第一篇：事業(yè)單位會計制度存在主要問題之我見12

事業(yè)單位會計制度存在主要問題之我見

摘要：從實際工作出發(fā),針對目前事業(yè)單位就會計核算形式、會計科目體系、會計報表格式及基建會計四方面存在不足之處，對遵循我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及其適應(yīng)我國現(xiàn)今的經(jīng)濟發(fā)展提出困惑和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計改革；權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國行政事業(yè)單位會計經(jīng)歷四次大的改革，目前事業(yè)單位執(zhí)行的是財政部1996年10月頒布并于1997年1月1日實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。但隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運用出現(xiàn)了多方位，適用的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進。

一、目前事業(yè)單位會計存在的主要問題

（一）以收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位在會計核算方面一般應(yīng)采用收付實現(xiàn)制，這種會計核算制度目前來說不能夠很準(zhǔn)確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負(fù)債，會客觀上影響事業(yè)單位的風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理績效的評估。事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了雖然還不需要像企業(yè)一樣進行嚴(yán)格的成本核算，但講求效益和效率則是國家、社會和納稅人的一致要求。但是，按照收付實現(xiàn)制原則，事業(yè)單位所使用的大量國有資產(chǎn)，不計提折舊，財政對單位的撥款額度同其國有資產(chǎn)的占有和使用情況沒有建立起有機聯(lián)系，房屋、車輛的大修費用不必攤銷，可預(yù)見的未來費用不必預(yù)提，這就造成不同會計分期的資金使用效益缺少可比性，財政預(yù)算的科學(xué)編制和決算的年終考量也缺乏依據(jù)。

（二）會計科目體系不完善

會計科目體系是在會計信息使用者所需了解的會計信息要素基礎(chǔ)上建立起來的，能對會計客體的運動及其變化進行連續(xù)的、系統(tǒng)的、及時準(zhǔn)確的計量、記錄與報告的完整體系。會計科目體系不完善，對會計客體運動及變化的記錄與報告就不可能準(zhǔn)確、完整，從而不免會出現(xiàn)有某項會計事項發(fā)生，卻找不到相應(yīng)的會計科目記錄、反映的現(xiàn)象。會計科目體系還存在著某些缺陷，比如:在投資問題上，未設(shè)置接受外來投資這方面的總賬或明細(xì)科目，從而在核算上就出現(xiàn)了外單位投入本單位的資本，無法在本單位賬薄上給予真實完整地記錄、核算和反映的情況。

目前，事業(yè)單位既存在著相關(guān)企業(yè)和單位對其的投資行為，也存在著上下級之間的相互投資行為。由于事業(yè)單位會計制度沒有設(shè)置核算接受外單位投資的相應(yīng)會計科目，對于接受投資的下級單位來說，就無法將這些投入資本及權(quán)益在其賬簿上真實地記錄、反映。

（三）會計報表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位，不能全面反映單位的財務(wù)狀況

1.現(xiàn)行會計報表種類不全，不能滿足相關(guān)信息使用者的基本需要

現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表主要由反映事業(yè)單位財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映業(yè)務(wù)活動情況的收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表組成。隨著事業(yè)單位資金來源的多元化、事業(yè)單位對外投資自主權(quán)的擴大化，使事業(yè)活動之外的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動日益增多，現(xiàn)行報表已經(jīng)不能滿足內(nèi)、外部信息使用者的需求。

2.現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容自相矛盾，不能正確地反映其財務(wù)狀況

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)加上收入等于負(fù)債加上凈資產(chǎn)再加上支出，這一等式編制的，由于其中的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)是時點指標(biāo)，反映的是事業(yè)單位在特定時日財務(wù)狀況的靜態(tài)指標(biāo)，而收入、支出是事業(yè)單位某一時期經(jīng)濟活動結(jié)果的時期指標(biāo)，這樣時間和性質(zhì)不同類的指標(biāo)匯總就失去意義。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)僅以原值反映，未反映其凈值，使其資產(chǎn)總額被人為地夸大，同時還夸大了凈資產(chǎn)數(shù)額。

（四）事業(yè)單位財務(wù)會計與基建會計長期分離

基本建設(shè)是固定資產(chǎn)投資的重要內(nèi)容，此項支出在我國財政支出中占較大的比重，各事業(yè)單位的基建支出在全國基本建設(shè)支出總額中也占有相當(dāng)大的份額。長期以來，事業(yè)單位的基本建設(shè)會計與其他會計是分離的，會計上對其核算也是分開的?，F(xiàn)存在的事業(yè)單位財務(wù)會計與基本建設(shè)會計長期分離狀態(tài)一不能全面反映單位的財務(wù)狀況二不利于加強對單位基建資金的管理三不利于加強對基建投資所形成固定資產(chǎn)的核算和管理。

