第一篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除分析與實務(wù)操作

2008年9月19日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（以下簡稱財稅[2008]121號文）。該政策的出臺對各類企業(yè)特別是資金密集型的房地產(chǎn)行業(yè)無疑產(chǎn)生重大影響。為更好地理解該文件的內(nèi)容，以下針對相關(guān)的法律規(guī)定及實務(wù)操作應(yīng)注意的事項進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、該政策出臺是為防止企業(yè)通過資本弱化的方法規(guī)避稅收

企業(yè)資本由權(quán)益性資本和債權(quán)性資本組成，權(quán)益性資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金和由此形成的盈余公積和資本公積；債權(quán)性資本則是從資本市場、金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)融入的資金。如債權(quán)性資本和權(quán)益性資本的比例過高，則稱為“資本弱化”。

由于債權(quán)性資本需要支付利息，而利息可以按規(guī)定在所得稅稅前扣除，從而減少企業(yè)所得稅，因而被很多企業(yè)所采用。因此，國家財稅部門采用多種措施防止企業(yè)資本弱化、從而防止稅收流失。如新企業(yè)所得稅法實施之前，外資所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資所支付或者收取的利息，超過按獨(dú)立交易原則計算的數(shù)額，或者其利率超過同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。而內(nèi)資企業(yè)適用的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的“從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！?/p>

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以后，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第46條規(guī)定“ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法實施細(xì)則》第119條也作了較為詳細(xì)的規(guī)定，為進(jìn)一步明確其扣除比例及相關(guān)的操作細(xì)則，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了財稅[2008]121號文。

二、財稅[2008]121號文的適用對象

該政策是專門為關(guān)聯(lián)企業(yè)制定的，非關(guān)聯(lián)企業(yè)不適用。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的借款，具體表現(xiàn)為：居民企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方借款和居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方借款兩種方式。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第109條規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

三、如何區(qū)分權(quán)益性投資與債權(quán)性投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條對債權(quán)性投資和權(quán)益性投資做了較原則和寬泛的定義，但同時對企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的方式進(jìn)行了明確。即：

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

實施條例沒有對“債權(quán)性投資”進(jìn)行更具體細(xì)致的界定，實踐中應(yīng)更關(guān)注投資的實質(zhì)。如關(guān)聯(lián)方之間的往來欠款，或因銷售引起的應(yīng)收帳款、日常非借貸性質(zhì)的臨時資金調(diào)度，就不應(yīng)歸屬于債權(quán)性投資的范疇；而“集團(tuán)公司從銀行借款直接讓子公司使用”，子公司因使用該借款而支付的利息或需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)模瑒t應(yīng)屬于屬于債權(quán)性投資。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。本條采用的是會計準(zhǔn)則中的定義，其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。

三、債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

財稅〔2008〕121號第一條“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除”。企業(yè)其接受關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

1、金融企業(yè)，為5：1；

2、其他企業(yè)，為2：1。

這一點(diǎn)很好理解，如對于非金融企業(yè)，如甲企業(yè)對乙企業(yè)的權(quán)益性投資為100萬元，則乙企業(yè)向甲企業(yè)發(fā)生的債權(quán)性借款利息只能在200萬元（100×2）之內(nèi)按同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率計算的利息可以在所得稅稅前扣除。

四、特例性條款

根據(jù)121號文件的規(guī)定，對符合第二條規(guī)定情形即：符合獨(dú)立交易原則或者支付企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，可以不受第一條規(guī)定比例的限制，企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)借款利息支出，其扣除不必受5：1或2：1的比例限制。

這里包括了三個方面的內(nèi)容，一是按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，沒有明確需要提供哪些資料，這一點(diǎn)要等新的規(guī)定出臺后明確或在實務(wù)中按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來處理。

二是相關(guān)資料可證明交易活動符合獨(dú)立交易原則，《企業(yè)所得稅法實施條例》第110條有明確的界定：獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。目前要建議企業(yè)的是，最好事先提請稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來達(dá)成預(yù)約定價安排，以避免業(yè)務(wù)發(fā)生后產(chǎn)生不同的意見分歧。

三是該企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，但實際稅負(fù)指的是什么規(guī)定也沒有明確，是整體稅負(fù)還是僅指企業(yè)所得稅，或只是所得稅的法定稅率？我們理解應(yīng)是指企業(yè)所得稅的稅負(fù)而不是全部稅負(fù)。如何計算所得稅稅負(fù)？如果僅用應(yīng)納稅額除以應(yīng)納稅所得額，由于涉及到稅收優(yōu)惠等因素，好像也不盡合理，需要財政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確。

