第一篇：現(xiàn)金內(nèi)部控制案例

貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析

一、案例敘述

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善嚴(yán)密與否、執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。一個(gè)企業(yè)如果有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格加以執(zhí)行，必然會(huì)使企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)置合理、分工明確、職責(zé)清楚、獎(jiǎng)懲分明、權(quán)限適度、緊密配合、管理科學(xué)、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失、提高效益、促進(jìn)發(fā)展。反之，一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅是停留在紙面上、口頭上，那么必然會(huì)造成組織混亂、職責(zé)不清、濫用職權(quán)、缺乏制衡、跑冒滴漏、損失嚴(yán)重、效益低下、喪失競(jìng)爭(zhēng)力。2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經(jīng)警方調(diào)查，陸某在90后代初期因業(yè)務(wù)關(guān)系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來(lái)，可他癮大水平低，輸錢像流水，少則幾千，多則上萬(wàn)。當(dāng)陸某輸錢后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會(huì)計(jì)處借調(diào)到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)辦公室有兩人，一名主任，陸某負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納并兼做會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢前都必須到主任處蓋章。這種制度剛開始尚能堅(jiān)持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對(duì)陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢時(shí)，直接到柜中取印章來(lái)蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現(xiàn)金支票，每當(dāng)輸了錢就用蓋了章的現(xiàn)金支票去銀行取錢繼續(xù)賭。經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查明，陸某自1999年以來(lái)借管理支票之便，私蓋財(cái)務(wù)印章，從銀行提取現(xiàn)金，挪用公款達(dá)百萬(wàn)元。陸某當(dāng)時(shí)之所以自殺，是因?yàn)樽詺?dāng)天是單位發(fā)工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度不健全而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的案例。本案從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度看存在以下幾個(gè)方面的問題：

首先是沒有將不相容的崗位分離。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第六條規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。在會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)與出納屬不相容職務(wù)，如果會(huì)計(jì)與出納由一人擔(dān)任，就很容易發(fā)生挪用或貪污行為。陸某的案子中，由于他一人包辦會(huì)計(jì)和出納工作，沒有形成會(huì)計(jì)與出納的相互制衡所以導(dǎo)致了陸某長(zhǎng)期挪用公款而未被發(fā)現(xiàn)。

其次是會(huì)計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》規(guī)定，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德、忠于職守、守法奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德水平。而在本案中，陸某賭球、玩紙牌、打麻將，賭性成癮，缺乏會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和職業(yè)道德。以至為后來(lái)挪用公款留下隱患。第三是印章的保管存在問題。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第二十二條的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。在本案中，盡管財(cái)務(wù)印章由主任保管，但由于該主任未加以控制，而是任由陸某隨意蓋印，導(dǎo)致了現(xiàn)金管理失控。第四是沒有定期的監(jiān)督檢查。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行檢查。在本案中，據(jù)陸某交待，自他接任會(huì)計(jì)以來(lái)，單位的領(lǐng)導(dǎo)從未有人看過他的賬簿，詢問過有關(guān)費(fèi)用及現(xiàn)金的情況，更沒有對(duì)陸某的會(huì)計(jì)工作定期的進(jìn)行監(jiān)督檢查。

三、建議

1、必須按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第六條規(guī)定要求，不相容的會(huì)計(jì)崗位應(yīng)當(dāng)分離。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

2、加強(qiáng)對(duì)印章的保管。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須履行簽字或蓋章手續(xù)。

3、實(shí)行定期監(jiān)督檢查。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進(jìn)行檢查，有條件的還應(yīng)實(shí)行定期輪崗制度。

一、案例及分析

案例一：上海某研究所近年來(lái)采用了銀行提供的新型服務(wù)“代理轉(zhuǎn)賬”方式發(fā)放工資，由銀行直接將工資款項(xiàng)劃入職工的個(gè)人賬戶。其工資核算員黃某利用工資發(fā)放中款項(xiàng)支付無(wú)需收款人簽字的漏洞，利用職務(wù)之便，篡改工資數(shù)據(jù)，采用虛設(shè)人員、多計(jì)工資的辦法，將企業(yè)資產(chǎn)占為己有。在2002年后的2年時(shí)間里，黃某先后30余次利用該方法將225萬(wàn)余元的公款劃入自己的腰包。

案例二：1995年至2003年的8年期間，國(guó)家自然科學(xué)基金委會(huì)計(jì)卞中利用基金委掌管的科學(xué)研究專項(xiàng)獎(jiǎng)金撥款權(quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和退匯重?fù)?、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元，給國(guó)家造成了重大損失。案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中國(guó)銀行某分行2.9337億元巨額存款失竊。調(diào)查人員在清查賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分行行長(zhǎng)高某從2000年初便開始利用公司多頭開戶對(duì)該企業(yè)存款動(dòng)手腳，一方面當(dāng)企業(yè)資金存入銀行時(shí)，高某就利用職務(wù)之便，采用“背書轉(zhuǎn)讓”等形式將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移到其他賬戶上，另一方面高某通過給該公司開具假存單、假對(duì)賬單等方式掩蓋其犯罪事實(shí)。

上述幾個(gè)案例至少應(yīng)當(dāng)引起我們對(duì)以下情況的思考。

（一）新型的便利服務(wù)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，很多銀行為了維持客戶和拓展業(yè)務(wù)資源往往會(huì)向客戶提供一些新型便利服務(wù)。“代理跑單”、“代理轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資”就是其中比較典型的項(xiàng)目。“代理跑單”是指由銀行派員協(xié)助單位辦理日常轉(zhuǎn)賬收付款業(yè)務(wù)，如提取和解繳現(xiàn)金、傳送銀行結(jié)算憑證等?！按磙D(zhuǎn)賬發(fā)放工資”是指公司每月按特定格式將存有工資數(shù)據(jù)的電腦盤片及職工賬號(hào)交給銀行，由銀行代為將工資款項(xiàng)從公司賬戶中轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶的一種服務(wù)，該服務(wù)是目前較為常見的一種工資發(fā)放方式。這些新型代理業(yè)務(wù)雖然方便了客戶，提高了企業(yè)的工作效率，但卻存在很多隱患。比如“代理轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資”，由于是采用轉(zhuǎn)賬支付的方式，因此無(wú)需職工本人確認(rèn)簽字即可完成。這一環(huán)節(jié)的缺失給犯罪分子虛設(shè)人員提供了客觀上的便利。

（二）單據(jù)的流轉(zhuǎn)程序

單據(jù)流轉(zhuǎn)程序是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所取得銀行結(jié)算憑證的過程，該過程通常會(huì)涉及到企業(yè)、銀行、結(jié)算單位、跑單人員等諸多相關(guān)主體。一般企業(yè)會(huì)安排專門的出納人員，負(fù)責(zé)在單位和銀行間傳遞憑證。但單據(jù)在從企業(yè)內(nèi)部到外部的轉(zhuǎn)移過程中涉及的環(huán)節(jié)和牽扯的人員都比較多，難以對(duì)其流轉(zhuǎn)過程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往會(huì)被犯罪分子所利用。例如，一種在企業(yè)中很普遍的情況是，許多單位出于方便考慮，安排出納人員去銀行時(shí)兼取銀行對(duì)賬單等單證。實(shí)際上，如此安排違反了不相容職責(zé)分離的基本控制原則。又如在上述案例二中，如果出納人員在收到退匯款項(xiàng)時(shí)不據(jù)實(shí)交回單位，并且如果該單位的印鑒保管不嚴(yán)，這時(shí)極易出現(xiàn)由出納通過偽造銀行對(duì)賬單而進(jìn)行資金舞弊的情況。另外，銀行代理業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，傳遞工作很多時(shí)候已經(jīng)由單位出納人員轉(zhuǎn)為銀行業(yè)務(wù)人員操作，客觀上造成憑證的傳遞周期變長(zhǎng)，為偽造憑證等作弊行為提供了一定的條件。

