第一篇：解讀建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

解讀建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

發(fā)布時(shí)間：2010年12月10日

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信息來(lái)源：如東縣地稅局

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建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一向是營(yíng)業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)，部分建筑安裝企業(yè)由于對(duì)建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間掌握不準(zhǔn)確，往往給建筑安裝企業(yè)帶來(lái)一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。尤其是新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例頒布實(shí)施以后，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又發(fā)生了新的變化，現(xiàn)從政策與實(shí)際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、根據(jù)以上規(guī)定，納稅人應(yīng)從以下方面確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。此項(xiàng)規(guī)定是從原則上改變了財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！币虼耍徽摷{稅人在收到預(yù)收款的當(dāng)天是否已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，都必須確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。這項(xiàng)政策的改變與原規(guī)定相比，在實(shí)踐操作中征納雙方更容易理解和執(zhí)行。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中，書面合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以應(yīng)付款的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)征納雙方都是巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，目前據(jù)了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開(kāi)多少票、納多少稅”的思想，尤其是當(dāng)書面合同已經(jīng)到了規(guī)定的付款日期，但因?qū)Ψ皆蛭茨芗皶r(shí)付款或只付了部分款項(xiàng)時(shí)，對(duì)達(dá)到收款日期仍未取得款項(xiàng)的未能按期申報(bào)納稅。

3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里值得注意的是，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

4、對(duì)于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即自建營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間與銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間一致，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要分別按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“建筑業(yè)”確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的，前者為銷售價(jià)，后者為成本組成計(jì)稅價(jià)。

5、對(duì)于自建建筑物無(wú)償贈(zèng)送的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，雖然條例和實(shí)施細(xì)則沒(méi)有提及，但無(wú)償贈(zèng)送的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。原財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資（俗稱甲供材）時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則沒(méi)有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、在確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)要注意與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異。

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）中對(duì)于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中根據(jù)收入確認(rèn)金額據(jù)以提取的營(yíng)業(yè)稅金及附加與根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間繳納的營(yíng)業(yè)稅金產(chǎn)生時(shí)間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第二篇：案例分析 -- 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也可籌劃

案例分析--營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也可籌劃

作者：佚名文章來(lái)源：中國(guó)稅收在線點(diǎn)擊數(shù)：253更新時(shí)間：2009-07-07

案例：

四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元。1999年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬(wàn)元。1999年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬(wàn)元。1999年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開(kāi)具銷售發(fā)票，共計(jì)價(jià)款100萬(wàn)元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬(wàn)元尚未支付給甲單位。但由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為1999年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為1999年10月18日。

由于稅法中還規(guī)定了營(yíng)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為1999年11月21日。7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為40×5％＝2萬(wàn)元

10月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為20×5％＝1萬(wàn)元

11月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（100-40-20）×5％＝2萬(wàn)元

1999年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬(wàn)元價(jià)款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營(yíng)業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時(shí)并未將此20萬(wàn)元從甲方營(yíng)業(yè)額中扣除。甲方不得不在尚未收到價(jià)款時(shí)，就先行繳納2萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。從納稅籌劃角度來(lái)講，甲方在尚未收到全部?jī)r(jià)款時(shí)，不應(yīng)與乙單位進(jìn)行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付20萬(wàn)預(yù)收款后，甲方在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況。

分析：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

這樣規(guī)定是因?yàn)榧{稅人采用預(yù)收款（含定金）方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。在我國(guó)，這些年來(lái)房地產(chǎn)熱、房地產(chǎn)買賣活躍的情況下，是經(jīng)常采用的一種經(jīng)營(yíng)方式。為了保證稅收及時(shí)足額人庫(kù)，加強(qiáng)稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了特殊規(guī)定，從目前的實(shí)踐來(lái)看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國(guó)家財(cái)政收入。對(duì)于采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位，當(dāng)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項(xiàng)（如預(yù)收款、結(jié)算時(shí)收到的價(jià)款等）作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生，就要全額計(jì)稅。但對(duì)轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收的，而受托方拖欠的價(jià)款，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的基本規(guī)定，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)納稅。因此，當(dāng)甲乙企業(yè)結(jié)算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價(jià)款時(shí)，甲單位就必須承擔(dān)納稅

義務(wù)，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價(jià)款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過(guò)早承擔(dān)納稅義務(wù)。

點(diǎn)評(píng)：

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。它不同于納稅期限，后者是指稅收法律、法規(guī)稅收征收機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。

