第一篇：國(guó)庫(kù)集中支付形勢(shì)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)賬務(wù)處理建議(2011第三版)

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)的

賬務(wù)處理（匯報(bào)材料）

根據(jù)資金檢查整改要求和各所總會(huì)計(jì)意見，我股（中心）組織柳林、停前、杉木、新開、孔垅五個(gè)所總會(huì)計(jì)和出納討論了國(guó)庫(kù)集中支付后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，現(xiàn)將討論結(jié)果匯報(bào)如下：

第一部分 徐鋼意見

國(guó)庫(kù)集中支付改革后，對(duì)于預(yù)算單位來說，最大的變化就是撥款直達(dá)最終收款人，單位沒有經(jīng)費(fèi)賬戶，單位收支均不再經(jīng)過單位原有賬戶核算。

但鄉(xiāng)鎮(zhèn)與預(yù)算單位又有不同：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級(jí)政府，還有鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所二個(gè)預(yù)算單位；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政適當(dāng)保留了一些經(jīng)審批的專戶，并且該專戶不能取現(xiàn)和直接轉(zhuǎn)賬，只能通過清算支付；三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)賬套還與鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)派出所等單位有往來關(guān)系；四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一方面做為預(yù)算單位使用縣局下達(dá)的指標(biāo)計(jì)劃，另一方面作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，又可以下達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支結(jié)算指標(biāo)計(jì)劃。現(xiàn)就鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)初步意見如下：

一、收到縣局下?lián)艿馁Y金或下達(dá)的計(jì)劃

（一）增設(shè)科目

增設(shè)“暫付款-用款額度”科目，核算縣局已下達(dá)計(jì)劃，該科目屬資產(chǎn)類（債權(quán)），不可能有貸方余額，借方余額反應(yīng)縣局已下達(dá)，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)未用的計(jì)劃。按支付方式“直接支付”和“授權(quán)支付”明細(xì) 核算。

縣局在下達(dá)計(jì)劃時(shí)，打印《計(jì)劃審核表》。按權(quán)責(zé)發(fā)生制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)根據(jù)《計(jì)劃審核表》各顯示的計(jì)劃要素，如圖:

借記“暫付款-用款額度-直接支付”或“暫付款-用款額度-授權(quán)支付”，用“暫付款-用款額度”科目代替以前的“銀行存款”、“國(guó)庫(kù)存款”科目。同理，以前總出納記“國(guó)庫(kù)存款”日記賬，改革后則需要登記“暫付款-用款額度”分直接支付和授權(quán)支付的日記賬。

貸方科目與國(guó)庫(kù)集中支付改革前一樣，貸記“補(bǔ)助收入”、“暫存款”等科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)都沒有賬戶，其性質(zhì)屬報(bào)賬單位，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與總會(huì)計(jì)之間還有一個(gè)內(nèi)部自制憑證進(jìn)行往來，以便于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)收支。

（二）核算方法

1、直接支付（1）簡(jiǎn)化方法

收支結(jié)算戶收到縣局下?lián)艿馁Y金，可以直接借記“其他財(cái)政存 款-收支結(jié)算戶”，貸記“補(bǔ)助收入”、“暫存款”等科目。

縣局直接支付銀行代發(fā)工資，可以直接借記“一般預(yù)算支出”，貸記“補(bǔ)助收入”等科目。

凡是縣局直接支付鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)的，總會(huì)計(jì)還要根據(jù)資金性質(zhì)開具《收入結(jié)算憑證》給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)作收入支出記賬依據(jù)。

根據(jù)《計(jì)劃審核表》和《財(cái)政直接支付令》，如下圖: 《計(jì)劃審核表》

《財(cái)政直接支付令》

總會(huì)計(jì)： 借：一般預(yù)算支出-行政事業(yè)單位離退休-財(cái)經(jīng)所 1219 貸：補(bǔ)助收入 1219 同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)根據(jù)資金性質(zhì)開具《收入結(jié)算憑證》，《收入結(jié)算憑證》一共三聯(lián)，每一聯(lián)都要加蓋公章：一聯(lián)收入單位結(jié)算憑證聯(lián)，一般留存；

二聯(lián)資金結(jié)算會(huì)計(jì)記賬聯(lián)，與《財(cái)政直接支付令》一起作為總會(huì)計(jì)上筆分錄的記賬附件；

三聯(lián)統(tǒng)管會(huì)計(jì)記賬聯(lián)，交財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)收入支出確認(rèn)依據(jù)。如下圖:

財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)根據(jù)《收入結(jié)算憑證》

借：事業(yè)支出-退休費(fèi) 1219 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1219 因?yàn)橹苯又Ц妒怯煽h收付中心直接撥付到收款人，《直接支付令》回單都在總會(huì)計(jì)處，所以所有涉及財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)和政府經(jīng)費(fèi)的直接支付，都必須開具《收入結(jié)算憑證》。只涉及總會(huì)計(jì)的專項(xiàng)資金可不開具《收入結(jié)算憑證》。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法相同，除孔垅外的四個(gè)財(cái)經(jīng)所傾向簡(jiǎn)化方法。（2）標(biāo)準(zhǔn)方法

