第一篇：新舊事業(yè)單位會計制度銜接有關(guān)問題明確

新舊事業(yè)單位會計制度銜接有關(guān)問題明確 2013-2-6 16:52 中國會計視野 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

修訂后的《事業(yè)單位會計制度》自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，財政部制定了《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會

[2013]2號），明確事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題。

文件要求自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好新舊制度的銜接，并按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表。相關(guān)工作包括以下幾個方面：

（一）根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。

（二）按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。

（三）將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。

（四）根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。文件還對將原賬各科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財務(wù)報表新舊銜接等事項進行了具體明確。

第二篇：事業(yè)單位新舊會計制度怎樣銜接

《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》

（一）資產(chǎn)類

1.舊制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”,就是將“現(xiàn)金”變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”,這與企業(yè)一致,其他科目不變,其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

2.舊制度設(shè)置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目,但設(shè)置了“存貨”科目,其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。

3.舊制度設(shè)置了“對外投資”科目新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資,相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目,兩個科目的核算內(nèi)容與原

（二）負債類。

1.“借入款項”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款

項”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。舊制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。

3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。舊制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金（舊賬在“其他應(yīng)付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。新

制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。

1.“事業(yè)基金”科目。新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中

“事業(yè)基金-----投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動資產(chǎn)基金-----投資基金”、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”這四項。

2.“固定基金”科目。新制度取消了“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科

第三篇：新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)會計科目銜接問題的處理

新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)會計科目銜接問題的處理

一、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。

2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。

新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細科目。

3.“對外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。

4.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登

記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

5.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。

（二）負債類。1.“借入款項”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè) 2

單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進行分析，將償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，3

并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

2.“固定基金”科目。

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目。

4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。

新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。

5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理?！笆聵I(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進行賬務(wù)處理。

2.“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。

新制度未設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇?。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

二、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。

第四篇：事業(yè)單位新舊會計制度比較分析

事業(yè)單位新舊會計制度比較分析

摘要：為能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位財會工作的進一步細化與規(guī)范，我國在原有事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上進行了改革與完善，在2012年頒布了事業(yè)單位新的會計制度，并于2013年1月1日正式開始施行。新制度的頒布一方面規(guī)范了新時期事業(yè)單位的財會工作，另一方面也表明事業(yè)單位財會工作進入了全新階段?；诖?，本文就以新會計制度作為研究對象，著重分析了新舊制度的聯(lián)系與差異，旨在促進事業(yè)單位更好的實現(xiàn)新舊制度的銜接，以便順利開展日常會計核算等工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；比較；差異；銜接

為規(guī)范事業(yè)單位的財會工作，我國于1997年7月頒布了事業(yè)單位會計制度（以下簡稱舊制度）。雖然舊制度在應(yīng)用的過程中，發(fā)揮了積極作用，但隨著財政體制改革的不斷深化和事業(yè)單位會計管理要求的提高，舊制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的財會工作要求?；诖?，我國于2012年正式出臺了新的事業(yè)單位會計制度（以下簡稱新制度），新制度在舊制度的整體框架上進行了細化與完善。為實現(xiàn)事業(yè)單位新舊制度的高效銜接，規(guī)范會計核算，本文以新制度作為研究對象，分析新舊制度的聯(lián)系與差異，并從政府會計改革的角度談到新會計制度的重要性。

一、新舊制度會計核算基礎(chǔ)的比較分析

（一）舊制度完全以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)方面的差異是本次新修訂中最為重要的修訂內(nèi)容，舊制度完全以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的，在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當(dāng)期的收入和支出，不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當(dāng)期的收入和支出[1]。采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，無法真實反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、權(quán)益等情況，無法準確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準確核算事業(yè)單位提供服務(wù)的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內(nèi)外形勢的巨大變化，完全以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢的需要[2]。國際上一些發(fā)達國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進行了事業(yè)單位會計改革，也都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)存在的核算內(nèi)容偏窄等負面問題，新制度逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式。