營(yíng)業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定了納稅人應(yīng)在何時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，即只要具備了下面兩個(gè)條件中的一個(gè)，納稅義務(wù)即告發(fā)生：一是納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天；二是納稅人取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

根據(jù)實(shí)際工作的需要，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定。因此納稅人在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅可以從營(yíng)業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)時(shí)間上的延遲，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而降低了稅收負(fù)擔(dān)。

第三篇：納稅地點(diǎn)納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總結(jié)

納稅地點(diǎn)

1．增值稅：①固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地。②總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）：分別向所在地納稅。經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。到外縣銷售，持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地納稅；未持證明，向銷售地納稅。③非固定業(yè)戶：銷售地。未納稅，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

2．消費(fèi)稅：①銷售及自產(chǎn)自用： 核算地。②委托加工-> 受托方向所在地。③到外縣銷售或委托外縣銷售：納稅人核算地或所在地。④總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地。經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅?？偡种Р辉谝皇〉?，由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；在一省不在一縣的，由省級(jí)國(guó)家稅局批準(zhǔn)。

3．營(yíng)業(yè)稅：①應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地；未申報(bào)，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)征。②運(yùn)輸業(yè)：機(jī)構(gòu)所在地。③轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：土地所在地。④銷售不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地。⑤跨省承包工程：機(jī)構(gòu)所在地。⑥扣繳義務(wù)人：機(jī)構(gòu)所在地。⑦建安工程總承包人扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省 工程的營(yíng)業(yè)稅款，應(yīng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地解繳。

4．企業(yè)所得稅：①向其所在地納稅。注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致的，向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理地納稅。②聯(lián)營(yíng)企業(yè)：就地繳稅，然后分配。

5．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：①當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。②外國(guó)企業(yè)設(shè)兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)：選擇一個(gè)對(duì)其他營(yíng)機(jī)構(gòu)有監(jiān)督管理責(zé)任、會(huì)計(jì)資料完整準(zhǔn)確的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅。在同一省的，由省審批；不在同一省的，由國(guó)稅總局批。③合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理分別計(jì)算各機(jī)構(gòu)稅額：由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理比例分配。④既有人民幣收入又有外幣收入：可用其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的人民幣收入納稅，但不得用借入、股東投入或調(diào)劑取得的人民幣納稅。不足部分，應(yīng)將其外幣收入按納稅憑證日的外匯牌價(jià)，通過(guò)中國(guó)銀行兌換成人民幣納稅。⑤退稅：按交稅時(shí)的外匯牌價(jià)折合成外幣，再按退稅憑證當(dāng)日的牌價(jià)折合成人民幣退稅。⑥補(bǔ)稅：按補(bǔ)稅憑證日牌價(jià)折成人民幣補(bǔ)稅。

6．個(gè)人所得稅：①兩處工資：固定選擇一處納稅。②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。③辦兩個(gè)以上企業(yè)：分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地預(yù)繳稅款。④全部是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：依所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得確定稅率，分別向各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地辦理納稅申報(bào)。以本企業(yè)所得為基礎(chǔ)，匯算清繳。⑤含有合伙企業(yè)：向經(jīng)常居住地納稅。居住地與各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所在地均不一致，選一個(gè)合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理地納稅且5年不許變更。

7．資源稅：①應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采地或生產(chǎn)地。②核算地與開(kāi)采地不在一?。阂宦稍陂_(kāi)采地納稅，由核算單位計(jì)算劃撥。③扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅：收購(gòu)地。

8．城建稅：①繳納“三稅”的地點(diǎn)。②代征代扣“三稅”單位和個(gè)人：其城建稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣地。③跨省開(kāi)采油田，核算地與開(kāi)采地不在一?。阂宦稍谟途丶{稅，城建稅同增值稅一并由核算單位計(jì)算劃撥。

9．城鎮(zhèn)土地使用稅：土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

10．車船使用稅：納稅人所在地。！本企業(yè)的車船上了外省的車船牌照仍在企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地納稅，外省市來(lái)的車船不再查補(bǔ)稅款。

11．房產(chǎn)稅：房產(chǎn)所在地。

12．印花稅： —> 自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。

13．土地增值稅：①法人：房地產(chǎn)所在地。②自然人：住所與房地產(chǎn)一致時(shí)，住所所在地；不一致時(shí)，辦理過(guò)戶手續(xù)所在地。

14．契稅：土地、房屋所在地契稅征收管理機(jī)關(guān)。

15．關(guān)稅：海關(guān)。

二．納稅期限

1．增值稅：1、3、5、10、15日或1個(gè)月。①1個(gè)月為納稅期的，期滿之日起10內(nèi)申報(bào)納稅。②1、3、5、10、15日，期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月10日內(nèi)結(jié)清。