所有通過直接支付計(jì)劃的資金，在計(jì)劃下達(dá)時(shí)，先借記“暫付款-用款額度-直接支付”，貸記“補(bǔ)助收入”、“暫存款”等科目；發(fā)生資金支付清算后，借記“一般預(yù)算支出”“其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶”“暫存款”等科目，貸記“暫付款-用款額度-直接支付”科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)直接支付一般正常經(jīng)費(fèi)的銀行代發(fā)工資和專項(xiàng)資金。根據(jù)《計(jì)劃審核表》，如下圖:

借：暫付款-用款額度-直接支付 1219 貸：補(bǔ)助收入 1219 根據(jù)《財(cái)政直接支付令》：如下圖: 5

借：一般預(yù)算支出-行政事業(yè)單位離退休-財(cái)經(jīng)所 1219 貸：暫付款-用款額度-直接支付 1219 同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)根據(jù)根據(jù)資金性質(zhì)開具《收入結(jié)算憑證》，《收入結(jié)算憑證》具體情況見上述簡(jiǎn)化方法。

財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)根據(jù)《收入結(jié)算憑證》

借：事業(yè)支出-退休費(fèi) 1219 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1219

2、授權(quán)支付

鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)授權(quán)支付一般用于正常經(jīng)費(fèi)的零星支出、正常經(jīng)費(fèi)年終結(jié)算資金和部分特別緊急的專項(xiàng)資金。根據(jù)《計(jì)劃審核表》，如下圖：

借：暫付款-用款額度-授權(quán)支付 2000 貸：補(bǔ)助收入 2000 授權(quán)支付支出確認(rèn)與直接支付不同，直接支付由鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)根據(jù)《直接支付令》的資金性質(zhì)，屬于財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)和政府經(jīng)費(fèi)的，開具《收入結(jié)算憑證》，交財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入支出記賬。

授權(quán)支付則財(cái)政經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽報(bào)的經(jīng)費(fèi)發(fā)票，開具《支出結(jié)算憑證》到鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)處報(bào)賬?！吨С鼋Y(jié)算憑證》一共三聯(lián)，每一聯(lián)都要加蓋公章：

一聯(lián)支出單位結(jié)算憑證聯(lián)，一般作留存； 二聯(lián)資金結(jié)算會(huì)計(jì)記賬聯(lián)，作總會(huì)計(jì)記賬憑證； 三聯(lián)統(tǒng)管會(huì)計(jì)記賬聯(lián)，作經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)記賬憑證。支出結(jié)算憑證如下圖: 7

總會(huì)計(jì)首先確認(rèn)該單位是否有計(jì)劃結(jié)余（通俗說法就是確認(rèn)在財(cái)政總會(huì)計(jì)賬上是否有錢），并在《支出結(jié)算憑證》第二聯(lián)上說明意見，再經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)簽批后打印《財(cái)政授權(quán)支付令》。

財(cái)政授權(quán)支付令如下圖:

借：一般預(yù)算支出-財(cái)政事務(wù)-財(cái)經(jīng)所 1409 貸：暫付款-用款額度-授權(quán)支付 1409 財(cái)政經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)預(yù)借資金，借記“暫付款-財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)備用金”，貸記“暫付款-用款額度-授權(quán)支付”。還預(yù)借資金，根據(jù)《支出結(jié)算憑證》

借：一般預(yù)算支出-財(cái)政事務(wù)-財(cái)經(jīng)所 1409 貸：暫付款-財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)備用金 1409

3、關(guān)于專項(xiàng)資金的撥付、記賬方法（個(gè)人建議）

鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項(xiàng)資金一部分下達(dá)授權(quán)支付計(jì)劃到鄉(xiāng)鎮(zhèn)零余額賬戶，記賬方法如上同，根據(jù)《計(jì)劃審核表》借記“暫付款-用款額度-授權(quán)支付”科目，貸記“暫存款-某項(xiàng)目”等科目。

另一部分直接支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收支結(jié)算戶上，根據(jù)《計(jì)劃審核表》借記“暫付款-用款額度-直接支付”，貸記“暫存款-某項(xiàng)目”等科目。

根據(jù)《財(cái)政直接令》，支付到收支結(jié)算戶的借記“其他財(cái)政存款”科目，直接由縣財(cái)政局代為支付到最終收款人的，直接借記“暫存款-某項(xiàng)目”科目。貸記“暫付款-用款額度-直接支付”科目

鄉(xiāng)鎮(zhèn)情況特殊，很多直接支付資金都是直接支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支結(jié)算戶或工資戶。鑒于這種情況，直接支付簡(jiǎn)化方法也可以不通過“暫付款-用款額度”科目核算，收到工資時(shí)，直接借記“一般預(yù)算支出-行政事業(yè)單位離退休-財(cái)經(jīng)所”，貸記“補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)開具《收入結(jié)算單》交財(cái)經(jīng)所或政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入支出。收支結(jié)算戶收到專項(xiàng)時(shí)，直接借記“其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶”，貸記“暫存款-某項(xiàng)目”科目。