五、利率問題

《企業(yè)所得稅法》取消了利息支出需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，企業(yè)即可自行申報扣除。需要納稅人在計算扣除時注意的是，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率，不僅應(yīng)考慮基準(zhǔn)利率，也要考慮浮動利率，否則導(dǎo)致少扣除利息支出。

六、實際支付

財稅[2008]121號文多次提到利息的“實際支付”，如企業(yè)是通過預(yù)提而非通過資金的實際支付的利息支出，即使?jié)M足其他條例，該利息也不得稅前扣除。

六、待明確的其他事項

1、間接持股的權(quán)益性投資如何計算

如A企業(yè)對B企業(yè)直接性權(quán)益投資是100萬元，A企業(yè)通過C企業(yè)而擁有B企業(yè)的間接性權(quán)益投資為200萬元，A企業(yè)對B企業(yè)的權(quán)益性投資是按100萬元計算還是300萬元計算，文件沒有明確。但我們認(rèn)為由于債權(quán)性投資包括直接投資和間接投資，根據(jù)對等的原則，權(quán)益性投資也應(yīng)包括直接性投資和間接性投資在內(nèi)。

2、對不斷變化的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，其金額如何確定

文件沒有明確，我們認(rèn)為應(yīng)按每個月月末的債權(quán)性投資（或權(quán)益性投資）的平均值除以12個月后的金額來確定。

3、財稅〔2008〕121號的執(zhí)行時間

法規(guī)的執(zhí)行時間可以基本分為三類：（1）自公布之日起生效；（2）由該法律規(guī)定具體生效時間；（3）規(guī)定法律公布后符合一定條件時生效。財稅[2008]121號文件中沒有明確

規(guī)定該文件的執(zhí)行時間，但我們認(rèn)為文件的執(zhí)行時間應(yīng)與企業(yè)所得稅法的實施時間一致，即：2008年1月1日。

為便于更好理解財稅[2008]121號文件，舉例如下：

A公司、B公司為境內(nèi)居民企業(yè)，于2008年12月共同出資1000萬元設(shè)立C公司，其中A公司權(quán)益性投資400萬元，占40%股份；B公司600萬元，占60%股份。2009年1月1日，C公司以10%年利率從A公司借款1000萬元，以9%年利率從B公司借款1500萬元。A、B、C公司均為非金融企業(yè)；銀行同期同類貸款利率為8%；且借款金額在當(dāng)年沒有變化。C公司實際稅負(fù)高于A公司，且C公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則；C公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例及財稅[2008]121號文件的規(guī)定，計算如下：

1、2009年對A公司支付的利息可扣除部分

由于C公司實際稅負(fù)高于A公司，且C公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則，C公司實際支付給A公司的利息支出，不超過A公司對C公司權(quán)益性投資的2倍，并按同期銀行貸款利率8%所計算的利息，準(zhǔn)予扣除。即：可稅前扣除的利息為：

400×2×8%=64萬元

超過64萬元的利息不得在2009年度稅前扣除，也不得遞延到以后年度扣除。

2、2009年對B公司支付的利息可扣除部分

由于C公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，則C公司向B公司支付的利息不受上述比例限制，但其9%利率高于8%的同期同類銀行貸款利率，故其可稅前扣除的利息為：

1500×8%＝120萬元。

特別說明：如需轉(zhuǎn)載，請經(jīng)作者同意并注明博客網(wǎng)址。

第二篇：企業(yè)個人借款利息支出可否稅前扣除

企業(yè)個人借款利息支出可否稅前扣除

請問：企業(yè)從個人處的借款，其利息支出可否在所得稅前扣除？

回復(fù)：企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時符合以下兩個條件：

1、企業(yè)與個人之間的借貸是真實合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個人集資應(yīng)憑真實、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費(fèi)用。國稅函[2009]777號文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問題的通知》財稅[2008]121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅利息扣除額。

第三篇：企業(yè)向個人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

企業(yè)向個人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

近日，河南省某市國稅局在對某重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。

借款項目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬元，借款利息為按年息10%（不超過同期同類貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進(jìn)行了扣除，企業(yè)實際收到內(nèi)部職工借款本金270萬元，但按收到本金300萬元、利息支出30萬元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是此為口頭協(xié)議，沒有簽訂合同。另外，利息支出沒有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個人所得稅完稅憑證和個人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)的個人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實際借款的期間計算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計算方法，按實際借款數(shù)額270萬元計算利息，而不是按300萬元計算利息，按270萬元實收本金計算，借款利息為按年息10%計算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬元。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函

[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是只是口頭協(xié)議，沒有簽訂借款合同，也不能扣除。

稅務(wù)人員提醒納稅人注意：

（一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實際借款數(shù)及期限確認(rèn)利息；

（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當(dāng)視為原借款合同失效，企業(yè)與個人之間已沒有了借款合同，此時支付的利息支出也不能稅前扣除；