（二）新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。也就是說只要當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即便是款項已在當(dāng)期收到或是支付，也不可以確認為本期的收入或費用[3]。此種會計核算基礎(chǔ)具有以下幾點作用：第一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認基礎(chǔ)能科學(xué)、全面、準確地核算事業(yè)單位資產(chǎn)負債，有利于強化事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理。其次是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認基礎(chǔ)能準確、規(guī)范地核算事業(yè)單位成本費用，有利于降低事業(yè)單位運行成本、提升服務(wù)效率，有助于事業(yè)單位開展績效評價。第三是有利于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位財務(wù)報告制度，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量等。引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)有助于科學(xué)、完整、準確地提供財務(wù)信息，有利于合并報表，編制出政府綜合財務(wù)報告，從而完善政府財務(wù)報告的審計制度、公開制度和分析利用制度。

雖然從整體來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制可取得顯著的會計應(yīng)用實效，尤其是在財務(wù)會計方面，但收付實現(xiàn)制在預(yù)算會計上是有優(yōu)勢的，被權(quán)責(zé)發(fā)生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內(nèi)容中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，新的會計制度僅對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入要堅持循序漸進、逐漸完善的原則，一步一步扎實地推進引入工作，實際的推進也應(yīng)按照先緊后緩的原則進行。

二、新舊制度會計科目的比較分析

（一）增設(shè)部分會計科目以滿足現(xiàn)實需要

新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進行修訂外，還增設(shè)了一些新的會計科目。例如：為了細化投資核算，新設(shè)了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設(shè)了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、報廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計科目。新制度還設(shè)置了“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等新的會計科目。這些科目的新設(shè)主要就是為了適應(yīng)當(dāng)前實際情況，并從提升會計信息完整性準確性的角度出發(fā)，實現(xiàn)了會計科目的規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一。

（二）根據(jù)現(xiàn)實需要刪除部分舊科目

新制度除增設(shè)部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展實際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進行核算。新制度同時還取消了“?？钪С觥币约啊皳苋?撥出?？睢钡瓤颇?。新制度下專項資金的收入是根據(jù)其來源和性質(zhì)，分別在財政補助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設(shè)的二級科目進行核算。這大大提高了會計核算的科學(xué)性、準確性和規(guī)范性。

三、新舊制度會計要素方面的比較分析

（一）新制度對于資產(chǎn)管理及核算方面的強化

新制度在原有舊制度的基礎(chǔ)上加入了風(fēng)險管控方面的內(nèi)容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結(jié)果為盤盈，舊制度中以實際成本進行計價核算，而新制度是根據(jù)公允價值進行計價核算，根據(jù)同期市場價入賬。此外，新制度所增設(shè)的在建工程科目，可用于事業(yè)單位基建相關(guān)信息數(shù)據(jù)并入，這一科目的新設(shè)為基建賬并入會計大賬提供了依據(jù)，使事業(yè)單位的核算信息得到進一步完善。

（二）新制度對于負債管理及核算方面的強化

為強化負債方面的管理，新制度根據(jù)負債的具體情況將其分成了非流動負債與流動負債兩種類型，同時還根據(jù)借款期限，將原有的借入款項科目分解成長期和短期兩種借款科目進行核算。此外新制度還首次引入了應(yīng)付職工薪酬的會計核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據(jù)。另外新制度還規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，對方無力支付時，應(yīng)當(dāng)以票面金額按短期借款進行核算，或按應(yīng)付賬款核算，并設(shè)置登記應(yīng)付票據(jù)備查簿。

四、新舊會計制度中會計報表方面的差異

新制度中規(guī)定會計報表中除了含有資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收支表等報表以外，還應(yīng)包含附注。列報財政補助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補助資金的收支情況，進一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業(yè)單位對于財政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)、排列進行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負債表的支出及收入項目，其余項目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結(jié)構(gòu)。從整體形式來看，新制度的會計報表更加貼近企業(yè)會計報表，增強了報表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財務(wù)報表列示的進一步規(guī)范，有利于財務(wù)報表的合并，編制出一級政府綜合財務(wù)報告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計后向社會公眾披露，促進政府更好地履行受托責(zé)任。從更深層次上說，新制度中對會計報表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財務(wù)報告。

從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計制度較以往有了很大程度的轉(zhuǎn)變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應(yīng)提高會計人員對新制度頒布重大意義的認識。無論是2012年事業(yè)單位新的會計制度還是2013年的科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機構(gòu)等行業(yè)會計制度都是在《事業(yè)單位會計準則》的基礎(chǔ)上制定的。從政府會計改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計標準體系，有利于政府決算報告和財務(wù)報告的編制，從而完善報告的審計制度、公開制度、分析利用制度。

