第一篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國(guó)家都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個(gè)方面，即永久性差異和時(shí)間性差異，通常有兩種方法對(duì)所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對(duì)所得稅的成本費(fèi)進(jìn)行計(jì)算上，有二種可扣除項(xiàng)目和不可扣除項(xiàng)目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過(guò)在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對(duì)增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

（1）售后回購(gòu)增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷(xiāo)售方對(duì)B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，其中增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬(wàn)元人民幣進(jìn)行購(gòu)回。由于購(gòu)回的費(fèi)用比原來(lái)供應(yīng)價(jià)格高，其中的差額應(yīng)該按期計(jì)提利息，時(shí)間長(zhǎng)度就是在回購(gòu)期間，這個(gè)要計(jì)算編入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。不過(guò)在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷(xiāo)售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

（2）賒銷(xiāo)貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷(xiāo)貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開(kāi)出，但是也存在一定的問(wèn)題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問(wèn)題的話(huà)，那這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來(lái)，如果設(shè)備到客戶(hù)方還沒(méi)有正常安裝調(diào)試完成的話(huà)，就可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那在會(huì)計(jì)上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營(yíng)業(yè)稅等看其差異

（1）從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的首要因素。公司的一些捐贈(zèng)收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷(xiāo)售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會(huì)計(jì)收入要廣泛得多。從稅法方面看的話(huà)，確認(rèn)的收入除了包含會(huì)計(jì)收入，還包含捐贈(zèng)收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷(xiāo)售等。

（2）從營(yíng)業(yè)稅看差異。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）”計(jì)入負(fù)債，只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（3）從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)房屋廠(chǎng)房等使用年限平均法，對(duì)公司的運(yùn)貨卡車(chē)采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

（4）從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會(huì)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，就將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無(wú)法確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，公司財(cái)務(wù)人員每年會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

（1）加強(qiáng)政策宣傳與會(huì)計(jì)信息披露。不管是稅務(wù)部門(mén)還是財(cái)政部門(mén)在宣傳方面都要加大，確保能把會(huì)計(jì)和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話(huà)就可以增加會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

（2）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。第一會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過(guò)，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)就并沒(méi)有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如果對(duì)所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話(huà)，有或者只要對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管不會(huì)有影響的話(huà)就可以將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)算中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的紀(jì)錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

（3）會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于影響的方面很多，會(huì)計(jì)估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

現(xiàn)在，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時(shí)不存在一個(gè)非常安全的模式。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗梅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008年5月第5期

第二篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國(guó)家都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個(gè)方面，即永久性差異和時(shí)間性差異，通常有兩種方法對(duì)所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對(duì)所得稅的成本費(fèi)進(jìn)行計(jì)算上，有二種可扣除項(xiàng)目和不可扣除項(xiàng)目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過(guò)在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對(duì)增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

（1）售后回購(gòu)增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷(xiāo)售方對(duì)B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，其中增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬(wàn)元人民幣進(jìn)行購(gòu)回。由于購(gòu)回的費(fèi)用比原來(lái)供應(yīng)價(jià)格高，其中的差額應(yīng)該按期計(jì)提利息，時(shí)間長(zhǎng)度就是在回購(gòu)期間，這個(gè)要計(jì)算編入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。不過(guò)在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷(xiāo)售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

（2）賒銷(xiāo)貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷(xiāo)貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開(kāi)出，但是也存在一定的問(wèn)題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問(wèn)題的話(huà)，那這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來(lái)，如果設(shè)備到客戶(hù)方還沒(méi)有正常安裝調(diào)試完成的話(huà)，就可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那在會(huì)計(jì)上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營(yíng)業(yè)稅等看其差異

（1）從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的首要因素。公司的一些捐贈(zèng)收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷(xiāo)售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會(huì)計(jì)收入要廣泛得多。從稅法方面看的話(huà)，確認(rèn)的收入除了包含

會(huì)計(jì)收入，還包含捐贈(zèng)收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷(xiāo)售等。

（2）從營(yíng)業(yè)稅看差異。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）”計(jì)入負(fù)債，只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（3）從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)房屋廠(chǎng)房等使用年限平均法，對(duì)公司的運(yùn)貨卡車(chē)采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

（4）從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會(huì)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，就將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無(wú)法確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，公

司財(cái)務(wù)人員每年會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

（1）加強(qiáng)政策宣傳與會(huì)計(jì)信息披露。不管是稅務(wù)部門(mén)還是財(cái)政部門(mén)在宣傳方面都要加大，確保能把會(huì)計(jì)和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話(huà)就可以增加會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

（2）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。第一會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過(guò)，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)就并沒(méi)有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如

果對(duì)所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話(huà)，有或者只要對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管不會(huì)有影響的話(huà)就可以將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)算中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的紀(jì)錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