因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支結(jié)算戶不能轉(zhuǎn)賬和取現(xiàn)，縣局直接支付到收支結(jié)算戶上的資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)如果要使用，還是要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)下達(dá)指標(biāo)、授 權(quán)支付計(jì)劃，并且支付后，還要鄉(xiāng)鎮(zhèn)清算，所以建議鄉(xiāng)鎮(zhèn)直接支付正?；?，即普通的、小額的專項(xiàng)資金下達(dá)授權(quán)支付，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政直接通過授權(quán)支付使用后，由縣局清算；

大額的、有明確收款人的、大型工程建設(shè)，下達(dá)直接支付計(jì)劃，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政按正常途徑填寫《直接支付申請(qǐng)》，收付中心按《直接支付申請(qǐng)》直接支付到最終收款人，再不把直接支付計(jì)劃直接支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支結(jié)算戶。

4、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集中支付要求

以前是絕不允許將授權(quán)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到收支結(jié)算戶，結(jié)果相當(dāng)部分財(cái)經(jīng)所因?yàn)楦鞣N原因，仍然將授權(quán)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到收支結(jié)算戶?，F(xiàn)在收支結(jié)算戶已經(jīng)不能直接取現(xiàn)和轉(zhuǎn)賬，將授權(quán)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到收支結(jié)算戶已經(jīng)沒有意義。但這里再次強(qiáng)調(diào)：一是不允許將授權(quán)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到收支結(jié)算戶（有人貪利息）；二是禁止將外單位專項(xiàng)或往來資金一次性打到該單位個(gè)人卡上，只能按需撥付到最終收款人。

以下舉個(gè)例子，收到縣局下達(dá)授權(quán)支付計(jì)劃修路經(jīng)費(fèi)40萬。應(yīng)該根據(jù)修路進(jìn)度需要，由政府財(cái)經(jīng)（項(xiàng)目單位）人員填寫《支出結(jié)算憑證》，由總會(huì)計(jì)確認(rèn)余額，經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)簽批后，開具《授權(quán)支付令》分筆支付到最終收款人。絕不允許出現(xiàn)將40萬一次撥付到政府出納（等人）私人存折上?？傊痪湓?，按需支付，不能撥付到任何中間過渡戶上（包括私人存折）。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身下達(dá)“收支結(jié)算戶”計(jì)劃

（一）增設(shè)科目 增設(shè)“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目，核算由鄉(xiāng)鎮(zhèn)下達(dá)的由收支結(jié)算戶清算的資金，該科目屬負(fù)債類，不存在有借方余額，貸方余額反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經(jīng)下達(dá)但未支付清算的計(jì)劃。

同理 “暫付款-用款額度”一樣，“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目也要增設(shè)出納日記賬。

（二）核算方法

總會(huì)計(jì)收支結(jié)算戶向外支付時(shí)，首先錄入“收支結(jié)算”指標(biāo)和計(jì)劃，有兩種錄入方式：

目前三個(gè)財(cái)經(jīng)所傾向第一種方法，孔垅所傾向第二種方法。第一種方式：按需錄入指標(biāo)計(jì)劃，按需支付，即一次撥付多少即錄入多少。根據(jù)《支出結(jié)算憑證》，由總會(huì)計(jì)確認(rèn)余額，經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)簽批后，錄入指標(biāo)計(jì)劃。貸記“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目，借記“暫存款-某項(xiàng)目”等科目。

支付清算時(shí)，根據(jù)《授權(quán)支付令》《額度清算單》，借記“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目，貸記“其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶”。

采用這種方式錄入，因?yàn)橛?jì)劃和支付令是一一對(duì)應(yīng)的，也可以直接借記“暫存款-某項(xiàng)目”，貸記“其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶”科目。

第二種方式：按全額指標(biāo)錄入指標(biāo)和計(jì)劃，按需逐筆支付，即根據(jù)收支結(jié)算戶收到某專項(xiàng)的總數(shù)，經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)簽批后，一次性錄入指標(biāo)和計(jì)劃，貸記“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目，借記“暫 存款-某項(xiàng)目”。

根據(jù)《支出結(jié)算憑證》，由總會(huì)計(jì)確認(rèn)余額，經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)簽批后，打印《授權(quán)支付令》，支付后打印《額度清算單》，再依據(jù)《授權(quán)支付令》《額度清算單》和《支出結(jié)算憑證》，借記“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目，貸記“其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶”。

采取第二種方式錄入指標(biāo)和計(jì)劃，則打印《授權(quán)支付令》時(shí)，一定要選準(zhǔn)計(jì)劃，否則就不好對(duì)賬。

舉例，收支結(jié)算戶收到縣局直接支付40萬元鄉(xiāng)鎮(zhèn)修路資金。

1、簡(jiǎn)化方法

借：其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶 40萬

貸：暫存款-修路資金 40萬

2、標(biāo)準(zhǔn)方法

（1）根據(jù)縣局打印《計(jì)劃審核表》

借：暫付款-用款額度-直接支付 40萬

貸：暫存款-修路資金 40萬（2）根據(jù)縣局《直接支付令》回單

借：其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶 40萬

貸：暫付款-用款額度-直接支付 40萬

進(jìn)度過半，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)簽批報(bào)告，要求撥付20萬至承建商。方式一：