二、對事業(yè)單位會計改革的建議

（一）事業(yè)單位漸進式引進權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位會計改革中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得按現(xiàn)有會計制度核算存在的固定資產(chǎn)核算、對外投資等問題迎刃而解。國際上，自1992年新西蘭率先在政府會計中全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制并取得成效以來，已有包括澳大利亞、美國、英國、加拿大、法國等二十多個國家在政府預(yù)算與會計中全部或局部引進了權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制之所以受到各國政府的重視，其根本原因在與，它強化政府單位的會計責(zé)任，增加政府財政的透明度、提高政府機構(gòu)管理效率、減少財政支出，以及提高財政信息的準(zhǔn)確性方面發(fā)揮了積極作用。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，作為兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)不是完全對立、排斥的，它們是可以相互補充，共同存在的。

這兩種核算基礎(chǔ)是可以根據(jù)具體的會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎(chǔ)，可稱為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在國際上大部分國家也是實行的修正的應(yīng)計制或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，根據(jù)我國具體情況，借鑒國際經(jīng)驗，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)也是可行的。我們要逐步創(chuàng)造條件，采取漸進式的改革，保證政府預(yù)算、會計核算等正常運行的前提下，要從修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，不斷積累經(jīng)驗，逐步向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）完善會計科目體系

從現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度來看，它的會計科目體系在五大會計要素基本框架下，主要由兩條線構(gòu)成:一條線是從預(yù)算管理的角度出發(fā)，根據(jù)事業(yè)單位資金運動的一般規(guī)律，圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設(shè)置的科目體系，即事業(yè)收支核算體系。另一條線是從市場角度出發(fā)，圍繞事業(yè)單位為彌補事業(yè)經(jīng)費的不足，面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設(shè)置的科目體系，即事業(yè)單位經(jīng)營收支核算體系。不難看出，這套科目體系是基于事業(yè)單位的準(zhǔn)公共性和非營利性特點下資金運動的一般規(guī)律而設(shè)置的，它雖然也考慮了事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算經(jīng)營活動等內(nèi)容，但由于過分強調(diào)事業(yè)單位資金運動的一般規(guī)律，而忽略了社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)服務(wù)市場的資金運動的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。

因此，建議在遵循會計準(zhǔn)則的客觀性、一貫性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位特點，在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)一個“實收投資”二級科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其二級科目貸方用來登記外來投資數(shù)，借方用來登記外單位投資撤回數(shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實際投資數(shù)。根據(jù)固定資產(chǎn)的管理需要增設(shè)“累計折舊”科目，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)購建支出已經(jīng)在購建當(dāng)期直接列支,因此事業(yè)單位在計提固定資產(chǎn)折舊時不應(yīng)再作為支出入賬,可直接沖抵固定基金。通過以上處理可以相對真實地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值。

（三）事業(yè)單位會計報告的改進策略

1.增設(shè)現(xiàn)金流量表該表內(nèi)容只限于貨幣資金，可基本上根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款科目發(fā)生額匯總編制?，F(xiàn)金流入部分可分為撥款收到的現(xiàn)金、業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、其他等幾類；現(xiàn)金流出部分可分為工資福利支付的現(xiàn)金、商品和服務(wù)支付的現(xiàn)金對個人家庭支付的現(xiàn)金、投資支付的現(xiàn)金、其他等幾類；最后計列出現(xiàn)金收支凈額。現(xiàn)金流量表應(yīng)按月編制。

2.將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出類項目移出并將資產(chǎn)、負(fù)債項目應(yīng)按流動性分類按照“資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)”的基本會計等式，構(gòu)建新的資產(chǎn)負(fù)債表。設(shè)置流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，并在其下再進一步分設(shè)明細(xì)項目，將原來“對外投資”項目

細(xì)分為“短期投資”（列入流動資產(chǎn)）和“長期投資”；負(fù)債類項目按其流動性分設(shè)流動負(fù)債和長期負(fù)債，并在其下進一步分設(shè)明細(xì)項目，將原來的“借入款”細(xì)分為“短期借款”和“長期借款”。此外，考慮增設(shè)“累計折舊”項目，取消“固定基金”項目，以較準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位資產(chǎn)及凈資產(chǎn)真實狀況。

（四）將基建資金納入單位財務(wù)會計管理范圍

隨著投資體制的改革和事業(yè)單位財務(wù)制度的改革，若再讓基建財務(wù)游離于單位財務(wù)之外，將單位會計和基本建設(shè)會計分開勢必影響會計信息的質(zhì)量，不能保證其全面完整性，也不利于單位對基本建設(shè)項目和資金的管理。因此，有必要將基本建設(shè)納入單位大財務(wù)并進行會計核算。事業(yè)單位可在收入類“撥入?？睢笨颇亢唾~戶下增添一個“撥入基建款”明細(xì)科目和賬戶，用于核算財政撥入的基建資金;在支出類事業(yè)單位會計制度進一步改革的設(shè)想設(shè)立“結(jié)轉(zhuǎn)基建款”一個總分類科目和賬戶，下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”和“結(jié)轉(zhuǎn)財政基建”兩個明細(xì)戶，分別反映基建資金的不同來源?；椖客旯ず?，由基建會計報來工程的實際支出情況表，以便于單位會計了解基建資金的使用情況，加強對其監(jiān)督、管理，同時根據(jù)實際支出數(shù)登記固定資產(chǎn)賬。

