第一篇：大型在建工程整個核算流程及工程物資會計科目賬務(wù)處理
大型在建工程整個核算流程及工程物資會計科目賬務(wù)處理
大型工程在建期間核算
一、待攤支出核算
1、所使用會計科目：在建工程-待攤支出-管理費/遷移補償費/地質(zhì)勘探費/設(shè)計服務(wù)費/環(huán)保評估費/施工水電費/借款利息/其他費用；
2、單獨設(shè)立“×××公司××待攤投資”內(nèi)部訂單；
3、發(fā)生的費用通過上述科目核算，在憑證錄入時指定到上述內(nèi)部訂單。
二、建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備投資核算
1、所使用會計科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/在安裝設(shè)備；
2、根據(jù)工程部提供工程子項設(shè)置工程子項內(nèi)部訂單；
3、發(fā)生的費用通過上述科目核算，在憑證錄入時指定上述內(nèi)部訂單。
三、預(yù)付工程款核算
1、所使用會計科目：在建工程-預(yù)付工程款-第三方/關(guān)聯(lián)方/集團(tuán)方；
2、設(shè)立“×××公司××預(yù)付工程款”內(nèi)部訂單；
3、預(yù)付工程款時，通過上述科目核算，憑證錄入時在行項目分配字段輸入上述內(nèi)部訂單。
四、土地購置費核算
支付土地購置費時通過“在建工程-預(yù)付工程款-第三方”核算，取得土地使用權(quán)證后結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
五、已使用且不需安裝固定資產(chǎn)折舊費核算
1、維護(hù)固定資產(chǎn)卡片時，成本中心為“在建工程管理”；
2、月末正常運行固定資產(chǎn)折舊，產(chǎn)生會計憑證：
Dr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）
Cr：累計折舊—交通工具/辦公設(shè)施, 用具
3、月末將折舊費調(diào)整到“在建工程—待攤投資—其他費用”：
Dr：在建工程—待攤投資—其他費用
Cr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）
試生產(chǎn)期間生產(chǎn)核算流程
一、待攤支出核算
1、所使用會計科目：在建工程-待攤支出-管理費/遷移補償費/地質(zhì)勘探費/設(shè)計服務(wù)費/環(huán)保評估費/施工水電費/借款利息/其他費用；
2、發(fā)生的費用通過上述科目核算，在憑證錄入時指定到“×××公司××待攤投資”內(nèi)部訂單；
3、特別注意：只有專為工程建設(shè)而發(fā)生的待攤支出才能通過上述方式核算，屬于試生產(chǎn)的管理費用、銷售費用等應(yīng)適用于如下試車費用的核算規(guī)則。
二、試車費用核算
1、所使用會計科目：在建工程-負(fù)荷聯(lián)合試車費-試車費用；
2、設(shè)立“×××公司××負(fù)荷聯(lián)合試車費”內(nèi)部訂單；
3、管理部門發(fā)生管理費用、銷售費用時通過上述科目核算，在憑證錄入時指定上述內(nèi)部訂單；
三、試車生產(chǎn)成本核算
1、所使用成本費用類會計科目同正式生產(chǎn)；
2、使用試生產(chǎn)的半成品及產(chǎn)成品存貨科目：在建工程-待攤支出-負(fù)荷聯(lián)合試車費-對應(yīng)核算項目對象
3、設(shè)置生產(chǎn)類成本中心（輔助成本中心、預(yù)處理成本中心及主成本中心），功能范圍為“在建工程”；
四、試車銷售收入核算
1、所使用會計科目：在建工程-負(fù)荷聯(lián)合試車費-試車收入-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2；
2、設(shè)立“×××公司××負(fù)荷聯(lián)合試車費”內(nèi)部訂單；
3、發(fā)生試車收入時通過上述科目核算，通過后臺配置指定到上述內(nèi)部訂單。
五、試車銷售成本核算
1、所使用會計科目：在建工程-負(fù)荷聯(lián)合試車費-銷售成本-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2；
2、使用試生產(chǎn)的產(chǎn)成品發(fā)出商品科目：在建工程-待攤支出-負(fù)荷聯(lián)合試車費-發(fā)出商品-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2；
3、設(shè)立“×××公司××負(fù)荷聯(lián)合試車費”內(nèi)部訂單；
4、發(fā)生試車成本時，通過在建工程-負(fù)荷聯(lián)合試車費-銷售成本-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2核算，通過后臺配置指定到上述內(nèi)部訂單。
六、已使用且不需安裝固定資產(chǎn)折舊費核算
1、維護(hù)固定資產(chǎn)卡片時，成本中心為“在建工程管理”；
2、月末正常運行固定資產(chǎn)折舊，產(chǎn)生會計憑證：
Dr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）
Cr：累計折舊—交通工具/辦公設(shè)施, 用具
3、月末將折舊費調(diào)整到“在建工程-負(fù)荷聯(lián)合試車費-試車費用”：
Dr：在建工程-負(fù)荷聯(lián)合試車費-試車費用
Cr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）
試生產(chǎn)結(jié)束轉(zhuǎn)入正式生產(chǎn)
一、試生產(chǎn)的庫存產(chǎn)品1/產(chǎn)品2處理；
將庫存的試生產(chǎn)產(chǎn)品1/產(chǎn)品2按預(yù)計售價，分品種轉(zhuǎn)為正式生產(chǎn)的產(chǎn)品1/產(chǎn)品2：
1、首先通過物料賬進(jìn)行物料到物料的轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生會計憑證（例）：
Dr：庫存商品-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2（預(yù)計售價）
Cr：在建工程-待攤支出-負(fù)荷聯(lián)合試車費-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2（實際成本）
