第一篇：非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出扣除問題

公司向個(gè)人借款的利息涉稅問題

企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息(應(yīng)按著本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算)支出，只能用本企業(yè)稅后利潤處理

一.涉及到營業(yè)稅

*.不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對于收取利息的企業(yè)首先要繳納營業(yè)稅，并同時(shí)開具發(fā)票.個(gè)人將資金借與企業(yè)使用，最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。

同時(shí)，《營業(yè)稅暫行條例》對納稅人的界定也包括個(gè)人。因此，個(gè)人收取資金占用費(fèi)也應(yīng)當(dāng)適用于國稅函發(fā)〔1995〕156號文件的規(guī)定，對個(gè)人取得利息收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。

二.涉及到所得稅

企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

稅前扣除問題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除，沒有列舉向個(gè)人借款支付的利息如何處理，因此，向個(gè)人借款支付的利息無論財(cái)務(wù)上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。

個(gè)人取得貸款利息則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

第三，涉及到印花稅。

依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對征稅范圍的列舉，以及國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）對“其他金融組織”的解釋，對借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

第四，涉及到票據(jù)使用。

目前對于企業(yè)向其他企業(yè)或個(gè)人借款，在支付利息時(shí)使用票據(jù)問題上還沒有統(tǒng)一規(guī)定，因許多企業(yè)以收據(jù)或白條入賬?？陀^上造成了借款利息收入產(chǎn)生的各種稅款流失。

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，為此，支付利息的企業(yè)在支付利息時(shí)，應(yīng)要求收利息方企業(yè)或個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

模糊點(diǎn):

人民銀行的貸款通則禁止企業(yè)借貸，資料:

《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》

中華人民共和國國務(wù)院令（第２４７號）

第四條 本辦法所稱非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事的下列活動(dòng)：

（一）非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；

（二）未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對象進(jìn)行的非法集資；

（三）非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣；

（四）中國人民銀行認(rèn)定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第六條 非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)由中國人民銀行予以取締。

第二十二條 設(shè)立非法金融機(jī)構(gòu)或者從事非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由中國人民銀行沒收非法所得，并處非法所得１倍以上５倍以下的罰款；沒有非法所得的，處１０萬元以上５０萬元以下的罰款

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司法解釋:

最高人民法院《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》及

最高人民法院《關(guān)于對企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)》

找到說法：企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無效合同。

但是，“有關(guān)金融法規(guī)”是哪個(gè)法規(guī)?

1.中國的銀行已不同以往的國有性質(zhì),大多改制成了商業(yè)銀行,甚至是外資占著相當(dāng)多的股份....這部法律繼續(xù)生效下去可能成為保護(hù)銀行股東群壟斷放貸收息權(quán)的“惡法”.現(xiàn)在私營企業(yè),合伙企業(yè)等非公司性質(zhì)的企業(yè)遍地都是,國家對合伙企業(yè),私營企業(yè)之間互相借貸行為有普遍性,不損害國家的金融體系,社會(huì)利益,或許損害了銀行的經(jīng)濟(jì)利益,但商業(yè)銀行銀行是市場經(jīng)濟(jì)中的一分子,不需以損害整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資金運(yùn)用效率為代價(jià)作特殊保護(hù).如果這個(gè)規(guī)定可以被認(rèn)為是界定企業(yè)之間借貸行為無效的法律依據(jù)的話，那個(gè)人之間的民間借貸也是無效的了。個(gè)人之間的借貸也是沒經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)，更沒有領(lǐng)取許可證。

國有企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借太普遍了，都應(yīng)屬無效嗎？

2第二十二條中,中國人民銀行(央行)有權(quán)沒收“非法金融機(jī)構(gòu)的非法所得,實(shí)施罰款”嗎?這個(gè)似乎應(yīng)該歸銀監(jiān)會(huì)管吧?

3.資料：

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立法法

第五十六條 國務(wù)院根據(jù)憲法和法律，制定行政法規(guī)。

行政法規(guī)可以就下列事項(xiàng)作出規(guī)定：

（一）為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項(xiàng)；

（二）憲法第八十九條規(guī)定的國務(wù)院行政管理職權(quán)的事項(xiàng)。

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第六十一條 行政法規(guī)由總理簽署國務(wù)院令公布。

??