五、結(jié)束語

我國于2012年正式推出的新事業(yè)單位會計制度是在舊制度的整體框架上進行的細化與完善。綜上所述，為促進事業(yè)單位更好的實現(xiàn)新舊制度的銜接工作，迅速實現(xiàn)改革過渡，順利開展日常會計核算工作，本文分別從會計核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、會計要素以及會計報表等方面對事業(yè)單位新舊會計制度的聯(lián)系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業(yè)單位的財會人員提供些許參考和幫助。

參考文獻：

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第五篇：新舊醫(yī)院會計制度銜接要點

新舊醫(yī)院會計制度銜接的執(zhí)行準備工作步驟初探

摘要：為了順應(yīng)醫(yī)改的發(fā)展，為了順利對接新《醫(yī)院會計制度》，本文分析了新《醫(yī)院會計制度》中重大變化，以及提出新舊制度銜接過程中執(zhí)行準備的步驟思考,方便醫(yī)院財務(wù)工作者理清頭緒,積極做好準備工作.關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》銜接

隨著新一輪衛(wèi)生體制改革的逐步推進，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展需要，由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新《醫(yī)院會計制度》將與2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。新《醫(yī)院會計制度》適應(yīng)了醫(yī)改發(fā)展的需要，規(guī)范了醫(yī)院的會計核算，保證醫(yī)院會計信息的真實完整，明確了適應(yīng)范圍，為財政科學(xué)化，精細化提供了依據(jù)。雖然新制度開始實施還有待時日，但實際準備工作需要及早著手準備，不能等2011年底決算出來后再進行，否則會出現(xiàn)賬目不易銜接和臨時性的問題以至于措手不及。因此，做好新舊制度之間的銜接工作已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、新《醫(yī)院會計制度》中重大變化的理解如下：

1、全方位提升權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

新制度下，將待攤費用盡量實現(xiàn)完全使用，增加“累計折舊”、“累積攤銷”科目，反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實際價值，明確計提醫(yī)療風(fēng)險基金的會計處理，盡量實現(xiàn)收入和費用的配比制度，清楚區(qū)分資本性支出和收益性支出，從而更加準確、真實的對一個醫(yī)院的經(jīng)營狀

況和財務(wù)狀況作出判斷，使財務(wù)發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能的作用。

2、增加了財務(wù)預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容

這次頒布的新制度強化了公立醫(yī)院的公益性和政府的有效監(jiān)管，體現(xiàn)了醫(yī)療衛(wèi)生屬于“公共產(chǎn)品”這一說法，明確了醫(yī)院所有者和監(jiān)管者的責(zé)權(quán)。制度中包括了財務(wù)信息和預(yù)算信息兩部分內(nèi)容，增設(shè)了與國庫集中、政府收支分類等于公共財政相適應(yīng)的會計科目，清晰的反映了政府預(yù)算、部門預(yù)算和醫(yī)院預(yù)算的關(guān)系。增加了“待沖基金”科目，要求醫(yī)院的資產(chǎn)在管理入賬的過程中必須分清財政撥款、科教投入和自有籌資。國家投入部分不進成本，有效的為成本核算提供可靠的依據(jù)。

3、將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大帳”

原制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期游離會計“大帳”，不利于管理，新制度規(guī)定“醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除了按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。即：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大帳”。

4、合并醫(yī)療藥品收支核算

新制度將原有的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將原制度下的“醫(yī)療支出”和“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個科目，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

5、單獨設(shè)置與科教有關(guān)的一級科目

新制度不僅僅是規(guī)范醫(yī)院會計核算的需要，同時也是為了醫(yī)院實務(wù)工作的需要，體現(xiàn)了整體性的特征。醫(yī)院本身具有醫(yī)、教、研三個綜合職能的場所，而新制度無論是在收支上和會計科目設(shè)置上都更加健全，更加實用，將科教基金進行單獨管理，這樣就對科研以及教育基金實現(xiàn)了?？顚Ｓ?，清晰的反映了公立醫(yī)院對科研的投入，增強了醫(yī)院加大科研投入的意識和核心競爭力。