（三）資金及印鑒的接觸

貨幣資金接觸的限制范圍包括現(xiàn)金、印鑒、結(jié)算憑證、發(fā)票或收據(jù)等。資金和印鑒的接觸通常發(fā)生在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部結(jié)算時(shí)。在印鑒和結(jié)算單據(jù)的使用中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專人負(fù)責(zé)，在經(jīng)過適當(dāng)程序和恰當(dāng)授權(quán)后，相關(guān)人員才能使用印鑒和結(jié)算單據(jù)。很多單位出于方便工作考慮，將結(jié)算憑證和相關(guān)印鑒同時(shí)置于工作人員觸手可及之處。這樣的管理方式固然提高了工作效率，但卻給舞弊行為的發(fā)生留下了極大的隱患。在印鑒的管理上，忽視防范和控制的情況同樣非常嚴(yán)重。通常，企業(yè)在簽發(fā)銀行結(jié)算憑證時(shí)需要加蓋兩枚或兩枚以上預(yù)留銀行印鑒，以達(dá)到相互牽制目的。但有些單位為圖便利，片面追求效率，往往把不同印鑒置交給同一個(gè)工作人員保管，甚至僅置于財(cái)務(wù)部辦公桌上，方便大家取用。這種管理印鑒的方法，同樣使得企業(yè)的內(nèi)部控制被削弱或是消減，為舞弊行為大開方便之門。

（四）不規(guī)范的外部環(huán)境 在我國(guó)，銀行體系除了承擔(dān)有資金結(jié)算功能以外，還負(fù)有重要的資金監(jiān)管職能。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，目前有些銀行本身就存在很多不規(guī)范的市場(chǎng)操作行為。為了爭(zhēng)資金、拉客戶，有的銀行默許甚至縱容企業(yè)進(jìn)行一些違規(guī)操作，如開立不符合銀行賬戶管理規(guī)定的賬戶。這種現(xiàn)象的存在給企業(yè)或個(gè)人利用多頭開戶截流公款創(chuàng)造了條件。例如，會(huì)計(jì)人員可以以本單位更換戶頭或開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入?yún)R入其私設(shè)的賬戶中。

一、案例簡(jiǎn)介

案例1: 偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩

曾在國(guó)家某科研基金管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)卞某涉嫌貪污挪用公款2億元一案，是北京市建國(guó)以來(lái)涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件，最終卞某被法院判為死緩。

從媒體報(bào)道來(lái)看，卞某在案發(fā)前的八年期間里，利用掌管該科研基金的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年，卻一直沒有被察覺。審計(jì)部門曾經(jīng)對(duì)該基金委的財(cái)務(wù)狀況多次審計(jì)，但一直沒有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問題。

案發(fā)當(dāng)年的春節(jié)剛過，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生提前休假回來(lái)，去銀行辦事時(shí)順手將此前都是由卞某經(jīng)手的銀行對(duì)賬單取回，而此時(shí)卞某還沒有對(duì)這次的對(duì)賬單作假，上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。取回對(duì)賬單后，這名大學(xué)生開始將對(duì)賬單和內(nèi)部賬目進(jìn)行核對(duì)，一筆金額為2090萬(wàn)元的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒有聽說此項(xiàng)開支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問底，慌亂之下卞中道出實(shí)情，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。

據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對(duì)賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會(huì)計(jì)卻又掌握出納的職能，這樣就給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。比如說他挪出去3000萬(wàn)或者1980萬(wàn)，他把真對(duì)賬單拿下來(lái)自己留下以后，在假對(duì)賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現(xiàn)出來(lái)?！?“咱們銀行對(duì)賬單，都是從電腦打出來(lái)的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打?！贝蛴〕鰧?duì)賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長(zhǎng)期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時(shí)候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時(shí)候卞某就可以一次蓋很多。卞某貪污、挪用巨額公款長(zhǎng)達(dá)八年才案發(fā)，從一定意義上講，暴露出了科研基金管理機(jī)構(gòu)在基金管理方面的漏洞。卞某案發(fā)前，該基金管理機(jī)構(gòu)有400萬(wàn)元科研基金因管理不善而流失，有關(guān)責(zé)任人被判刑6個(gè)月。參與該案辦理的一名檢察官認(rèn)為，該基金委員會(huì)財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞給了卞某以可乘之機(jī)。辦案組在偵查中發(fā)現(xiàn)，該基金委員會(huì)會(huì)計(jì)部門賬務(wù)極其混亂，卞某擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，主管部門沒有很好地查過財(cái)務(wù)賬，而且主管部門的財(cái)務(wù)做賬也不嚴(yán)格，讓卞某鉆了空子。案例2：上市公司出納挪用公款炒股案

湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬(wàn)元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬(wàn)余元。長(zhǎng)沙市中級(jí)法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。

二、案例評(píng)析和借鑒

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報(bào)端，而這些案例的發(fā)生與單位的貨幣資金內(nèi)部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關(guān)系。前述兩個(gè)案例可以說非常典型，其作案手段并不復(fù)雜，就是利用單位內(nèi)控漏洞，挪用資金，并通過偽造相關(guān)憑證、賬單、印鑒或偷蓋印鑒等手法掩蓋舞弊行為，而單位監(jiān)督、檢查機(jī)制的不健全，使得舞弊行為長(zhǎng)期未能被發(fā)現(xiàn)。貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金；私設(shè)“小金庫(kù)”保留賬外公款；不合規(guī)的對(duì)外支付。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，筆者認(rèn)為貨幣資金內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面問題，建議予以完善。1．不相容職務(wù)未能有效分離。雖然很多會(huì)計(jì)人員都知道內(nèi)控規(guī)范有不相容職務(wù)分離的要求，知道“管錢不管賬，管賬不管錢，但在具體的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，卻往往會(huì)忽視這一點(diǎn)或不清楚如何有效分離不相容職務(wù)，一個(gè)典型且常見問題就是出納領(lǐng)取對(duì)賬單，這在前面的兩個(gè)案例都有這個(gè)現(xiàn)象，并且這個(gè)現(xiàn)象在很多單位存在，從不相容職務(wù)分離來(lái)說，由出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單是項(xiàng)大忌，因?yàn)槌黾{本身負(fù)責(zé)貨幣資金保管和收支，如果再由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占企業(yè)貨幣資金，并通過偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。一些單位在進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)，往往是從工作方便或效率角度考慮，便安排經(jīng)常跑銀行的出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，殊不知，這種做法會(huì)埋下巨大隱患。再比如，一些企業(yè)由銷售人員負(fù)責(zé)客戶收款、核對(duì)的全過程，發(fā)生挪用貨款事項(xiàng)也就不奇怪了。因此，企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。各單位通常應(yīng)分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、保管和記錄等。

2．銀行賬戶管理失控。這方面的問題主要有：銀行開戶數(shù)量過多，各賬戶情況無(wú)統(tǒng)一記錄；銀行賬戶的開立、核銷隨意，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序；對(duì)各賬戶余額無(wú)統(tǒng)一的定期檢查及核對(duì)制度；銀行印鑒未能妥善保管。例如，這兩個(gè)案例中采取的偷蓋印鑒，就暴露了印鑒管理的漏洞。從完善控制角度來(lái)講，企業(yè)對(duì)銀行賬戶開戶、變更及撤銷應(yīng)建立明確的申請(qǐng)批準(zhǔn)程序，并予以書面記錄，對(duì)長(zhǎng)期不使用的賬戶應(yīng)予以核銷，銀行印鑒應(yīng)分開保管。

3．票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。企業(yè)對(duì)于有價(jià)票據(jù)及空白單證如果疏于管理，就會(huì)被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作廢、未登記的支票進(jìn)行作案。因此，應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)的日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)書面記錄，對(duì)作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置。4．授權(quán)審批程序不夠合理。企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病。企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

5．檢查、核對(duì)機(jī)制缺失。賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對(duì)。對(duì)有形的實(shí)物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等）要定期和不定期盤點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對(duì)不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和負(fù)債則定期通過詢問、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。以銀行函證為例，只要發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進(jìn)行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時(shí)不僅要詢問存款余額，還要核實(shí)有無(wú)未入賬貸款、有無(wú)為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。如上述企業(yè)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員做到這一點(diǎn)，即便偽造銀行對(duì)賬單，審計(jì)人員也能通過函證及早發(fā)現(xiàn)存在問題。

