第一篇：巴林銀行內(nèi)部控制案例

巴林銀行內(nèi)部控制案例

巴林銀行成立于1762年，在世界30多個國家和地區(qū)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，從事多種銀行業(yè)務(wù)，尤其擅長公司理財和投資管理，歷來是倫敦金融中心位居前列的證券行，以其根基牢固、資金雄厚享譽世界。然而，1995年2月，由于巴林銀行集團(tuán)在新加坡的分支機(jī)構(gòu)的總經(jīng)理兼首席交易員里森在未經(jīng)授權(quán)的情況下，擅自從事巨額的金融期貨交易，結(jié)果因投資失敗造成10億美元的虧損，導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)。

里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作，主要是做期貨買賣，一個人掙的錢能達(dá)到整個銀行所有其他人掙錢的總和。董事會最后采取一個政策，里森可以先斬后奏。從1994年底開始，里森認(rèn)為日本股市將上揚，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險很大的被稱作“套匯”的衍生金融商品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場上的差價獲利。在已購進(jìn)價值70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500點以下，在此點位下，每下降一點，就損失200萬美元。里森又試圖通過大量買進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，里森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而且整個巴林銀行的資本和儲備金只有8.6億美元。盡管英格蘭銀行采取了一系列的拯救措施，但都失敗了。

1995年3月5日，國際荷蘭集團(tuán)與巴林銀行達(dá)成協(xié)議，象征性支付了1英鎊對巴林銀行進(jìn)行收購，并接管其全部資產(chǎn)與負(fù)債，更名為“巴林銀行有限公司”。1995年3月9日，該收購方案獲得英格蘭銀行及法院的正式批準(zhǔn)，標(biāo)志著具有233年歷史的巴林銀行最終完結(jié)，從此退出國際金融舞臺。

尤其具有諷刺意味的是，在巴林破產(chǎn)前兩個月的一個巴林金融成果會議上，250名在世界各地的巴林銀行工作者，還將里森當(dāng)成英雄，對其報以長時間熱烈的掌聲。里森給巴林帶來的損失，在巴林的高級主管仍做著次日分紅的美夢時，終于達(dá)到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運。里森自傳中描述：“我為自己變成這樣一個騙子感到羞愧。一開始是比較小的錯誤，但現(xiàn)已整個包圍著我，像是癌癥一樣?！?/p>

? 巴林銀行倒閉的教訓(xùn)：

1、管理層必須對所經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)有充分地認(rèn)識：跨國經(jīng)營，業(yè)務(wù)、利潤和風(fēng)險來源的多元化，產(chǎn)品創(chuàng)新和信息技術(shù)的飛速發(fā)展使欺詐更隱蔽和快捷，損失放大。

2、各項業(yè)務(wù)的職責(zé)必須明確并明示，在對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重大調(diào)整時應(yīng)注意防范利益沖突和權(quán)責(zé)不清帶來的風(fēng)險，如前臺的交易業(yè)務(wù)與后臺的清算、稽核活動應(yīng)有效分離。巴林銀行在倒閉前兩年就進(jìn)行了類似的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，巴林銀行總部允許里森同時負(fù)責(zé)交易和清算，前臺辦公和后臺稽核等性質(zhì)完全不同的業(yè)務(wù)，最終使得新加坡分行的業(yè)務(wù)完全操控在里森一人手里，為其舞弊交易提供了便利，最終釀成無可收拾的局面。

所謂前臺職務(wù)，主要指交易業(yè)務(wù)，所謂后臺職務(wù)，包括清算、稽核和業(yè)務(wù)準(zhǔn)入。盡管后臺業(yè)務(wù)與前臺業(yè)務(wù)往往是并行發(fā)生，一一對應(yīng)，如一筆交易必然伴隨著相應(yīng)的清算交割和業(yè)務(wù)稽核，但并不等于說，后臺業(yè)務(wù)是從屬于前臺業(yè)務(wù)的，巴林銀行顯然就混淆了前臺業(yè)務(wù)和后臺業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，將后臺業(yè)務(wù)作為前臺業(yè)務(wù)的附屬品，這種以交易盈利作為重心的作法必然導(dǎo)致對風(fēng)險因素和稽查工作的忽視，造成嚴(yán)重的危機(jī)隱患。實際上，二者之間應(yīng)當(dāng)是互

相制約、互為犄角的一種協(xié)作關(guān)系，一般情況下二者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，甚至后臺職務(wù)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)也應(yīng)實現(xiàn)有效隔離（如清算與稽核應(yīng)當(dāng)分離），如此才能實現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制的“牽制”作用。就業(yè)務(wù)性質(zhì)和地位而言，前臺與后臺業(yè)務(wù)沒有主次之分，只有業(yè)務(wù)分工的區(qū)別，前臺主要服務(wù)于銀行的盈利性，后臺主要服務(wù)于銀行的安全穩(wěn)健性，當(dāng)清算或稽核部門發(fā)現(xiàn)前臺業(yè)務(wù)的不正常征兆時，應(yīng)及時報告銀行的高級管理層，以便其及時采取處置措施。

3、設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)制，及早發(fā)現(xiàn)危機(jī)隱患，采取應(yīng)對策略。

缺乏專門的風(fēng)險管理機(jī)制是巴林銀行的里森能夠順利從事越權(quán)交易的主要原因。巴林銀行案件的一個關(guān)鍵線索是巴林銀行倫敦總部向其新加坡分行提供的巨額資金的去向，巴林總部的官員相信這筆錢是應(yīng)客戶要求的付款，而實際上該資金轉(zhuǎn)移是里森用來拆東墻補西墻的伎倆。由于缺乏專門的風(fēng)險管理機(jī)制，瑣事纏身的總部官員根本沒有對這筆資金的去向和用途作審慎審查，不僅沒能查出本應(yīng)查出的錯漏，反而加重了巴林銀行的損失，導(dǎo)致該銀行百年基業(yè)的最終坍塌。

4、建立強(qiáng)勢的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對整個業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，并將內(nèi)控漏洞迅速反饋最高管理層，以便采取補救措施或進(jìn)行業(yè)務(wù)整改。

在巴林銀行倒閉前幾月，巴林銀行新設(shè)了內(nèi)部審計部門，分別對巴林銀行所從事的銀行業(yè)務(wù)和證券業(yè)務(wù)執(zhí)行內(nèi)部審計職能。這本來是一個能夠有效防范風(fēng)險的舉措，但由于其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是分別設(shè)置的，并且內(nèi)部審計師之間及其與管理層、外部審計之間缺乏有效的信息溝通機(jī)制，內(nèi)部審計的效果并不明顯。

要求：

收集巴林銀行倒閉的相關(guān)資料，并從內(nèi)控角度進(jìn)行分析

第二篇：巴林銀行倒閉案例分析

巴林銀行倒閉案例分析

發(fā)布人：圣才學(xué)習(xí)網(wǎng) 發(fā)布日期：2010-05-20 20:47 共

一、風(fēng)險案例

1.巴林銀行倒閉

1993年，年僅26歲、幾乎無衍生品方面專門訓(xùn)練的尼克?里森被任命為巴林銀行新加坡期貨有限公司（BFS）的結(jié)算部主管兼場內(nèi)交易經(jīng)理，主要職責(zé)是在新加坡國際金融交易所（SIMEX）和日本大阪證券交易所（OSE）之間進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)（Nikkei）期貨套利以及在SIMEX和東京證券交易所（TSE）之間進(jìn)行日本國債期貨套利。一直以來，巴林銀行有一個“99905”的錯誤賬戶，專門處理交易過程中因疏忽而造成的錯誤，BFS將記錄下來的所有錯誤發(fā)往倫敦。但后來，倫敦總部通知BFS另設(shè)一個錯誤賬戶（即“88888”賬戶），記錄較小的錯誤，并自行在新加坡處理。幾周后，又通知要求BFS按老規(guī)矩辦，將所有錯誤直接報告?zhèn)惗乜偛?。但?8888”賬戶卻未被刪除，而是保留在電腦中。到1993年年中，“88888”賬戶累計虧損已達(dá)2000萬英鎊。

為了對付巴林銀行內(nèi)部審計員的查賬，以及SIMEX每天追加保證金的要求，1994年1月—1995年2月，里森在SIMEX同時賣出日經(jīng)225指數(shù)期貨的看漲期權(quán)和看跌期權(quán)，即賣出鞍馬式期權(quán)組合（協(xié)定價在18000—22000之間），使其收入與“88888”賬戶中的損失相等，并讓巴林銀行匯出美元，為購買的期權(quán)支付初始保證金和追加保證金，如圖1實線所示。當(dāng)日經(jīng)225指數(shù)在19000附近小幅波動時，里森的策略可以盈利，最大利潤為看漲及看跌期權(quán)的權(quán)利金之和；但一旦市場價格跌（漲）破盈虧平衡點X1（X2）時，該策略就開始虧損，風(fēng)險極大。