借：暫存款-修路資金 20萬

貸：暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度 20萬 借：暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度 20萬

貸：他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶 20萬 如果選擇不通過“暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度”科目核算，則直接

借：暫存款-修路資金 20萬

貸：他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶 20萬

方式二：

借：暫存款-修路資金 40萬

貸：暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度 40萬 借：暫存款-收支結(jié)算戶未清算額度 20萬

貸：他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶 20萬 如果村級(jí)雙代管資金納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)核算范圍，則比照收支結(jié)算戶資金核算方法。

第二部分 洪股長(zhǎng)意見

第二部分與第一部分主要差別：

一是財(cái)政局結(jié)算單位上：第一部分，財(cái)政局只與鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)結(jié)算、對(duì)賬；第二部分，能分到單位的資金（包括正常資金和專項(xiàng)資金），財(cái)政局直接與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)結(jié)算、對(duì)賬。

二是核算方法上：第一部分，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)核算所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金，再與二個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位發(fā)生撥款關(guān)系；第二部分，對(duì)于正常經(jīng)費(fèi)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)收支同時(shí)核算。正常經(jīng)費(fèi)外的資金，縣局通過授權(quán)支付 能分到單位的，總會(huì)計(jì)不再參與核算；縣局不能分到單位，直接支付到收支結(jié)算戶的，總會(huì)計(jì)核算，再與二個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位發(fā)生撥款關(guān)系。

三是縣局下達(dá)授權(quán)支付計(jì)劃的管理：第一部分，縣下達(dá)授權(quán)支付計(jì)劃，由總會(huì)計(jì)核算；第二部分，總會(huì)計(jì)不再核算未使用的縣局下達(dá)的授權(quán)支付計(jì)劃，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)直接獨(dú)立核算該單位未使用的授權(quán)支付計(jì)劃。

具體反映到核算方法上如下： 收到縣局下?lián)艿馁Y金或下達(dá)的計(jì)劃

1、直接支付

與第一部分直接支付簡(jiǎn)化方法一樣，收支結(jié)算戶收到縣局下?lián)艿馁Y金，直接借記“其他財(cái)政存款-收支結(jié)算戶”，貸記“補(bǔ)助收入”、“暫存款”等科目。

縣局直接支付銀行代發(fā)工資，可以直接借記“一般預(yù)算支出”，貸記“補(bǔ)助收入”等科目。

同時(shí)凡是縣局直接支付鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)的，總會(huì)計(jì)還要根據(jù)資金性質(zhì)開具《收入結(jié)算憑證》給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)作收入支出記賬依據(jù)。

2、授權(quán)支付

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)收到縣局計(jì)劃時(shí)，直接借記“一般預(yù)算支出”，貸記“補(bǔ)助收入”科目。

借：一般預(yù)算支出-財(cái)經(jīng)所-財(cái)政事務(wù) 2000 貸：補(bǔ)助收入 2000 同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)增設(shè)“零余額用款額度”科目：

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所會(huì)計(jì)：

借：零余額用款額度 2000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2000 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所零余額發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)不再記賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)記賬下： 借：事業(yè)支出 1409 貸：零余額用款額度 1409 鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與財(cái)經(jīng)所經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法相同

3、專項(xiàng)資金的撥付、記賬方法 專項(xiàng)資金分兩種：

（1）不能確認(rèn)專項(xiàng)資金的單位

直接支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所收支結(jié)算戶上，記賬方法同“

1、直接支付”。

（2）能確認(rèn)專資金資金的單位

縣局下達(dá)授權(quán)支付，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)不記賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)和政府經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)記賬

第二篇：國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金賬務(wù)處理

國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金賬務(wù)處理

在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，以前的記賬方式已不適用于現(xiàn)在的模式。國(guó)庫(kù)集中支付改革后，行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法發(fā)生了較大的變化。在財(cái)政直接支付方式和在財(cái)政授權(quán)支付方式下，會(huì)計(jì)科目能設(shè)置及應(yīng)用、收入的確認(rèn)、賬務(wù)處理等與過去均有所不同。2001年，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》的通知，對(duì)在新的支付方式下的賬務(wù)處理作了一些指導(dǎo)，但是此辦法中并未涉及到行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理，筆者在實(shí)際工作中，摸索出一套行政單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和事業(yè)單位專款的具體的賬務(wù)處理方法，在此列出，以期拋磚引玉，共同探討。

上級(jí)撥入的?？?，套用現(xiàn)行財(cái)政部的會(huì)計(jì)核算暫行辦法，對(duì)于財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和支出原始憑證（工資支出憑代發(fā)銀行蓋章后的工資發(fā)放明細(xì)表）人賬，行政單位借記“撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，事業(yè)單位借記“?？钪С觯ɑ驌艹鰧？睿保J記“拔入?？睢?。