2．消費(fèi)稅：同上。

3．資源稅：同上。

4．營(yíng)業(yè)稅：5、10、15日或1個(gè)月。①1個(gè)月為納稅期的，期滿之日起10內(nèi)申報(bào)納稅。②5、10、15日，期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月10日內(nèi)結(jié)清。！金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）為一個(gè)季度，期滿10日內(nèi)納稅；保險(xiǎn)業(yè)納稅期限為1個(gè)月。

5．企業(yè)所得稅：月或季度終了15日內(nèi)預(yù)繳，年終后4個(gè)月匯算清繳。！企業(yè)合并、分立、終止時(shí)，停止經(jīng)營(yíng)起60日內(nèi)匯算清繳所得稅。

6．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：①按年計(jì)算、分季預(yù)繳。季終15日內(nèi)預(yù)繳，年終5個(gè)月內(nèi)匯算清繳（4個(gè)月內(nèi)報(bào)報(bào)表）。②扣繳義務(wù)人：每次扣繳的稅款, 應(yīng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

7．個(gè)人所得稅：①個(gè)體工商戶：次月7日內(nèi)預(yù)繳年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。②年終一次取得承包承租所得：取得收入日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。③分次取得承包承租經(jīng)營(yíng)所得：每次取得收入后7日內(nèi)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。④境外所得：以計(jì)稅的，在來(lái)源國(guó)終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅；取得所得時(shí)已結(jié)清稅款或免稅的，次年30日內(nèi)申報(bào)納稅。⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：月或季度終了7日內(nèi)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。！企業(yè)合并、分立、終止時(shí)，停止經(jīng)營(yíng)起60日內(nèi)匯算清繳所得稅。

8．城建稅：與“三稅”一致。

9．城鎮(zhèn)土地使用稅：按年計(jì)算、分期繳納。具體由省級(jí)政府制定。

10．車船使用稅：同上。

11．房產(chǎn)稅：同上。

12．印花稅：發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)貼花。

13．土地增值稅：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)申報(bào)納稅。

14．契稅：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。

15．關(guān)稅：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)納稅。代征的兩稅要在海關(guān)填發(fā)繳款書之日起7日內(nèi)納稅。

小結(jié)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及契稅，10日內(nèi)納稅；土地增值稅7日內(nèi)；關(guān)稅15日內(nèi)。企業(yè)所得稅（月或季）、外商所得稅（季）15日內(nèi)預(yù)繳，內(nèi)資年終后4個(gè)月、外資5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)次月7日內(nèi)預(yù)繳年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定期限的有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1．增值稅：①直接收款：收到貨款或憑據(jù)，并將提貨單交買方當(dāng)天（交款提貨，收到款項(xiàng)當(dāng)開(kāi)票）；②托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（發(fā)出貨物當(dāng)天開(kāi)票）；③預(yù)收貨款：發(fā)出貨物當(dāng)天（當(dāng)天開(kāi)票）；④賒銷和分期收款：合同約定的收款日期當(dāng)天（當(dāng)天開(kāi)票）⑤銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供應(yīng)稅勞務(wù)并收到銷售額或憑據(jù)的當(dāng)天

2．消費(fèi)稅：①托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天；②預(yù)收貨款：發(fā)出貨物當(dāng)天；③賒銷和分期收款：合同約定的收款日期當(dāng)天④其它方式：收到款或憑據(jù)的當(dāng)天。⑤自產(chǎn)自用：移送使用當(dāng)天；⑥委托加工：提貨的當(dāng)天；⑦進(jìn)口：報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天。

3．營(yíng)業(yè)稅：①轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到款項(xiàng)（包括預(yù)收款項(xiàng)）當(dāng)天；②自建后銷售：自建行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到營(yíng)業(yè)額或憑據(jù)的當(dāng)天；③不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)他人：所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天；④會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金：收訖款項(xiàng)或憑據(jù)的當(dāng)天；⑤建筑業(yè)：與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天（包括合同完成后一次性結(jié)算、旬末或月中預(yù)支月末結(jié)算以及按形象進(jìn)度月末結(jié)算）；⑥金融機(jī)構(gòu)貸款末超過(guò)180天的，取得利息收權(quán)利的當(dāng)天；逾期超過(guò)180天而新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，實(shí)際收到利息的當(dāng)天。