1995年1月17日，日本神戶大地震，日本股市劇烈下滑。1月23日，日經(jīng)225指數(shù)大跌1055點，BFS虧損合5000萬英鎊。為了挽回?fù)p失，里森編制假賬，從巴林倫敦總部騙取46億英鎊保證金，購入日經(jīng)225指數(shù)3月份期貨合約，賣出26000份日本政府債券期貨合約。無奈神戶大地震后，日本政府債券價格普遍上升，2月24日，巴林共損失8.6億英鎊，遠(yuǎn)超其股本金總額4.7億英鎊。1995年2月27日，英格蘭央行宣布：巴林銀行因發(fā)生巨額虧損和財務(wù)危機(jī)而不能繼續(xù)營業(yè)，將申請資產(chǎn)清理。

2.中航油事件

中航油是中國航空油料集團(tuán)公司（簡稱“中航油集團(tuán)”）的海外控股子公司，2001年中航油在新加坡交易所主板上市，凈資產(chǎn)增加到1.5億美元，成為新加坡股市的耀眼明星，被稱為中國國企“走出去”的模范。

2003年3月底，中航油開始從事投機(jī)性場外石油期權(quán)交易，基本上是購買“看漲期權(quán)”，出售“看跌期權(quán)”。2003年第4季度，中航油錯估石油價格趨勢，調(diào)整期權(quán)策略，賣出買權(quán)并買入賣權(quán)，如圖2實線所示。這種組合策略是基于未來價格走勢下跌的判斷，一旦價格上升，會產(chǎn)生巨額虧損，風(fēng)險極大。

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2004年第1季度，國際油價飚升，中航油潛虧580萬美元，進(jìn)行了第一次挪盤。隨著油價的持續(xù)升高，潛虧繼續(xù)增加。6月、9月，中航油進(jìn)行了第二、三次挪盤。到10月，公司賬面虧損已達(dá)1.8億美元，公司現(xiàn)金全部耗盡，也無銀行愿為其提供備用信用證。處于困境的中航油只得于10月8日向中航油集團(tuán)告知從事期權(quán)交易和發(fā)生虧損情況，并于10月9日書面請求母公司提供1.3億美元的支持。10月20日，中航油獲貸款1.08億美元，進(jìn)行補倉。截至11月29日，中航油虧損總額高達(dá)5.54億美元，只得于次日向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護(hù)。

二、案例分析

巴林銀行倒閉和中航油事件兩風(fēng)險案例，不僅揭示了交易主體在內(nèi)部管理上的嚴(yán)重失控，也暴露了外部監(jiān)管的漏洞。

1.內(nèi)部管理嚴(yán)重失控。

（1）母公司未考核員工的素質(zhì)就委以重任。里森無交易執(zhí)照，無衍生品方面的專門訓(xùn)練。顯然，里森缺乏從事衍生品交易的專業(yè)素質(zhì)，更不具備擔(dān)任重要負(fù)責(zé)人的條件。而中航油事件的主角——陳久霖，主要依靠母公司對國內(nèi)航油市場的壟斷以及中航油對母公司航空煤油采購權(quán)的獨攬，創(chuàng)造了中航油在新加坡興旺發(fā)達(dá)的景象。

（2）崗位安排違反內(nèi)控原則，子公司個人權(quán)力缺乏制約。根據(jù)內(nèi)部控制原則，前臺交易和后臺結(jié)算兩崗位必須由不同的人擔(dān)任，但巴林總部卻安排里森為BFS的場內(nèi)交易經(jīng)理兼結(jié)算部主管，明顯違反了內(nèi)控原則。在其大肆妄為、違規(guī)操作、放膽冒險的過程中，BFS竟然沒有任何部門人員可以制約他的行為。內(nèi)控約束喪失到此地步，風(fēng)險豈能不膨脹？巴林豈能不滅亡？

比里森更甚，中航油集團(tuán)不僅任命陳為子公司的高級管理者，還讓他代表母公司來監(jiān)管子公司。這種經(jīng)營者與監(jiān)管者雙重角色的崗位安排使得陳久霖的個人權(quán)力超過了公司制度。正是由于個人權(quán)力超越制度約束，從上至下，風(fēng)險意識淡薄，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了中航油不可避免的厄運。

（3）母公司對子公司的監(jiān)督作用失效。按巴林銀行的管理體系，里森應(yīng)向巴林駐新加坡的南亞地區(qū)業(yè)務(wù)經(jīng)理西蒙、日本的巴林證券負(fù)責(zé)衍生工具交易主管邁克、倫敦巴林銀行金融成果部負(fù)責(zé)人羅恩匯報工作。但這種模糊的管理方式毫無監(jiān)督作用，讓里森可以隨心所欲地處理自己的業(yè)務(wù)。巴林銀行的監(jiān)管部門缺乏一個職責(zé)明確、互相協(xié)調(diào)、互相制約的運轉(zhuǎn)機(jī)制，其監(jiān)管工作的許多漏洞已明顯違反了一個有理性的監(jiān)管部門可能有的正常邏輯，這是造成巴林倒閉的深層次原因。

中航油集團(tuán)未能及時建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)。在任命陳久霖?fù)?dān)任子公司董事長和執(zhí)行總裁的同時，還任命他為母公司副總經(jīng)理，派駐新加坡作為子公司的實際監(jiān)管者。這樣的制度安排使得母公司從一開始就失去了對子公司的監(jiān)控，除了聽取陳久霖單方面的匯報，無法知情子公司的實際情況，子公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。可見，同巴林銀行一樣，中航油集團(tuán)缺乏有效運轉(zhuǎn)的監(jiān)控制約機(jī)制，未能履行作為母公司應(yīng)盡的職責(zé)，這是中航油事件的重要根源。

（4）母公司發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正，反而縱容。巴林銀行從一開始就完全了解里森身兼交易及結(jié)算主管的事實，鑒于里森頻繁匯報的高額“利潤”，一直默認(rèn)BFS的非常規(guī)運作，不僅不采取措施嚴(yán)加制止，還采取高獎勵政策刺激交易，并源源不斷匯出保證金支持。在1994年第3季度對BFS的內(nèi)部審計中，巴林銀行總部曾指出BFS實行的體制安排對BFS的經(jīng)營可能會造成風(fēng)險，但之后也未及時出臺補救措施。可以說，巴林銀行高層對巴林倒閉負(fù)有不可推卸的責(zé)任，正是他們這種對子公司的違規(guī)行為置若罔聞、放縱自流的態(tài)度推動了巴林一步步邁向深淵。

同樣，中航油集團(tuán)也是從一開始就知道陳久霖經(jīng)營者與監(jiān)管者的雙重角色，也明白母公司對中航油起不到監(jiān)控作用，但并沒有及時調(diào)整職位安排，加強(qiáng)對子公司的監(jiān)控力度，卻放任中航油的自行發(fā)展。一直等到2004年10月8日匯報時，母公司方才知曉子公司發(fā)生的一切，卻又不采取正確的風(fēng)險應(yīng)急措施，及時斬倉，將虧損止于1.8億美元。母公司缺乏風(fēng)險管理意識，對子公司的非常態(tài)情況不予糾正、反予縱容，對于子公司的破產(chǎn)也有責(zé)任。

2.外部監(jiān)管存有漏洞。

（1）交易場所的監(jiān)控有缺陷。巴林事件中，SIMEX的疏漏之處在于沒有按會員經(jīng)紀(jì)行的當(dāng)?shù)亟?jīng)調(diào)整可接納資產(chǎn)凈值而設(shè)持倉限額，造成其無法及時監(jiān)督巴林的持有合約數(shù)量及保證金繳納情況，以致后來演變成無法控制的風(fēng)險。此外，盡管SIMEX一直對BFS的操作提出問題，但鑒于巴林過去的業(yè)績，以及為了吸引客戶和實現(xiàn)建立亞洲金融中心的目標(biāo)，對BFS采取了過度寬容和信任的態(tài)度，沒有迅速采取追查行動并把問題告知新加坡金融管理局，這亦是造成風(fēng)險擴(kuò)大的一個因素。對于中航油在新加坡從事的期權(quán)交易，由于是場外交易，不涉及公共投資者，因而缺乏政府監(jiān)管，成為監(jiān)管的空白地帶。這樣的監(jiān)管缺位自然無法監(jiān)控中航油的交易情況，也無法通過制度約束，使其風(fēng)險低于其所能承擔(dān)之限。

（2）政府當(dāng)局的監(jiān)控失效。英格蘭央行允許巴林銀行與集團(tuán)內(nèi)的巴林證券在會計財務(wù)申報上使用“單一綜合”模式，即兩機(jī)構(gòu)之間的資金往來可視為同一機(jī)構(gòu)下不同部門之間的往來，在計算銀行資本充足比率時合并計算。這樣的監(jiān)管模式無法有效地執(zhí)行監(jiān)督職能。另外，英格蘭銀行法規(guī)定，任何銀行在沒有通知英格蘭央行之前，對單一借款人的預(yù)支金額不允許超過該銀行資本的20%。巴林銀行就是在沒有通知英格蘭央行的情況下，對BFS預(yù)支了其銀行總資本2倍的資金。