第二篇：新事業(yè)單位會計制度存在問題及對策

新事業(yè)單位會計制度存在問題及對策

新事業(yè)單位會計制度(以下稱新制度)，于2013 年1 月1 日開始實施。新制度在一定程度上滿足了公共財政體制建設(shè)、部門預(yù)算、政府收支分類等財政改革要求，規(guī)范了會計核算行為，也解決了舊制度中存在的固定資產(chǎn)價值得不到正確反映、不適應(yīng)國庫集中支付改革等問題，但其在部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理方面還存在一些問題，使會計人員在實施過程中感到困惑與不便。

下面，筆者就新制度存在問題進行分析，并就如何完善提出個人膚淺看法。

一、新事業(yè)單位會計制度存在問題

(一)部分會計核算無法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況新制度明確規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而我國新《預(yù)算法》規(guī)定，預(yù)算編制與執(zhí)行的基礎(chǔ)仍然是收付實現(xiàn)制。按照新制度規(guī)定，如某事業(yè)單位購買材料或預(yù)付賬款時，按權(quán)責(zé)發(fā)生制借記“存貨”或“預(yù)付賬款”，而不記支出，單位資金已支付，但無法反映單位預(yù)算執(zhí)行情況;按收付實現(xiàn)制借記“事業(yè)支出”，而不計“存貨”或“預(yù)付賬款”，則出現(xiàn)反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況卻無法反映單位資產(chǎn)和負(fù)債情況。另外，如“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”虛提折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))”，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”，雖解決了資產(chǎn)的消耗問題，但無法解決資產(chǎn)使用過程中的成本費用問題。

(二)“固定資產(chǎn)”科目部分賬務(wù)處理欠科學(xué)1.融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理規(guī)定欠科學(xué)新制度規(guī)定，融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，同時借記“非流動資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“在建工程”。如：某事業(yè)單位融資租入(或分期付款購入)需要安裝的專用設(shè)備一臺，租賃協(xié)議約定設(shè)備價款為40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時支付運雜費和安裝費共計3 萬元，按新制度的規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：當(dāng)支付首期租金、運雜費和安裝費取得需安裝的設(shè)備時，借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時，借：在建工程430000貸：長期應(yīng)付款300000非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時，借：固定資產(chǎn)430000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000同時，借：非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：在建工程430000如上所述，當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目金額為43 萬元，而轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目金額僅13 萬元，借貸雙方金額明顯不等，若要使借貸雙方相等，只能在安裝期內(nèi)將余款全部付清，這顯然與融資租入(或分期付款購入)設(shè)備的工作實際相矛盾。2.扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理欠妥當(dāng)新制度規(guī)定，購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”科目。取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)同時按照全部支出金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等科目，并按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。如上所述，扣留的質(zhì)量保證金在計入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”價值的同時增加“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”，但新制度對于融資租入或分期付款購入固定資產(chǎn)的規(guī)定則是款項未付的部分不增加“非流動資產(chǎn)基金”。

(三)筆者認(rèn)為，同一會計制度在同一會計科目的賬務(wù)處理上應(yīng)保持一致原則，這樣“一事一議”的處理方法欠妥當(dāng)?；ㄅc財務(wù)會計雙軌運行未得到根本解決長期以來，我國事業(yè)單位的日常運行和基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)作為兩個會計主體，分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支僅在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”于事業(yè)單位會計“大賬”之外。新制度規(guī)定基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定將基建支出成本按月并入單位會計“大賬”。

筆者認(rèn)為，基建支出并賬雖然能讓基建投資財務(wù)信息定期在事業(yè)單位會計“大賬”上反映，但其實質(zhì)仍然是執(zhí)行兩種制度設(shè)兩套賬，未從根本上解決基建支出完全并入事業(yè)單位會計核算的問題。這種雙軌運行機制不僅增加了會計人員核算的工作量，而且也不符合預(yù)算管理體制改革的要求，不利于國庫集中支付制度改革的實施。

(四)部分收支科目核算內(nèi)容規(guī)定不明確在收支類科目核算方面，新制度規(guī)定：在“財政補助收入”科目的核算內(nèi)容中，對因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于本支付的款項，按照退回金額，借記“財政補助收入”，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。但在“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及對支出收回做如何處理。另外，新制度對于收入退還也沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致財會人員在實際工作中處理此類業(yè)務(wù)時無據(jù)可依。