（3）會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于影響的方面很多，會(huì)計(jì)估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算?，F(xiàn)在，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時(shí)不存在一個(gè)非常安全的模式。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。參考文獻(xiàn)：

[1]王麗梅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008年5月第5期

[2]吳康為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008年第8期

第三篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)

題目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究

專(zhuān)業(yè)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 班級(jí)：*** 學(xué)號(hào)：1141001470826 姓名：蔡少清

指導(dǎo)老師： 答辯組成員：

日期： 2013年6月6日

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摘要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義..........................................2 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體與核算對(duì)象差異........................2 2.1 兩者的主體差異................................................2 2.2 兩者的核算對(duì)象差異............................................3 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)與目標(biāo)差異............................3 3.1 兩者的核算依據(jù)差異............................................3 3.2 兩者的目標(biāo)差異................................................3 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異..........................4 4.1 兩者的可靠性比較..............................................4 4.2 兩者的相關(guān)性比較..............................................5 4.3 兩者在實(shí)質(zhì)重于形式上的比較....................................5 4.4 兩者的重要性比較..............................................6 5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的差異......................6 5.1 兩者歷史成本原則的差異.......................................6 5.2 兩者在配比原則上的差異.......................................7 5.3 兩者在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上的差異.................................7 5.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的原則...........................................8 5.4.1 合理性原則................................................8 5.4.2 納稅能力原則..............................................8 5.4.3 政策導(dǎo)向性原則............................................9 6 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算程序上的差異................................9 參 考 文 獻(xiàn)........................................................10

【摘要】隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革和稅制改革在不斷地深化，2007

年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施和2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、服務(wù)于不同的對(duì)象而存在差異，使得基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基于稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異呈現(xiàn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、法律依據(jù)、核算原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的差異，以及會(huì)計(jì)核算程序的不同，漸漸造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也出現(xiàn)了分歧。了解二者的不同，可以準(zhǔn)確掌握二者實(shí)務(wù)操作的差異，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的事情，具有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)意義。兩者的差異導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸分離。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用記賬、算賬、報(bào)賬等一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，借以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)，也稱(chēng)納稅會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)不是從來(lái)就有的，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是用專(zhuān)門(mén)的理論和方法來(lái)處理應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)收益差異的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時(shí)地繳入國(guó)庫(kù)的一門(mén)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要處理的是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題或會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題。

稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容包括：流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)，其中包括增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等；所得稅會(huì)計(jì)；其他稅會(huì)計(jì)，具體有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等。其中增值稅、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體與核算對(duì)象差異 2.1兩者的主體差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定的主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對(duì)特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。它是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是一個(gè)單一的主體，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，它是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，但它要以追求納稅人的最大稅收收益為目標(biāo)。凡是涉及到稅收、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)，而對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位（人），但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制

度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒(méi)有完全做到按規(guī)范的法律主體來(lái)界定基本納稅單位。

2.2兩者的核算對(duì)象差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。對(duì)納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，不論是否涉及納稅事宜，都要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)管理者的需要。

稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算和監(jiān)督與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即從納稅人產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，其核算范圍包括經(jīng)營(yíng)收入、成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算，即對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。內(nèi)容包括：流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、其他稅會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把這些作為附屬工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)與目標(biāo)差異 3.1兩者的核算依據(jù)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法阻止會(huì)計(jì)核算和提供信息。企業(yè)賬面的利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所確定的一定期間的收入總額減去相應(yīng)的成本費(fèi)用后的余額。企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有靈活性和彈性；稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為基礎(chǔ)來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。企業(yè)當(dāng)期的納稅所得是按稅法規(guī)定所確定的每一納稅的收入總額減去扣除的項(xiàng)目后的余額。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。

3.2兩者的目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真是相關(guān)的信息即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便于他們決策投資，旨在反映企業(yè)真實(shí)、完整、公允的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也為國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控提供真實(shí)的信息資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目

標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有雙重性，一方面為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，另一方面為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要為納稅人和稅務(wù)管理當(dāng)局服務(wù)，著眼于稅務(wù)部門(mén)提供征稅所需信息，處理稅務(wù)事項(xiàng)，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行協(xié)調(diào)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息，旨在依法納稅、稅務(wù)籌劃，使納稅人的經(jīng)營(yíng)行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

上述目標(biāo)與法規(guī)依據(jù)的顯著不同，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的其他差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異