我們的看法總的來(lái)說，對(duì)企業(yè)貨幣資金的控制，應(yīng)通過完善制度和流程，并樹立正確內(nèi)部控制理念，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，注重關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。很多單位的內(nèi)部控制制度都是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或企業(yè)發(fā)生過的案例來(lái)制定的，而忽視了企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制不能有效防止重大風(fēng)險(xiǎn)。很多爆出“大案”的問題企業(yè)并非沒有內(nèi)部管理制度，有些不但有很多管理制度，甚至非常嚴(yán)格，一些小額費(fèi)用都要層層審核、簽字，并由專業(yè)審計(jì)人員定期審計(jì)，但卻發(fā)生了重大的資金舞弊而長(zhǎng)期沒有發(fā)現(xiàn)?？梢姡瑥?qiáng)化對(duì)企業(yè)日常開支的監(jiān)管固然重要，但企業(yè)決策者的目光不應(yīng)對(duì)一些無(wú)關(guān)大局的事情左右盼顧，企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)緊緊盯住關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制本身需要成本，而且它也不是萬(wàn)能的，不能期望它能消滅所有舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平。企業(yè)的控制要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，這就需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效而全面的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)控制措施，防止重大甚至災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免丟了西瓜抓芝麻。

第二篇：現(xiàn)金內(nèi)部控制管理制度

現(xiàn)金內(nèi)部控制管理制度

1、填制或取得原始憑證

單位業(yè)務(wù)人員辦理業(yè)務(wù)需要現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制現(xiàn)金借款單或經(jīng)費(fèi)支出單作為收付現(xiàn)金的書面證明。

業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員收回的款項(xiàng)，應(yīng)填制收款單據(jù)，并注明收款的類別、項(xiàng)目及金額，收款人簽章。

2、審核憑證

單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)在現(xiàn)金收支憑證上填明業(yè)務(wù)內(nèi)容及用途以及金額并簽名，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽章。

財(cái)務(wù)部門收到現(xiàn)金收支憑證后，由財(cái)務(wù)主管人員或指定的分管人員負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。

3、編制記賬憑證

財(cái)務(wù)主管或指定分管人員根據(jù)審核無(wú)誤后由出納人員辦理現(xiàn)金收付事項(xiàng)。對(duì)現(xiàn)金收付款憑證都必須連續(xù)編號(hào)。

4、收付現(xiàn)金

單位出納人員對(duì)收付原始憑證進(jìn)行復(fù)核，按照憑證所開列的金額收付現(xiàn)金并加蓋現(xiàn)金“收訖”或“付訖”戳記。

5、復(fù)核憑證

財(cái)務(wù)主管或指定的人員審核收付款記賬憑證，審核合格后在憑證上簽字并進(jìn)行傳遞。

6、登記賬簿

出納人員根據(jù)復(fù)核后的收付記賬憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐

筆登記現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)登記有關(guān)的明細(xì)分類賬及總賬。

7、清點(diǎn)現(xiàn)金

出納在每天業(yè)務(wù)終了時(shí)，結(jié)出“現(xiàn)金日記賬“的收支發(fā)生額和余額，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并進(jìn)行核對(duì)。對(duì)超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金，應(yīng)登記現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，經(jīng)銀行蓋章后將現(xiàn)金繳款單的回聯(lián)作為登記入賬的依據(jù)。

8、核對(duì)賬簿

月末，會(huì)計(jì)和出納人員應(yīng)核對(duì)現(xiàn)金日記賬及有關(guān)的明細(xì)分類賬及總賬的發(fā)生額及余額，保證賬賬相符，賬實(shí)相符，核對(duì)無(wú)誤后簽字蓋章以示核對(duì)。

銀行存款內(nèi)部控制管理制度

1、授權(quán)

業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定授權(quán)有關(guān)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

2、簽訂結(jié)算合同

經(jīng)辦人員同對(duì)方簽訂合同，就收付款項(xiàng)的結(jié)算方式以及結(jié)算時(shí)間等內(nèi)容做出規(guī)定。

3、填制或取得原始憑證

業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照規(guī)定填寫經(jīng)費(fèi)支出單，列明所要付款的單位及金額，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面證明。

4、簽審憑證

業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章。業(yè)務(wù)部

門負(fù)責(zé)人或指定人員對(duì)原始憑證審核簽字，批準(zhǔn)辦理結(jié)算手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到銀行存款收支原始憑證后，會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)進(jìn)行審核，審核后簽字蓋章，對(duì)不符合規(guī)定要求的憑證不予受理。

5、填制或取得結(jié)算憑證

出納必須按照?支付結(jié)算辦法?，根據(jù)審簽的原始憑證正確選擇和使用銀行結(jié)算方式及填制或取得結(jié)算憑證。

會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核銀行存款結(jié)算憑證回單聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)保證結(jié)算憑所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與金額同原始憑證一致。

6、編制記賬憑證

會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核的銀行存款結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收款或付款憑證。

7、登記賬本

單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付款記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記“銀行存款日記賬”，并結(jié)出余額。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核合格后的記賬憑證，登記有關(guān)明細(xì)分類賬。

8、核對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

由非出納人員或指定人員逐筆核對(duì)“銀行存款日記賬”和“銀 行對(duì)賬單”，如有差錯(cuò)，應(yīng)逐筆查明原因，分清錯(cuò)誤與未達(dá)賬項(xiàng)。由對(duì)賬人員編制“銀行存款與額調(diào)節(jié)表”，使銀行存款賬面余額與銀行

對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

9、對(duì)賬

出納和會(huì)計(jì)應(yīng)定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，保證賬賬相符、賬證相符。

票據(jù)與印章的管理

單位應(yīng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置票據(jù)登記簿進(jìn)行記錄。對(duì)已使用和作廢的支票要在登記簿中詳細(xì)記錄，并由簽收人及主管會(huì)計(jì)簽章。

財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須有本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。各類印章必須分處存放、分人保管，嚴(yán)禁將自己保管的印章交他人使用或交他人保管。

第三篇：內(nèi)部控制案例

(1)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)

從1992年開始，三九企業(yè)集團(tuán)在短短幾年時(shí)間里，通過收購(gòu)兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。至此，整個(gè)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。

截至危機(jī)爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控；三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國(guó)的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計(jì)，整個(gè)三九系貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。

三九集團(tuán)總裁趙新先曾在債務(wù)**發(fā)生后對(duì)外表示，“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項(xiàng)目。”

案例簡(jiǎn)評(píng)：三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)可以歸納為幾個(gè)主要原因：（1）集團(tuán)財(cái)務(wù)管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴(kuò)張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團(tuán)過度投資引起的過度負(fù)債。另外，從我國(guó)國(guó)有上市公司的發(fā)展環(huán)境來(lái)看，中國(guó)金融體制對(duì)國(guó)有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。

（2）華源集團(tuán)的信用危機(jī)

華源集團(tuán)成立于1992年，在總裁周玉成的帶領(lǐng)下華源集團(tuán)13年間總資產(chǎn)猛增到567億元，資產(chǎn)翻了404倍，旗下?lián)碛?家上市公司；集團(tuán)業(yè)務(wù)跳出紡織產(chǎn)業(yè)，拓展至農(nóng)業(yè)機(jī)械、醫(yī)藥等全新領(lǐng)域，成為名副其實(shí)的“國(guó)企大系”。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，華源更以“大生命產(chǎn)業(yè)”示人，躍居為中國(guó)最大的醫(yī)藥集團(tuán)。

但是2005年9月中旬，上海銀行對(duì)華源一筆1.8億元貸款到期；此筆貸款是當(dāng)年華源為收購(gòu)上藥集團(tuán)而貸，因年初財(cái)政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔(dān)心華源無(wú)力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發(fā)了華源集團(tuán)的信用危機(jī)。

國(guó)資委指定德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華源集團(tuán)做清產(chǎn)核資工作，清理報(bào)告顯示：截至2005年9月20日，華源集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)25億元，銀行負(fù)債高達(dá)251.14億元（其中子公司為209.86億元，母公司為41.28億元）。另一方面，旗下8家上市公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計(jì)高達(dá)73.36億元，即這些上市公司的凈資產(chǎn)幾乎已被掏空。據(jù)財(cái)政部2005年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公報(bào)披露：中國(guó)華源集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱，部分下屬子公司為達(dá)到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，導(dǎo)致報(bào)表虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

案例簡(jiǎn)評(píng)：華源集團(tuán)13年來(lái)高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，不斷 “并購(gòu)－重組－上市－整合”，實(shí)則是有并購(gòu)無(wú)重組、有上市無(wú)整合。華源集團(tuán)長(zhǎng)期以來(lái)以短貸長(zhǎng)投支撐其快速擴(kuò)張，最終引發(fā)整個(gè)集團(tuán)資金鏈的斷裂。