中航油在國內(nèi)主要歸證監(jiān)會直接監(jiān)管，歸國資委間接監(jiān)管。國資委作為國有企業(yè)的出資人，是中航油75%國有股份的真正股東，其對中航油的監(jiān)管是通過所屬中央企業(yè)及中航油集團(tuán)來實現(xiàn)，而中航油集團(tuán)對中航油監(jiān)管的缺失使得國資委的監(jiān)管也名存實亡。另外，盡管中航油是中航油集團(tuán)絕對控股的企業(yè)，但由于其是在新加坡注冊并上市的，主要接受所在地監(jiān)管和股東監(jiān)控，國內(nèi)現(xiàn)行法規(guī)還無法對中航油的交易行為進(jìn)行管理，中國證監(jiān)會對該如何監(jiān)管類似中航油的公司還無明確的辦法。證監(jiān)會是在事件暴露后才發(fā)現(xiàn)問題的。

（3）跨國監(jiān)管難題。衍生品交易是在國際范圍進(jìn)行，而各國政府的監(jiān)管條例大都局限于本國之內(nèi)。巴林事件中，英格蘭央行僅負(fù)責(zé)對巴林銀行的監(jiān)管，而BFS卻受SIMEX、TSE、OSE和東京國際金融期貨交易所（TIFFE）的監(jiān)督和管理，這四家交易所又分別受新加坡貨幣監(jiān)理署和日本中央銀行的監(jiān)管。三個國家分別監(jiān)管不同機(jī)構(gòu)，其中的SIMEX和OSE又是日經(jīng)指數(shù)的交易對手。顯然，缺乏全球性的協(xié)調(diào)及信息溝通也是巴林破產(chǎn)的一個重要原因。類似地，母公司中航油集團(tuán)在國內(nèi)注冊，而子公司中航油在新加坡注冊，但我國的監(jiān)管條例局限在國內(nèi)，導(dǎo)致我國的監(jiān)管規(guī)定無法有效約束中航油的行為。這樣的跨國監(jiān)管難題對于我國尚未發(fā)展成熟的政府監(jiān)管更為棘手。與巴林倒閉案例一樣，缺乏與新加坡當(dāng)局的協(xié)調(diào)和信息溝通亦是未能及時抑制中航油情況惡化的一個因素。

第三篇：淺談銀行內(nèi)部控制

淺談銀行內(nèi)部控制

內(nèi)容摘要：銀行內(nèi)部控制就是銀行管理層為了保證管理和業(yè)務(wù)目標(biāo)的充分實現(xiàn)，制定并組織實施的對內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。銀行會計風(fēng)險的防范，對于保證整個社會資金活動的正常運行，無疑是十分必要的。強(qiáng)化銀行會計內(nèi)部控制，要樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念，加強(qiáng)賬務(wù)控制，完善制約機(jī)制，重視支付結(jié)算，設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程，建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度，加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制，構(gòu)建會計電算化安全控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部檢查和審計系統(tǒng)，提高銀行會計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制要以合理劃分人權(quán)、事權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)為制度內(nèi)核，以保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整、保證會計信息真實可靠、保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章和單位內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)為終極目的，是單位防范風(fēng)險、趨利避害的“安全閥”，也是整個社會經(jīng)濟(jì)安全運行的重要屏障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控機(jī)制 銀行會計 存在問題 對策

目前在銀行經(jīng)營中，要求銀行確立符合銀行資產(chǎn)的流動性、安全性、效益性的經(jīng)營原則，完善內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險日益成為銀行經(jīng)營者和管理者當(dāng)前乃至今后一個時期的一項迫切的任務(wù)。銀行內(nèi)部控制就是銀行管理層為了保證管理和業(yè)務(wù)目標(biāo)的充分實現(xiàn)，制定并組織實施的對內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。內(nèi)部控制要以合理劃分人權(quán)、事權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)為制度內(nèi)核，以保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整、保證會計信息真實可靠、保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章和單位內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)為終極目的，是單位防范風(fēng)險、趨利避害的“安全閥”，也是整個社會經(jīng)濟(jì)安全運行的重要屏障。會計部門作為銀行內(nèi)部控制管理的第一監(jiān)督部門，其內(nèi)部控制能力的強(qiáng)弱，直接影響著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，為此，加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制為重中之重。

一、目前銀行會計內(nèi)部控制存在問題

(一)有章不循，內(nèi)部控制失效，貫徹落實流于形式。近年來我國已出臺了《中國人民銀行法》、《郵政銀行法》、《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》、《貸款通則》、《金融違法行為處罰辦法》等法規(guī)，并在新的《刑法》中有關(guān)于懲治金融犯罪的條款，金融業(yè)務(wù)的經(jīng)營是有法可依的，但由于受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，長官意志及社會人情關(guān)系的影響，金融從業(yè)人員往往不能用法制來保護(hù)自己，甚至默認(rèn)，容忍或參與違法違紀(jì)活動。對銀行現(xiàn)行制度的分析表明，一些制度貫徹流于形式，由于人為地減少控制點作業(yè)和逆程序操作，與至銀行內(nèi)部控制機(jī)制變形，失去了應(yīng)有的剛性，許多規(guī)章制度流于形式，只發(fā)文件不抓落實，遇到具體問題，靈活性講得多，原則性講得少，以種種“理由”加以變通和回避，甚至視內(nèi)控制度為絆腳石，對某些規(guī)章制度視而不見，這是銀行經(jīng)營風(fēng)險增加、發(fā)案率增高的最直接、最根本的原因。從當(dāng)前銀行內(nèi)部各崗位的實際控制效果考察，有章不循表現(xiàn)為會計、出納等操作崗位有些關(guān)鍵控制點的規(guī)定沒有落實到位，盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實處，形同虛設(shè)，主要表現(xiàn)為：聯(lián)行章、證、押未真正堅持三分管制度；重要空白憑證領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不嚴(yán)格；業(yè)務(wù)印章不按規(guī)定保管和使用；臨柜不認(rèn)真，不堅持驗印制度；隨意調(diào)整賬戶積數(shù)；交接班中款項交接登記不及時，查庫制度履行不認(rèn)真；出入庫、收入大額現(xiàn)金不及時記賬；不及時匯劃款項、記賬等；離機(jī)不退出畫面，密碼泄露；支票控號流于形式，同一單位多個賬戶支票混用；隨意設(shè)置自動取款機(jī)金額；復(fù)核員不履行復(fù)核制度等等。以上種種，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作

過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性，留下諸多事故隱患。銀行雖有一套完善的會計內(nèi)控制度，但犯罪分子屢次得逞，究其原因就是，銀行會計內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)，給犯罪分子有乘空之機(jī)，造成國家資金大量流失。

(二)內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動態(tài)的調(diào)整、充實過程。對銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的郵政銀行，實現(xiàn)其各項既定目標(biāo)，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。目前金融電子化的發(fā)展，使銀行業(yè)務(wù)和辦理各項業(yè)務(wù)的手段都發(fā)生了很大變化。

由于管理滯后和改革中的探索有一定過程，一些新業(yè)務(wù)還沒有制定出完善的操作程序和相應(yīng)的制度，存在無章可循的空檔。在現(xiàn)實工作中，銀行往往忽視了會計內(nèi)部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動態(tài)機(jī)制，而常常反映為一成不變、機(jī)械僵化的形式，有些明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的、更科學(xué)的制度所代替，特別是目前新的金融業(yè)務(wù)品種、金融工具不斷推出，如果不及時調(diào)整補充內(nèi)控制度，必給犯罪分子留下可乘之機(jī)。如現(xiàn)在絕大多數(shù)銀行都實行綜合柜員制處理有關(guān)業(yè)務(wù)，而在實際運行中，由于對綜合柜員之間、會計和儲蓄綜合柜員之間、綜合柜員與上級機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來控制以及綜合柜員制業(yè)務(wù)檢查等制度建設(shè)上，沒有能根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r及時做出相應(yīng)調(diào)整，使基層機(jī)構(gòu)照搬照抄原會計、儲蓄業(yè)務(wù)柜員制的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)薄弱點。

(三)相互制約機(jī)制不健全，上下級之間約束性薄弱。相互制約，是內(nèi)控制度的一項基本要求。這種制約既包括會計專業(yè)內(nèi)部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些銀行缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面。究其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

(四)忽視支付結(jié)算所形成的會計風(fēng)險。支付結(jié)算風(fēng)險是指在支付結(jié)算活動中，由于受到多種因素的影響，使支付結(jié)算當(dāng)事人的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，從而蒙受損失的不確定性。支付結(jié)算風(fēng)險給銀行帶來的損失主要包括：銀行必須承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；銀行要蒙受經(jīng)濟(jì)損失；銀行信譽受到影響。支付結(jié)算所形成的會計風(fēng)險，究其原因是多方面的，主要可以歸納為：銀行臨柜人員違規(guī)違章操作，賬務(wù)處理程序隨意簡化，隱瞞問題不及時上報造成重大隱患；銀行臨柜人員缺乏對支付結(jié)算業(yè)務(wù)整體性的了解，對一些關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)控制不到位或業(yè)務(wù)不熟悉；銀行會計在支付結(jié)算中的防偽鑒別技術(shù)落后，很難辨別一些票據(jù)的真?zhèn)?；支付結(jié)算法規(guī)的不配套，客觀上給銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)造成一定的難度，從而造成制度風(fēng)險；會計人員缺乏對支付結(jié)算風(fēng)險的研究，忽略重點環(huán)節(jié)的控制，等等。