對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的‘財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付通知單》核對(duì)無誤后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，行政單位借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，事業(yè)單位借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥人?？睢?。預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶轉(zhuǎn)賬支用時(shí)，行政單位借記“撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，貸記“零余額賬戶用款額度”，事業(yè)單位借記“撥出?？睿▽？钪С觯?，貸記“零余額賬戶用款額度”。

這樣一束，?？詈蛯ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支在賬上不能一目了然地收支余。筆者在實(shí)際工作中遇到一個(gè)問題，有一年審計(jì)部門來審核一筆?？畹膿苋?，當(dāng)時(shí)這筆?？钜徊糠质侵苯又Ц兜模徊糠质鞘跈?quán)支付的，用以上的賬務(wù)處理方法在賬務(wù)上看不出?？畹恼w撥入情況，要結(jié)合賬務(wù)和網(wǎng)上支付系統(tǒng)的指標(biāo)下達(dá)情況才能看出。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以前，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的正常經(jīng)費(fèi)是分月?lián)芨?，現(xiàn)在的按分月計(jì)劃批復(fù)也基本符合按計(jì)劃確認(rèn)收人的原則。而專項(xiàng)一般是一次性撥付到位，一次性承認(rèn)撥入?？?，而在現(xiàn)行計(jì)賬方式下，不能看出各個(gè)撥入?？畹目傮w撥入數(shù)，要到年底才能看出，所以，筆者建議，借用增設(shè)的零余額賬戶額度這個(gè)科目，并在此科目下增設(shè)經(jīng)費(fèi)及?？疃?jí)科目，在專款下又設(shè)明細(xì)科目。在上級(jí)下達(dá)?？钪笜?biāo)時(shí)，只要在網(wǎng)上已經(jīng)錄入此筆?？?，單位憑下達(dá)的指標(biāo)文件一次性確認(rèn)拔入?？顢?shù)。

指標(biāo)已上網(wǎng)，按接到的指標(biāo)文件，行政單位借記“零余額賬戶用款額度——專款——某?？睢?，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)——某?？睢?，事業(yè)單位借記“零余額賬戶用款額度—— 專款——某?？睢?，貸記“撥入?？睢硨？睢?。

單位按正常程序報(bào)用款計(jì)劃，在下達(dá)的用款額度內(nèi)用款支付時(shí)，不論是直接支付還是授權(quán)支付，都按下列方式記賬。行政單位借記“撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)——某專款”，貸記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？睢?，事業(yè)單位借記“?？钪С觯〒艹鰧？睿硨？睢保J記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？睢薄?/p>

年終和第二年初都不用對(duì)專項(xiàng)資金作特別的賬務(wù)處理。這樣一來，撥入?？詈蛽苋雽ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)科目可以明確地核算專款的撥入數(shù)，撥出專教（專款支出）和撥出?？罱?jīng)費(fèi)也明確地反映出實(shí)際專款支出數(shù)，二者的差額就是各?？畹挠囝~，一目了然，清清楚楚。

[例1] A事業(yè)單位實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，該單位的1O萬元以上的物品和采購(gòu)?fù)ㄟ^財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和采購(gòu)?fù)ㄟ^財(cái)政授權(quán)支付方式。本本事業(yè)單位有上級(jí)某?？?00萬元，財(cái)政部門元月在集中支付系統(tǒng)中下達(dá)指標(biāo)。二月A單位需要用此筆?？畈少?gòu)置40萬元設(shè)備，另需8萬元付零星勞務(wù)費(fèi)等。該單位二月報(bào)直接支付計(jì)劃40萬元，授權(quán)支付計(jì)劃8萬元。在計(jì)劃批準(zhǔn)后A單位通過直接支付付給采購(gòu)款40萬元給供貨商。另通過授權(quán)支付支付給相關(guān)人員8萬元。

A單位收到某?？畹闹笜?biāo)文件并確認(rèn)指標(biāo)已上網(wǎng)時(shí)，借記“零 余額賬戶用款額度——專款——某?？?00萬元”，貸記“撥入?？睢硨ｌ?00萬元”。

A單位根據(jù)用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度，經(jīng)過財(cái)政部門審核后，將財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財(cái)政授權(quán)支付方式下該事業(yè)單位收到的用款額度，在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到帳通知書時(shí)，不作賬務(wù)處理，只作備查。

A單位要向供貨商支付40萬元貨款，向國(guó)庫(kù)支付中心提交了直接支付申請(qǐng)，在獲得批準(zhǔn)后，收到國(guó)庫(kù)支付代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到賬通知書。A單位應(yīng)作賬務(wù)處理，借記“?？钪С觥硨?shù)40萬元”，貸記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？?0萬元”。

A單位在授權(quán)支付額度內(nèi)，從零余額賬戶通過轉(zhuǎn)賬支付給相關(guān)人員?？钯M(fèi)用8萬元，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的銀行授權(quán)支付通知書。A單位應(yīng)作賬務(wù)處理，借記“?？钪С觥硨？睢獙？睢硨？?萬元”，貸記“零余額賬戶用款額度——專款——某?？?萬元”。

