第一篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起施行。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的一種，是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

建筑業(yè)納稅義務(wù)人

根據(jù)條例規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。

營(yíng)業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無(wú)論怎么結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料，動(dòng)力及其他物資的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。

自建自售，應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營(yíng)業(yè)稅。其自建行為的營(yíng)業(yè)額和單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的營(yíng)業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。

稅率

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用3%的稅率。

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。

納稅人和納稅地點(diǎn)

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第二篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例對(duì)建筑業(yè)的影響

修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)并帶來(lái)有效的稅收收益。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令540號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）已于2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，至今有兩年的時(shí)間了。對(duì)于建筑類企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于新舊營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭(zhēng)議較多。在此，筆者從對(duì)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學(xué)習(xí)研究與建筑工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對(duì)涉及建筑類企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的變化及要注意的問(wèn)題結(jié)合案例同大家進(jìn)行探討。

一、在新實(shí)施細(xì)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。根據(jù)新細(xì)則第四條解釋，營(yíng)業(yè)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人。這里所謂的在中國(guó)境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。新細(xì)則改變了舊細(xì)則在納稅義務(wù)判定規(guī)則方面所確立的“勞務(wù)發(fā)生地”原則，即只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在中國(guó)境內(nèi)，無(wú)論勞務(wù)具體在何處發(fā)生，均在中國(guó)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。具體新舊細(xì)則下?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)范圍變化如下：（表見(jiàn)附件）

納稅義務(wù)范圍的變更對(duì)很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國(guó)單位或個(gè)人和在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的外國(guó)單位或個(gè)人。

如國(guó)內(nèi)A公司于2008年中標(biāo)印度某一EPC總承包工程，設(shè)計(jì)委托國(guó)內(nèi)B設(shè)計(jì)院，勞務(wù)分包給C公司，我們來(lái)分析新舊細(xì)則的異同。對(duì)于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但修訂后的新細(xì)則規(guī)定只要?jiǎng)趧?wù)提供商在中國(guó)境內(nèi)，不論勞務(wù)是否實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，所以境外工程承包、勞務(wù)分包、工程測(cè)繪勘探設(shè)計(jì)等都屬于營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國(guó)家繼續(xù)鼓勵(lì)“走出去”政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條進(jìn)一步明確了對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營(yíng)業(yè)稅。但由于設(shè)計(jì)勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對(duì)于B設(shè)計(jì)院2009年后取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對(duì)于在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的設(shè)計(jì)勞務(wù)需要征收10%的服務(wù)稅，是否回國(guó)后可以申請(qǐng)抵免呢？目前并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計(jì)勞務(wù)需要在兩個(gè)國(guó)家按各自的法規(guī)分別進(jìn)行納稅，而同一勞務(wù)收入的國(guó)際重復(fù)征稅必然增加了企業(yè)的稅負(fù)，也有所違背稅務(wù)公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國(guó)公司為中國(guó)公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來(lái)看，也屬于境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的勞務(wù)在很多情況下 進(jìn)行核定和征收都不太現(xiàn)實(shí)，因此，上述的財(cái)稅[2009]111號(hào)文件第四條對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步明確：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。在財(cái)稅[2009]111號(hào)文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外國(guó)單位或個(gè)人在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)不征收的營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)行了規(guī)定，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務(wù)業(yè)中部分勞務(wù)仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計(jì)院和E公司都需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對(duì)D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個(gè)人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營(yíng)業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營(yíng)業(yè)稅？這樣確實(shí)有些讓人費(fèi)解。

二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。同原條例相比，刪除了“轉(zhuǎn)包”的扣除，轉(zhuǎn)包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關(guān)法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。我們注意到，新條例第六條明確規(guī)定了扣除依據(jù)，工程總承包應(yīng)當(dāng)以收到分包的發(fā)票作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除依據(jù)，因此不能提供分包部分發(fā)票的，工程總承包應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。同時(shí)總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務(wù)，分包仍應(yīng)當(dāng)就分包收入申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)結(jié)算，讓分包及時(shí)提供發(fā)票，避免增加企業(yè)的稅負(fù)。