(五)實行會計電算化帶來新的會計風(fēng)險。采用電算化會計處理以后，銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計記錄和會計報表，而這些記錄和報表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。銀行會計電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問題比手工會計信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會帶來一些新的風(fēng)險，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯誤，則會造成錯誤的重復(fù)性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準(zhǔn)確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項經(jīng)營活動。

(六)檢查輔導(dǎo)走于形式，監(jiān)督不力。會計檢查部門應(yīng)對會計部門處理的各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但許多銀行對此認(rèn)識不足，檢查輔導(dǎo)缺乏計劃性、針對性，往往是上級布置，下級應(yīng)付，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎罰手段軟化，對違規(guī)甚至違法案件的查

處，普遍存在著“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰；重單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處罰，輕外部公開處罰”的“三重三輕”問題，檢查整改成效甚微。再加上稽核部門再監(jiān)督職能弱化和紀(jì)檢監(jiān)察力量薄弱，從而使第二道、第三道監(jiān)督防線不能很好地發(fā)揮作用。

(七)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督體制有待改進(jìn)。目前，銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能部門普遍存在著“既替本行行長負(fù)責(zé)，又替上級行行政職能部門負(fù)責(zé)”，“雙重負(fù)責(zé)”存在無序的邏輯性缺陷，實際上使自己陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈，審計難、上報難、處理難的“三難”問題沒有得到根本性解決，導(dǎo)致問題不斷蔓延而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件。其原因主要有：（1）內(nèi)部審計法規(guī)，制度不健全，檢查只有建議權(quán)，沒有處理權(quán)；（2）審計檢查單調(diào)而不靈活；（3）審計工作人員知識結(jié)構(gòu)不夠全面，尤其是電腦會計能力不足；（4）審計工作不容易被人理解和支持，容易得罪人，審計人員工作積極性受到很大影響。數(shù)十年來的內(nèi)部審計工作實踐表明：要發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，就要妥善解決好審計工作的超脫問題。

(八)會計人員素質(zhì)有待提高。銀行會計人員素質(zhì)的高低，直接影響著各項業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高業(yè)務(wù)素質(zhì)的員工不僅是會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且可以有效彌補內(nèi)控制度的不足。銀行會計內(nèi)控隊伍素質(zhì)不高，已制約著銀行的快速發(fā)展。主要表現(xiàn)在（1）業(yè)務(wù)方面：熟悉單項業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)的人員較多，了解會計創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)操作技術(shù)的人員較多，能熟練掌握計算機(jī)操作技能的人員較少；精通國內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國際金融業(yè)務(wù)的人員較少。有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作。（2）法律觀念淡薄，法律意識不強(qiáng)。有的會計不學(xué)法，不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度、支付結(jié)算辦法也知之甚少，模棱兩可，他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。

二、強(qiáng)化銀行會計內(nèi)部控制的對策與思路

內(nèi)控制度是銀行長期經(jīng)營實踐的結(jié)晶，是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險最有效的途徑，是銀行安全、有序運作的前提和基礎(chǔ)。針對會計內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，銀行應(yīng)從以下幾個方面強(qiáng)化會計內(nèi)部控制。

(一)強(qiáng)化金融風(fēng)險防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念。首先各級領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識。銀行一是要根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對現(xiàn)有的各種規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真研究整理，并借鑒國外郵政銀行內(nèi)控制度建設(shè)的成功經(jīng)驗，統(tǒng)一制定若干業(yè)務(wù)管理制度及操作規(guī)程，從根本上解決制度過多而流于形式的問題；二是要堅持“內(nèi)控制度先行”的原則，在開發(fā)推廣新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品過程中，明確各單位各部門的責(zé)任，制定相互制衡的業(yè)務(wù)管理辦法和制度，并在實踐中不斷修改完善。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會計人員對內(nèi)控的認(rèn)識。

(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制。進(jìn)行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會計內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會計人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對應(yīng)適時進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符。會計人員應(yīng)掌握雙線核算的基本原理及制度，加強(qiáng)賬務(wù)核對工作。

(三)完善制約機(jī)制，推行責(zé)任會計制度。首先，要強(qiáng)化銀行會計內(nèi)部控制必須健全完善的制約機(jī)制，要按照分級經(jīng)營，分級授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營授權(quán)制度，如信用證的開立，大額匯票的簽發(fā)，大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權(quán)限，要建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度，每年由審計部門對下級主管會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，就其本的經(jīng)營管理情況、權(quán)力動用情況、制度執(zhí)行情況等進(jìn)行全面的綜合評價。要建立崗位檢查制度，對主管會計工作的領(lǐng)導(dǎo)實行交流制，對會計人員實行強(qiáng)制休假制，對會計重要崗位實行輪換制，真正做到每一位員工，每個崗位，每項業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督，被檢查的范圍內(nèi)。其次，推行責(zé)任會計制度。責(zé)任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。一要進(jìn)一步推進(jìn)和完善綜合責(zé)任預(yù)算和部門責(zé)任預(yù)算，加強(qiáng)縱向業(yè)務(wù)預(yù)算管理、財務(wù)預(yù)算，使業(yè)務(wù)管理部門成為綜合經(jīng)營計劃考核客體，實施部門預(yù)算管理。二要充分利用新會計科目所構(gòu)建的信息基礎(chǔ)，通過分產(chǎn)品，確定資產(chǎn)，負(fù)債及產(chǎn)品與部門的歸屬關(guān)系，分?jǐn)偛块T成本，從而對部門的經(jīng)營業(yè)績做出科學(xué)、合理的評價，為會計部門成為真正利潤中心和責(zé)任中心創(chuàng)造條件。

(四)高度重視支付結(jié)算所形成的會計風(fēng)險。目前情況下，要減少支付結(jié)算形成的會計風(fēng)險，必須對支付風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，與此同時，還須采取如下配套措施：一是加快內(nèi)控配套制度建設(shè)，制定支付結(jié)算操作規(guī)程，規(guī)范支付結(jié)算業(yè)務(wù)操作，減少漏洞。二是嚴(yán)格操作規(guī)程，不得隨意簡化賬務(wù)流轉(zhuǎn)程序。三是銀行會計臨柜人員必須熟悉每一種支付結(jié)算方式和各項支付結(jié)算法規(guī)，把握各項法規(guī)之間的關(guān)系，正確地開辦支付結(jié)算業(yè)務(wù)。四是銀行臨柜人員必須掌握辨別真假票據(jù)和結(jié)算憑證的本領(lǐng)，適應(yīng)柜臺監(jiān)督的需要。五是銀行會計人員要能夠把握支付結(jié)算風(fēng)險點并對風(fēng)險點進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對容易出風(fēng)險的票據(jù)和結(jié)算方式給予重點關(guān)注，在支付結(jié)算業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)，嚴(yán)把票據(jù)的審查關(guān)、簽發(fā)關(guān)、承兌關(guān)、付款關(guān)、掛失關(guān)等，杜絕重大差錯、事故和案件的發(fā)生。六是嚴(yán)防銀行內(nèi)部人員作案，對一些關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期與不定期的輪換。

(五)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程。目前各銀行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，容易釀成操作風(fēng)險，因此，談風(fēng)險防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，實行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運行機(jī)制，嚴(yán)禁獨自一人操作業(yè)務(wù)全過程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項、不空白。會計業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個業(yè)務(wù)操作過程必須綜合管理動態(tài)控制。因此操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。

(六)建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度。對會計財務(wù)處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項如錯帳抹帳、沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。

(七)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險，必須加強(qiáng)對重要物品及重要崗位人員的管理，應(yīng)著重從以下幾個方面進(jìn)行控制。一是重要物品要專人保管，明確責(zé)任，縮小接觸重要物品的人員范圍；二是業(yè)務(wù)操作過程中重點控制章、證、款、押，離柜應(yīng)收起鎖好；三是營業(yè)終了，重要物品應(yīng)入庫或入保險柜妥善保管，以保證此類物品安全；四是重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；五是領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；六是重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(八)構(gòu)建會計電算化安全控制體系。目前計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于銀行會計業(yè)務(wù)，建立一套完整、科學(xué)的計算機(jī)安全內(nèi)控控制體系，加強(qiáng)計算機(jī)風(fēng)險防范已成為銀行會計內(nèi)部控制的重中之重。

1、要提高銀行會計電算化系統(tǒng)的可靠性。電算化系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)是計算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。因此，必須從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護(hù)、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。郵政銀行要建立完善的、適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度，加強(qiáng)銀行會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性，做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會計電算化帶來的會計風(fēng)險。