第七十一條 國務(wù)院各部、委員會(huì)、中國人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章。

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現(xiàn)有的其他法律對企業(yè)借貸效力沒有明確表態(tài)，最高法院在合同法實(shí)施前作的司法解釋，如果與合同法沖突，應(yīng)可不再適用。

但是誰也沒明確這兩個(gè)司法解釋失效，法官依然可依此認(rèn)定企業(yè)間借貸是無效。

理由*.依據(jù)立法法,《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》是國務(wù)院頒布的行政法規(guī)，按照合同法規(guī)定，違反國務(wù)院行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的合同為無效合同。

(立法法的規(guī)定是界定行政法規(guī)和規(guī)章的標(biāo)準(zhǔn)。即國務(wù)院總理以國務(wù)院令的形式頒布的是行政法規(guī)，只有國務(wù)院所屬部委辦制定頒布的才是規(guī)章。)

4.案例：

最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)

1999年1月26日，中華人民共和國最高人民法院

《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》已于1999年1月26日由最高人民法院審判委員會(huì)第1041次會(huì)議通過，現(xiàn)予公布，自1999年2月13日起施行。

黑龍江省高級人民法院：

你院黑高法〔1998〕192號《關(guān)于公民與企業(yè)之間借貸合同效力如何確認(rèn)的請示》收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：

（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；

（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；

（三）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；

（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

借貸利率超過銀行同期同類貸款利率4倍的，按照最高人民法院法（民）發(fā)〔1991〕21號《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》的有關(guān)規(guī)定辦理。

我公司因資金周轉(zhuǎn)困難,向銀行借款又無擔(dān)保人,因此向職工個(gè)人借款,請問公司支付給個(gè)人的借款利息可以稅前扣除嗎?個(gè)人是否要提供發(fā)票?支付個(gè)人利息時(shí)需要哪些有效憑據(jù)?是否要代扣個(gè)人的利息所得稅?謝謝!盼回復(fù)!

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法及稅務(wù)稽查角度，對你問題答復(fù)如下：

一、對個(gè)人借款利息稅前扣除要嚴(yán)格按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行確定

（一）稅法對借款費(fèi)用所得稅前扣除的基本規(guī)定

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款和利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。納稅人逾期歸還銀行存款，銀行按規(guī)定加收的罰息，準(zhǔn)予扣除。

所指的金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不得扣除。

納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。

（二）嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理對借款利息的不同處理

借款利息屬于借款費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法：一是發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，二是予以資本化，要嚴(yán)格把握確認(rèn)原則，注意稅法和會(huì)計(jì)制度對借款利息稅前扣除或資本化的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不同，影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

借款利息按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(損益的部分)，即無論是從金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)的借款利息，無論利率的高低，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入損益。而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

因此，非金融機(jī)構(gòu)的利息支出在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上是不同的，納稅時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。

（三）從稅務(wù)稽查的角度對利息支出有關(guān)規(guī)定

從我們稅務(wù)稽查角度，納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，從銀行和其他單位借入資金而發(fā)生的利息支出，是構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，在計(jì)算企業(yè)利潤和確定應(yīng)納稅稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)允許扣除。

一方面，將重點(diǎn)檢查企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的單位、個(gè)人借入資金利息支出標(biāo)準(zhǔn)，是否高于國家規(guī)定金融機(jī)構(gòu)貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)，高出部分應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

另一方面，檢查利息扣除范圍，企業(yè)在固定資產(chǎn)建造、購置竣工決算投入使用前發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，均構(gòu)成固定價(jià)值，不允許列入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

因此，你單位在單位職工個(gè)人借款利息應(yīng)嚴(yán)格依照上述稅法標(biāo)準(zhǔn)、范圍確定，才能進(jìn)行所得稅稅前扣除。

三、企業(yè)應(yīng)憑發(fā)票入帳，個(gè)人可以到可向地稅部門申請，由稅務(wù)局代開發(fā)票。

四、應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅中的“利息、股息、紅利所得”，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

這里的利息，是指個(gè)人擁有債權(quán)而取得的所得，包括存款利息、貸款利息和各種債券利息以及其他形式取得的利息。股息、紅利，是指公司、企業(yè)按照個(gè)人擁有的股份分配的息金、紅利。