從信息質(zhì)量和信息披露的角度來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是以會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，主要滿(mǎn)足的是微觀(guān)企業(yè)投資者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的稅法則是根據(jù)國(guó)家的整個(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，體現(xiàn)的是國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求。兩者的依據(jù)所具有的不同法律效力從某種程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的差別，稅收法規(guī)排斥會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則所形成的“務(wù)實(shí)”精神對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有剛性監(jiān)督作用。如果企業(yè)少報(bào)利潤(rùn)，就有偷逃稅款的嫌疑，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；反之，如果企業(yè)虛增利潤(rùn)，就要付出多納稅的代價(jià)，使經(jīng)營(yíng)狀況本來(lái)不佳的企業(yè)雪上加霜。因此，不管企業(yè)財(cái)務(wù)如何變換手段，虛夸的會(huì)計(jì)利潤(rùn)都要過(guò)所得稅這一關(guān)。從這種意義山說(shuō)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有天然的制約、保護(hù)和監(jiān)督功能。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度從法律效力上對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的保證能力就不如稅法。

4.1兩者的可靠性比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性要求會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)、計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。稅法則是在投資存續(xù)期間，年末確認(rèn) 的投資收益應(yīng)當(dāng)在實(shí)際分配收益時(shí)確認(rèn)；在投資收回或轉(zhuǎn)讓時(shí)再調(diào)整納入應(yīng)稅所得。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際發(fā)生原則是企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出才允許稅前扣除。

4.2兩者的相關(guān)性比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在活著未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的目的即有用性，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性是指在所得稅計(jì)算時(shí)，稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的支出，即完全是出于政府征稅的目的，納稅人可口出的費(fèi)用從性質(zhì)和來(lái)源上必須與其取得的收入相關(guān)，包括：能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買(mǎi)的原材料等；另一類(lèi)是能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出，雖然企業(yè)的這類(lèi)支出并不直接表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，但是如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益是可預(yù)期的，那么這類(lèi)支出也屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，如企業(yè)的廣告費(fèi)支出。即稅務(wù)會(huì)計(jì)上所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)，只與納稅相關(guān)，一項(xiàng)資產(chǎn)只有對(duì)最終的稅收征管產(chǎn)生影響時(shí)，才能納入考 慮的范疇。同是相關(guān)性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中確實(shí)完全不同的涵義。

4.3兩者在實(shí)質(zhì)重于形式上的比較

實(shí)質(zhì)重于形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)基本的會(huì)計(jì)原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者法律事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為基礎(chǔ)的，稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)“形式重于實(shí)質(zhì)”，更加重視發(fā)票、合同等形式，它主要是指當(dāng)納稅人的一項(xiàng)安排其形式與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)依據(jù)交易的真實(shí)本質(zhì)重塑該交易，從而達(dá)到洞察交易的避稅實(shí)質(zhì)，確定納稅人的真實(shí)納稅義務(wù)。

通過(guò)上述比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的該原則運(yùn)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中該原則運(yùn)用有三點(diǎn)不同：① 稅法的剛性更強(qiáng)，該原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用受到稅法的約束；② 該原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用直接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也影響國(guó)家的稅收收入；③ 在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，該原則的應(yīng)用主要側(cè)重于防止因一些客觀(guān)因素或

納稅人的刻意偽裝而產(chǎn)生課稅要件的外在形式與內(nèi)在事實(shí)之間產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致稅款流失，即其意義主要在于防止納稅人的避稅與偷稅。一次稅務(wù)會(huì)計(jì)是無(wú)法完全承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則的，如果稅務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金，則所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)刻意根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅務(wù)會(huì)計(jì)一班是有限度地承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

4.4兩者的重要性比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。例如，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的和不導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，而且重要性的評(píng)價(jià)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主管職業(yè)判斷。

稅法不承認(rèn)重要性原則，即稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循法定性原則。在稅收方面，由于稅基的確定要求是固定的，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)必須按照嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，如企業(yè)所得稅三檔稅率和減免政策，以及所得稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)年限的期限限制，都要求準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅所得額，從而合理地施行相關(guān)政策，而且在做會(huì)計(jì)處理時(shí)不能夠隨意根據(jù)主管判斷對(duì)某些決策影響較小或所占比例較小的資產(chǎn)進(jìn)行忽略，即只要符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其業(yè)務(wù)金額的大小，一律按稅法規(guī)定計(jì)征稅款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的差異 5.1兩者歷史成本原則的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，初始計(jì)量采用歷史成本的資產(chǎn)，在后續(xù)計(jì)量中大多會(huì)采用其他計(jì)量屬性進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量屬性的選擇相對(duì)靈活。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)則堅(jiān)定地以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，其原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值，但是它的可靠性強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)，因此，稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本，除歷史成本不存在時(shí)。

5.2兩者在配比原則上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某一特定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用配比。稅務(wù)會(huì)計(jì)中也有配比要求，但由于政策導(dǎo)向等因素可能導(dǎo)致不完全配比，因?yàn)榧{稅會(huì)計(jì)遵循納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則還表現(xiàn)在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整為期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。而納稅會(huì)計(jì)規(guī)定納稅人不得因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整以前的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，也不得因此而調(diào)整以前尚未彌補(bǔ)的虧損。