2、明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計、軟件開發(fā)人員介入實際會計業(yè)務(wù)操作。首先，在計算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。再次，對一線柜面重要業(yè)務(wù)操作要加以主管授權(quán)，如對大額現(xiàn)金的存、取款，轉(zhuǎn)帳等，對簽發(fā)銀行匯票、承兌銀行匯票等，特別在沖帳、抹帳、補打傳票等都要設(shè)主管授權(quán)，這樣，才能有效防范計算機(jī)來的會計風(fēng)險。

(九)強(qiáng)化銀行內(nèi)部檢查系統(tǒng)和建立強(qiáng)有力的會計審計監(jiān)督系統(tǒng)。監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。首先，要穩(wěn)步推進(jìn)銀行會計審計監(jiān)督機(jī)制改革。由于金融體制的原因，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計部門地位不超脫、不權(quán)威、不獨立，在審計業(yè)務(wù)處理上表現(xiàn)為彈性有余，剛性不足，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效益。因此，要推進(jìn)銀行會計審計機(jī)制的改革，必須堅持銀行會計業(yè)務(wù)過程的審計制度，它可以減少工作差錯，防弊堵漏，也是完善業(yè)務(wù)處理規(guī)程，審批手續(xù)，明確責(zé)任，執(zhí)行授權(quán)的重要手段，也是保證銀行會計核算系統(tǒng)安全及完整的基礎(chǔ)。其次，建立獨立的、有權(quán)威的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制。如有嚴(yán)密的審計措施，經(jīng)常的審計監(jiān)督機(jī)制，及時的審計檢查，審慎的審計報告，嚴(yán)肅的審計處罰，按照相制約的原則。對會計業(yè)務(wù)和核算，計算機(jī)的應(yīng)用和系統(tǒng)管理，會計制度和崗位責(zé)任進(jìn)行定期的檢查和評估，并針對會計內(nèi)控和管理等問題履行監(jiān)督反饋職能，不但有建議權(quán)而且有處罰權(quán)，保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，督促各項會計內(nèi)控制度和管理措施的貫徹實施。另外，要推行外部審計部門再審計制度，由總行選擇技術(shù)力量強(qiáng)、信譽良好的審計師事務(wù)所定期對各級行進(jìn)行全面審計。這種內(nèi)、外部審計相互結(jié)合的方法將更有利于促進(jìn)內(nèi)部審計提高工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計在防范銀行經(jīng)營風(fēng)險中的控制作用。

(十)嚴(yán)肅紀(jì)律，查處違法違紀(jì)行為。對會計人員違規(guī)查出的問題，必須嚴(yán)肅處理。一是必須加大上級行對下級行的查處力度，要嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，切實做到有章必依，違章必糾。凡發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)者，無論涉及到什么人，都必須對責(zé)任人下重“藥”，不搞下不為例。二是要落實辦案責(zé)任制，集中力量重點查處貪污、賄賂、挪用公款以及失職瀆職等違法違規(guī)案件，對這些問題的查處要堅持領(lǐng)導(dǎo)查辦案件責(zé)任制，查處必須做到不護(hù)短，不手軟。三是必須借助銀監(jiān)局的監(jiān)管權(quán)威，對問題一查到底，決不姑息遷就。四是對檢察機(jī)關(guān)立案的案件，只要事實清楚，必須做到不講情，不解脫，做到依法辦行，從嚴(yán)治行，使銀行能健康發(fā)展。

(十一)提高內(nèi)控人員素質(zhì)。人是實施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，為此，強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須做好以下幾方面工作：

1、牢固樹立“以人為本”觀念。通過經(jīng)常性開展職業(yè)道德、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)思維的教育以及制度教育、法制教育，樹立正確的人生觀和價值觀。銀行管理者必須切實關(guān)心職工的工作、生活等情況，加大感情投資，增強(qiáng)銀行會計人員的集體觀念和整體意識，提高財會人員的安全防范意識，增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感，樹立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的工作態(tài)度和執(zhí)法守法的自覺性。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，培養(yǎng)會計綜合型人才。一是對銀行一線會計人員必須堅持抓好業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和人才培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，使業(yè)務(wù)操作人員的業(yè)務(wù)技能由單一型向一專多能型轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。二是對銀行總會計師培養(yǎng)其工作決策能力、業(yè)務(wù)分析能力、開拓與創(chuàng)造力等。三是對銀行會計主管人員培養(yǎng)其分析解決問題能力和組織協(xié)調(diào)能力，使他們能夠在業(yè)務(wù)知識不斷增長的基礎(chǔ)上，拓寬管理思路。

3、完善銀行會計激勵機(jī)制。建立一套科學(xué)的會計考評工作體系，按照會計工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動會計人員的工作積極性。

1.董卉娜，朱志雄，《上市銀行內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定研究》，《證券市場導(dǎo)報》，2014年第6期； 2.韋巍，《商業(yè)銀行內(nèi)部自我控智能評價研究》，《財會通訊》，2015年第29期； 3.林坤，《當(dāng)前形勢下的銀行內(nèi)部控制機(jī)制研究》，《商情》，2015年第34期；

4.馬瑋，《完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的對策》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》2015年第30期； 5.劉承義，《銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理淺談》，《財經(jīng)界》，2015年第30期；

6.劉輝，《市場利率化背景下深化地方商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的思考》，《財經(jīng)界》，2015年第29期； 7.馮潔，《試論互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展背景下商業(yè)銀行內(nèi)部控制策略》，《經(jīng)濟(jì)管理者》，2015年第28期；

8.吳曉艷，《淺談農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制問題——以廣東省惠東縣農(nóng)村商業(yè)銀行為例》，《大科技》，2015年第25期。

第四篇：內(nèi)部控制案例

(1)三九集團(tuán)的財務(wù)危機(jī)

從1992年開始，三九企業(yè)集團(tuán)在短短幾年時間里，通過收購兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。至此，整個三九集團(tuán)的財務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。

截至危機(jī)爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團(tuán)約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務(wù)管理已嚴(yán)重失控；三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。

三九集團(tuán)總裁趙新先曾在債務(wù)**發(fā)生后對外表示，“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項目。”

案例簡評：三九集團(tuán)財務(wù)危機(jī)的爆發(fā)可以歸納為幾個主要原因：（1）集團(tuán)財務(wù)管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴(kuò)張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團(tuán)過度投資引起的過度負(fù)債。另外，從我國國有上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，中國金融體制對國有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。

（2）華源集團(tuán)的信用危機(jī)

華源集團(tuán)成立于1992年，在總裁周玉成的帶領(lǐng)下華源集團(tuán)13年間總資產(chǎn)猛增到567億元，資產(chǎn)翻了404倍，旗下?lián)碛?家上市公司；集團(tuán)業(yè)務(wù)跳出紡織產(chǎn)業(yè)，拓展至農(nóng)業(yè)機(jī)械、醫(yī)藥等全新領(lǐng)域，成為名副其實的“國企大系”。進(jìn)入21世紀(jì)以來，華源更以“大生命產(chǎn)業(yè)”示人，躍居為中國最大的醫(yī)藥集團(tuán)。

但是2005年9月中旬，上海銀行對華源一筆1.8億元貸款到期；此筆貸款是當(dāng)年華源為收購上藥集團(tuán)而貸，因年初財政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔(dān)心華源無力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發(fā)了華源集團(tuán)的信用危機(jī)。

國資委指定德勤會計師事務(wù)所對華源集團(tuán)做清產(chǎn)核資工作，清理報告顯示：截至2005年9月20日，華源集團(tuán)合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)25億元，銀行負(fù)債高達(dá)251.14億元（其中子公司為209.86億元，母公司為41.28億元）。另一方面，旗下8家上市公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計高達(dá)73.36億元，即這些上市公司的凈資產(chǎn)幾乎已被掏空。據(jù)財政部2005年會計信息質(zhì)量檢查公報披露：中國華源集團(tuán)財務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱，部分下屬子公司為達(dá)到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會計造假，導(dǎo)致報表虛盈實虧，會計信息嚴(yán)重失真。

案例簡評：華源集團(tuán)13年來高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，不斷 “并購－重組－上市－整合”，實則是有并購無重組、有上市無整合。華源集團(tuán)長期以來以短貸長投支撐其快速擴(kuò)張，最終引發(fā)整個集團(tuán)資金鏈的斷裂。

華源集團(tuán)事件的核心原因：（1）過度投資引發(fā)過度負(fù)債，投資項目收益率低、負(fù)債率高，說明華源集團(tuán)戰(zhàn)略決策的失誤；（2）并購無重組、上市無整合，說明華源集團(tuán)的投資管理控制失效；（3）華源集團(tuán)下屬公司因融資和業(yè)績壓力而財務(wù)造假，應(yīng)當(dāng)是受到管理層的驅(qū)使。

（3）澳柯瑪大股東資金占用

2006年4月14日，G澳柯瑪（600336.SH）發(fā)布重大事項公告：公司接到青島人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于青島澳柯瑪集團(tuán)公司占用上市公司資金處置事項的決定》，青島市人民政府將采取措施化解澳柯瑪集團(tuán)面臨的困難。至此，澳柯瑪危機(jī)事件公開化。