(五)財務(wù)報表體系不夠完整新制度借鑒國際慣例建立了新的財務(wù)報表體系，增加了財政補助收入支出表，對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，還取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目;同時按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表，使其更加接近企業(yè)會計的財務(wù)報告格式，旨在為財務(wù)報告使用者提供更為科學(xué)、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。但是，新的財務(wù)報表體系依然沒有反映單位的現(xiàn)金收支增減變動情況，如資產(chǎn)負(fù)債表只反映期末時點的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入支出表僅反映收支的變化、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、結(jié)余分配的形成過程和結(jié)果，財務(wù)報告的使用者仍然無法了解單位的現(xiàn)金增減變化、償債能力和支付能力等方面情況。

二、進一步完善新事業(yè)單位會計制度的對策

(一)增設(shè)會計科目，擴大“雙分錄”應(yīng)用范圍為了全面、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。筆者建議事業(yè)單位會計制度擴大“雙分錄”應(yīng)用范圍：一是增設(shè)“流動資產(chǎn)基金”科目，對存貨、預(yù)付賬款等流動資產(chǎn)科目實行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位購入存貨時，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“存貨”，貸記“流動資產(chǎn)基金———存貨”;而領(lǐng)用存貨時，借記“流動資產(chǎn)基金———存貨”，貸記“存貨”。當(dāng)購買物資需預(yù)付賬款時，借記“預(yù)付賬款”，貸記“流動資產(chǎn)基金———預(yù)付款項”;同時，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。當(dāng)收到所購物資時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“流動資產(chǎn)基金———預(yù)付款項”科目，貸記“預(yù)付賬款”;同時按照收到所購物資的成本，借記“存貨”科目，貸記“流動資產(chǎn)基金———存貨”科目。二是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提累計折舊實行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位以前購置一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，價格為12 萬元，款項一次性付清，預(yù)計可使用10 年，無殘值，按直線法計提折舊，其會計分錄應(yīng)為：當(dāng)發(fā)生購置支出時，借：事業(yè)支出120000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款等)120000同時，借：固定資產(chǎn)120000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)120000每月計提折舊時，借：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)1000貸：累計折舊1000同時，借：事業(yè)支出———累計折舊1000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1000擴大“雙分錄”應(yīng)用范圍的目的在于，準(zhǔn)確反映單位負(fù)債、資產(chǎn)及資產(chǎn)使用成本費用等財務(wù)狀況的同時，能夠及時反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

(二)規(guī)范融資租入(或分期付款購入)和扣留質(zhì)量保證金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法(1)融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時借記“非流動資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，才符合借貸記賬法的規(guī)則。如：融資租入(或分期付款購入)需要安裝的專用設(shè)備一臺，租賃協(xié)議約定設(shè)備價款40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時支付運雜費和安裝費共計3 萬元，應(yīng)做如下會計分錄：借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時，借：在建工程430000貸：長期應(yīng)付款300000非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時，借：固定資產(chǎn)430000貸：在建工程430000同時，借：非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000當(dāng)定期支付租金時，借：事業(yè)支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000同時，借：長期應(yīng)付款100000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)100000(2)購買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金部分，不管其是否取得全額發(fā)票，都不應(yīng)計入“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，而是在支付扣留質(zhì)量保證金時增加“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目金額，從而體現(xiàn)同一會計制度下賬務(wù)處理方法一致性原則。如購入不需要安裝的專用設(shè)備一臺成本10 萬元，扣留質(zhì)量保證金1 萬元，賬務(wù)處理如下：當(dāng)購買設(shè)備支付款項時，借：固定資產(chǎn)100000貸：其他應(yīng)付款———扣留質(zhì)量保證金10000非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)90000同時，借：事業(yè)支出90000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)90000當(dāng)支付扣留質(zhì)量保證金時，借：事業(yè)支出10000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)10000同時，借：其他應(yīng)付款———扣留質(zhì)量保證金10000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)10000。

(三)基建資金賬完全并入事業(yè)單位會計核算為全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，簡化會計核算，筆者建議取消基本建設(shè)資金賬，將基本建設(shè)資金完全并入事業(yè)單位會計制度，并在事業(yè)單位會計制度中增設(shè)“基本建設(shè)支出”“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等科目，用來核算基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，使事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)適用一種會計制度進行核算，從而保證會計核算的完整性。

