第一篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務(wù)機關(guān)來我公司進行稅務(wù)檢查，認為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷的“未確認融資費用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應(yīng)當納稅調(diào)整，請問稅務(wù)機關(guān)的認定對嗎？

答：稅務(wù)機關(guān)的認定不完全正確，因為這是一個稅會差異問題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用之和來確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

也就是說，融資租賃設(shè)備等同于自有設(shè)備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，按期計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來說，是采用相對簡化的處理方式，并沒有要求按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者孰低來確認計稅基礎(chǔ)。

而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務(wù)核算是要按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行的。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認融資費用”，相當于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計入“財務(wù)費用”科目。

實際上，會計上的最低租賃付款額與稅收上的計稅基礎(chǔ)是一致的，只是會計處理比較復(fù)雜，區(qū)分本金和利息進行不同的處理；而稅收上簡化了，將利息認定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價款的一部分，故也認定屬于計稅基礎(chǔ)的組成部分。其實無論是利息的扣除，還是折舊的計提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計算期相同，并且采用直線法計提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定對利息進行攤銷和按照稅法要求對資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

第二篇：企業(yè)捐贈支出稅前扣除相關(guān)問題解析

企業(yè)捐贈支出稅前扣除相關(guān)問題解析

捐贈支出是企業(yè)對外捐贈的各種財產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對外進行捐贈，無論是貨幣捐贈還是實物捐贈，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題時，要區(qū)分為非公益捐贈和公益性捐贈兩種情況分別進行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補政府職能的缺位，調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，企業(yè)一個納稅的捐贈支出，屬于非公益性捐贈的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈相關(guān)條件的，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條對公益性捐贈條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。一是必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈，確實是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈稅前扣除的話，可能會出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈行為，更有利于企業(yè)良好和負責任形象的建立。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈，也是個關(guān)鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進行公益性捐贈，規(guī)定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當廣泛，基本能夠承擔接受捐贈的任務(wù)。二是公益性社會團體。在實踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準或者登記設(shè)立了很多公益性社會團體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會團體從事公益事業(yè)的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進行公益捐贈的不足，同時這些公益性社會團體由于其本身的公益性和在社會上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強的公信力，所以有必要承認公益性社會團體作為企業(yè)所得稅法所承認的公益事業(yè)捐贈的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會團體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會團體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）中對于公益性社會團體條件也有詳細的規(guī)定，本文不再贅述。

再來看一下《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實施條例將其改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤總額”，實施條例進一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤總額，明確為企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤總額。當然也有一部分對外公益性捐贈是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于捐贈支出的規(guī)定的解析。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問題呢。

關(guān)于捐贈支出的稅前扣除具體會計和稅務(wù)問題，從非公益捐贈和公益性捐贈兩個方面來看。

首先，來看一下于非公益性捐贈的會計與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈給醫(yī)院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當年利潤總額1000萬元，未取得公益性捐贈票據(jù)，不考慮其他因素。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170 000 解析如下：

1、會計處理

依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

可以看出，企業(yè)對外捐贈不能同時滿足上述確認收入條件，因此在會計上不確認收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計提銷項稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即對于此筆捐贈在所得稅上要確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元。

由于此筆捐贈不滿足公益性捐贈支出的條件，因此捐贈支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬元。

其次，再來看一下公益性捐贈的會計與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當?shù)乜h民政局贈給敬老院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當年利潤總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈票據(jù)（金額117萬元），不考慮其他因素。

會計處理：

借：營業(yè)外支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000 解析：會計上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）規(guī)定：

第一條 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

第五條 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當?shù)乜h民政局贈給敬老院，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈支出金額在利潤總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

此筆公益性捐贈支出所得稅處理：確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元，公益性捐贈支出額117萬元，捐贈扣除限額=1000*12%=120萬元，可扣除額117萬元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬元。

那么填報到申報表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個結(jié)果嗎？先看一下國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明中A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》填報說明：

“1.第1列“受贈單位名稱”：填報捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進行明細填報。

2.第2列“公益性捐贈-賬載金額”:填報納稅人會計核算計入本年損益的公益性捐贈支出金額。

3.第3列“公益性捐贈-按稅收規(guī)定計算的扣除限額”:填報利潤總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈-稅收金額”:填報稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈支出金額，不得超過當年利潤總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報?！?/p>

依據(jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結(jié)果如下表所示：

捐贈支出納稅調(diào)整明細表

公益性捐贈

受贈單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的。按照此說明填報，這個藥廠符合條件的公益性捐贈支出并不能實現(xiàn)全額扣除，需要大家在實務(wù)中遇到此問題時及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，找到合理的解決方法。

第三篇：捐贈支出所得稅前扣除規(guī)定

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈

稅前扣除有關(guān)問題的通知

財稅[2008]160號

頒布時間：2008-12-31發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第四篇：固定資產(chǎn)融資租賃費稅的稅前扣除問題

固定資產(chǎn)融資租賃費稅的稅前扣除問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當提取折舊費用分期扣除。

關(guān)鍵詞：融資租賃費扣除

第五篇：公益性捐贈支出稅前扣除有規(guī)范

我國新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈條件支出按規(guī)定比例在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部三部門先后聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）等規(guī)范性文件，對公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題進行明確和規(guī)范。本文，筆者就公益性捐贈稅前扣除須注意的事項進行提示，以供納稅人參考，防范納稅風險的發(fā)生。