（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過國家利率標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除；

（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對該企業(yè)利息支出稅前扣除沒有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非

法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時應(yīng)代扣個人所得稅

另外，《國家稅務(wù)總局營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個人所得稅法》規(guī)定了個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，同時規(guī)定利息項目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時還負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并申報納稅，此類自然人應(yīng)了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

第四篇：稅前扣除憑證分析

警惕！稅前扣除憑證使用不當(dāng)有被稽查的風(fēng)險（肖太壽博士對28號公告的深度剖析）

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年公告第28號）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性”三性原則，如何理解這三性原則，涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除憑證如何在企業(yè)所得稅稅前合法扣除的問題，也是企業(yè)發(fā)票控稅的基本原則。具體理解如下。

1、稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。根據(jù)此政策規(guī)定“真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則的內(nèi)涵理解如下。

2、“真實性原則”的內(nèi)涵

“真實性” 是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。即“真實性”=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實+支出已經(jīng)實際發(fā)生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實”的理解。

真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，就不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。實踐中證明業(yè)務(wù)真實的憑證主要體現(xiàn)如下：

（1）合同、協(xié)議

（2）公司內(nèi)部的文件、會議紀(jì)要和制度；

（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發(fā)貨單，銷售清單、驗貨確認(rèn)單；

（5）建筑企業(yè)項目部農(nóng)民工出勤考勤表、工程計量清單、工程進(jìn)度結(jié)算和決算單；

（6）書面的咨詢報告；

有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：

（1）不少企業(yè)從第三方給稅點(diǎn)購買發(fā)票入賬；

（2）企業(yè)采購原材料時，給予供應(yīng)商稅點(diǎn)要求供應(yīng)商多開金額部分的發(fā)票；

（3）建筑企業(yè)項目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價事務(wù)所、會計事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)虛簽合同開具發(fā)票入賬；

其次，“支出已經(jīng)實際發(fā)生”的理解。

“實際發(fā)生”是指“實際支付” 的意思，包括實際支付一部分款項和實際支付全部款項兩層意思。支出實際發(fā)生的憑證主要體現(xiàn)如下：銀行對賬單、匯票、收付款收據(jù)、第三方支付記錄。國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

另外，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

基于以上稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在企業(yè)所得稅稅前扣除時必須是實際支出。因此，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，但實際沒有發(fā)生支出的成本，就不可以在企業(yè)所得稅前扣除。實際操作過程中，以下支出在企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有支出是不準(zhǔn)稅前扣除：

（1）企業(yè)預(yù)提職工工資入賬在下一5月31日之前沒有支付的不準(zhǔn)匯繳扣除?！痉梢罁?jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除?！浚?）實際發(fā)生稅金是指實際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，沒有實際繳納只是計提的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”】

（3）企業(yè)計提的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)和五險一金沒有發(fā)生支付不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除?！痉梢罁?jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！薄?/p>

（4）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提的3項（應(yīng)付）費(fèi)用稅前扣除不以實際發(fā)生為原則 【法律依據(jù)：國稅法【2009】31號文件第三十二條 除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金?！? 最后，企業(yè)所得稅前扣除的稅前扣除憑證必須同時具備三個條件：

一是業(yè)務(wù)真實；

二是支出實際發(fā)生；

三是實際發(fā)生的支出必須與企業(yè)取得的收入直接相關(guān)的必要的正常的支出。

3、合法性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第四條的規(guī)定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發(fā)票）開具的內(nèi)容、時間、對象等要合法，要符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。實際操作中，稅前扣除憑證形式合法的發(fā)票開具如下：

①《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十一條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋發(fā)票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

②《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第二條第二款規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。③《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）第一條：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。

④國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。第二條、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。

⑤《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中合法有效憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

⑥《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號）第四條第（三）項規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

⑦《國家稅務(wù)總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額?！?/p>

⑧《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號）第四條第（四）項規(guī)定：銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。第（五）項規(guī)定：出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法 是發(fā)票等稅前扣除憑本身來源合法。如發(fā)票是企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)依法領(lǐng)購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業(yè)務(wù)買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

3、關(guān)聯(lián)性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年第28條第四條規(guī)定：關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?；诖硕愂照咭?guī)定，“關(guān)聯(lián)性”=與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力，特別強(qiáng)調(diào)稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的憑證如何有證明力呢？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）第七條的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實性的材料?；诖艘?guī)定，拆遷補(bǔ)償協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的付款和收款收據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除憑證的證明。

4、稅前扣除憑證相關(guān)資料的保管期限

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。《會計檔案管理辦法》第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計終了后的第一天算起。另外新修改的《會計法》規(guī)定，會計資料保管期限由10年改為30年。