你單位職工借款利息屬于上述范圍（具體包括公司債券利息、企業(yè)集資利息）應(yīng)屬于征稅利息，計(jì)征個(gè)人所得稅。以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，按照２０％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

按照稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的利息收入應(yīng)當(dāng)由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅。

第二篇：企業(yè)向個(gè)人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

企業(yè)向個(gè)人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

近日，河南省某市國稅局在對某重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。

借款項(xiàng)目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬元，借款利息為按年息10%（不超過同期同類貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進(jìn)行了扣除，企業(yè)實(shí)際收到內(nèi)部職工借款本金270萬元，但按收到本金300萬元、利息支出30萬元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來的個(gè)體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是此為口頭協(xié)議，沒有簽訂合同。另外，利息支出沒有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個(gè)人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)的個(gè)人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項(xiàng)稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實(shí)行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款的期間計(jì)算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計(jì)算方法，按實(shí)際借款數(shù)額270萬元計(jì)算利息，而不是按300萬元計(jì)算利息，按270萬元實(shí)收本金計(jì)算，借款利息為按年息10%計(jì)算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬元。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函

[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來的個(gè)體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是只是口頭協(xié)議，沒有簽訂借款合同，也不能扣除。

稅務(wù)人員提醒納稅人注意：

（一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實(shí)際借款數(shù)及期限確認(rèn)利息；

（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當(dāng)視為原借款合同失效，企業(yè)與個(gè)人之間已沒有了借款合同，此時(shí)支付的利息支出也不能稅前扣除；

（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過國家利率標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除；

（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實(shí)際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對該企業(yè)利息支出稅前扣除沒有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非

法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

另外，《國家稅務(wù)總局營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，同時(shí)規(guī)定利息項(xiàng)目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時(shí)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并申報(bào)納稅，此類自然人應(yīng)了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

第三篇：企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

請問：企業(yè)從個(gè)人處的借款，其利息支出可否在所得稅前扣除？

回復(fù)：企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

1、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個(gè)人集資應(yīng)憑真實(shí)、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費(fèi)用。國稅函[2009]777號文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問題的通知》財(cái)稅[2008]121號規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。

第四篇：一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

2010所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)

為幫助企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅人做好2010所得稅匯算清繳工作，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例、?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例等規(guī)定，現(xiàn)將所得稅匯算清繳有關(guān)注意事項(xiàng)告知如下：

一、匯算清繳范圍

凡由城區(qū)稅務(wù)分局征收管理，并實(shí)行查賬征收或核定應(yīng)稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行匯算清繳。

二、匯算清繳的期限

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)于2011年5月31日前向城區(qū)稅務(wù)分局報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。個(gè)人所得稅納稅人應(yīng)于2011年3月31日前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào)?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）?及其附表;實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)?企業(yè)所得稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）?。有關(guān)項(xiàng)目按規(guī)定須事后備案的，則應(yīng)同時(shí)報(bào)送相關(guān)備案資料。

?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）?附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目 明細(xì)表?及其二級附表，不論各項(xiàng)目有無調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額除按規(guī)定不需填寫外，均應(yīng)如實(shí)填寫，當(dāng)年未發(fā)生的，帳載金額填寫“0”。

（二）個(gè)人所得稅匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào)?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表?；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)?個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表（適用核定征收）?。

四、報(bào)批類優(yōu)惠項(xiàng)目

（一）招用下崗失業(yè)人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第一項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（二）招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（三）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第九項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（四）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十四項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（五）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十五項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

五、備案類優(yōu)惠項(xiàng)目

（一）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（二）非居民享受稅收協(xié)定待遇企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（三）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（四）動(dòng)漫企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十一項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（五）文化體制改革企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（六）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（七）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十四項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（八）從事國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十五項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（九）企業(yè)購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十六項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十七項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十八項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十二）企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十九項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十四）小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十一項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十五）非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十六）企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

六、事后備案項(xiàng)目

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

文件依據(jù)：?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?（國稅發(fā)?2008?116號）。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算一份；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；

7、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

8、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（二）企業(yè)支付所安置殘疾人員就業(yè)的工資加計(jì)扣除

文件依據(jù)：?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財(cái)稅?2009?70號）執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù)；

3、實(shí)際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

7、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（三）安置殘疾人單位的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅

文件依據(jù)：?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財(cái)稅?2009?70號）和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅［2007］92號）第二條第二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日 前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù)；