(四)完善收支科目核算內(nèi)容規(guī)定參照新制度對國庫直接支付方式下購貨退回業(yè)務(wù)的處理原則，建議對所有支出收回區(qū)分本和以前。如收回本的支出做相反分錄，借記“財政補助收入”(或銀行存款)等，貸記“事業(yè)支出”(或經(jīng)營支出、其他支出)等;收回以前的，借記“財政應(yīng)返還額度”(或銀行存款)等，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”(或非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、存貨)等。同時，對所有收入退還也要區(qū)分本和以前。如退回本的收入做相反分錄，借記“財政補助收入”(或事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入)等，貸記“零余額賬戶用款額度”(或銀行存款)等;如退回以前的收入時，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”(或非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余)等，貸記“財政應(yīng)返還額度”(或銀行存款)等。(五)增設(shè)現(xiàn)金流量表，完善財務(wù)報表體系隨著財務(wù)體制的改革，特別是事業(yè)單位依法多渠道籌資、投資的發(fā)展，單位領(lǐng)導(dǎo)、貸款銀行等會計信息使用者非常關(guān)心單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況，從而掌握單位貨幣資金的運用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺無法正常開展業(yè)務(wù)和無力償還債務(wù)的情況。筆者建議，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，方便會計信息使用者理解和運用財務(wù)報告評估單位償還債務(wù)的能力。

第三篇：事業(yè)單位會計制度中存在的問題及對策

事業(yè)單位會計制度中存在的問題及對策 2002-10-29 10:54 李淑珍 王紹民 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、存在的問題：

(1)會計科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越頻繁，既有貨幣投資，又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。如新疆庫爾勒市一部分中小醫(yī)院為了提高自身的技術(shù)力量和競爭能力，主動與省級技術(shù)力量強、信譽好的大型醫(yī)療單位合作，接受大型醫(yī)療單位技術(shù)、設(shè)備投資，但接受投資的醫(yī)院只能將外單位投入的資金、設(shè)備和技術(shù)記在“其它應(yīng)付款”、“預(yù)收帳款”等負(fù)債類科目中，無法正確反映這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實面貌。

(2)某些會計科目的核算內(nèi)容不全面。主要表現(xiàn)在對外投資的會計核算上。《制度》中的"對外投資。會計科目只對外投資的帳務(wù)處理作了明確的規(guī)定，而對投資回收的核算內(nèi)容沒有明確。聯(lián)營投資占事業(yè)單位對外投資的比重較大，聯(lián)營實體解體后以固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等收回投資的情況屢見不鮮，顯然《制度》對收回投資沒有作出帳務(wù)處理上的統(tǒng)一規(guī)定，將影響事業(yè)單位對外投資的考核和監(jiān)督。另外，投資收回的資產(chǎn)計量、計價無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，隨意性大，還將導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)不實，家底不清。

(3)某些會計科目的核算方法不妥當(dāng)。主要表現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”、“其它收入”等科目的核算上。

二、解決問題的方法：

(1)完善科目體系，在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“接受投資”或“實收投資”科目，專門核算事業(yè)單位接受外單位投資形成的企業(yè)凈資產(chǎn)。

(2)修改充實“對外投資”科目的核算內(nèi)容，增加以貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)等收回投資的核算內(nèi)容。

(3)修改規(guī)范某些會計科目的核算方法。在提取“修購基金”增加凈資產(chǎn)的同時，按相同金額減少“固定基金”，這時就要增設(shè)“累計折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。

(4)改革“其它收入”科目的核算方法，使《事業(yè)單位會計制度》與預(yù)算外資金管理的政策、法規(guī)相一致。事業(yè)單位收到的“國有資產(chǎn)有償使用增值收入”即房租、利息等收入和“接受捐贈收入“”，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，上繳財政專戶時，作相反會計分錄。財政按規(guī)定返還后再借記“銀行存款“科目，貸記“其它收入“科目。

若是既有收費基金收入，又有其它收入的單位則應(yīng)設(shè)置輔助帳，按收入項目分別登記繳入財政專戶明細(xì)帳。這樣核算才能使《事業(yè)單位會計制度》與預(yù)算外資金管理的政策、法規(guī)相統(tǒng)一，既防止了單位預(yù)算外資金的體外循環(huán)，又增強了財政管理和監(jiān)督的職能

第四篇：新事業(yè)單位會計制度存在的問題及改進

新事業(yè)單位會計制度存在的問題及改進

近年來，隨著部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目等公共財政管理體制改革的不斷深入以及修訂后《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的發(fā)布，原《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“《舊制度》”）已難以跟上時代發(fā)展的步伐，滿足各方需要。為進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部于2012年12月19日發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“《新制度》”），并規(guī)定自2013年1月1日起施行。較《舊制度》相比，《新制度》引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定基建數(shù)據(jù)定期并入 “大賬”，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，加強了對財政資金投入的會計核算，創(chuàng)新性提出“名義金額”計量的新名詞，解決了特定情況下資產(chǎn)計價問題，全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明，系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系，取得的成就令人鼓舞。但是《新制度》在實施過程中也暴露出一些新問題，需要進一步完善。