另外目前沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定總承包人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳分包的營(yíng)業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會(huì)要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項(xiàng)時(shí)直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對(duì)同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。

三、新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。在這里我們需要注意的是對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件中對(duì) 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對(duì)于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國(guó)家稅務(wù)部門也沒(méi)有明確的規(guī)定，例如購(gòu)買貨物是否進(jìn)行簡(jiǎn)單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購(gòu)入鋼管，簡(jiǎn)單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個(gè)稅務(wù)部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬(wàn)元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元，那么A公司需要按多少營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅？在A公司分開(kāi)核算情況下，按2500萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)格為500萬(wàn)元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，按500萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬(wàn)=3000（萬(wàn)元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬(wàn)元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭(zhēng)議較大，對(duì)繳納的營(yíng)業(yè)稅額影響也很大。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款，那么我們應(yīng)按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。但是國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對(duì)于A公司來(lái)講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)屬于外購(gòu)材料，C公司可向A公司提供500萬(wàn)元的建筑安裝發(fā)票和2500萬(wàn)元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應(yīng)按5500萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，同舊細(xì)則相比，企業(yè)稅負(fù)有所增加。在新細(xì)則的第十九條第一款對(duì)可扣除國(guó)內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局第23號(hào)公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問(wèn)題，海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅征管問(wèn)題的公告》（2010年第1號(hào)）及天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（津地稅流[2009]19號(hào)）等較多的地方稅務(wù)局都進(jìn)行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。而就此問(wèn)題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)總包、分包方開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制比較方便，可以將總包申請(qǐng)扣除分包的勞務(wù)發(fā)票同分包開(kāi)具的發(fā)票 進(jìn)行核對(duì)比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門，而且稅務(wù)部門很難判斷用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請(qǐng)重復(fù)扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購(gòu)入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營(yíng)業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭(zhēng)議，希望相關(guān)稅務(wù)部門能夠出具相關(guān)的文件，使有爭(zhēng)議的問(wèn)題得到比較明確的解釋，有利于稅務(wù)部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

如果上述案例中6000萬(wàn)元工程款項(xiàng)中包括了1000萬(wàn)元的行車等設(shè)備，都由A公司外購(gòu)，對(duì)于這1000萬(wàn)元的設(shè)備是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅呢？從新細(xì)則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購(gòu)買，就可以不需要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備具體由誰(shuí)提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購(gòu)銷差價(jià)是否超過(guò)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅等，這些事項(xiàng)可以在簽訂工程建設(shè)合同時(shí)進(jìn)行籌劃和針對(duì)性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動(dòng)力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬(wàn)元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬(wàn)元，A公司是否只需按4000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？工程用的原材料、動(dòng)力等，無(wú)論由業(yè)主購(gòu)買還是由承包商購(gòu)買，都需并入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)業(yè)主開(kāi)具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實(shí)務(wù)中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅也存在一定的困難。

四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預(yù)收工程款，收到的當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對(duì)于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求。企業(yè)要長(zhǎng)期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來(lái)一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，對(duì)相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財(cái)務(wù)管理中，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點(diǎn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入，從而使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程。方案有兩個(gè)：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價(jià)款為200萬(wàn)元，其中設(shè)備款為150萬(wàn)元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬(wàn)元安裝費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6萬(wàn)元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5萬(wàn)元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬(wàn)元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營(yíng)業(yè)稅其他稅目劃分問(wèn)題。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價(jià)款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標(biāo)，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬(wàn)元，A公司從中收取服務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，則A公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5萬(wàn)元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬(wàn)元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬(wàn)元，少繳稅款0.2萬(wàn)元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對(duì)出資方和出地方不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號(hào)）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)行為不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達(dá)成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評(píng)估總值為1000萬(wàn)元，則A、B雙方各分得500萬(wàn)元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對(duì)B向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬(wàn)元；對(duì)A按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬(wàn)元。A、B雙方合計(jì)共應(yīng)繳納50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