華源集團(tuán)事件的核心原因：（1）過度投資引發(fā)過度負(fù)債，投資項(xiàng)目收益率低、負(fù)債率高，說明華源集團(tuán)戰(zhàn)略決策的失誤；（2）并購(gòu)無(wú)重組、上市無(wú)整合，說明華源集團(tuán)的投資管理控制失效；（3）華源集團(tuán)下屬公司因融資和業(yè)績(jī)壓力而財(cái)務(wù)造假，應(yīng)當(dāng)是受到管理層的驅(qū)使。

（3）澳柯瑪大股東資金占用

2006年4月14日，G澳柯瑪（600336.SH）發(fā)布重大事項(xiàng)公告：公司接到青島人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于青島澳柯瑪集團(tuán)公司占用上市公司資金處置事項(xiàng)的決定》，青島市人民政府將采取措施化解澳柯瑪集團(tuán)面臨的困難。至此，澳柯瑪危機(jī)事件公開化。

澳柯瑪危機(jī)的最直接導(dǎo)火索，就是母公司澳柯瑪集團(tuán)公司挪用上市公司19.47億元資金。澳柯瑪集團(tuán)利用大股東優(yōu)勢(shì)，占用上市子公司的資金，用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動(dòng)自行車、海洋生物、房地產(chǎn)、金融投資等），投資決策失誤造成巨大損失。資金鏈斷裂、巨額債務(wù)、高層變動(dòng)、投資失誤、多元化困局等眾多因素，使得澳柯瑪形勢(shì)異常危急。

澳柯瑪癥結(jié)并非僅僅是多元化投資下資金問題，關(guān)鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長(zhǎng)式管理模式。魯群生在特定環(huán)境中創(chuàng)業(yè)成功，然而在擴(kuò)張中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，澳柯瑪近親繁殖任用領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)缺乏應(yīng)有的敏感度。

案例簡(jiǎn)評(píng)：擴(kuò)張幾乎是每個(gè)企業(yè)追求的目標(biāo)。而同在青島的三家家電集團(tuán)（都是上市公司）卻有不同的選擇：海爾的擴(kuò)張基于品牌戰(zhàn)略；海信的擴(kuò)張基于技術(shù)突圍；而澳柯瑪?shù)臄U(kuò)張卻選擇了不相關(guān)多元化道路。

“發(fā)散型的多元化擴(kuò)張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強(qiáng)，發(fā)而使其一盤散沙”。澳柯瑪集團(tuán)大額占用上市公司資金，用于其非相關(guān)多元化投資；然后頻頻發(fā)生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)嫁給上市公司。應(yīng)當(dāng)說，造成澳柯瑪危機(jī)的根本原因是管理層投資決策失誤、投資監(jiān)管不到位、管理能力不足的綜合因素造成的。

（4）以上3個(gè)案例的歸納與分析

以上案例，簡(jiǎn)單歸納如下：多元化投資引發(fā)資金鏈斷裂的重大風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因是決策失誤、非主業(yè)/非相關(guān)性投資、快速擴(kuò)張、過度負(fù)債等。

以上這三家大型國(guó)有企業(yè)，都是通過多元化投資實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴(kuò)張的，最終引發(fā)了整個(gè)集團(tuán)危機(jī)。應(yīng)當(dāng)說此類操作模式及其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生案無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)并不鮮見：比如1997年日本發(fā)生的八百伴（YOHAN）破產(chǎn)案（日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產(chǎn)案）；又比如2004年國(guó)內(nèi)發(fā)生的德隆系崩潰案。

企業(yè)多元化投資，包括非主業(yè)投資和非相關(guān)性投資，是進(jìn)入一個(gè)新的行業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)往往對(duì)其認(rèn)識(shí)模糊，容易引發(fā)決策失誤；另外，高度依賴借款投資，是引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重大誘因。也即多元化投資伴隨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都很大，因而發(fā)生的概率和損失也會(huì)很大。尤其在中國(guó)，金融體制對(duì)大型國(guó)有企業(yè)的縱容和資本市場(chǎng)監(jiān)管不力，都提高了此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

另外，多元化投資風(fēng)險(xiǎn)很多都?xì)w因到?jīng)Q策失誤，尤其是企業(yè)高層管理人員出現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)個(gè)體領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，特別容易受到領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人權(quán)威的影響，使個(gè)人決策代替或凌駕于集體決策，致使導(dǎo)致“成也蕭何、敗也蕭何”。

2．金融工具投機(jī)

（1）中航油的金融衍生工具投機(jī)

中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（簡(jiǎn)稱中航油）是中國(guó)航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2004年由于石油衍生品交易導(dǎo)致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請(qǐng)債務(wù)重組。而之前，中航油曾被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，還曾聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》；風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)明確規(guī)定，損失超過500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)。

經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中航油自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國(guó)航油集團(tuán)公司報(bào)告，中國(guó)航油集團(tuán)公司也沒有發(fā)現(xiàn)。陳久霖一直獨(dú)立于中國(guó)航油集團(tuán)公司班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，集團(tuán)公司派出的財(cái)務(wù)經(jīng)理兩次被換，集團(tuán)公司卻沒有約束辦法。

陳久霖和日本三井銀行、法國(guó)興業(yè)銀行、英國(guó)巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場(chǎng)外，簽訂了合同。陳久霖買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元；但是沒想到國(guó)際油價(jià)一路攀升。中航油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬(wàn)桶發(fā)展到出事時(shí)的5200萬(wàn)桶，致使中航油在清算時(shí)造成賬面實(shí)際損失和潛在損失總計(jì)約5.54億美元。

2005年6月3日，普華永道發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報(bào)告。報(bào)告認(rèn)為以下因素單獨(dú)或共同的造成了公司在期權(quán)投機(jī)交易上受到損失：（1)后來(lái)被證明從2003年3季度開始的對(duì)油價(jià)走勢(shì)錯(cuò)誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)期權(quán)倉(cāng)位進(jìn)行估值；（4）沒有正確的在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄期權(quán)組合的價(jià)值；（5）缺乏針對(duì)期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定；（7）整個(gè)董事會(huì)，尤其是審計(jì)委員會(huì)，就公司投機(jī)衍生品交易的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。

案例簡(jiǎn)評(píng)： 中航油從事場(chǎng)外石油期權(quán)投機(jī)是我國(guó)政府明令禁止的。國(guó)務(wù)院1998年8月發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場(chǎng)的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場(chǎng)只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易。”1999年6月，以國(guó)務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行。禁止不通過期貨交易所的場(chǎng)外期貨交易?！钡谒氖藯l規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)從事期貨交易，限于從事套期保值業(yè)務(wù)，期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)?！?001年10月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》，第二條規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場(chǎng)只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易?！?/p>

對(duì)從事金融衍生業(yè)務(wù)操作來(lái)看，中航油在國(guó)際金融市場(chǎng)上還只是個(gè)新手；直接與國(guó)際大型基金進(jìn)行對(duì)壘，無(wú)疑“以卵擊石”。

中航油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告可靠性目標(biāo)。其違規(guī)之處有三點(diǎn)：一是做了國(guó)家明令禁止不許做的事；二是場(chǎng)外交易；三是超過了現(xiàn)貨交易總量。其報(bào)告不可靠表現(xiàn)在：從事期權(quán)場(chǎng)外交易沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露，也沒有直接向母公司匯報(bào)。

（2）南方航空的委托理財(cái)

南方航空集團(tuán)公司2004年7月間曝出的巨額委托理財(cái)投資損失；隨后，國(guó)家審計(jì)署廣州特派辦對(duì)南方航空實(shí)施了專項(xiàng)審計(jì)；廣東證監(jiān)局也在2005年10月對(duì)南方航空股份公司進(jìn)行了檢查。2004年績(jī)效考核的179家中央企業(yè)中，南航集團(tuán)由于重大財(cái)務(wù)違紀(jì)事件，從B級(jí)降至了C級(jí)。2006年4月底，在香港、紐約和上海三地上市的中國(guó)南方航空股份有限公司宣布，2005財(cái)年巨虧17.94億元人民幣；公司將其歸結(jié)為航空燃油價(jià)格持續(xù)暴漲，以及近年收購(gòu)北方航空、新疆航空兩家公司導(dǎo)致的費(fèi)用攀升；但這顯然難以說服市場(chǎng)。