一、存在的主要問題

（一）同類業(yè)務(wù)處理方法不同，違背了可比性和明晰性原則

《新制度》將事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，是一項重大舉措，但流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)發(fā)生同類業(yè)務(wù)時，處理方法截然不同，現(xiàn)以《新制度》第三部分會計科目使用說明中有關(guān)規(guī)定歸納比較如下：

《新制度》對無法查明原因的現(xiàn)金溢余、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的存貨，報經(jīng)批準(zhǔn)后最終記入“其他收入”科目；對無法查明原因的現(xiàn)金短缺、對外捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧或者毀損、報廢的存貨，報經(jīng)批準(zhǔn)后最終記入“其他支出”科目；而對接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，在借記有關(guān)科目的同時，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目；而對無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)或者無償調(diào)出、對外捐贈的無形資產(chǎn)，最終做沖減“非流動資產(chǎn)基金”處理。

從以上規(guī)定可以歸納出，《新制度》對流動資產(chǎn)發(fā)生的盤盈、接受捐贈、無償調(diào)入等“額外增加”業(yè)務(wù)，均做“其他收入”處理；對流動資產(chǎn)發(fā)生的盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等“額外減少”業(yè)務(wù)，均做“其他支出”處理。但對非流動資產(chǎn)發(fā)生同樣的 “額外增加”或“額外減少”業(yè)務(wù)，均不通過“其他收入”和“其他支出”科目核算。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定有悖于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中有關(guān)收入和支出的定義，違背了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中有關(guān)可比性和明晰性的原則，不能正確評價和反映履職著受托管理國有資產(chǎn)的責(zé)任，不利于對履職者的績效考評。

（二）長期股權(quán)投資發(fā)生損失業(yè)務(wù)處理不正確

《新制度》對事業(yè)單位發(fā)生的長期股權(quán)投資及投資損失的業(yè)務(wù)處理規(guī)定如下：

以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，作：

借：長期投資——長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

同時，按照投資成本金額，作：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，作：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長期投資——長期股權(quán)投資

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，作：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

以上會計業(yè)務(wù)處理結(jié)果存在兩個方面的問題，其一是長期股權(quán)投資發(fā)生的損失額沒有體現(xiàn)在支出類科目反映，不能清晰反映投資損失情況；其二是由長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)引起的“事業(yè)基金”借方發(fā)生額并沒有隨著長期股權(quán)投資的消失而消失，不能體現(xiàn)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

（三）部分固定資產(chǎn)核算可操作性差局面仍未得到改觀

這種現(xiàn)象主要有兩處，一處是《新制度》新增了“檔案”作為固定資產(chǎn)。事業(yè)單位的“檔案”主要包括：文書檔案、人事檔案、會計檔案等，這些檔案是從無到有，從少到多逐漸積累而形成的，檔案價值如何計量？《新制度》中并未明確規(guī)定，使人無法實際核算該項固定資產(chǎn)的價值，《新制度》的這項規(guī)定形同虛設(shè)；另一處是《新制度》仍部分沿用《舊制度》關(guān)于固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，將單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。這里面什么叫“大批”？概念比較模糊，沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)[14]；還有分期分“小批”購入的物資算不算固定資產(chǎn)？也沒有給出規(guī)定。

（四）處置固定資產(chǎn)的核算方法一刀切

《新制度》規(guī)定：處置毀損、報廢的固定資產(chǎn)，在處置完畢時按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入貸記“應(yīng)繳國庫款”，如果遇到差額補助或自收自

支事業(yè)單位，報廢的固定資產(chǎn)是用自身的事業(yè)收入或經(jīng)營收入購置的，處置固定資產(chǎn)的凈收入也要上繳國庫，在利益驅(qū)動下，有些單位寧愿不去處置，白花人力和物力，所以這種“一刀切”的規(guī)定不利于固定資產(chǎn)的有效管理和利用。

（五）年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算方法不科學(xué)

事業(yè)單位“經(jīng)營結(jié)余”科目年末如為借方余額，表示經(jīng)營虧損，《新制度》規(guī)定，發(fā)生經(jīng)營虧損時，虧損數(shù)額留在“經(jīng)營結(jié)余”科目，不予轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，這樣規(guī)定的初衷是為了避免事業(yè)結(jié)余彌補經(jīng)營虧損。但在實際工作中可能存在經(jīng)營虧損，按照稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后仍需要繳納所得稅的情況。按照《新制度》規(guī)定，“事業(yè)結(jié)余”科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，也轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，造成了事實上的事業(yè)結(jié)余彌補經(jīng)營虧損的局面，違背了經(jīng)營虧損留在“經(jīng)營結(jié)余”不予結(jié)轉(zhuǎn)的初衷。