而通過(guò)A、B雙方共同向計(jì)劃部門辦理立項(xiàng)手續(xù)，向土地管理部門申請(qǐng)辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。另外，稅法對(duì)在何種條件下只對(duì)出地方按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)出資方不征收營(yíng)業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。

第四篇：教你如何繳納建筑業(yè)相關(guān)營(yíng)業(yè)稅

教你如何繳納建筑業(yè)相關(guān)營(yíng)業(yè)稅

（三）2014-06-13 南京稅收微訊

建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，小到家里門窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業(yè)。寬廣的范圍也就意味著建筑業(yè)應(yīng)稅行為具備一定的復(fù)雜性，相關(guān)政策規(guī)定較多。本期稅收專題就常見(jiàn)的建筑業(yè)涉稅案例為你分析其營(yíng)業(yè)稅部分征免規(guī)定。

總包價(jià)款扣除工程分包款后為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入

將工程項(xiàng)目分包給其他公司來(lái)做，這在建筑行業(yè)是很普遍的業(yè)務(wù)往來(lái)。南通某建筑公司在南京承接了一個(gè)建筑項(xiàng)目，合同價(jià)款2000萬(wàn)元，其中包含了建筑裝修材料1100萬(wàn)元，但不含建設(shè)方提供的電梯等設(shè)備款項(xiàng)。該建筑公司將項(xiàng)目的一部分業(yè)務(wù)分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標(biāo)明分包工程價(jià)為500萬(wàn)元。工程結(jié)束后，南通的建筑公司前往地稅部門申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。那么總包方和分包方各自應(yīng)如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2008年第52號(hào)令）的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，南通建筑公司上述項(xiàng)目的應(yīng)稅收入為2000萬(wàn)元，不能扣除材料價(jià)款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。南通建筑公司發(fā)生了分包業(yè)務(wù)，扣除分包款500萬(wàn)元后，其應(yīng)稅收入為1500萬(wàn)元，分包方南京建筑公司的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入則為500萬(wàn)元。

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》（蘇地稅規(guī)

[2011]12號(hào)）的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開(kāi)具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。因此，南通建筑公司到地稅部門代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票前，要先取得分包方南京公司開(kāi)具的500

萬(wàn)元的分包款發(fā)票。有了分包款發(fā)票，在計(jì)算總包方應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)才能扣除500萬(wàn)元分包款項(xiàng)。

另外，稅務(wù)人員提醒納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí)，如果當(dāng)期計(jì)算的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營(yíng)業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過(guò)納稅人的已納稅款。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題

本文搜集于南京地稅，部分地方性政策可以作為參考

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間莫搞錯(cuò)

宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬(wàn)元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元，其余款項(xiàng)在工程竣工后結(jié)算支付。稅務(wù)人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認(rèn)為收入。稅務(wù)人員告知，華美公司應(yīng)在辦理竣工即確認(rèn)尾款收入，履行納稅義務(wù)。

根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

根據(jù)上述規(guī)定，宏業(yè)公司應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)申報(bào)納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬(wàn)、3000萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)在工程竣工后，于2013年12月確認(rèn)余款收入并申報(bào)納稅。稅務(wù)人員提醒廣大納稅人，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：（1）以建設(shè)方要求開(kāi)具發(fā)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，往往建設(shè)方向納稅人索要發(fā)票時(shí)，納稅人才到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）工程竣工后，以建設(shè)方未付工程款為由，延遲納稅。建筑業(yè)“甲供材”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅有講究