產(chǎn)品成本差異-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2（預(yù)計售價與實際成本差異）
2、在總賬中將該物料差異結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程-待攤投資-其他費用，產(chǎn)生會計憑證（例）： Dr：產(chǎn)品成本差異-產(chǎn)品1/產(chǎn)品2（預(yù)計售價與實際成本差異）
Cr：在建工程-待攤支出-其他費用
二、試生產(chǎn)的發(fā)出產(chǎn)品1/產(chǎn)品2處理
同試生產(chǎn)期間同樣處理。
三、試生產(chǎn)的庫存半成品處理
將庫存的試生產(chǎn)半成品按實際庫存的成本，分品種轉(zhuǎn)為正式生產(chǎn)的庫存半成品。通過物料賬進(jìn)行物料到物料的轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生會計憑證（例）：
Dr：庫存商品-半成品1/半成品2
Cr：在建工程-待攤支出-負(fù)荷聯(lián)合試車費-半成品1/半成品2（實際成本）
四、已使用且不需安裝固定資產(chǎn)折舊費核算
處理完當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費之后，修改固定資產(chǎn)成本中心“在建工程管理”為正式生產(chǎn)期的成本中心，功能范圍相應(yīng)改變。
試車結(jié)束資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)進(jìn)行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)
一、工程預(yù)結(jié)算
1、根據(jù)工程部提供的工程預(yù)估造價進(jìn)行工程預(yù)結(jié)算。假設(shè)暫估3500萬，預(yù)付工程款3000萬，產(chǎn)生會計憑證（例）：
Dr：在建工程-建筑投資（XX工程子項內(nèi)部訂單）3500萬
Cr：應(yīng)付賬款-預(yù)轉(zhuǎn)工程款-***供應(yīng)商
3500萬
2、清賬時，產(chǎn)生會計憑證（例）：
Dr：應(yīng)付賬款-預(yù)轉(zhuǎn)工程款-***供應(yīng)商
3000萬
Cr：在建工程-預(yù)付工程款-***供應(yīng)商
3000萬
二、工程正式結(jié)算
1、收到所有結(jié)算發(fā)票時正式轉(zhuǎn)固，假設(shè)收到3600萬工程發(fā)票，①將以前預(yù)結(jié)算的憑證沖銷，產(chǎn)生會計憑證（例）：
Dr：在建工程-預(yù)付工程款-***供應(yīng)商
3000萬
Cr：應(yīng)付賬款-預(yù)轉(zhuǎn)工程款-***供應(yīng)商
3000萬
Dr：應(yīng)付賬款-預(yù)轉(zhuǎn)工程款-***供應(yīng)商
3500萬
Cr：在建工程-建筑投資（XX工程子項內(nèi)部訂單）3500萬
②按正常工程結(jié)算處理，產(chǎn)生會計憑證（例）：
Dr：在建工程-建筑投資（XX工程子項內(nèi)部訂單）3600萬
Cr：應(yīng)付賬款-工程類-***供應(yīng)商
3240萬
應(yīng)付賬款-工程類-質(zhì)量保證金(10%)
360萬
同時，Dr：應(yīng)付賬款-工程類-***供應(yīng)商
3000萬
Cr：在建工程-預(yù)付工程款-***供應(yīng)商
3000萬
工程物資會計科目核算的賬務(wù)處理
一、工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項目。
企業(yè)會計記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。
企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。
二、工程物資科目設(shè)置
工程物資科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1.專用材料；2.專用設(shè)備；3.預(yù)付大型設(shè)備款；
4.為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具。
三、工程物資的會計處理
（一）本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。
工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算,也可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
（三）工程物資的主要賬務(wù)處理
1、購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
2、領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。
3、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。
領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備。
4、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時，借記“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記本科目。
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目；采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
5、工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
6、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。
第二篇：在建工程賬務(wù)核算及處理
在建工程的賬務(wù)處理
企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費等計量;采用發(fā)包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。推薦閱讀：企業(yè)財務(wù)問題 賬務(wù)處理