二、改進意見

（一）關(guān)于同類業(yè)務(wù)處理方法不同問題的改進

為保持同類業(yè)務(wù)會計處理方法同一，便于會計信息使用者閱讀理解，對非流動資產(chǎn)發(fā)生接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈時，先通過“其他收入”科目核算，期末，將本所有非流動資產(chǎn)捐贈、無償調(diào)入和盤盈等“額外收入”通過“其他支出”科目與之對沖，將接受捐贈非流動資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入與之對應(yīng)的“非流動資產(chǎn)基金”科目，即接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈時：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：其他收入——捐贈、無償調(diào)入、盤盈等 期末 借：其他支出

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

發(fā)生非流動資產(chǎn)對外捐贈、盤虧、無償調(diào)出、毀損、提前報廢時，應(yīng)區(qū)分該項非流動資產(chǎn)是否當(dāng)年購置分別作不同的處理，如果是當(dāng)年購進的，應(yīng)將已列作“事業(yè)支出”而非事業(yè)單位自身耗用的價值轉(zhuǎn)作“其他支出”；如果是以前購進的，應(yīng)增設(shè)“以前損益調(diào)整”科目，并通過該科目進行核算?，F(xiàn)以某事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)50000元，已提折舊20000元，以發(fā)生對外捐贈為例，有關(guān)會計處理如下：

（1）購入時

借：固定資產(chǎn) 50000 貸：非流動資產(chǎn)基金 50000 同時,借：事業(yè)支出 50000

貸：財政補助收入等 50000（2）計提折舊時

借：非流動資產(chǎn)基金 20000 貸：累計折舊 20000（3）擬對外捐贈時

借：待處置資產(chǎn)損溢 30000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000（4）經(jīng)批準(zhǔn)實際捐贈時

借：非流動資產(chǎn)基金 50000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 50000 如果捐贈的固定資產(chǎn)是當(dāng)年購進的，同時作：

借：其他支出——捐贈支出 30000 貸：事業(yè)支出——財政補助支出 30000 如果捐贈的固定資產(chǎn)是以前購進的，在批準(zhǔn)實際捐贈沖減非流動資產(chǎn)基金的同時，作：

借：其他支出——捐贈支出 30000 貸：以前損益調(diào)整 30000 期末，將“其他支出”結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，作

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 30000 貸：其他支出——捐贈支出 30000 年末，將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，作

借：以前損益調(diào)整 30000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

30000

（二）關(guān)于長期股權(quán)投資發(fā)生損失業(yè)務(wù)處理的改進

為正確核算和體現(xiàn)長期股權(quán)投資損失情況，投資損失應(yīng)通過“其他支出”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)處置投資損失時，作：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

同時作，借：非流動資產(chǎn)基金

貸：事業(yè)基金

（三）關(guān)于部分固定資產(chǎn)核算可操作性差問題的改進

1、建議將“檔案”從固定資產(chǎn)項目中刪除。事業(yè)單位的檔案雖然符合固定資產(chǎn)的定義，但是，一方面計量存在困難，比如：大學(xué)生畢業(yè)就業(yè)后，其人事檔

案是從畢業(yè)學(xué)校轉(zhuǎn)到就業(yè)單位，接收檔案的單位并沒有花費代價就取得了該學(xué)生的檔案，這份檔案當(dāng)然就無法計量，會計記賬也沒有憑據(jù)；另一方面，事業(yè)單位對本單位的檔案已經(jīng)按照《檔案法》的要求進行管理，財務(wù)部門沒必要再對其進行管理，以免造成人力、財力的浪費。

2、建議由財政部門或主管部門對單位價值雖達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限在一年以上大批同類物資的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一規(guī)定，如對會議桌、椅子規(guī)定批量在 50 張以上，并且對后續(xù)零星購入的同類物資比照批量購入的賬務(wù)處理，計入固定資產(chǎn)管理，避免同類物資因購置數(shù)量不同而造成管理模式不同的問題。

（四）關(guān)于處置固定資產(chǎn)核算方法一刀切問題的改進

由于固定資產(chǎn)使用年限較長，等到報廢時難以區(qū)分該固定資產(chǎn)是用財政補助款購置還是經(jīng)營所得購置，為有利于固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該規(guī)定將報廢固定資產(chǎn)的處置凈收入納入“專用基金”管理，專用于固定資產(chǎn)的更新和改擴建。

（五）關(guān)于年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算方法不科學(xué)的改進

為了避免事業(yè)結(jié)余彌補經(jīng)營虧損，不違背《新制度》的立法精神，建議對有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位年末計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，區(qū)分三種情況分別進行賬務(wù)處理，第一種情況是“經(jīng)營結(jié)余”年末余額在貸方，應(yīng)納所得稅額小于“經(jīng)營結(jié)余”年末余額的，計算出應(yīng)納所得稅時，借記“非財政補助結(jié)余分配”，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”；第二種情況是“經(jīng)營結(jié)余”年末余額也在貸方，但通過納稅調(diào)整后計算出的應(yīng)納所得稅額大于“經(jīng)營結(jié)余”年末貸方余額，按“經(jīng)營結(jié)余”年末貸方余額數(shù)借記“非財政補助結(jié)余分配”，按其差額借記“經(jīng)營結(jié)余”，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”；第三種情況是“經(jīng)營結(jié)余”年末余額的借方，通過納稅調(diào)整后需要繳納企業(yè)所得稅的，計算出應(yīng)納所得稅時，借記“經(jīng)營結(jié)余”，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”。