6、會計科目的增減變化

取消“藥品”單獨列示，把藥品并入“庫存物資”，取消“藥品進銷差價”，提高“固定資產(chǎn)”入賬價值標準，把醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件列為“無形資產(chǎn)”核算管理，按年計提“累計攤銷”。增設(shè)“預(yù)付賬款”，單列“科教收入”，清理了“其他應(yīng)付款”科目，使之更加清楚明了的反映負債項目。

7、改進完善了財務(wù)報告體系

新制度增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，新增成本報表，可以從不同層面，不同角度反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，也為成本分析和成本控制做了準備工作。

8、引入注冊會計師審計制度

醫(yī)院財務(wù)報告納入注冊會計師審計范圍，反映了醫(yī)院作為公益性醫(yī)院，資金和財務(wù)接受社會公眾的監(jiān)督。

二、銜接工作的實際執(zhí)行內(nèi)容和步驟

第一步： 對資產(chǎn)進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的清查，首先由總務(wù)部門、設(shè)備科、財務(wù)科協(xié)同各個科室全面清查，記錄固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、尚可使用年限、資金來源，登記入資產(chǎn)明細表，然后由財務(wù)人員根據(jù)實物資產(chǎn)清查結(jié)果一一核對賬目，先按照財政補助資金、科教資金、自有資金歸類，對報廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序?qū)徟?，進行賬務(wù)處理，對盤盈固定資產(chǎn)重新入賬。

2、關(guān)于藥品的清查，對于藥品由醫(yī)藥公司托管的情況，應(yīng)由藥劑科人員會同醫(yī)藥公司人員和財務(wù)人員進行。在核查前制定清查計劃，責(zé)任落實到每個核查人員。對于藥品流動性強的特點，應(yīng)提前通知各個科室清理補、退藥品，并且各個藥房和庫同時進行盤查，以免藥品占位和缺失，造成人為風(fēng)險。對于盤點結(jié)果，由財務(wù)人員匯總分析出盤盈、盤虧、毀損藥品，按規(guī)定審批程序上報審批，進行藥品的賬務(wù)處理。

3、關(guān)于往來帳項的清理，清理核查串戶問題、賬齡在3年以上的往來款項，分離歸屬科教項目的往來款項，核算屬于醫(yī)保方面的結(jié)算資金，為年底計提“壞賬準備”和“醫(yī)療風(fēng)險基金”做準備。

第二步： 根據(jù)原帳編制丁字賬戶，根據(jù)新制度進行追溯調(diào)整?！八幤愤M銷差”要倒算扣減藥品賬面金額，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要區(qū)分，HIS系統(tǒng)和會計核算軟件要歸入無形資產(chǎn)，小于新制度下固定資產(chǎn)價值標準的清理后歸入“低值易耗”或“庫存物資”；按清查的固定資產(chǎn)明細表分類資金來源，屬于財政撥款和科研投入的部分追溯確認

“待沖基金”，按使用年限計提固定資產(chǎn)的累計折舊和無形資產(chǎn)的累積攤銷，分別沖減“待沖基金”和自有資產(chǎn)；分析“其他應(yīng)付款”科目，單列科教收入；分析“事業(yè)基金”“專用基金”“收支結(jié)余”科目，按新制度要求進行轉(zhuǎn)賬。

第三步：按照新制度設(shè)立2012年1月1日的新帳

第四步：將丁字賬戶的科目余額轉(zhuǎn)入新帳，同時做分類調(diào)整

第五步：根據(jù)新帳各會計科目期初余額，按照新制度編制2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

第六步：根據(jù)調(diào)整后信息，升級會計信息軟件系統(tǒng)，使之配套新制度。第七步：內(nèi)部控制制度的跟進。醫(yī)院要根據(jù)新制度的要求建立和修訂成本定額管理、費用審核制度、醫(yī)院財務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)督機制等。

三、結(jié)語

新《醫(yī)院會計制度》加強了醫(yī)院的成本核算、提高了醫(yī)院的整體管理水平，使有限的醫(yī)療資源能夠得到更好的利用。因此要加強財務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，從而實現(xiàn)新制度有效、順利的實施。

參考文獻：

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