第四篇：政策解析：“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間

政策解析：“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間

在稅收實(shí)踐中，稅務(wù)人員由于對(duì)建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間把握不準(zhǔn)從而出現(xiàn)執(zhí)法偏差的現(xiàn)象尤為普遍。筆者結(jié)合有關(guān)稅收政策，談?wù)劇敖ㄖI(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題。

一、預(yù)收工程款是否形成納稅義務(wù)

預(yù)收工程款是雙方協(xié)議商定，在工程未動(dòng)工或未進(jìn)行結(jié)算前而由建設(shè)方預(yù)先支付一部分工程款給施工單位的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債需要企業(yè)在收款后，以提供勞務(wù)來(lái)加以償還，預(yù)收款單位若到期無(wú)法履行合同，則必須如數(shù)退還預(yù)收的工程款，在會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)?！薄?/p>

而施工企業(yè)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款是否與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入有關(guān)？作分析如下：

根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)跨工程確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定如下：

1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（需要指出一點(diǎn)的是，跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日前竣工結(jié)算的，在辦理竣工結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入）。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入。

2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。2）合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況；建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

再?gòu)钠髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理上看，施工單位預(yù)收工程款時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款;對(duì)已完工程進(jìn)行結(jié)算時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借：預(yù)收賬款，貸：工程結(jié)算;收到工程款時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款?？缙诠こ淘谫Y產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會(huì)計(jì)分錄為借：工程施工―毛利、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

所以說(shuō)，預(yù)收工程款與施工企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是沒(méi)有任何的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入是否應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)？

新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)跨期工程建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間為資產(chǎn)負(fù)債表日即公歷12月31日，而對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)，在確認(rèn)收入時(shí)并未取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。而營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，仍然是以納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為原則。稅法所規(guī)定的收入確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著差異：會(huì)計(jì)制度對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定是從會(huì)計(jì)核算主體利益的角度出發(fā)的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國(guó)家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。所以，雖然會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能就依據(jù)其反映的營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。

一般來(lái)講，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)一般是指經(jīng)發(fā)包方確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算清單。

由于建筑行業(yè)的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑行業(yè)的納稅時(shí)間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)

天。總之，只有發(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行了結(jié)算才確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，反之雙方未進(jìn)行結(jié)算就不發(fā)生納稅義務(wù)。已完工程結(jié)算的實(shí)質(zhì)也就是發(fā)包方對(duì)施工方已提供的建筑勞務(wù)的認(rèn)可。

三、分包人納稅義務(wù)的時(shí)間

總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，既為分包工程。對(duì)總承包商來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建安勞務(wù)一并與總承包商進(jìn)行的結(jié)算，總承包商就整體工程取得了營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。在分包工程中的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量。但分包工程按完工進(jìn)度應(yīng)支付的工程款已包含在總承包人結(jié)算的價(jià)款之中。也就相當(dāng)于總承包商代替分包人取得了營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。所以，根據(jù)財(cái)稅字[1995]045號(hào)文規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)依據(jù)的當(dāng)天?！?。

四、“自建行為”的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人自己新建建筑物于銷售時(shí)應(yīng)補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

問(wèn)：本單位向銀行貸款200萬(wàn)元后，將此款轉(zhuǎn)借給其他單位，該單位付給本單位5萬(wàn)元利息，請(qǐng)問(wèn)該利息是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）第十條“問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于?金融保險(xiǎn)業(yè)?稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險(xiǎn)業(yè)?稅目征收營(yíng)業(yè)稅”之規(guī)定，任何單位，只將資金借貸給他人使用的，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，并按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

當(dāng)然，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅”之規(guī)定，若你單位的上述借款符合這一條件，則所取得的利息無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。

第五篇：房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析

在實(shí)際工作中，無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，在判定房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生與截止時(shí)間時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)觀點(diǎn)不

一致的情況，下面結(jié)合相關(guān)文件進(jìn)行解析。

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定常見(jiàn)問(wèn)題

根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕第8號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。

1.自建的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。這里“建成”的概念應(yīng)理解為通過(guò)“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”科目，或者實(shí)際投入使用。

2.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅；在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用的，自使用次月起繳納房產(chǎn)稅。

所謂“驗(yàn)收手續(xù)”，應(yīng)當(dāng)是房屋質(zhì)量監(jiān)督部門出具的手續(xù)，也就是常說(shuō)的“質(zhì)檢站”。

3.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種臨時(shí)性房屋，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起繳納房產(chǎn)稅。