《新制度》的出臺全面反映了財政管理體制改革和事業(yè)單位發(fā)展的新要求，但我們必須承認(rèn)改革舉措都不可能一朝一夕就能完成的，《新制度》在執(zhí)行過程中，存在一定的問題在所難免，解決問題的關(guān)鍵是財政部門與事業(yè)單位的積極配合與溝通，在保證新制度順利執(zhí)行的同時，還要敢于發(fā)現(xiàn)問題，并不斷予以修正完善，群策群力，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應(yīng)和使用新制度，實現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會效益，將我國事業(yè)單位會計改革推向新的高峰。

參考文獻

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第五篇：改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見

改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見

【摘要】我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，強化事業(yè)單位財務(wù)會計職能都起到了巨大的作用。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會計核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在實踐運用中出現(xiàn)了與實際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進行適當(dāng)?shù)母倪M。本文就如何對現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進行改進、修訂接受捐贈的會計處理方法、以及增加 “低值易耗品”會計科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。

【關(guān)鍵字】改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對會計要素的確認(rèn)一般采用收付實現(xiàn)制原則，雖然也隨著財政體制的不斷改革進行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會計科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度應(yīng)做適當(dāng)改進。筆者認(rèn)為改進應(yīng)本著“適應(yīng)財政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實際情況、適當(dāng)借鑒企業(yè)會計制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進的內(nèi)容如下：

一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端和改進

（一）現(xiàn)行固定資產(chǎn)的定義及核算方式弊端

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中對資產(chǎn)的初始確認(rèn)按照歷史成本原則，不核算磨損價值, 不核算價值變動，規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目只核算賬面原值，不計提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。

隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價值均不能揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的實際價值。在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產(chǎn)的原始價值。

由于受科技進步、生產(chǎn)力水平提高而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價值損耗等因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實際價值，從而事業(yè)單位會計報表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價值也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實際價值，信息使用者從報表信息中難以真正了解事業(yè)單位的實際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，無法合理分析事業(yè)單位資產(chǎn)使用的潛力，也不利于同類事業(yè)單位之間的橫向比較。同時，在國家逐步重視和加強對事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)進行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會計報表信息也難以真實反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一直保持價值不變的，而這些資產(chǎn)不能給事業(yè)單位帶來任何經(jīng)濟利益，但是仍符合資產(chǎn)定義的。從企業(yè)會計準(zhǔn)則可以看出，未來的經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，資產(chǎn)是資源的一部分，但資源不等于資產(chǎn)，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才是資產(chǎn)。這是資產(chǎn)內(nèi)在的本質(zhì)特征。

企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。例如學(xué)校80年代購買的386、486微機，單價高，但是由于計算機淘汰速度快，這些計算機已經(jīng)失去使用價值，只要學(xué)校不進行處理，會計報表中都將其按未提折舊的初始價值列入固定資產(chǎn)項下，顯然，這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的情況，虛增了資產(chǎn)，影響了會計信息的真實性。

我國2006年財政部修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)要素的定義是：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）改進固定資產(chǎn)核算方式的思路

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購基金計提制度，借鑒企業(yè)會計制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度。取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。購置固定資產(chǎn)時，在國庫集中支付制度下，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

1.直接支付方式下，收到財政部門直接支付用款額度批復(fù)時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財政補助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）

2.授權(quán)支付方式下可以進行如下會計處理：收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；在非國庫集中支付制度下，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。計提折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目貸記“累計折舊”科目。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折”、“固定資產(chǎn)凈值”項目，真實反映固定資產(chǎn)價值。

二、接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進

（一）現(xiàn)行接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費用確認(rèn)入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配。

可見，同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，一個是計入收入。因此在對事業(yè)單位接受捐贈的會計處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會計制度確有不規(guī)范的地方。

（二）改進接受捐贈會計處理方法的建議：

筆者認(rèn)為事業(yè)單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會計制度對接受捐贈時計入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財物計入“事業(yè)基金”科目，同時將接受的固定資產(chǎn)捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會計業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會計制度的規(guī)范化。

三、關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：

一是一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價值未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機、簡易飲水機、電風(fēng)扇以及簡易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。

筆者認(rèn)為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。

筆者建議，事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進行攤銷時，可以借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、對現(xiàn)行會計報表改進的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息；收入支出類項目反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。

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