南方航空集團(tuán)屬于國(guó)有大型企業(yè)，在銀行貸款方面具備良好的信譽(yù)憑證，不用任何抵押即可以從每個(gè)商業(yè)銀行獲得10至20億元的貸款。用銀行的錢來(lái)進(jìn)行投資理財(cái)，確實(shí)是賺錢的商機(jī)。南航集團(tuán)從2001年就開始進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)；與南航集團(tuán)有過委托理財(cái)業(yè)務(wù)的有漢唐證券、中關(guān)村證券、世紀(jì)證券。南航集團(tuán)調(diào)集巨額資金乃至賬外資金進(jìn)行委托理財(cái)，其中僅流向深圳世紀(jì)證券公司的委托理財(cái)資金即達(dá)12億元。

南航給世紀(jì)證券的委托理財(cái)資金基本上被世紀(jì)證券用于重倉(cāng)持有南航集團(tuán)旗下的南方航空(600029.SH)。南方航空2003年7月25日上市，當(dāng)時(shí)因“非典”的影響，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股價(jià)最低的。世紀(jì)證券在此低位入貨，3個(gè)月不到，南方航空從4.2元上漲到6.8元，升幅超過60％，世紀(jì)證券也獲得了豐厚的賬面利潤(rùn)。但隨后，在油價(jià)不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀(jì)證券因此損失慘重。從世紀(jì)證券賬面上看，南航委托理財(cái)?shù)?2億資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法償還。也正是由于對(duì)南航所形成的巨大債務(wù)壓力，世紀(jì)證券被迫走上重組之路。世紀(jì)證券無(wú)力歸還南航集團(tuán)12億元委托理財(cái)中的7.15億元，南航集團(tuán)無(wú)奈只得將其實(shí)行債轉(zhuǎn)股。

2005年8月，南航集團(tuán)副總裁兼上市公司董事彭安發(fā)、南航集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機(jī)關(guān)依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。2006年10月16日，中國(guó)南方航空集團(tuán)原財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級(jí)法院公開庭審。據(jù)檢察機(jī)關(guān)偵查證實(shí)，2001年8月至2005年5月，陳利民利用經(jīng)辦委托理財(cái)?shù)穆殑?wù)便利，采用先辦事，后請(qǐng)示或不請(qǐng)示；只籠統(tǒng)匯報(bào)理財(cái)收益，不匯報(bào)合作對(duì)象或隱瞞不報(bào)等方式，大肆超范圍地開展委托理財(cái)業(yè)務(wù)，已侵吞集團(tuán)部分理財(cái)收益，收受回扣；超權(quán)限地從銀行貸款供個(gè)人、朋友注冊(cè)公司、經(jīng)營(yíng)所用；收受漢唐證券、世紀(jì)證券、姚壯文賄賂近5400萬(wàn)元，挪用公款近12億元，貪污公款1200多萬(wàn)元。

案例簡(jiǎn)評(píng)：南航集團(tuán)的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是南航集團(tuán)用自己的錢，借助于證券公司進(jìn)行操作自己的股票。從法律法規(guī)方面來(lái)說，不論是國(guó)有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的。

從內(nèi)部控制的角度說，南航集團(tuán)幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)集中于公司2-3個(gè)人的運(yùn)作，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對(duì)重大投資監(jiān)控不到位；個(gè)人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關(guān)鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層凌駕等問題。另外，中國(guó)的金融體制也為這種現(xiàn)象提供了便利。

（3）國(guó)儲(chǔ)局的銅期貨投機(jī)

2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國(guó)國(guó)儲(chǔ)局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場(chǎng)上通過倫敦金屬交易所場(chǎng)內(nèi)會(huì)員SEMPRA，在每噸3000多美元的價(jià)位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬(wàn)至20萬(wàn)噸。這批頭寸交割日在12月21日。但自9月中旬以來(lái)，銅價(jià)每噸上漲約600多美元，這些空單無(wú)疑已經(jīng)造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。國(guó)儲(chǔ)局的交易對(duì)手包括斯邁爾金屬公司、瑞福期貨、倫敦標(biāo)準(zhǔn)銀行、巴克萊銀行、曼氏集團(tuán)、AMT、薩頓公司、以及一家總部在法國(guó)里昂的基金公司。

國(guó)儲(chǔ)局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬(wàn)噸現(xiàn)貨銅，其余15萬(wàn)噸的空單展期到遠(yuǎn)期。市場(chǎng)人士指出，國(guó)儲(chǔ)目前以3.7億元左右的虧損，換得了短期的風(fēng)平浪靜；但是與國(guó)際基金的對(duì)決還將繼續(xù)，最后的結(jié)局還沒有出現(xiàn)，不排除基金再度逼倉(cāng)的局面出現(xiàn)。

在國(guó)儲(chǔ)銅事件上，同樣是普通的調(diào)節(jié)中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達(dá)20萬(wàn)噸的頭寸，嚴(yán)重被套且長(zhǎng)時(shí)間沒人發(fā)現(xiàn)；另外，交易行為由原來(lái)的兩個(gè)崗位變成由劉其兵一個(gè)人操控。

案例簡(jiǎn)評(píng)：國(guó)家物資儲(chǔ)備是國(guó)家直接建立和掌握的戰(zhàn)略后備力量，是保障國(guó)家軍事安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要手段。事實(shí)上，當(dāng)國(guó)儲(chǔ)局從負(fù)責(zé)國(guó)家戰(zhàn)略物資儲(chǔ)備調(diào)節(jié)向投機(jī)賺錢的方向轉(zhuǎn)變時(shí)，它就已經(jīng)開始背離其固有的職責(zé)。

同中航油期權(quán)投機(jī)案一樣，同樣是小角色、新手的國(guó)儲(chǔ)局，與國(guó)際基金大諤對(duì)壘，顯然不是其的對(duì)手。

吳其兵進(jìn)行投機(jī)性銅期貨操作，顯然有悖于國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的限于套期保值業(yè)務(wù)。對(duì)于重大的期貨業(yè)務(wù)交易由一個(gè)人操控，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的基本原則（不相容職務(wù)分離）；另外，一起跟進(jìn)的與公司業(yè)務(wù)相當(dāng)?shù)摹袄鲜髠}(cāng)”，說明關(guān)鍵交易員存在嚴(yán)重的道德敗壞。

（4）以上3個(gè)案例的歸納與分析

以上3個(gè)案例簡(jiǎn)單歸納如下：投機(jī)心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險(xiǎn)，是引發(fā)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

中國(guó)企業(yè)在國(guó)際金融市場(chǎng)還是個(gè)新手，以投機(jī)為目的金融工具交易，勢(shì)必會(huì)成為國(guó)際金融大鱷的“盤中餐”。當(dāng)然，中國(guó)企業(yè)從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產(chǎn)案（股指期貨投機(jī)虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機(jī)虧損26億美元）和1998年美國(guó)長(zhǎng)資公司破產(chǎn)案（美國(guó)長(zhǎng)期資本管理公司進(jìn)行俄羅斯國(guó)債和日本股指投機(jī)虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。但是，單單中航油的損失，已經(jīng)是國(guó)資委感受到了切膚之痛。其實(shí)早在1997年株洲冶煉廠就因?yàn)檫M(jìn)行鋅期貨投機(jī)，造成虧損1億美元。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。

雖然我國(guó)政府多次強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國(guó)有企業(yè)利用金融衍生工具進(jìn)行投機(jī)的行為屢有發(fā)生；核心原因還是投機(jī)心理和缺乏監(jiān)管。因此，為降低國(guó)有企業(yè)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，一定要加強(qiáng)金融工具投資的監(jiān)管和相關(guān)業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制。

3．結(jié)合案例看大型國(guó)有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制

2006年7月國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財(cái)務(wù)承受能力，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要處于合理水平。2006年10月國(guó)資委下發(fā)的《關(guān)于做好2007中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的通知》，特別強(qiáng)調(diào)：央企要加強(qiáng)對(duì)外投資、收購(gòu)兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財(cái)、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)算控制，及時(shí)跟蹤和評(píng)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