5.3兩者在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收入費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，?huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源，便于真正反映企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。且會(huì)計(jì)人員基于自身的理解或情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方法，以致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)方法靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性的正常表現(xiàn)。例如，確定融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

按照重要性原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但為了體現(xiàn)稅收強(qiáng)

制征收的特性，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)修正，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀(guān)性和統(tǒng)一性，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。例如，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌所以后的價(jià)值計(jì)量，這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點(diǎn)，可以有效地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。又如，稅法對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)按照當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%之內(nèi)扣除，超過(guò)的部分不得抵扣，這就是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分否定。稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí)，則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并用，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，即操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅。

5.4稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的原則

5.4.1 合理性原則

合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)之上的。它要求稅前扣除的支出必須是合理的支出，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。所謂“合理”的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性原則的規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)，規(guī)避稅收，為全面加強(qiáng)我國(guó)反避稅工作提供了依據(jù)。

5.4.2 納稅能力原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)主要考慮企業(yè)是否具備納稅能力，已具備納稅能力的應(yīng)確認(rèn)為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認(rèn)。例如，分期收款銷(xiāo)售商品在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間為發(fā)出商品時(shí)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)是否具備實(shí)際的納稅能力為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅能力又不完全等同于稅款支付能力，與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、成本和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法。

5.4.3 政策導(dǎo)向性原則

稅法制定的目的是規(guī)范國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。因此，稅法在某種程度上是國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的體現(xiàn)。例如，為了維護(hù)法律體系所倡導(dǎo)的社會(huì)道德風(fēng)尚，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定不合法的罰款、罰金等不得稅前扣除；為了保證國(guó)家稅收利益，防止納稅人偷稅、漏稅，規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)；為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，規(guī)定了稅率優(yōu)惠和加計(jì)扣除政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算程序上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證——會(huì)計(jì)賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿額報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的是與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要?jiǎng)澐譃橐韵滤膫€(gè)環(huán)節(jié)：確定計(jì)稅依據(jù)，不同稅金種類(lèi)有不同計(jì)稅依據(jù)，如增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得等；計(jì)算稅款，根據(jù)計(jì)稅和稅法規(guī)定稅率以及減免條款，計(jì)算企業(yè)的稅額；稅款的申報(bào)、繳納和清算；稅款的賬務(wù)處理，即對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)做出真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在許多差異，但任何稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果均對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，比如應(yīng)納所得稅的計(jì)算一般是將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減相關(guān)調(diào)整項(xiàng)目后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

參 考 文 獻(xiàn)

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第四篇：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

中文摘要

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷的發(fā)展與完善，各相關(guān)法律法規(guī)也不斷的緊跟腳步進(jìn)行了更新。隨著2007《新企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2008新《企業(yè)所得稅法》的再次更新，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系被再次進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)辯。能正確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，才能更好的為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)成為了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間又存在怎樣的關(guān)系，如何解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行中遇到的問(wèn)題以及采取相應(yīng)對(duì)策，如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，使其符合經(jīng)營(yíng)管理，如何有效使稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化都有積極的意義。

一．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的共性與區(qū)別

（一）兩者的共性

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

在財(cái)務(wù)核算工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料。稅務(wù)會(huì)計(jì)則根據(jù)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的資料下進(jìn)行了相關(guān)的稅務(wù)調(diào)整，其根本數(shù)據(jù)則依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做出的核算。2.相同的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)相同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)一般納稅人，即一個(gè)特定的具有一定獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，可以是獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)法人，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的核算單位，由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相同。兩者都是假設(shè)企業(yè)在將來(lái)可預(yù)見(jiàn)的情況下，企業(yè)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)和清算，能一直進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同。企業(yè)的會(huì)計(jì)分期即在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)時(shí)間進(jìn)行一定的期間劃分，以滿(mǎn)足企業(yè)的持續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的分期即為納稅以及會(huì)計(jì)，兩者的實(shí)質(zhì)是相同的。

（4）貨幣計(jì)量的假設(shè)相同。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位下進(jìn)行核算，相關(guān)法律明確規(guī)定，在國(guó)境內(nèi)的企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程也是以人民幣為貨幣計(jì)量單位。

3.核算原理與基本方法相同。二者的會(huì)計(jì)核算都經(jīng)過(guò)設(shè)置賬戶(hù)，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，成本核算，以及編制報(bào)表。二者的協(xié)調(diào)最終體現(xiàn)在企業(yè)所對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中。(二）兩者區(qū)別