年終注銷額度等及第二年初恢復(fù)額度部不作賬務(wù)處理，只作備查。這樣一來，從賬上看，零余額賬戶某?？畹馁茴~即為該項(xiàng)?？钣囝~，撥入和支出情況也很明晰，便于隨時(shí)掌握?？畹氖罩ЫY(jié)余情況。

第三篇：國(guó)庫(kù)集中收付的賬務(wù)處理

國(guó)庫(kù)集中收付的賬務(wù)處理

國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)行增加了財(cái)政宏觀調(diào)控能力，如何結(jié)合會(huì)計(jì)委派制集中核算的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)核算中心的賬務(wù)處理方法科學(xué)化、規(guī)范化成為關(guān)鍵。好范文，全國(guó)公務(wù)員公同的天地004km.cn

一、本級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)度會(huì)計(jì)核算中心資金的賬務(wù)處理

本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門根據(jù)財(cái)

政資金的儲(chǔ)備情況調(diào)用會(huì)計(jì)核算中心（某些地方稱“會(huì)計(jì)工作站”）“基本戶”銀行存款，需出具合法的批件和收款收據(jù)。會(huì)計(jì)核算中心建立獨(dú)立的核算體系，真實(shí)記錄與本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門發(fā)生的資金往來，代理單位的銀行存款數(shù)額則不發(fā)生變動(dòng)。

調(diào)出時(shí)，借：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目（行政單位）

其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目（事業(yè)單位）

貸：銀行存款—會(huì)計(jì)站基本戶

調(diào)入時(shí)，作反方向會(huì)計(jì)分錄。

二、本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門根據(jù)各會(huì)計(jì)工作站備用金實(shí)有數(shù)，核撥部門預(yù)算款項(xiàng)的賬務(wù)處理

．本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門撥入部門指標(biāo)款時(shí)（資金沒有發(fā)生空間位置轉(zhuǎn)移），入賬依據(jù)有單位收款收據(jù)、部門預(yù)算和預(yù)算審批表。

行政單位會(huì)計(jì)分錄：

借：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

——專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

預(yù)算外資金收入

事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目

貸：財(cái)政補(bǔ)貼收入

撥入?？?/p>

事業(yè)收入——財(cái)政專戶撥款

．發(fā)生支出項(xiàng)目交由本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門直接支付時(shí)，入賬依據(jù)有發(fā)票、合同和工資表等。

行政單位會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出

——專項(xiàng)支出

預(yù)算外支出

貸：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門

——明細(xì)科目

屬于固定資產(chǎn)的借固定資產(chǎn)，貸固定基金。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出

?？钪С?/p>

貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目

屬于固定資產(chǎn)的借固定資產(chǎn)，貸固定基金

．授權(quán)會(huì)計(jì)核算中心支付時(shí)，入賬依據(jù)有發(fā)票、合同和其他支出資料等。

行政單位會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出

——專款支出

預(yù)算外支出

貸：銀行存款——基本戶存款

屬于固定資產(chǎn)的借固定資產(chǎn)，貸固定基金。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出

專款支出

貸：銀行存款——基本戶存款

．本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門通過銀行劃入上述部門預(yù)算指標(biāo)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款——基本戶存款

貸：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門

——明細(xì)科目

其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目（事業(yè)單位）

第四篇：國(guó)庫(kù)集中收付的賬務(wù)處理

國(guó)庫(kù)集中收付的賬務(wù)處理

------------------

國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)行增加了財(cái)政宏觀調(diào)控能力，如何結(jié)合會(huì)計(jì)委派制集中核算的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)核算中心的賬務(wù)處理方法科學(xué)化、規(guī)范化成為關(guān)鍵。

一、本級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)度會(huì)計(jì)核算中心資金的賬務(wù)處理

本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門根據(jù)財(cái)政資金的儲(chǔ)備情況調(diào)用會(huì)計(jì)核算中心（某些地方稱“會(huì)計(jì)工作站”）“基本戶”銀行存款，需出具合法的批件和收款收據(jù)。會(huì)計(jì)核算中心建立獨(dú)立的核算體系，真實(shí)記錄與本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門發(fā)生的資金往來，代理單位的銀行存款數(shù)額則不發(fā)生變動(dòng)。

調(diào)出時(shí)，借：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目（行政單位）

其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目（事業(yè)單位）

貸：銀行存款—會(huì)計(jì)站基本戶

調(diào)入時(shí)，作反方向會(huì)計(jì)分錄。

二、本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門根據(jù)各會(huì)計(jì)工作站備用金實(shí)有數(shù)，核撥部門預(yù)算款項(xiàng)的賬務(wù)處理

1．本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門撥入部門指標(biāo)款時(shí)（資金沒有發(fā)生空間位置轉(zhuǎn)移），入賬依據(jù)有單位收款收據(jù)、部門預(yù)算和預(yù)算審批表。