從國(guó)資委的相關(guān)規(guī)定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機(jī)確定為大型國(guó)有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)是確切的。因?yàn)椋环矫娲笮蛧?guó)有企業(yè)獲取從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的資金更容易，獲得金融工具交易資格（尤其是境外期貨、期權(quán)）也更有先天優(yōu)勢(shì)；另一方面此兩類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對(duì)大型國(guó)有企業(yè)的打擊是致命的。

為了防止大型國(guó)有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制：

（1）建立正確的風(fēng)險(xiǎn)文化和意識(shí)

收益與風(fēng)險(xiǎn)是共存的。建立正確的風(fēng)險(xiǎn)文化和意識(shí)，就是要不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)利潤(rùn)和規(guī)模增長(zhǎng)，把業(yè)績(jī)提高依賴于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，而忽視從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性。

（2）完善高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制制度，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查

現(xiàn)在大型國(guó)有企業(yè)涉及到高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理制度比較少，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)涉及到?jīng)Q策，又多屬于新興業(yè)務(wù)。另外，國(guó)有企業(yè)普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，從而也導(dǎo)致制度嚴(yán)肅性和權(quán)威性的喪失。主要的原因有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等。

（3）完善法人治理，建立決策者的制衡機(jī)制

大型國(guó)有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，管理層獨(dú)斷專行是導(dǎo)致決策失誤的主要原因。大型國(guó)有企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)；一方面表現(xiàn)在戰(zhàn)略方向選擇的錯(cuò)誤，另一方面表現(xiàn)在對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和管理不到位。

（4）加強(qiáng)國(guó)資監(jiān)管，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

雖然十六大已經(jīng)明確國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)要做到“管資產(chǎn)、管人、管事”，但是國(guó)資委對(duì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。主要原因是國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)監(jiān)管的技術(shù)和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

第四篇：內(nèi)部控制案例

江西鄱陽(yáng)縣“2.11”案件

新華網(wǎng)南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽(yáng)縣財(cái)政億萬(wàn)巨款轉(zhuǎn)澳門豪賭 財(cái)政局長(zhǎng)風(fēng)光依舊”的網(wǎng)帖在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)網(wǎng)民極大關(guān)注：從2006年開始，國(guó)家級(jí)貧困縣江西省鄱陽(yáng)縣財(cái)政局基金股工作人員李華波轉(zhuǎn)出境外賭博資金高達(dá)9850萬(wàn)元，現(xiàn)已逃到境外。而財(cái)政局局長(zhǎng)風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營(yíng)酒店。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴(yán)處責(zé)任人、挽回?fù)p失。

第一部分： 9400萬(wàn)元專項(xiàng)資金被一股長(zhǎng)鯨吞

據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國(guó)網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實(shí)，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對(duì)賬單等手段，陸續(xù)將縣財(cái)政局存儲(chǔ)在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬(wàn)元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊(cè)的鄱陽(yáng)縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。

針對(duì)網(wǎng)民關(guān)于“（這些違法行為）為何在長(zhǎng)達(dá)四五年的時(shí)間里沒被察覺？”的問題，鄱陽(yáng)縣財(cái)政局局長(zhǎng)歐陽(yáng)長(zhǎng)青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農(nóng)信社提供給財(cái)政局的虛假對(duì)賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽(yáng)縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長(zhǎng)吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。

鄱陽(yáng)縣原名波陽(yáng)縣，1986年被國(guó)務(wù)院定為國(guó)家級(jí)貧困縣，2010年地方財(cái)政收入僅為4．1億元。鄱陽(yáng)縣財(cái)政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟(jì)建設(shè)股分管的資金主要是上級(jí)撥付用于病險(xiǎn)水庫(kù)、農(nóng)田改造等。

另?yè)?jù)人民日?qǐng)?bào)18日?qǐng)?bào)道：一個(gè)假公章，越過7個(gè)資金管理環(huán)節(jié)

財(cái)政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的制度，為何持續(xù)數(shù)年的資金套取卻沒有被發(fā)現(xiàn)呢？

鄱陽(yáng)縣財(cái)政局黨組成員、紀(jì)檢組長(zhǎng)徐曉明介紹了財(cái)政資金劃撥的幾個(gè)環(huán)節(jié)——按照財(cái)政賬戶管理流程，凡是動(dòng)用資金，必須由用款單位提出申請(qǐng)、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行資金劃撥。“其實(shí)財(cái)政局是受害者，沒什么責(zé)任?！毙鞎悦髡J(rèn)為，財(cái)政局資金劃撥的流程和機(jī)制沒有問題?！懊縿潛芤还P錢，7個(gè)環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個(gè)事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)?！毙鞎悦鹘榻B，經(jīng)建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險(xiǎn)水庫(kù)、農(nóng)田改造等基建項(xiàng)目的。

據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽(yáng)縣基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”，由于有了這個(gè)章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。

鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)吳智敏承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競(jìng)爭(zhēng)激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財(cái)政局申請(qǐng)并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

按照鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無(wú)人發(fā)現(xiàn)異常。歐陽(yáng)長(zhǎng)青說，每個(gè)月，銀行都要給財(cái)政部門一張包含賬戶余額的對(duì)賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響?！叭珖?guó)的財(cái)政部門和銀行間都

是這么對(duì)賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了?！?/p>

第二部分江西鄱陽(yáng)縣“2·11”案件57名責(zé)任人受處理江西省紀(jì)委常委會(huì)研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。責(zé)成4個(gè)單位作出深刻檢查。對(duì)參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)案件負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽(yáng)縣政協(xié)副主席、縣財(cái)政局局長(zhǎng)歐陽(yáng)長(zhǎng)青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)曹紹洲等5人，移送司法機(jī)關(guān)處理。

其中:

江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長(zhǎng)吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長(zhǎng)章芳，正科級(jí)稽核員、原監(jiān)事長(zhǎng)張文光給予免職處理。

對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的鄱陽(yáng)縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。

責(zé)成鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社對(duì)負(fù)有失職責(zé)任的鄱陽(yáng)縣城區(qū)信用社委派會(huì)計(jì)潘學(xué)迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴(yán)肅處理；對(duì)負(fù)有管理責(zé)任的鄱陽(yáng)縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國(guó)安給予免職處理。

目前，鄱陽(yáng)縣迅速成立專案組開展偵查行動(dòng)，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財(cái)產(chǎn)總計(jì)1003萬(wàn)元，并已查明其中4605萬(wàn)元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。

第三部分從財(cái)務(wù)角度分析：

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理體制建設(shè)

農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)委派制度是完善會(huì)計(jì)管理體制、健全監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為的重要舉措。通過委派會(huì)計(jì)對(duì)日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)印章、密押、有價(jià)單證、重要空白憑證和會(huì)計(jì)檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會(huì)計(jì)一定監(jiān)督職權(quán)的同時(shí)，對(duì)委派會(huì)計(jì)履職情況進(jìn)行定期考核，并定期輪換，可有效防范財(cái)務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)事后監(jiān)督體制建設(shè)

事后監(jiān)督工作是繼委派會(huì)計(jì)工作后的第二道防線，在進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)操作流程、防范操作風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用?？h聯(lián)社應(yīng)制定詳細(xì)的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和各網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負(fù)責(zé)對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計(jì)算機(jī)部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，縮短檢查時(shí)間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強(qiáng)稽核體制建設(shè)

縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強(qiáng)對(duì)稽核隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?；吮O(jiān)察部應(yīng)建立健全對(duì)各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機(jī)制，對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行定期檢查或不定期抽查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應(yīng)追究事后監(jiān)督人員及相關(guān)人員責(zé)任。同時(shí)，對(duì)重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時(shí)內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。對(duì)行為失范的員工要及時(shí)進(jìn)行教育，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。

如鄱陽(yáng)縣農(nóng)信社加強(qiáng)內(nèi)控體制建設(shè)，做實(shí)監(jiān)督防范工作，財(cái)政局股長(zhǎng)又怎能在長(zhǎng)達(dá)4年的時(shí)間內(nèi)套取資金近億元？通過委派會(huì)計(jì)監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的遞進(jìn)式構(gòu)建，強(qiáng)化農(nóng)信社內(nèi)控體制建設(shè)，定能在防范操作風(fēng)險(xiǎn)、完善法人治理機(jī)制、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為農(nóng)村信用社合規(guī)經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展保駕護(hù)航！

以上是在加強(qiáng)和強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應(yīng)