1.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中，必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序以及組織方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其準(zhǔn)繩為《中華人面共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的即依據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，在相關(guān)稅法的規(guī)定程序下進(jìn)行稅務(wù)核算。

2.目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注，向企業(yè)的管理者，經(jīng)營(yíng)者，股東，債權(quán)人，債務(wù)人，投資者提供企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)編制納稅申報(bào)表為稅務(wù)部門(mén)提供企業(yè)的納稅信息。

3.基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，對(duì)于當(dāng)期的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收到，只要為當(dāng)期，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入與費(fèi)用，能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，合理的反?yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息做到準(zhǔn)確，真實(shí)、有用。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，只要為當(dāng)期現(xiàn)金收到或支出的款項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入與支出，比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加簡(jiǎn)便的反應(yīng)相關(guān)的支出與收入，同時(shí)能有效的防止企業(yè)偷稅漏稅

4.穩(wěn)健態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用進(jìn)行充分考慮，而不預(yù)計(jì)可能企業(yè)的收入，使報(bào)表能正確的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，而不使報(bào)表使用者誤解報(bào)表信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用預(yù)計(jì)，除非已有證據(jù)客觀(guān)反應(yīng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在未來(lái)會(huì)發(fā)生，如壞賬計(jì)提以及折舊計(jì)提。

5.會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式不同。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素一般包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)等六大要素，之間沒(méi)有主次之分。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須滿(mǎn)足 ：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 在編制利潤(rùn)表時(shí)則滿(mǎn)足：收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 這一原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的要素包括了應(yīng)稅收入，扣除費(fèi)用，納稅所得額和應(yīng)納稅額，其中應(yīng)納稅額是核心，前三個(gè)因素都在為應(yīng)納稅額的計(jì)算做準(zhǔn)備。同時(shí)稅法上的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)上的收入，費(fèi)用與扣除費(fèi)用盡管在同意確定期間內(nèi)也可能存在差異。在編制納稅申報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)要素構(gòu)成了，應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=納稅所得額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率 來(lái)反應(yīng)企業(yè)的計(jì)稅過(guò)程。

6.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，一般按照會(huì)計(jì)憑證到賬簿到報(bào)表的程序編制，憑證、賬簿、報(bào)表之間存在緊密的聯(lián)系。而稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的程序要求，可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序進(jìn)行，也可以在最后的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)相關(guān)稅法，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以編制納稅報(bào)表。

7.重要程度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)，稅款減免，稅款解交，稅務(wù)統(tǒng)籌進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則沒(méi)有把這些當(dāng)重要的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上考慮了貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。

總而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著不可分離的的關(guān)系，他們既有共同點(diǎn)也有各自的特點(diǎn)，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們?yōu)槠髽I(yè)爭(zhēng)取效益最大化基礎(chǔ)。二． 兩者在實(shí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題

目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到調(diào)整模式，并向著分離的模式的趨勢(shì)發(fā)展。然而，就目前來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在過(guò)度的分離。

（一）從我國(guó)的社會(huì)環(huán)境。

1.我國(guó)的法律環(huán)境影響著二者的發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一模式的國(guó)家中，其經(jīng)濟(jì)法律一般來(lái)說(shuō)相對(duì)完善，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律尚未完善，沒(méi)有哪部完整的法律法規(guī)來(lái)支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。

2.經(jīng)濟(jì)體制的影響。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所有制發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)多元化以及投資者分散化，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，投資者以及企業(yè)所有著對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)枯計(jì)要求資本保全和防范措施，而政府則為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)調(diào)控要求企業(yè)及時(shí)的，足額的支付相關(guān)稅費(fèi)。兩者要求的不同下，為了既能保證企業(yè)的健康發(fā)展又能保證國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控能正常的進(jìn)行，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度只能各取其所需，選擇了各自相對(duì)獨(dú)立的道路。

3.企業(yè)的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)真實(shí)完整準(zhǔn)確要求更高，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須充分反應(yīng)和披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算與決算時(shí)就以企業(yè)的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會(huì)與稅法存在沖突，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)行中存在明顯差異。

4.我國(guó)企業(yè)規(guī)模的影響。大中型企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨(dú)立的核算機(jī)構(gòu)，能更好的充分的反應(yīng)兩者在企業(yè)中的角色。而對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分小型企業(yè)由于考慮成本的問(wèn)題并沒(méi)有合理的進(jìn)行崗位分工，從而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系并沒(méi)有合理的劃分。