行政單位會(huì)計(jì)分錄：

借：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

——專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

預(yù)算外資金收入

事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目

貸：財(cái)政補(bǔ)貼收入

撥入?？?/p>

事業(yè)收入——財(cái)政專戶撥款

2．發(fā)生支出項(xiàng)目交由本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門直接支付時(shí)，入賬依據(jù)有發(fā)票、合同和工資表等。

行政單位會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出——專項(xiàng)支出預(yù)算外支出貸：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目屬于固定資產(chǎn)的借固定資產(chǎn)，貸固定基金。事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出專款支出貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目屬于固定資產(chǎn)的借固定資產(chǎn)，貸固定基金3．授權(quán)會(huì)計(jì)核算中心支付時(shí)，入賬依據(jù)有發(fā)票、合同和其他支出資料等。行政單位會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出——專款支出預(yù)算外支出貸：銀行存款——基本戶存款屬于固定資產(chǎn)的借固定資產(chǎn)，貸固定基金。事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出?？钪С鲑J：銀行存款——基本戶存款4．本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門通過銀行劃入上述部門預(yù)算指標(biāo)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款——基本戶存款貸：暫付款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目其他應(yīng)收款——財(cái)政國(guó)庫(kù)部門——明細(xì)科目（事業(yè)單位）

會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行中的四大問題

------------------

正確處理單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算工作依據(jù)的是“財(cái)務(wù)管理”與“會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督”相分離的原則，但“分離”不能造成“脫節(jié)”。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心行使的只是日常會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員原有的籌集資金，正確執(zhí)行經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃，管理本單位的財(cái)產(chǎn)物資，制定本單位具體財(cái)務(wù)管理辦法；參與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃制定，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變。從客觀上講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，注銷了單位的銀行賬戶，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能從原單位分離出來交由會(huì)計(jì)核算中心異地統(tǒng)一行使，容易造成財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的脫節(jié)。為防止兩者脫節(jié)，在目前會(huì)計(jì)核算中心職能未做大的情況下，要求單位財(cái)務(wù)人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，除做好本單位的報(bào)賬工作外，還要繼續(xù)搞好經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理，做好財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的分析、總結(jié)；根據(jù)會(huì)計(jì)信息為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)等財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)核算中心要注重同試點(diǎn)單位的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)賬與盤點(diǎn)工作，切實(shí)做到賬賬相符、賬實(shí)相符。并且隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等項(xiàng)財(cái)政改革政策的出臺(tái)，試點(diǎn)單位財(cái)務(wù)管理工作更需進(jìn)一步加強(qiáng)。從這種意義上講，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，試點(diǎn)單位財(cái)務(wù)人員肩上的擔(dān)子不是輕了而是更重了。有些部門和人員誤認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算后單位財(cái)務(wù)工作全部交到核算中心了，財(cái)務(wù)人員沒有用武之地了，這種認(rèn)識(shí)是不正確的。否則，將導(dǎo)致試點(diǎn)單位財(cái)務(wù)人員銳減、財(cái)務(wù)職能弱化的現(xiàn)象。如不及時(shí)予以糾正，將不利于單位加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，不利于各部門工作的正常開展，不利于保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政監(jiān)督的職能發(fā)展到了一個(gè)新階段。首先，使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強(qiáng)的外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)集中核算后，雖然在資金的使用上各單位責(zé)權(quán)不變，但失去了直接控制和使用資金的權(quán)利，所有業(yè)務(wù)開支須在會(huì)計(jì)核算中心核報(bào)，一切業(yè)務(wù)置于核算中心的監(jiān)控之下，束縛了一些人的手腳，給鋪張浪費(fèi)等腐敗現(xiàn)象亮了紅燈。其次，會(huì)計(jì)集中核算實(shí)現(xiàn)了財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金支出的全程監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心可以通過對(duì)試點(diǎn)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中每筆具體會(huì)計(jì)收支事項(xiàng)合規(guī)性的核報(bào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位開支標(biāo)準(zhǔn)、部門預(yù)算、收支兩條線等多種財(cái)政政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而達(dá)到對(duì)單位財(cái)務(wù)管理全過程的監(jiān)控。

會(huì)計(jì)集中核算使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能在深度和廣度上發(fā)展到一個(gè)新的水平，有利于從源頭上遏制財(cái)政資金擠占、挪用、截留、浪費(fèi)等違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。但會(huì)計(jì)核算中心的根本宗旨是為試點(diǎn)單位提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為把這個(gè)根本宗旨落到實(shí)處，一是在實(shí)際工作中要始終堅(jiān)持全心全意為試點(diǎn)單位服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在服務(wù)上狠下功夫。二是要努力提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是要保證資金運(yùn)行安全完整。四是要采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”的方法，廣泛認(rèn)真聽取試點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對(duì)中心工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作，進(jìn)一步提高工作水平和質(zhì)量。

正確處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系

在會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐中，比較突出的矛盾之一是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有