該做到的。俗話說“上有政策，下有對(duì)策”，那么，什么才是我們的標(biāo)準(zhǔn)呢？

大眾的認(rèn)知程度和認(rèn)可程度我認(rèn)為才是我們衡量的標(biāo)準(zhǔn)，不要以為表面數(shù)字是成績(jī)和業(yè)績(jī)，就是結(jié)果，社會(huì)的認(rèn)可才是我們的最終評(píng)價(jià)員，社會(huì)的價(jià)值才是你工作的價(jià)值。看看

自已是否發(fā)揮了應(yīng)有的價(jià)值呢？ 中新網(wǎng)南昌3月5日電(艾永全 王昊陽(yáng))江西鄱陽(yáng)縣財(cái)政局近億元資金被轉(zhuǎn)移一案，激起連鎖風(fēng)暴，受此案影響，江西省紀(jì)委、監(jiān)察廳、財(cái)政廳及金融部門下發(fā)緊急通知，一時(shí)間，在江西各地掀起內(nèi)部財(cái)務(wù)清查整頓之風(fēng)。

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪時(shí)認(rèn)為，造成鄱陽(yáng)縣近億元財(cái)政資金被非法轉(zhuǎn)移的原因，除了鄱陽(yáng)縣財(cái)政局內(nèi)部管理機(jī)制存在問題之外，更為重要的原因在于鄱陽(yáng)信用社制度混亂、管理不嚴(yán)、監(jiān)守自盜，信用社內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制存在重大問題，迫切需要完善。

財(cái)政局：信用社監(jiān)管漏洞致儲(chǔ)戶利益受損

據(jù)鄱陽(yáng)縣官方透露，在2006年至2010年期間，縣財(cái)政局經(jīng)建股股長(zhǎng)李華波與縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂相互勾結(jié)，利用假支票、假公章多次作案，非法套取縣財(cái)政局專項(xiàng)資金9400萬(wàn)元。今年2月11日案發(fā)，李華波外逃，徐德堂等五名涉案人員落網(wǎng)。對(duì)于縣財(cái)政局近億元資金從信用聯(lián)社消失的原因，財(cái)政局黨組成員徐曉明向記者解釋說，財(cái)政賬戶資金的劃撥管理有嚴(yán)格的流程，凡是動(dòng)用資金，必須由用款單位提出申請(qǐng)、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行，銀行經(jīng)過認(rèn)真審核后才能進(jìn)行資金劃撥。

因李華波私刻了一枚“鄱陽(yáng)縣基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”公章，并利用這枚假公章，偽造假支票，和鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂勾結(jié)，多次從信用社套取資金。根據(jù)鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能，而城區(qū)分社未對(duì)李華波出具的假支票履行嚴(yán)格把關(guān)的職責(zé)，相關(guān)人員都聽命于主任徐德堂，這樣，縣財(cái)政局近億元資金的轉(zhuǎn)移之路從而暢通無(wú)阻。

鄱陽(yáng)縣財(cái)政局認(rèn)為，因鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用社未盡到核實(shí)公章的責(zé)任，并提供具有法律效力的虛假對(duì)賬單，存在重大監(jiān)管漏洞，從而導(dǎo)致此案發(fā)生?？h財(cái)政局還表示，將向縣農(nóng)村信用社啟動(dòng)索賠程序。

鄱陽(yáng)縣財(cái)政局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受采訪時(shí)表示，對(duì)于農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)而言，財(cái)政局只是一位普通儲(chǔ)戶，儲(chǔ)戶將錢存入信用社，并每月都從信用社提供的對(duì)賬單得知資金運(yùn)行安全的信息。但是突然有一天，儲(chǔ)戶被告之所存款項(xiàng)消失了，根本原因就是信用社制度混亂、監(jiān)管有名無(wú)實(shí)。

由來(lái)已久的漏洞和“難以查清”的真相

記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用社因管理存在漏洞，曾引發(fā)過多起違法犯罪案件，并屢見報(bào)端，涉案金額從萬(wàn)余元至百萬(wàn)元不等。

據(jù)2007年2月27日《新法制報(bào)》報(bào)道，2006年10月，鄱陽(yáng)縣黃崗鎮(zhèn)村民洪某存入黃崗鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的14800元定期存款莫名消失，原來(lái)信用社信貸員黃某嚴(yán)重違規(guī)，私下為農(nóng)民辦理存折，收錢后卷款外逃，致使農(nóng)民積攢多年的養(yǎng)老金化為烏有。

無(wú)獨(dú)有偶。2009年8月24日《新法制報(bào)》報(bào)道，2009年8月11日，鄱陽(yáng)農(nóng)村信用社兩名職員被警方抓獲，二人克隆銀行柜員卡和授權(quán)卡，將儲(chǔ)蓄戶定期存款17萬(wàn)余元轉(zhuǎn)走，并掛失118萬(wàn)元儲(chǔ)戶存款，欲轉(zhuǎn)賬私分揮霍。

實(shí)質(zhì)上，類似鄱陽(yáng)信用社多次出現(xiàn)的這種“蹊蹺案件”，在江西全省的農(nóng)村信用社系統(tǒng)，近些年并不少見。

據(jù)2007年6月8日新華社報(bào)道，江西省弋陽(yáng)縣農(nóng)信社代辦員賴傳太，以高額利息相誘惑，非法吸收公眾存款846余萬(wàn)元，并利用職務(wù)之便侵吞儲(chǔ)戶存款1947萬(wàn)元。案發(fā)后，賴被法院以非法吸收公眾存款罪、職務(wù)侵占罪判處有期徒刑20年。

據(jù)2010年04月12日《新法制報(bào)》報(bào)道，江西省撫州市崇仁縣農(nóng)村信用社職工吳某，在2008年11月至2009年12月期間，15次利用工作之便，非法侵占儲(chǔ)戶活期及定期存款計(jì)17萬(wàn)元。2010年3月29日，吳某被檢察機(jī)關(guān)批捕。

據(jù)2005年12月16日《江西法制報(bào)》報(bào)道，江西省九江市武寧縣甫田農(nóng)村信用社原主任李斌，在短短數(shù)月之內(nèi)，以58位村民的名義貸款近百萬(wàn)元，用于賭博。2005年9月6日，李斌被法院以職務(wù)侵占罪終審判處有期徒刑8年。

2007年7月9日《新法制報(bào)》報(bào)道，2007年6月，江西省宜春市樟樹市薌溪農(nóng)村信用社發(fā)生一起蹊蹺的“貸款”**，樟樹市閣山鎮(zhèn)韶塘村民阮五根、皮志濤二人各“被貸款”5萬(wàn)元，期限為一年。二人感到莫名其妙，前往信用社討說法，最后這筆貸款又神秘地“被還清”。事后，樟樹市農(nóng)村信用聯(lián)社介入調(diào)查，但“真相”始終未大白于天下。

法析案情：監(jiān)管漏洞是案發(fā)主因

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪，以法律的角度，剖析此案。

熊教授認(rèn)為，信用社制度混亂、管理不嚴(yán)、監(jiān)守自盜直接誘發(fā)了鄱陽(yáng)縣億元財(cái)政資

金被套取。信用社作為金融單位，對(duì)儲(chǔ)戶提取資金的過程，應(yīng)認(rèn)真審核每一個(gè)印章和手續(xù)，只認(rèn)手續(xù)不認(rèn)人，因?yàn)檑蛾?yáng)信用社監(jiān)管體制不健全，存在監(jiān)守自盜等諸多原因，才導(dǎo)致此案發(fā)生。

熊永明教授表示，鄱陽(yáng)縣信用社長(zhǎng)期給縣財(cái)政局出具具有法律效力的假對(duì)賬單，掩蓋犯罪事實(shí)，涉嫌觸犯刑法第188條“違規(guī)出具金融票證罪”，其在民事賠償方面，有逃脫不了的責(zé)任。

此前，全國(guó)律協(xié)宣傳委員會(huì)委員、北京中凱律師事務(wù)所合伙人陳凱律師分析此案時(shí)認(rèn)為，雖然財(cái)政局是政府部門，但與信用社建立的是儲(chǔ)蓄合同關(guān)系，屬于民事案件的范疇，信用社如果沒有核對(duì)預(yù)留印鑒，并且連續(xù)出具虛假證明，則存在明顯過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