（二）從成本效益問(wèn)題

1.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本的影響。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，雖然兩者的信息都是由企業(yè)提供，但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者的影響不同。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本來(lái)說(shuō)分離前后不存在明顯的變化，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息成本的明顯提高主要因?yàn)樨?cái)稅分離下，我國(guó)的涉稅會(huì)計(jì)并沒(méi)有完整的核算規(guī)則，在財(cái)務(wù)報(bào)表中所得稅的計(jì)算緊通過(guò)簡(jiǎn)單的應(yīng)納所得稅帶過(guò)，而其他稅費(fèi)則只在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中簡(jiǎn)單的列示，同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)于存在稅費(fèi)計(jì)算的情況下一般以“稅費(fèi)忽略不計(jì)”而帶過(guò)，這大大增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算時(shí)進(jìn)行稅務(wù)核算的工作量，增加了成本。

2.對(duì)稅務(wù)部門(mén)成本的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的分離與否，很大程度的決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的成本和稽查成本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式下，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，其沒(méi)有獨(dú)立的核算體系，也就無(wú)法獨(dú)立的提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立的關(guān)于稅務(wù)核算的資料，這就使的稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)必須加大成本才能核算。

通過(guò)分析可知，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系還不夠系統(tǒng)的完善，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過(guò)度的只強(qiáng)調(diào)其各自對(duì)服務(wù)對(duì)象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發(fā)展與實(shí)際工作中嚴(yán)重的影響納稅人與國(guó)家雙方權(quán)利的和諧統(tǒng)一。

三．協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的辦法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅務(wù)法規(guī)的不斷完善中而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)科，她根植與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度在一定時(shí)期的共同產(chǎn)物，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工。在實(shí)際工作中，我們可以根據(jù)其關(guān)系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的程序的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)的處理以及分析，而并不需要重新進(jìn)行編制憑證到報(bào)表形成的過(guò)程。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（一）加快完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)。

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。特別是在價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅共存的情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜起來(lái)，在一定程度上，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)難以熟悉角色的變換以做出正確的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致稅務(wù)與財(cái)務(wù)一片混亂。完善我國(guó)的稅務(wù)體制，可以將宏觀(guān)稅收學(xué)的概念轉(zhuǎn)換成稅法學(xué)的概念、原理和基礎(chǔ)，使其能進(jìn)一步的與相關(guān)會(huì)計(jì)原理與準(zhǔn)則相結(jié)合，在應(yīng)納稅款中能充分反映。同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度在管理層面上的結(jié)合，為企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩方能協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中充分應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。

如對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)與成本費(fèi)用的核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即能減少財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩者的差異，又能體現(xiàn)其配比原則，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，只要沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過(guò)程，就不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定了，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不管是有無(wú)現(xiàn)金的流入或流出企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如對(duì)外捐贈(zèng)，或接受捐贈(zèng)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅賦。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行保證所提供的信息能真實(shí)、客觀(guān)的反應(yīng)企業(yè)的狀況，對(duì)于那些企業(yè)處于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算次要位置的問(wèn)題，不影響稅務(wù)資料的真實(shí)性的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注稽查后的調(diào)賬管理

在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要求稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上做到的充分應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，確保稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。對(duì)于存在稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

（五）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需人員素質(zhì)的綜合培養(yǎng)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，同時(shí)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的職業(yè)道德的要求做到誠(chéng)實(shí)守信，愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀(guān)公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能客觀(guān)真實(shí)的完善。稅務(wù)會(huì)計(jì)本身屬于會(huì)計(jì)人員的一種，稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)綜合素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀(guān)念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，幫助和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹(shù)立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性，具有很強(qiáng)的自律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀(guān)公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。要按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，遵守職業(yè)道德。

四．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，合理做

出稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所有者，股東、債權(quán)人、債務(wù)人提供其財(cái)務(wù)信息，起到核算和監(jiān)督的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到少交稅的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負(fù)的目的，而企業(yè)的稅務(wù)核算是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)的管理以及資金運(yùn)動(dòng)的方式?jīng)Q定企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿。企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿受企業(yè)的息稅前利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)，能充分的進(jìn)行合理的發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，調(diào)整企業(yè)的稅費(fèi)，在一定程度上能調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用的賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。由此可知，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售收入確認(rèn)方式，盡可能的推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國(guó)家提供的無(wú)息貸款，這一措施對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，即可以使企業(yè)能有效的利用其資金，又不違反國(guó)家的稅收政策。又如長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)方法的選擇，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。投資于債券時(shí)，每期列作企業(yè)投資收益從而增大企業(yè)稅前利潤(rùn)的債券利息收入為應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)的差額或應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)折價(jià)的合計(jì)。由于采用直線(xiàn)法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額是均等的，故所確認(rèn)的投資收益也是均等的；而采用實(shí)際利率法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額均逐期增加，所確認(rèn)的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢(shì)。因此，當(dāng)企業(yè)以溢價(jià)或折價(jià)方式購(gòu)入除利息收入免稅的國(guó)債以外的其他債券時(shí)，選擇直線(xiàn)法攤銷(xiāo)溢價(jià)或選擇實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)，可以在債券存續(xù)期內(nèi)相對(duì)推遲投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，由此減少前期所得稅負(fù)擔(dān)，以獲取遞延納稅利益。