較大差距，如何把握好既堅(jiān)持規(guī)章制度，以達(dá)到節(jié)約經(jīng)費(fèi)，提高資金使用效益的目的，又實(shí)事求是地處理好實(shí)際開支的報(bào)銷問題，以保證試點(diǎn)單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，這是對(duì)中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗(yàn)。一方面，作為實(shí)踐產(chǎn)物的制度和標(biāo)準(zhǔn)總是滯后于實(shí)踐本身的發(fā)展，如果對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報(bào)銷，則有可能影響各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展；另一方面，沒有規(guī)矩不成方圓，統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度開支標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)財(cái)務(wù)工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關(guān)系的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。如果對(duì)超出規(guī)定的開支只要單位審核后就一律報(bào)銷，這不僅違背了財(cái)務(wù)制度，放棄了會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且還可能助長(zhǎng)不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，最終也不利于各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。因此，處理好執(zhí)行制度與實(shí)際支出的關(guān)系尤為重要。

關(guān)于會(huì)計(jì)核算中心的職能定位和發(fā)展趨勢(shì)

1.會(huì)計(jì)集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是：制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行；財(cái)政部門對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并注重追蹤問效。實(shí)行部門預(yù)算，各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算體制，雖然各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變，但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消，所有資金將納入由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶，所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算，有多少錢辦多少事，專款專用，防止資金相互擠占、挪用。

2.會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。

國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟螅性诤怂阒行闹Ц?。日常零星開支建立備用金制度，各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷。通過實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量，從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。

另外，會(huì)計(jì)集中核算亦是國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效補(bǔ)充。這是因?yàn)椋海?）國(guó)庫(kù)集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問題，可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目，真實(shí)、準(zhǔn)確地了解其資金需求，參與預(yù)算編制的全過程，以及對(duì)財(cái)政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題，僅依靠國(guó)庫(kù)集中收付制度還不能完全解決。通過會(huì)計(jì)集中核算，一是可以使財(cái)政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié)，具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況，從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金的使用效率。（2）國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到財(cái)政管理體制，同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度，會(huì)計(jì)集中核算先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢(shì)為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.改革目前會(huì)計(jì)集中核算的模式和方法，適時(shí)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌。為適應(yīng)上述三大職能的需要，現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算的模式和方法急需改革。首先，應(yīng)開設(shè)核算中心總賬戶及試點(diǎn)單位的零余額賬戶，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付的需要，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次，是逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政

宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)核算中心目前行使日常會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)核算中心依法對(duì)試點(diǎn)單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，承擔(dān)著賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)檔案的保管、向社會(huì)和管理部門提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)。從實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中，監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮，背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷；單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放，帶來了大量的管理問題，既不利于審計(jì)部門審計(jì)，也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性，同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面，合計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心審核，核算中心認(rèn)為開支合理合法，即加蓋審核專用印章，并從統(tǒng)一賬戶辦理支付手續(xù)，單據(jù)由單位拿回記賬。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管，核算中心可憑借先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次，是建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)除了滿足各試點(diǎn)單位的日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理需要外，同時(shí)可滿足會(huì)計(jì)核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國(guó)庫(kù)集中收付的需要。

第五篇：國(guó)庫(kù)集中支付改革后行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理

國(guó)庫(kù)集中支付改革后行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)科目的增設(shè)

1、實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍執(zhí)行現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并根據(jù)支付改革會(huì)計(jì)核算的需要，在《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度（”行政單位編號(hào)107，事業(yè)單位編號(hào)103，建設(shè)單位編號(hào)234）會(huì)計(jì)總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權(quán)支付額度。

2、設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目

在資產(chǎn)類增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”（行政單位編號(hào)115，事業(yè)單位編號(hào)125，建設(shè)單位編號(hào)235）會(huì)計(jì)總賬科目。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付實(shí)際預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支

付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。

二、行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算

1、對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表），區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付 事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 建設(shè)單位：

借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付

基建撥款——本年自籌資金撥款——財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

2、對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》，與分月用款計(jì)劃核對(duì)，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金登記入賬，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付 建設(shè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政授權(quán)支付 基建撥款——本年自籌資金撥款——財(cái)政授權(quán)支付

3、預(yù)算單位從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等 貸：零余額賬戶用款額度 建設(shè)單位：

借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等（預(yù)算內(nèi)/外）貸：零余額賬戶用款額度

4、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位： 借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金 事業(yè)單位： 借：現(xiàn)金

貸：零余賬戶用款額度 借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金 建設(shè)單位： 借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等 貸：現(xiàn)金

三、年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

各預(yù)算單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)(預(yù)算外資金收入)——財(cái)政直接支付

2、事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)——財(cái)政直接支付

3、建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付 下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)單位不做賬務(wù)處理，單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目。

（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 年底額度注銷賬務(wù)處理

1、各預(yù)算單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：（1）行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度（2）事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度（3）建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)(預(yù)算外資金收入)——財(cái)政授權(quán)支付

（2）事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)——財(cái)政授權(quán)支付（3）建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等—財(cái)政授權(quán)支付

（三）恢復(fù)額度賬務(wù)處理

翌年初，各預(yù)算單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

2、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

3、建設(shè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

（四）如下單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付