熊教授認(rèn)為，盡管信用社也建立了包括理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層的法人治理結(jié)構(gòu)，具有縣聯(lián)社、市聯(lián)社、省聯(lián)社三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，但農(nóng)村信用社在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面仍存在深層次的問題。

上世紀(jì)50年代以后，農(nóng)村信用社的合作性質(zhì)漸被淡化，并轉(zhuǎn)化成國(guó)家銀行在農(nóng)村的基層機(jī)構(gòu)。80年代，農(nóng)村信用合作社開始推行體制改革，1996年與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行脫鉤，形成一個(gè)個(gè)獨(dú)立法人。

基層信用社貌似上有層層監(jiān)管，但權(quán)力很大，信用社是獨(dú)立法人，吸儲(chǔ)與放貸無(wú)需上級(jí)層層授權(quán)，從而形成監(jiān)管真空。另外，此案還暴露出信用社在每年的稽核監(jiān)察工作方面存在漏洞，導(dǎo)致此案五年之后才得以案發(fā)，熊教授說。（二、

第五篇：內(nèi)部控制案例

江西鄱陽(yáng)縣“2.11”案件

新華網(wǎng)南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽(yáng)縣財(cái)政億萬(wàn)巨款轉(zhuǎn)澳門豪賭 財(cái)政局長(zhǎng)風(fēng)光依舊”的網(wǎng)帖在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)網(wǎng)民極大關(guān)注：從2006年開始，國(guó)家級(jí)貧困縣江西省鄱陽(yáng)縣財(cái)政局基金股工作人員李華波轉(zhuǎn)出境外賭博資金高達(dá)9850萬(wàn)元，現(xiàn)已逃到境外。而財(cái)政局局長(zhǎng)風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營(yíng)酒店。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴(yán)處責(zé)任人、挽回?fù)p失。

第一部分： 9400萬(wàn)元專項(xiàng)資金被一股長(zhǎng)鯨吞

據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國(guó)網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實(shí)，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對(duì)賬單等手段，陸續(xù)將縣財(cái)政局存儲(chǔ)在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬(wàn)元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊(cè)的鄱陽(yáng)縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。

針對(duì)網(wǎng)民關(guān)于“（這些違法行為）為何在長(zhǎng)達(dá)四五年的時(shí)間里沒被察覺？”的問題，鄱陽(yáng)縣財(cái)政局局長(zhǎng)歐陽(yáng)長(zhǎng)青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農(nóng)信社提供給財(cái)政局的虛假對(duì)賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽(yáng)縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長(zhǎng)吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。

鄱陽(yáng)縣原名波陽(yáng)縣，1986年被國(guó)務(wù)院定為國(guó)家級(jí)貧困縣，2010年地方財(cái)政收入僅為4．1億元。鄱陽(yáng)縣財(cái)政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟(jì)建設(shè)股分管的資金主要是上級(jí)撥付用于病險(xiǎn)水庫(kù)、農(nóng)田改造等。

另?yè)?jù)人民日?qǐng)?bào)18日?qǐng)?bào)道：一個(gè)假公章，越過7個(gè)資金管理環(huán)節(jié)

財(cái)政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的制度，為何持續(xù)數(shù)年的資金套取卻沒有被發(fā)現(xiàn)呢？ 鄱陽(yáng)縣財(cái)政局黨組成員、紀(jì)檢組長(zhǎng)徐曉明介紹了財(cái)政資金劃撥的幾個(gè)環(huán)節(jié)——按照財(cái)政賬戶管理流程，凡是動(dòng)用資金，必須由用款單位提出申請(qǐng)、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行資金劃撥?！捌鋵?shí)財(cái)政局是受害者，沒什么責(zé)任?！毙鞎悦髡J(rèn)為，財(cái)政局資金劃撥的流程和機(jī)制沒有問題?！懊縿潛芤还P錢，7個(gè)環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個(gè)事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)?！毙鞎悦鹘榻B，經(jīng)建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險(xiǎn)水庫(kù)、農(nóng)田改造等基建項(xiàng)目的。

據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽(yáng)縣基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”，由于有了這個(gè)章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)吳智敏承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競(jìng)爭(zhēng)激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財(cái)政局申請(qǐng)并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

按照鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無(wú)人發(fā)現(xiàn)異常。歐陽(yáng)長(zhǎng)青說，每個(gè)月，銀行都要給財(cái)政部門一張包含賬戶余額的對(duì)賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響?！叭珖?guó)的財(cái)政部門和銀行間都

是這么對(duì)賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了?！?/p>

第二部分

江西鄱陽(yáng)縣“2·11”案件57名責(zé)任人受處理

江西省紀(jì)委常委會(huì)研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。責(zé)成4個(gè)單位作出深刻檢查。對(duì)參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)案件負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽(yáng)縣政協(xié)副主席、縣財(cái)政局局長(zhǎng)歐陽(yáng)長(zhǎng)青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)曹紹洲等5人，移送司法機(jī)關(guān)處理。

其中:

江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長(zhǎng)吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長(zhǎng)章芳，正科級(jí)稽核員、原監(jiān)事長(zhǎng)張文光給予免職處理。

對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的鄱陽(yáng)縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。

責(zé)成鄱陽(yáng)縣農(nóng)村信用聯(lián)社對(duì)負(fù)有失職責(zé)任的鄱陽(yáng)縣城區(qū)信用社委派會(huì)計(jì)潘學(xué)迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴(yán)肅處理；對(duì)負(fù)有管理責(zé)任的鄱陽(yáng)縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國(guó)安給予免職處理。

目前，鄱陽(yáng)縣迅速成立專案組開展偵查行動(dòng)，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財(cái)產(chǎn)總計(jì)1003萬(wàn)元，并已查明其中4605萬(wàn)元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。

第三部分

從財(cái)務(wù)角度分析：

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理體制建設(shè)

農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)委派制度是完善會(huì)計(jì)管理體制、健全監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為的重要舉措。通過委派會(huì)計(jì)對(duì)日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)印章、密押、有價(jià)單證、重要空白憑證和會(huì)計(jì)檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會(huì)計(jì)一定監(jiān)督職權(quán)的同時(shí)，對(duì)委派會(huì)計(jì)履職情況進(jìn)行定期考核，并定期輪換，可有效防范財(cái)務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)事后監(jiān)督體制建設(shè)

事后監(jiān)督工作是繼委派會(huì)計(jì)工作后的第二道防線，在進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)操作流程、防范操作風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用?？h聯(lián)社應(yīng)制定詳細(xì)的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和各網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負(fù)責(zé)對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計(jì)算機(jī)部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，縮短檢查時(shí)間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強(qiáng)稽核體制建設(shè)

縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強(qiáng)對(duì)稽核隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?；吮O(jiān)察部應(yīng)建立健全對(duì)各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機(jī)制，對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行定期檢查或不定期抽查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應(yīng)追究事后監(jiān)督人員及相關(guān)人員責(zé)任。同時(shí)，對(duì)重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時(shí)內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。對(duì)行為失范的員工要及時(shí)進(jìn)行教育，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。

如鄱陽(yáng)縣農(nóng)信社加強(qiáng)內(nèi)控體制建設(shè)，做實(shí)監(jiān)督防范工作，財(cái)政局股長(zhǎng)又怎能在長(zhǎng)達(dá)4年的時(shí)間內(nèi)套取資金近億元？通過委派會(huì)計(jì)監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的遞進(jìn)式構(gòu)建，強(qiáng)化農(nóng)信社內(nèi)控體制建設(shè)，定能在防范操作風(fēng)險(xiǎn)、完善法人治理機(jī)制、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為農(nóng)村信用社合規(guī)經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展保駕護(hù)航！

以上是在加強(qiáng)和強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應(yīng)該做到的。俗話說“上有政策，下有對(duì)策”，那么，什么才是我們的標(biāo)準(zhǔn)呢？

大眾的認(rèn)知程度和認(rèn)可程度我認(rèn)為才是我們衡量的標(biāo)準(zhǔn)，不要以為表面數(shù)字是成績(jī)和業(yè)績(jī)，就是結(jié)果，社會(huì)的認(rèn)可才是我們的最終評(píng)價(jià)員，社會(huì)的價(jià)值才是你工作的價(jià)值。看看

自已是否發(fā)揮了應(yīng)有的價(jià)值呢？