澳柯瑪危機(jī)的最直接導(dǎo)火索，就是母公司澳柯瑪集團(tuán)公司挪用上市公司19.47億元資金。澳柯瑪集團(tuán)利用大股東優(yōu)勢，占用上市子公司的資金，用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動自行車、海洋生物、房地產(chǎn)、金融投資等），投資決策失誤造成巨大損失。資金鏈斷裂、巨額債務(wù)、高層變動、投資失誤、多元化困局等眾多因素，使得澳柯瑪形勢異常危急。

澳柯瑪癥結(jié)并非僅僅是多元化投資下資金問題，關(guān)鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長式管理模式。魯群生在特定環(huán)境中創(chuàng)業(yè)成功，然而在擴(kuò)張中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識，澳柯瑪近親繁殖任用領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象是企業(yè)對市場缺乏應(yīng)有的敏感度。

案例簡評：擴(kuò)張幾乎是每個企業(yè)追求的目標(biāo)。而同在青島的三家家電集團(tuán)（都是上市公司）卻有不同的選擇：海爾的擴(kuò)張基于品牌戰(zhàn)略；海信的擴(kuò)張基于技術(shù)突圍；而澳柯瑪?shù)臄U(kuò)張卻選擇了不相關(guān)多元化道路。

“發(fā)散型的多元化擴(kuò)張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強(qiáng)，發(fā)而使其一盤散沙”。澳柯瑪集團(tuán)大額占用上市公司資金，用于其非相關(guān)多元化投資；然后頻頻發(fā)生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團(tuán)風(fēng)險也轉(zhuǎn)嫁給上市公司。應(yīng)當(dāng)說，造成澳柯瑪危機(jī)的根本原因是管理層投資決策失誤、投資監(jiān)管不到位、管理能力不足的綜合因素造成的。

（4）以上3個案例的歸納與分析

以上案例，簡單歸納如下：多元化投資引發(fā)資金鏈斷裂的重大風(fēng)險，其主要原因是決策失誤、非主業(yè)/非相關(guān)性投資、快速擴(kuò)張、過度負(fù)債等。

以上這三家大型國有企業(yè)，都是通過多元化投資實現(xiàn)快速擴(kuò)張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴(kuò)張的，最終引發(fā)了整個集團(tuán)危機(jī)。應(yīng)當(dāng)說此類操作模式及其風(fēng)險發(fā)生案無論是國外還是國內(nèi)并不鮮見：比如1997年日本發(fā)生的八百伴（YOHAN）破產(chǎn)案（日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產(chǎn)案）；又比如2004年國內(nèi)發(fā)生的德隆系崩潰案。

企業(yè)多元化投資，包括非主業(yè)投資和非相關(guān)性投資，是進(jìn)入一個新的行業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)往往對其認(rèn)識模糊，容易引發(fā)決策失誤；另外，高度依賴借款投資，是引發(fā)風(fēng)險發(fā)生的重大誘因。也即多元化投資伴隨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都很大，因而發(fā)生的概率和損失也會很大。尤其在中國，金融體制對大型國有企業(yè)的縱容和資本市場監(jiān)管不力，都提高了此類風(fēng)險發(fā)生的概率。

另外，多元化投資風(fēng)險很多都?xì)w因到?jīng)Q策失誤，尤其是企業(yè)高層管理人員出現(xiàn)強(qiáng)勢個體領(lǐng)導(dǎo)時，特別容易受到領(lǐng)導(dǎo)個人權(quán)威的影響，使個人決策代替或凌駕于集體決策，致使導(dǎo)致“成也蕭何、敗也蕭何”。

2．金融工具投機(jī)

（1）中航油的金融衍生工具投機(jī)

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2004年由于石油衍生品交易導(dǎo)致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請債務(wù)重組。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》；風(fēng)險管理手冊明確規(guī)定，損失超過500萬美元，必須報告董事會。

經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中航油自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油集團(tuán)公司報告，中國航油集團(tuán)公司也沒有發(fā)現(xiàn)。陳久霖一直獨立于中國航油集團(tuán)公司班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，集團(tuán)公司派出的財務(wù)經(jīng)理兩次被換，集團(tuán)公司卻沒有約束辦法。

陳久霖和日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。陳久霖買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元；但是沒想到國際油價一路攀升。中航油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬桶發(fā)展到出事時的5200萬桶，致使中航油在清算時造成賬面實際損失和潛在損失總計約5.54億美元。

2005年6月3日，普華永道發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報告。報告認(rèn)為以下因素單獨或共同的造成了公司在期權(quán)投機(jī)交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對期權(quán)倉位進(jìn)行估值；（4）沒有正確的在公司的財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的風(fēng)險管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險管理規(guī)定；（7）整個董事會，尤其是審計委員會，就公司投機(jī)衍生品交易的風(fēng)險管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。

案例簡評： 中航油從事場外石油期權(quán)投機(jī)是我國政府明令禁止的。國務(wù)院1998年8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易?！?999年6月，以國務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易?！钡谒氖藯l規(guī)定：“國有企業(yè)從事期貨交易，限于從事套期保值業(yè)務(wù)，期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)?！?001年10月，證監(jiān)會發(fā)布《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》，第二條規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易?！?/p>

對從事金融衍生業(yè)務(wù)操作來看，中航油在國際金融市場上還只是個新手；直接與國際大型基金進(jìn)行對壘，無疑“以卵擊石”。

中航油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標(biāo)和報告可靠性目標(biāo)。其違規(guī)之處有三點：一是做了國家明令禁止不許做的事；二是場外交易；三是超過了現(xiàn)貨交易總量。其報告不可靠表現(xiàn)在：從事期權(quán)場外交易沒有在財務(wù)報告上披露，也沒有直接向母公司匯報。

（2）南方航空的委托理財

南方航空集團(tuán)公司2004年7月間曝出的巨額委托理財投資損失；隨后，國家審計署廣州特派辦對南方航空實施了專項審計；廣東證監(jiān)局也在2005年10月對南方航空股份公司進(jìn)行了檢查。2004年績效考核的179家中央企業(yè)中，南航集團(tuán)由于重大財務(wù)違紀(jì)事件，從B級降至了C級。2006年4月底，在香港、紐約和上海三地上市的中國南方航空股份有限公司宣布，2005財年巨虧17.94億元人民幣；公司將其歸結(jié)為航空燃油價格持續(xù)暴漲，以及近年收購北方航空、新疆航空兩家公司導(dǎo)致的費用攀升；但這顯然難以說服市場。

南方航空集團(tuán)屬于國有大型企業(yè)，在銀行貸款方面具備良好的信譽憑證，不用任何抵押即可以從每個商業(yè)銀行獲得10至20億元的貸款。用銀行的錢來進(jìn)行投資理財，確實是賺錢的商機(jī)。南航集團(tuán)從2001年就開始進(jìn)行委托理財業(yè)務(wù)；與南航集團(tuán)有過委托理財業(yè)務(wù)的有漢唐證券、中關(guān)村證券、世紀(jì)證券。南航集團(tuán)調(diào)集巨額資金乃至賬外資金進(jìn)行委托理財，其中僅流向深圳世紀(jì)證券公司的委托理財資金即達(dá)12億元。

南航給世紀(jì)證券的委托理財資金基本上被世紀(jì)證券用于重倉持有南航集團(tuán)旗下的南方航空(600029.SH)。南方航空2003年7月25日上市，當(dāng)時因“非典”的影響，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股價最低的。世紀(jì)證券在此低位入貨，3個月不到，南方航空從4.2元上漲到6.8元，升幅超過60％，世紀(jì)證券也獲得了豐厚的賬面利潤。但隨后，在油價不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀(jì)證券因此損失慘重。從世紀(jì)證券賬面上看，南航委托理財?shù)?2億資產(chǎn)已經(jīng)無法償還。也正是由于對南航所形成的巨大債務(wù)壓力，世紀(jì)證券被迫走上重組之路。世紀(jì)證券無力歸還南航集團(tuán)12億元委托理財中的7.15億元，南航集團(tuán)無奈只得將其實行債轉(zhuǎn)股。

2005年8月，南航集團(tuán)副總裁兼上市公司董事彭安發(fā)、南航集團(tuán)財務(wù)部部長的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機(jī)關(guān)依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。2006年10月16日，中國南方航空集團(tuán)原財務(wù)部部長陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級法院公開庭審。據(jù)檢察機(jī)關(guān)偵查證實，2001年8月至2005年5月，陳利民利用經(jīng)辦委托理財?shù)穆殑?wù)便利，采用先辦事，后請示或不請示；只籠統(tǒng)匯報理財收益，不匯報合作對象或隱瞞不報等方式，大肆超范圍地開展委托理財業(yè)務(wù)，已侵吞集團(tuán)部分理財收益，收受回扣；超權(quán)限地從銀行貸款供個人、朋友注冊公司、經(jīng)營所用；收受漢唐證券、世紀(jì)證券、姚壯文賄賂近5400萬元，挪用公款近12億元，貪污公款1200多萬元。