4.企業(yè)停產(chǎn)后對(duì)原有的房產(chǎn)閑置不用的，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定征免。企業(yè)撤銷后，對(duì)原有的房產(chǎn)閑置不用的，可暫不征收房產(chǎn)稅。對(duì)撤銷后，如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用的，應(yīng)從使用次月起征收房產(chǎn)稅。

5.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自建的房屋，在辦理驗(yàn)收手續(xù)前或未出售前出租的，自簽訂出租合同支付租金時(shí)間或?qū)嶋H取得租金之日起發(fā)生房產(chǎn)稅納稅義務(wù)；出借的，自出借之次月起由使用人代繳納房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用的商品房，自房屋使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）均有相關(guān)規(guī)定。

6.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文件規(guī)定，納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。在實(shí)際工作中，如何判定“交付使用”或者“權(quán)屬轉(zhuǎn)移”或者取得“權(quán)屬證書”，成為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的焦點(diǎn)。如果在沒(méi)取得“權(quán)屬證書”前進(jìn)行裝修的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“開(kāi)發(fā)商”）已將房屋（鑰匙）交給購(gòu)買人，購(gòu)買人并未使用的，是否屬于“交付使用”呢？對(duì)此，應(yīng)該從以下三個(gè)方面加以分析。

A.從開(kāi)發(fā)商的角度而言，簽訂了購(gòu)買合同，將房屋的使用權(quán)（鑰匙）交給購(gòu)買者時(shí)即為交付使用。無(wú)論購(gòu)買人是否使用、是否裝修、是否辦理“權(quán)屬證書”，都應(yīng)從開(kāi)發(fā)商交付使用之次月起納稅。

B.如果購(gòu)買人與開(kāi)發(fā)商簽訂合同中約定了交付使用時(shí)間，應(yīng)以合同約定時(shí)間為準(zhǔn)。但由于開(kāi)發(fā)商原因未能如期履行的，應(yīng)以實(shí)際交付使用權(quán)（鑰匙）的時(shí)間為準(zhǔn)。

C.如果購(gòu)買人在確定購(gòu)買房屋時(shí)委托開(kāi)發(fā)商進(jìn)行裝修，并統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款，這時(shí)對(duì)購(gòu)置人未發(fā)生納稅義務(wù)，待裝修完成交付使用時(shí)確定納稅義務(wù)發(fā)生。

城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生與截止時(shí)間判定

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人自建、委托施工及開(kāi)發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。是否取得《土地使用證》或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)。該規(guī)定從某種意義上講，一方終止，則另一方開(kāi)始繳納。具體判定依據(jù)為：A.如果某納稅人將房屋或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開(kāi)發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒了即為實(shí)物發(fā)生變化。B.權(quán)利發(fā)生變化，應(yīng)該主要從合同簽訂判斷，財(cái)稅〔2006〕186號(hào)文件規(guī)定了合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據(jù)，相反，對(duì)出讓土地的一方應(yīng)該是合同簽訂日終止納稅義務(wù)。權(quán)利發(fā)生變化，主要是辦理相關(guān)手續(xù)，即《產(chǎn)權(quán)證》、《土地使用證》或“合同”、“協(xié)議”這些履行了，就是權(quán)利發(fā)生變化了。C.狀態(tài)發(fā)生變化，應(yīng)該理解為是否改變?cè)瓲詈蛯?shí)物形態(tài)。如原來(lái)的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了，原來(lái)的土地是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。凡是實(shí)物、權(quán)利、狀態(tài)這三項(xiàng)中有一項(xiàng)發(fā)生了改變，對(duì)于納稅人取得政府劃撥土地后，在沒(méi)到土地管理部門辦理手續(xù)前，如果實(shí)物狀態(tài)未發(fā)生變化，原土地使用者還在耕種或原住戶的生產(chǎn)生活都沒(méi)有改變，則沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)。如果房屋實(shí)施動(dòng)遷，或耕地撂荒，或該土地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權(quán)屬于被劃撥者所有，盡管沒(méi)到土地部門辦理手續(xù)，也應(yīng)判定發(fā)生納稅義務(wù)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時(shí)間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅也是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的焦點(diǎn)。如果從合同約定的交房時(shí)間判定，當(dāng)開(kāi)發(fā)商未能履約時(shí)，則應(yīng)從實(shí)際交付時(shí)判定終止繳納。如果合同沒(méi)有約定交房時(shí)間，就不能以簽訂商品房銷售合同的簽訂時(shí)間判定終止納稅了，而要按房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末終止納稅。具體判定，則應(yīng)從開(kāi)發(fā)商將住戶鑰匙交給購(gòu)房人時(shí)作為終止繳納土地使用稅的時(shí)間。