一、利潤總額按統(tǒng)一會計制度計算

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。”而財稅〔2008〕160號文第一條則規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。很顯然，財稅〔2008〕160號文除了重申《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定之外，特別強調(diào)：會計利潤是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。這也就意味站著，除國家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）的規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

［例］某企業(yè)2010年審核確認的利潤總額為200萬元，當年實際發(fā)生公益性捐贈35萬元，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，則該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為24萬元（200×12%），當年實際發(fā)生公益性捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額211萬元（200 ＋11）。

值得注意的是，財稅〔2008〕160號文第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進行了限制，即是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

另外需要注意的是，按照《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企〔2003〕95號）規(guī)定，企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。

二、享受政策的公益性社會團體必須滿足四個條件

財稅〔2008〕160號文第四條明確：限定范圍內(nèi)的可接受公益捐贈的公益性社會團體、社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合下列四項條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

第一，符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件，即：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

第二，申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

第三，基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備上述第一項、第二項規(guī)定的條件；

第四，公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

值得注意的是，財稅〔2008〕160號文確的可接受公益性捐贈的縣級以上人民政府及其部門和國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。財稅〔2010〕45號文則強調(diào)，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。但在財稅〔2008〕160號文下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

三、捐贈支出必須在公益性社會團體名單所屬辦理

財稅〔2008〕160號文第六條明確：符合規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。其中，經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

財稅〔2010〕45號文則對“定期公布”進行了明確，即：上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單。《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2010〕69號）等就屬于此類文件。上述名單應(yīng)當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。其中，企業(yè)或個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。

財稅〔2010〕45號文明確：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。值得注意的是，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會團體捐贈稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi)。某些公益性社會團體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈稅前扣除資格。

四、稅前扣除憑證和捐贈資產(chǎn)價值確認有嚴格規(guī)定

接受捐贈要使用公益性捐贈票據(jù)。財稅〔2010〕45號文強調(diào)：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。財稅〔2008〕160號文第八條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈人務(wù)必注意，新政策明確，對于新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

接受捐贈資產(chǎn)的價值確認原則不同。財稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。無論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈都應(yīng)該視同銷售處理。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計征企業(yè)所得稅。在計算捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補繳的增值稅、消費稅或營業(yè)稅時，如果捐贈價值與市場公允價值不同，按此原則掌握：捐贈價值高于公允價值時，按捐贈價值計算；捐贈價值低于公允價值時，按公允價值計算；沒有或無法確定公允價值時，按捐贈價值計算。此處應(yīng)注意，會計準則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認為收入處理，只通過“營業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈在年終匯算清繳申報時，納稅人需要計算捐贈額有無超過法定標準，超標準部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。除此之外，容易忽視的是對視同銷售利潤的確認，納稅人應(yīng)將視同銷售利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

［例］某企業(yè)2010年審核確認的利潤總額為1000萬，當年公益性捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬，市場銷售價格為200萬，其他納稅調(diào)整事項均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為120萬元（1000×12%），當年實際發(fā)生公益性捐贈數(shù)額為237.4萬元（200＋200×17%×（1＋7%＋3%，即會計核算上通過“營業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），當年實際發(fā)生公益性捐贈超標準部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117.4萬元（237.4－120），自制產(chǎn)品視同銷售利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元（200－100），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為1217.4萬元（1000＋117.4＋100）。

同時，政策明確，捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。五、五種情形將被取消捐贈稅前扣除資格

財稅〔2008〕160號文第十條明確：存在以下五種情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。同時，規(guī)定：被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。同時，對存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

財稅〔2010〕45號文對相關(guān)細節(jié)進行了詳細規(guī)定：一是對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，（含稅務(wù)機關(guān)在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

六、個人公益性捐贈支出按現(xiàn)行政策扣除

財稅〔2008〕160號文第二條明確：個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人通過中國紅十字總會、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會和其他財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準予全額扣除等機構(gòu)的捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機構(gòu)外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關(guān)，向遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準予在當期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕865號）規(guī)定：“允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當期的應(yīng)納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除?！倍敹悺?010〕59號和財稅〔2010〕107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈向災(zāi)區(qū)所進行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當月不夠扣除的部分可以在捐贈當年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。但應(yīng)注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

［例］李先生每月扣除“三金一費”后取得工資薪金收入10000元。2010年6月份，李先生通過當?shù)孛裾块T捐贈10000元給玉樹地震災(zāi)區(qū)，民政部門為李先生開具了捐贈專用票據(jù)。

但按照財稅〔2010〕59號文規(guī)定，李先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當月的扣除限額，應(yīng)可全額進行扣除，李先生6月份個人所得稅應(yīng)納稅所得額為0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份進行扣除，在不考慮其它變動因素情況下，李先生7月份應(yīng)納個人所得稅825元［（10000－2000－2000）×20%－375］。

如果李先生的捐贈不屬于全額扣除范圍之列（比如說是對玉樹地震災(zāi)區(qū)之外的其他災(zāi)區(qū)捐贈），則應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈扣除限額為2400元［（10000－2000）×30%］，李先生實際捐贈10000元遠遠大于捐贈限額的2400元，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個人所得稅745元［（10000－2000－2400）×20%－375］。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。