案例簡評：南航集團(tuán)的委托理財業(yè)務(wù)，實際上是南航集團(tuán)用自己的錢，借助于證券公司進(jìn)行操作自己的股票。從法律法規(guī)方面來說，不論是國有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的。

從內(nèi)部控制的角度說，南航集團(tuán)幾十億的委托理財業(yè)務(wù)集中于公司2-3個人的運作，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監(jiān)控不到位；個人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關(guān)鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層凌駕等問題。另外，中國的金融體制也為這種現(xiàn)象提供了便利。

（3）國儲局的銅期貨投機(jī)

2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內(nèi)會員SEMPRA，在每噸3000多美元的價位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。這批頭寸交割日在12月21日。但自9月中旬以來，銅價每噸上漲約600多美元，這些空單無疑已經(jīng)造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。國儲局的交易對手包括斯邁爾金屬公司、瑞福期貨、倫敦標(biāo)準(zhǔn)銀行、巴克萊銀行、曼氏集團(tuán)、AMT、薩頓公司、以及一家總部在法國里昂的基金公司。

國儲局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現(xiàn)貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠(yuǎn)期。市場人士指出，國儲目前以3.7億元左右的虧損，換得了短期的風(fēng)平浪靜；但是與國際基金的對決還將繼續(xù)，最后的結(jié)局還沒有出現(xiàn)，不排除基金再度逼倉的局面出現(xiàn)。

在國儲銅事件上，同樣是普通的調(diào)節(jié)中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達(dá)20萬噸的頭寸，嚴(yán)重被套且長時間沒人發(fā)現(xiàn)；另外，交易行為由原來的兩個崗位變成由劉其兵一個人操控。

案例簡評：國家物資儲備是國家直接建立和掌握的戰(zhàn)略后備力量，是保障國家軍事安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要手段。事實上，當(dāng)國儲局從負(fù)責(zé)國家戰(zhàn)略物資儲備調(diào)節(jié)向投機(jī)賺錢的方向轉(zhuǎn)變時，它就已經(jīng)開始背離其固有的職責(zé)。

同中航油期權(quán)投機(jī)案一樣，同樣是小角色、新手的國儲局，與國際基金大諤對壘，顯然不是其的對手。

吳其兵進(jìn)行投機(jī)性銅期貨操作，顯然有悖于國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的限于套期保值業(yè)務(wù)。對于重大的期貨業(yè)務(wù)交易由一個人操控，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的基本原則（不相容職務(wù)分離）；另外，一起跟進(jìn)的與公司業(yè)務(wù)相當(dāng)?shù)摹袄鲜髠}”，說明關(guān)鍵交易員存在嚴(yán)重的道德敗壞。

（4）以上3個案例的歸納與分析

以上3個案例簡單歸納如下：投機(jī)心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險，是引發(fā)金融工具投機(jī)風(fēng)險的重要原因。

中國企業(yè)在國際金融市場還是個新手，以投機(jī)為目的金融工具交易，勢必會成為國際金融大鱷的“盤中餐”。當(dāng)然，中國企業(yè)從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產(chǎn)案（股指期貨投機(jī)虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機(jī)虧損26億美元）和1998年美國長資公司破產(chǎn)案（美國長期資本管理公司進(jìn)行俄羅斯國債和日本股指投機(jī)虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。但是，單單中航油的損失，已經(jīng)是國資委感受到了切膚之痛。其實早在1997年株洲冶煉廠就因為進(jìn)行鋅期貨投機(jī)，造成虧損1億美元。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。

雖然我國政府多次強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國有企業(yè)利用金融衍生工具進(jìn)行投機(jī)的行為屢有發(fā)生；核心原因還是投機(jī)心理和缺乏監(jiān)管。因此，為降低國有企業(yè)金融工具投機(jī)風(fēng)險，一定要加強(qiáng)金融工具投資的監(jiān)管和相關(guān)業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制。

3．結(jié)合案例看大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)控制

2006年7月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實施細(xì)則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財務(wù)承受能力，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要處于合理水平。2006年10月國資委下發(fā)的《關(guān)于做好2007中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作的通知》，特別強(qiáng)調(diào)：央企要加強(qiáng)對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制，及時跟蹤和評測高風(fēng)險業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。

從國資委的相關(guān)規(guī)定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機(jī)確定為大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)是確切的。因為，一方面大型國有企業(yè)獲取從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)的資金更容易，獲得金融工具交易資格（尤其是境外期貨、期權(quán)）也更有先天優(yōu)勢；另一方面此兩類業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生對大型國有企業(yè)的打擊是致命的。

為了防止大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點從以下幾個方面加強(qiáng)控制：

（1）建立正確的風(fēng)險文化和意識

收益與風(fēng)險是共存的。建立正確的風(fēng)險文化和意識，就是要不能因為強(qiáng)調(diào)利潤和規(guī)模增長，把業(yè)績提高依賴于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，而忽視從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性。

（2）完善高風(fēng)險業(yè)務(wù)控制制度，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查

現(xiàn)在大型國有企業(yè)涉及到高風(fēng)險業(yè)務(wù)的管理制度比較少，因為這些業(yè)務(wù)涉及到?jīng)Q策，又多屬于新興業(yè)務(wù)。另外，國有企業(yè)普遍缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，從而也導(dǎo)致制度嚴(yán)肅性和權(quán)威性的喪失。主要的原因有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制和國有企業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱等。

（3）完善法人治理，建立決策者的制衡機(jī)制

大型國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，管理層獨斷專行是導(dǎo)致決策失誤的主要原因。大型國有企業(yè)最大的風(fēng)險是戰(zhàn)略決策風(fēng)險；一方面表現(xiàn)在戰(zhàn)略方向選擇的錯誤，另一方面表現(xiàn)在對戰(zhàn)略風(fēng)險認(rèn)識和管理不到位。

（4）加強(qiáng)國資監(jiān)管，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

雖然十六大已經(jīng)明確國資委對國有企業(yè)要做到“管資產(chǎn)、管人、管事”，但是國資委對對國有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。主要原因是國資委對中央企業(yè)監(jiān)管的技術(shù)和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

第五篇：內(nèi)部控制案例

江西鄱陽縣“2.11”案件

新華網(wǎng)南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽縣財政億萬巨款轉(zhuǎn)澳門豪賭 財政局長風(fēng)光依舊”的網(wǎng)帖在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)網(wǎng)民極大關(guān)注：從2006年開始，國家級貧困縣江西省鄱陽縣財政局基金股工作人員李華波轉(zhuǎn)出境外賭博資金高達(dá)9850萬元，現(xiàn)已逃到境外。而財政局局長風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營酒店。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴(yán)處責(zé)任人、挽回?fù)p失。

第一部分： 9400萬元專項資金被一股長鯨吞

據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續(xù)將縣財政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。

針對網(wǎng)民關(guān)于“（這些違法行為）為何在長達(dá)四五年的時間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財政局局長歐陽長青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農(nóng)信社提供給財政局的虛假對賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務(wù)院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟(jì)建設(shè)股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等。

另據(jù)人民日報18日報道：一個假公章，越過7個資金管理環(huán)節(jié)

財政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的制度，為何持續(xù)數(shù)年的資金套取卻沒有被發(fā)現(xiàn)呢？

鄱陽縣財政局黨組成員、紀(jì)檢組長徐曉明介紹了財政資金劃撥的幾個環(huán)節(jié)——按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行資金劃撥?！捌鋵嵷斦质鞘芎φ撸瑳]什么責(zé)任?！毙鞎悦髡J(rèn)為，財政局資金劃撥的流程和機(jī)制沒有問題?！懊縿潛芤还P錢，7個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)?！毙鞎悦鹘榻B，經(jīng)建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等基建項目的。

據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財務(wù)管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。

鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財政局申請并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

按照鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無人發(fā)現(xiàn)異常。歐陽長青說，每個月，銀行都要給財政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響?！叭珖呢斦块T和銀行間都

是這么對賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了?！?/p>

第二部分江西鄱陽縣“2·11”案件57名責(zé)任人受處理江西省紀(jì)委常委會研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。責(zé)成4個單位作出深刻檢查。對參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對案件負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長曹紹洲等5人，移送司法機(jī)關(guān)處理。

其中:

江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免職處理。

對負(fù)有直接責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。

責(zé)成鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社對負(fù)有失職責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社委派會計潘學(xué)迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴(yán)肅處理；對負(fù)有管理責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產(chǎn)總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。

第三部分從財務(wù)角度分析：

一、加強(qiáng)會計管理體制建設(shè)

農(nóng)村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范經(jīng)營行為的重要舉措。通過委派會計對日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會計一定監(jiān)督職權(quán)的同時，對委派會計履職情況進(jìn)行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)事后監(jiān)督體制建設(shè)

事后監(jiān)督工作是繼委派會計工作后的第二道防線，在進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)操作流程、防范操作風(fēng)險、強(qiáng)化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用。縣聯(lián)社應(yīng)制定詳細(xì)的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點數(shù)量和各網(wǎng)點業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負(fù)責(zé)對前臺業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計算機(jī)部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險，縮短檢查時間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強(qiáng)稽核體制建設(shè)

縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強(qiáng)對稽核隊伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稽核監(jiān)察部應(yīng)建立健全對各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機(jī)制，對基層網(wǎng)點進(jìn)行定期檢查或不定期抽查，對檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應(yīng)追究事后監(jiān)督人員及相關(guān)人員責(zé)任。同時，對重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對其進(jìn)行審計。對行為失范的員工要及時進(jìn)行教育，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。

如鄱陽縣農(nóng)信社加強(qiáng)內(nèi)控體制建設(shè)，做實監(jiān)督防范工作，財政局股長又怎能在長達(dá)4年的時間內(nèi)套取資金近億元？通過委派會計監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級風(fēng)險控制體系的遞進(jìn)式構(gòu)建，強(qiáng)化農(nóng)信社內(nèi)控體制建設(shè)，定能在防范操作風(fēng)險、完善法人治理機(jī)制、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為農(nóng)村信用社合規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展保駕護(hù)航！

以上是在加強(qiáng)和強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應(yīng)

該做到的。俗話說“上有政策，下有對策”，那么，什么才是我們的標(biāo)準(zhǔn)呢？

大眾的認(rèn)知程度和認(rèn)可程度我認(rèn)為才是我們衡量的標(biāo)準(zhǔn)，不要以為表面數(shù)字是成績和業(yè)績，就是結(jié)果，社會的認(rèn)可才是我們的最終評價員，社會的價值才是你工作的價值。看看

自已是否發(fā)揮了應(yīng)有的價值呢？ 中新網(wǎng)南昌3月5日電(艾永全 王昊陽)江西鄱陽縣財政局近億元資金被轉(zhuǎn)移一案，激起連鎖風(fēng)暴，受此案影響，江西省紀(jì)委、監(jiān)察廳、財政廳及金融部門下發(fā)緊急通知，一時間，在江西各地掀起內(nèi)部財務(wù)清查整頓之風(fēng)。

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪時認(rèn)為，造成鄱陽縣近億元財政資金被非法轉(zhuǎn)移的原因，除了鄱陽縣財政局內(nèi)部管理機(jī)制存在問題之外，更為重要的原因在于鄱陽信用社制度混亂、管理不嚴(yán)、監(jiān)守自盜，信用社內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制存在重大問題，迫切需要完善。

財政局：信用社監(jiān)管漏洞致儲戶利益受損

據(jù)鄱陽縣官方透露，在2006年至2010年期間，縣財政局經(jīng)建股股長李華波與縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂相互勾結(jié)，利用假支票、假公章多次作案，非法套取縣財政局專項資金9400萬元。今年2月11日案發(fā)，李華波外逃，徐德堂等五名涉案人員落網(wǎng)。對于縣財政局近億元資金從信用聯(lián)社消失的原因，財政局黨組成員徐曉明向記者解釋說，財政賬戶資金的劃撥管理有嚴(yán)格的流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行，銀行經(jīng)過認(rèn)真審核后才能進(jìn)行資金劃撥。

因李華波私刻了一枚“鄱陽縣基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)管理專用章”公章，并利用這枚假公章，偽造假支票，和鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂勾結(jié)，多次從信用社套取資金。根據(jù)鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能，而城區(qū)分社未對李華波出具的假支票履行嚴(yán)格把關(guān)的職責(zé)，相關(guān)人員都聽命于主任徐德堂，這樣，縣財政局近億元資金的轉(zhuǎn)移之路從而暢通無阻。

鄱陽縣財政局認(rèn)為，因鄱陽縣農(nóng)村信用社未盡到核實公章的責(zé)任，并提供具有法律效力的虛假對賬單，存在重大監(jiān)管漏洞，從而導(dǎo)致此案發(fā)生?？h財政局還表示，將向縣農(nóng)村信用社啟動索賠程序。

鄱陽縣財政局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受采訪時表示，對于農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)而言，財政局只是一位普通儲戶，儲戶將錢存入信用社，并每月都從信用社提供的對賬單得知資金運行安全的信息。但是突然有一天，儲戶被告之所存款項消失了，根本原因就是信用社制度混亂、監(jiān)管有名無實。

由來已久的漏洞和“難以查清”的真相

記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄱陽縣農(nóng)村信用社因管理存在漏洞，曾引發(fā)過多起違法犯罪案件，并屢見報端，涉案金額從萬余元至百萬元不等。

據(jù)2007年2月27日《新法制報》報道，2006年10月，鄱陽縣黃崗鎮(zhèn)村民洪某存入黃崗鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的14800元定期存款莫名消失，原來信用社信貸員黃某嚴(yán)重違規(guī)，私下為農(nóng)民辦理存折，收錢后卷款外逃，致使農(nóng)民積攢多年的養(yǎng)老金化為烏有。

無獨有偶。2009年8月24日《新法制報》報道，2009年8月11日，鄱陽農(nóng)村信用社兩名職員被警方抓獲，二人克隆銀行柜員卡和授權(quán)卡，將儲蓄戶定期存款17萬余元轉(zhuǎn)走，并掛失118萬元儲戶存款，欲轉(zhuǎn)賬私分揮霍。

實質(zhì)上，類似鄱陽信用社多次出現(xiàn)的這種“蹊蹺案件”，在江西全省的農(nóng)村信用社系統(tǒng)，近些年并不少見。

據(jù)2007年6月8日新華社報道，江西省弋陽縣農(nóng)信社代辦員賴傳太，以高額利息相誘惑，非法吸收公眾存款846余萬元，并利用職務(wù)之便侵吞儲戶存款1947萬元。案發(fā)后，賴被法院以非法吸收公眾存款罪、職務(wù)侵占罪判處有期徒刑20年。

據(jù)2010年04月12日《新法制報》報道，江西省撫州市崇仁縣農(nóng)村信用社職工吳某，在2008年11月至2009年12月期間，15次利用工作之便，非法侵占儲戶活期及定期存款計17萬元。2010年3月29日，吳某被檢察機(jī)關(guān)批捕。

據(jù)2005年12月16日《江西法制報》報道，江西省九江市武寧縣甫田農(nóng)村信用社原主任李斌，在短短數(shù)月之內(nèi)，以58位村民的名義貸款近百萬元，用于賭博。2005年9月6日，李斌被法院以職務(wù)侵占罪終審判處有期徒刑8年。

2007年7月9日《新法制報》報道，2007年6月，江西省宜春市樟樹市薌溪農(nóng)村信用社發(fā)生一起蹊蹺的“貸款”**，樟樹市閣山鎮(zhèn)韶塘村民阮五根、皮志濤二人各“被貸款”5萬元，期限為一年。二人感到莫名其妙，前往信用社討說法，最后這筆貸款又神秘地“被還清”。事后，樟樹市農(nóng)村信用聯(lián)社介入調(diào)查，但“真相”始終未大白于天下。

法析案情：監(jiān)管漏洞是案發(fā)主因

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪，以法律的角度，剖析此案。

熊教授認(rèn)為，信用社制度混亂、管理不嚴(yán)、監(jiān)守自盜直接誘發(fā)了鄱陽縣億元財政資

金被套取。信用社作為金融單位，對儲戶提取資金的過程，應(yīng)認(rèn)真審核每一個印章和手續(xù)，只認(rèn)手續(xù)不認(rèn)人，因為鄱陽信用社監(jiān)管體制不健全，存在監(jiān)守自盜等諸多原因，才導(dǎo)致此案發(fā)生。

熊永明教授表示，鄱陽縣信用社長期給縣財政局出具具有法律效力的假對賬單，掩蓋犯罪事實，涉嫌觸犯刑法第188條“違規(guī)出具金融票證罪”，其在民事賠償方面，有逃脫不了的責(zé)任。

此前，全國律協(xié)宣傳委員會委員、北京中凱律師事務(wù)所合伙人陳凱律師分析此案時認(rèn)為，雖然財政局是政府部門，但與信用社建立的是儲蓄合同關(guān)系，屬于民事案件的范疇，信用社如果沒有核對預(yù)留印鑒，并且連續(xù)出具虛假證明，則存在明顯過錯，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

熊教授認(rèn)為，盡管信用社也建立了包括理事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層的法人治理結(jié)構(gòu)，具有縣聯(lián)社、市聯(lián)社、省聯(lián)社三級風(fēng)險管理系統(tǒng)，但農(nóng)村信用社在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營機(jī)制、風(fēng)險管理等方面仍存在深層次的問題。

上世紀(jì)50年代以后，農(nóng)村信用社的合作性質(zhì)漸被淡化，并轉(zhuǎn)化成國家銀行在農(nóng)村的基層機(jī)構(gòu)。80年代，農(nóng)村信用合作社開始推行體制改革，1996年與中國農(nóng)業(yè)銀行脫鉤，形成一個個獨立法人。

基層信用社貌似上有層層監(jiān)管，但權(quán)力很大，信用社是獨立法人，吸儲與放貸無需上級層層授權(quán)，從而形成監(jiān)管真空。另外，此案還暴露出信用社在每年的稽核監(jiān)察工作方面存在漏洞，導(dǎo)致此案五年之后才得以案發(fā)，熊教授說。（二、