3、實(shí)際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

7、增值稅退稅或營業(yè)稅減稅憑據(jù)及復(fù)印件一份；

8、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（四）國債利息收入和免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資所得 法律依據(jù)：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條第一、二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、?浙江省地方稅務(wù)局備案類減免稅登記表?（WS055）一式三份；

2、書面申請報(bào)告（包括上減免稅政策的執(zhí)行情況）一份； 3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各一份；

4、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

5、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（五）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資料備案

文件依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知?（國稅函[2009]203號）第四、五條規(guī)定和?浙江省 地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問題的通知?（浙地稅函?2009?64號）附件第五條規(guī)定。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、書面說明（包括產(chǎn)品（服務(wù)）屬于?國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說明、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明、企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明）一份；

2、?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表?一式二份；

3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各一份；

4、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

七、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策

（一）關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?（以下簡稱稅法）第四十六條及?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法 實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

（二）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

（三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（五）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（六）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

（七）關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（八）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（九）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（十）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題 根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知?（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

（十一）關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題

根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知?（財(cái)稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅[2008]48號）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

（十二）關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題

1、企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

2、對于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（十三）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題

企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次 性扣除。

（十四）關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（十五）關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的?中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄?（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（十七）關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

1、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

諸暨市地方稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局

2011年2月25日

第五篇：個(gè)人向企業(yè)借款,企業(yè)向個(gè)人借款相關(guān)問題

個(gè)人向企業(yè)借款，企業(yè)向個(gè)人借款相關(guān)問題

【個(gè)人向企業(yè)借款】

企業(yè)借款給個(gè)人購房、購車或投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù)，但其中的涉稅問題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年，兩個(gè)自然人股東分別從該公司借款500萬元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，責(zé)成該公司依法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200萬元。該公司對稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見產(chǎn)生分歧。

個(gè)人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據(jù)實(shí)際情況并從以下兩個(gè)方面來把握和處理：

一、個(gè)人借款征收個(gè)人所得稅問題，目前主要有以下三個(gè)稅收政策作出了特別規(guī)定：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅[2003]158號文規(guī)定：納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、【國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知】國稅發(fā)[2005]120號文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》財(cái)稅[2008]83號規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定：

一是明確了納稅人范圍。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。

二是明確了應(yīng)征收個(gè)人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人，分別按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

三是對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的界定。即：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的;對其他企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“終了”后未歸還的。

四是對借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項(xiàng)未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

二、借款企業(yè)是否按金融機(jī)構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計(jì)算并收取利息，應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件：

上述稅收政策雖明確了個(gè)人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)對其征稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)人向企業(yè)借款，有無息和有息借款之分。我認(rèn)為，凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的，應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營性借款行為，不應(yīng)視其為個(gè)人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。

通過上述分析并結(jié)合本案例來看，一是股東借款期限近四年，超過了在借款“納稅終了后”未歸還的時(shí)間要求，其納稅義務(wù)早已發(fā)生;二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，符合征收個(gè)人所得稅的前提條件;三是借款人無償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時(shí)借款雖已歸還，但稅法中并沒有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應(yīng)按照財(cái)稅[2003]158號文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人向企業(yè)借款的涉稅處理問題，大多發(fā)生在事后，有些具體問題還有待進(jìn)一步明確，比如：對超過規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)投資人個(gè)人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理?對視同分配征收了個(gè)人所得稅的借款，當(dāng)企業(yè)后期作實(shí)際分配時(shí)是否抵扣問題等等，急需總局明確，便于稅務(wù)處理和納稅遵從。

【企業(yè)向個(gè)人借款】

企業(yè)向個(gè)人借款，涉及以何種票據(jù)入賬，企業(yè)能否稅前扣除，以及企業(yè)是否必須代扣代繳個(gè)人所得稅等問題。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)，可憑借款收據(jù)及借款合同作為記賬依據(jù)。

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。個(gè)人在取得利息時(shí)，應(yīng)向企業(yè)出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的“金融保險(xiǎn)業(yè)”發(fā)票。

企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除時(shí)，就根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)的規(guī)定，企業(yè)向股東或其 他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為支付所得的單位，屬于個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人。

會(huì)計(jì)處理如下：

(1)取得借款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——某某。

(2)支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(代扣代繳)。