今年初，南京六合區(qū)金寧廣場(chǎng)正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開(kāi)發(fā)的，在開(kāi)發(fā)的工程中，開(kāi)發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬(wàn)元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬(wàn)元，目前涉及項(xiàng)目清算，這部分由開(kāi)發(fā)方提供的設(shè)備和材料是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，讓企業(yè)會(huì)計(jì)犯了難。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)）的規(guī)定，設(shè)備：是指經(jīng)過(guò)加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。該項(xiàng)目中開(kāi)發(fā)商提供的電梯屬于設(shè)備，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，其他物資應(yīng)正常計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

因此，該公司在進(jìn)行項(xiàng)目清算時(shí)，只需將由開(kāi)發(fā)商提供的620萬(wàn)材料款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之中即可，而電梯設(shè)備的200萬(wàn)無(wú)需計(jì)入。

代開(kāi)票計(jì)稅營(yíng)業(yè)額與發(fā)票開(kāi)具額有區(qū)別

公司一項(xiàng)建筑工程合同已經(jīng)完工，需要進(jìn)行清算，公司譚先生前來(lái)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。該企業(yè)工程合同標(biāo)明的價(jià)款850萬(wàn)元中，除施工款650萬(wàn)元外，還包含建設(shè)單位提供的材料費(fèi)200萬(wàn)元。當(dāng)?shù)弥春贤目偨痤~先行繳納稅款后方可代開(kāi)票，而開(kāi)票額只針對(duì)施工款時(shí)，譚先生對(duì)此表示不理解。

稅務(wù)工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項(xiàng)目中使用建設(shè)單位提供的材料價(jià)款，應(yīng)并入其營(yíng)業(yè)額；使用建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款，不計(jì)入其營(yíng)業(yè)額。代開(kāi)票納稅人每次申請(qǐng)開(kāi)票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開(kāi)票。開(kāi)票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開(kāi)具。

因此，該企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能扣除建設(shè)單位提供的200萬(wàn)元材料費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照全額850萬(wàn)元申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅，但申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，只能按施工款650萬(wàn)元開(kāi)具。

自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬(wàn)元，近日該企業(yè)要對(duì)該處房屋進(jìn)行出售，應(yīng)如何繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅款征收標(biāo)準(zhǔn)的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕2號(hào)）的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條中核定營(yíng)業(yè)額的成本利潤(rùn)率確定為：銷售不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率為15%，其他應(yīng)稅行為的成本利潤(rùn)率為5%.因此，該公司將自建的房屋對(duì)外出售，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，也不能依照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，其營(yíng)業(yè)額則采取核定計(jì)稅價(jià)格的方式進(jìn)行確定，應(yīng)納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為350萬(wàn)×（1+5%）

÷（1-3%）×3%=11.37（萬(wàn)元）。

分包方自產(chǎn)貨物可抵扣總包方營(yíng)業(yè)額

浦口區(qū)某建筑公司承接了一項(xiàng)房屋土建工程，之后又將該項(xiàng)工程中的鋼結(jié)構(gòu)工程部分分包給了南通的一家公司，分包方所負(fù)責(zé)安裝的鋼結(jié)構(gòu)是由其自己生產(chǎn)，并另外收取安裝費(fèi)用，同時(shí)南通的這家公司也取得了當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明。近日，分包方向總包方開(kāi)具了600萬(wàn)元鋼結(jié)構(gòu)銷售的增值稅發(fā)票和200萬(wàn)元的建筑安裝發(fā)票，那么總包方收到發(fā)票后應(yīng)如何處理？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。另?yè)?jù)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。因此，上述鋼結(jié)構(gòu)工程的分包方銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)且已取得國(guó)稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票繳納增值稅，總包方可以接受其開(kāi)具的增值稅發(fā)票。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的分包人開(kāi)具的增值稅發(fā)票。因此，總包方接受分包方開(kāi)具的600萬(wàn)元自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)增值稅發(fā)票和200萬(wàn)元的建筑安裝發(fā)票，均可以抵扣其該項(xiàng)工程建筑業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。