由此可見(jiàn)，若企業(yè)能充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的區(qū)別以及共性，為企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)做服務(wù)，合理的為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，發(fā)揮其各有的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)的在面對(duì)稅賦時(shí)仍能使其價(jià)值最大化。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度發(fā)展過(guò)程的共同產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)根植財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，識(shí)別二者的關(guān)系，正確的對(duì)待兩者的差異，找出相應(yīng)的對(duì)策，使二者協(xié)調(diào)穩(wěn)定的發(fā)展，并正確的運(yùn)用其特性與共性，做出合理的稅務(wù)籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化做出努力。

參 考 文 獻(xiàn)

(1)劉曉鳴,高長(zhǎng)寧.淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2007(09)(2)王敬華.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離[J].河北煤炭.2007(04)(3)羅瓊,譚彤.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)成本效益分析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào).2007(05)(4）萬(wàn)蘭芳.稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].商情（教育經(jīng)濟(jì)研究）.2007(03)(5)王岱.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)[J].內(nèi)江科技.2007（09）

(6)王軍.學(xué)習(xí)好 實(shí)施好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2007(01)(7)侯麗華.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響與協(xié)調(diào)[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào).2008(03)趙悅.(8)論我國(guó)適度分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式[J].西部財(cái)會(huì).2011(08)

致 謝

感謝胡國(guó)強(qiáng)老師在百忙之中對(duì)論文的指導(dǎo)，以及對(duì)我所咨詢(xún)的信息及時(shí)回復(fù)。謝謝您，您辛苦了！

第五篇：搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

發(fā)布時(shí)間：2009年08月17日

信息來(lái)源：蘇州市地稅局

作者：張志忠

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近年來(lái)，各地對(duì)原城區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新布局，不少企業(yè)因城市規(guī)劃需要進(jìn)行搬遷，收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款。筆者在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款，帳務(wù)處理千差萬(wàn)別，表現(xiàn)為貸記“遞延損益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等，造成實(shí)務(wù)處理的混亂，因此有必要在會(huì)計(jì)上統(tǒng)一搬遷補(bǔ)償款處理方法。最近，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)[征求意見(jiàn)稿]》（財(cái)會(huì)便[2009]35號(hào)），擬對(duì)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理方法予以明確，將有利于規(guī)范搬遷補(bǔ)償款的核算。但由于稅收上對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理有特別規(guī)定，形成了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，企業(yè)應(yīng)善加甄別，以免帶來(lái)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

一、搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款是由于政府市政規(guī)劃等占用了企業(yè)的資源，為了彌補(bǔ)企業(yè)所產(chǎn)生的損失和持續(xù)再生產(chǎn)需要，政府按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予企業(yè)的補(bǔ)助和賠償款，政府不因補(bǔ)償而構(gòu)成投資者。會(huì)計(jì)上關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的處理方法尚未統(tǒng)一，財(cái)政部正在征求意見(jiàn)階段。實(shí)務(wù)上企業(yè)結(jié)合自身適用的會(huì)計(jì)制度和取得的搬遷補(bǔ)償款的不同情形，會(huì)作出不同的處理方法。一般來(lái)說(shuō)，搬遷補(bǔ)償款作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無(wú)關(guān)，具有收益的性質(zhì)，但因不是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，不符合收入定義和收入確認(rèn)條件，因此不能作為收入核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，收到或應(yīng)收的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 “補(bǔ)貼收入”科目。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，通常將搬遷補(bǔ)償款視為政府補(bǔ)助，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算。其中，企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

因此，企業(yè)將搬遷補(bǔ)償款記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等核算方法，背離了搬遷補(bǔ)償款的性質(zhì)，也不符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如專(zhuān)項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。而資本公積屬于所有者權(quán)益，核算內(nèi)容包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等，其形成的主體與所有者或投資者緊密聯(lián)系?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》也明確規(guī)定，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。因此，除企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷而收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款作為資本公積處理外，企業(yè)通常不應(yīng)將搬遷補(bǔ)償款記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。

二、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)從政府處獲得搬遷補(bǔ)償款，無(wú)論是貨幣資金還是非貨幣資金，從性質(zhì)和根源上均構(gòu)成稅收上的收入。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理?？紤]到企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款將用于彌補(bǔ)搬遷損失和支付重建成本，為減輕企業(yè)稅收資金占用負(fù)擔(dān)，對(duì)將搬遷補(bǔ)償款確實(shí)用于安排搬遷成本的，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），按企業(yè)是否有搬遷規(guī)劃，明確了具體的稅務(wù)處理方法：