基于以上規(guī)定，證實稅前扣除憑證真實性的合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳榈臅r間是30年。

第五篇：一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

2010所得稅匯算清繳注意事項

為幫助企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅人做好2010所得稅匯算清繳工作，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例、?中華人民共和國個人所得稅法?及其實施條例等規(guī)定，現(xiàn)將所得稅匯算清繳有關(guān)注意事項告知如下：

一、匯算清繳范圍

凡由城區(qū)稅務(wù)分局征收管理，并實行查賬征收或核定應(yīng)稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行匯算清繳。

二、匯算清繳的期限

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)于2011年5月31日前向城區(qū)稅務(wù)分局報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。個人所得稅納稅人應(yīng)于2011年3月31日前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳應(yīng)報送的資料

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)報送的資料

實行查帳征收的納稅人填報?企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）?及其附表;實行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報?企業(yè)所得稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）?。有關(guān)項目按規(guī)定須事后備案的，則應(yīng)同時報送相關(guān)備案資料。

?企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）?附表三?納稅調(diào)整項目 明細(xì)表?及其二級附表，不論各項目有無調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額除按規(guī)定不需填寫外，均應(yīng)如實填寫，當(dāng)年未發(fā)生的，帳載金額填寫“0”。

（二）個人所得稅匯算清繳應(yīng)報送的資料

實行查帳征收的納稅人填報?個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表?；實行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報?個人獨(dú)資和合伙企業(yè)個人所得稅申報表（適用核定征收）?。

四、報批類優(yōu)惠項目

（一）招用下崗失業(yè)人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第一項審批項目執(zhí)行

（二）招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八項審批項目執(zhí)行

（三）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第九項審批項目執(zhí)行

（四）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十四項審批項目執(zhí)行

（五）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十五項審批項目執(zhí)行

五、備案類優(yōu)惠項目

（一）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第二項備案項目執(zhí)行

（二）非居民享受稅收協(xié)定待遇企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第三項備案項目執(zhí)行

（三）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計、生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十項備案項目執(zhí)行

（四）動漫企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十一項備案項目執(zhí)行

（五）文化體制改革企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十二項備案項目執(zhí)行

（六）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十三項備案項目執(zhí)行

（七）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十四項備案項目執(zhí)行

（八）從事國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十五項備案項目執(zhí)行

（九）企業(yè)購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十六項備案項目執(zhí)行

（十）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十七項備案項目執(zhí)行

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十八項備案項目執(zhí)行

（十二）企業(yè)綜合利用資源減計收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十九項備案項目執(zhí)行

（十三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十項備案項目執(zhí)行

（十四）小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十一項備案項目執(zhí)行

（十五）非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十二項備案項目執(zhí)行

（十六）企業(yè)實施CDM項目的所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十三項備案項目執(zhí)行

六、事后備案項目

（一）企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)加計扣除

文件依據(jù)：?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?（國稅發(fā)?2008?116號）。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算一份；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

6、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

7、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

8、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（二）企業(yè)支付所安置殘疾人員就業(yè)的工資加計扣除

文件依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財稅?2009?70號）執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、勞動合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會保險憑據(jù)；

3、實際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

7、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（三）安置殘疾人單位的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅

文件依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財稅?2009?70號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅［2007］92號）第二條第二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日 前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、勞動合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會保險憑據(jù)；

3、實際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

7、增值稅退稅或營業(yè)稅減稅憑據(jù)及復(fù)印件一份；

8、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（四）國債利息收入和免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資所得 法律依據(jù)：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條第一、二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、?浙江省地方稅務(wù)局備案類減免稅登記表?（WS055）一式三份；

2、書面申請報告（包括上減免稅政策的執(zhí)行情況）一份； 3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各一份；

4、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

5、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（五）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資料備案

文件依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知?（國稅函[2009]203號）第四、五條規(guī)定和?浙江省 地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問題的通知?（浙地稅函?2009?64號）附件第五條規(guī)定。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、書面說明（包括產(chǎn)品（服務(wù)）屬于?國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說明、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明、企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明）一份；

2、?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表?一式二份；

3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各一份；

4、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

七、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策

（一）關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?（以下簡稱稅法）第四十六條及?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法 實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

（二）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)?實施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

（三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（四）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（五）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

（六）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

（七）關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

根據(jù)?實施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（八）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知?（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（九）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（十）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題 根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知?（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

（十一）關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題

根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實際使用?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財稅[2008]48號）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅 額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

（十二）關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題

1、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

2、對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（十三）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題

企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次 性扣除。

（十四）關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

（十五）關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的?工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的?中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄?（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（十七）關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

1、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

諸暨市地方稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局

2011年2月25日