一是企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)(用企業(yè)搬遷補(bǔ)償款購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))，或沒(méi)有改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或沒(méi)有購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)應(yīng)以搬遷補(bǔ)償款加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，將其余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

二是企業(yè)有相應(yīng)的搬遷規(guī)劃，根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，對(duì)取得的搬遷補(bǔ)償款，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？紤]到企業(yè)搬遷的階段性需要，稅收上制定了企業(yè)可以推遲（遞延）確認(rèn)收入的優(yōu)惠政策。

為約束企業(yè)確實(shí)將搬遷補(bǔ)償款用于再生產(chǎn)，稅收對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款推遲確認(rèn)收入在時(shí)間上作了限制性規(guī)定。即企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，搬遷補(bǔ)償款暫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷補(bǔ)償款余額應(yīng)并入完成搬遷當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。五年期滿(mǎn)后，如果企業(yè)仍未完成搬遷，即使在搬遷規(guī)劃確定的計(jì)劃內(nèi)，在規(guī)劃搬遷次年起的第六年，也要將搬遷補(bǔ)償款余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定納稅。

三、搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

基于上述對(duì)搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的分析可見(jiàn)，搬遷補(bǔ)償款具有補(bǔ)助和賠償雙重特征，其本質(zhì)上構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)收益，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的原則是一致的，或在收到當(dāng)期確認(rèn)收益，或遞延以后確認(rèn)收益。但在具體確認(rèn)時(shí)，雙方存在著一定差異：

1、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)的條件不同。根據(jù)政府補(bǔ)助具體準(zhǔn)則推定，會(huì)計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償款需要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是企業(yè)能夠滿(mǎn)足政策性搬遷補(bǔ)償所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府的補(bǔ)償款。與會(huì)計(jì)確認(rèn)條件不同的是，稅收是在企業(yè)已經(jīng)取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)才予以確認(rèn)，未收到政府補(bǔ)償款就不存在稅務(wù)處理問(wèn)題，更側(cè)重于規(guī)范企業(yè)享受收入抵減和推遲納稅優(yōu)惠的限制條件。確認(rèn)時(shí)，需要重點(diǎn)審核企業(yè)有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。

2、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)損益的方式不同。會(huì)計(jì)處理上，無(wú)論是適用會(huì)計(jì)制度還是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均全額確認(rèn)為收益，具有鮮明的“補(bǔ)助”特征，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出按常規(guī)進(jìn)行成本費(fèi)用核算，取得的搬遷補(bǔ)償款屬于企業(yè)的補(bǔ)助性收入，直接或分期結(jié)轉(zhuǎn)收益，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則。稅收處理上，對(duì)于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均按余額確認(rèn)為收益，具有很強(qiáng)的“賠償”性質(zhì)，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出優(yōu)先從取得的搬遷補(bǔ)償款中開(kāi)支，搬遷補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3、搬遷補(bǔ)償款推遲（遞延）確認(rèn)損益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)上對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配結(jié)轉(zhuǎn)損益，其分配期間與形成的資產(chǎn)使用壽命相一致；對(duì)與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)損益，其確認(rèn)時(shí)間具有不確定性。稅收對(duì)搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)收益的時(shí)間，則規(guī)定得非常明確和具體：企業(yè)沒(méi)有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過(guò)5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。

4、搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷(xiāo)或扣除的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，與企業(yè)日常購(gòu)置或建造資產(chǎn)的核算方式完全一致，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遵循會(huì)計(jì)制度和慣例的相關(guān)要求，因此使用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)，和企業(yè)擁有或控制的其他資產(chǎn)一樣計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)。稅收上對(duì)搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷(xiāo)或扣除適用特別規(guī)定。從《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例可知，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的 “免稅收入”（稅法只明確四項(xiàng)內(nèi)容）范疇，因而搬遷補(bǔ)償款不確認(rèn)收入的部分只能歸屬于稅法上的“不征稅收入”范疇，而不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)支出稅法規(guī)定不能在稅前扣除。如果對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)不折舊或攤銷(xiāo)支出不允許稅前扣除，勢(shì)必會(huì)阻礙政府的搬遷規(guī)劃和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為解決這一矛盾，國(guó)稅函[2009]118號(hào)特別規(guī)定，對(duì)企業(yè)利用政策性搬遷補(bǔ)償款購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。從表面上看，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)利用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)均可以折舊或攤銷(xiāo)計(jì)入損益，但由于稅法對(duì)收入按差額計(jì)稅，對(duì)搬遷補(bǔ)償款不征稅部分所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)扣除實(shí)質(zhì)構(gòu)成了一項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)善加利用，做好納稅調(diào)整工作。