在建工程的賬務(wù)處理
企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。
在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費等計量;采用發(fā)包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”會計科目對在建工程進(jìn)行核算與賬務(wù)處理。“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。
“在建工程”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(1)建筑工程;
(2)安裝工程;
(3)在安裝設(shè)備;
(4)技術(shù)改造工程;
(5)大修理工程;
(6)其他支出。
企業(yè)根據(jù)項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費用等，不在“在建工程”科目核算。
“在建工程”科目的賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)發(fā)包的基建工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”科目;以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目;將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程”科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目;與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
(2)企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，應(yīng)按實際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目;基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，按原材料的實際成本或計劃成本，貸記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>
基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時，按商品產(chǎn)品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)加上應(yīng)交的相關(guān)稅費，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，按應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目，按庫存商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，貸記“庫存商品”科目。庫存商品采用計劃成本或售價的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。
基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。
(3)基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目;基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目。
由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程”科目(其他支出)科目，貸記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等);如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。
基建工程達(dá)到頂定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目;獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，作相反會計分錄。
(4)基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。
(5)基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”科目核算。但同時應(yīng)在“在建工程其他支出備查簿”中進(jìn)行登記。
“在建工程”科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。
例：江西某公司自行建造一棟生產(chǎn)用房。有關(guān)資料如下：
(1)購入為工程準(zhǔn)備的各種材料物資200000元，同時支付增值稅34000元。
(2)工程實際領(lǐng)用工程物資187200元(含增值稅27200元)，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。
(3)工程領(lǐng)用自產(chǎn)的商品一批，實際成本50000元，售價為80000元。
(4)支付工程人員工資6000元。
(5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)發(fā)生支出20000元。
(6)工程實際支付工程管理費、監(jiān)理費和稅金等各項支出35000元。
(7)工程已完工并交付使用。
請就以上業(yè)務(wù)作出會計處理。財稅富,智
[解答]該工程的有關(guān)會計處理如下：
(1)購入為工程準(zhǔn)備的物資時：
借：工程物資——專用材料
234000 貸：銀行存款
234000(2)工程領(lǐng)用物資時：
惜：在建工程——建筑工程(房屋工程)187200 貸：工程物資——專用材料
187200(3)工程領(lǐng)用庫存商品時：
借：在建工程——建筑工程(房屋工程)63600 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600 庫存商品
50000(4)支付工程人員工資時：
借：在建工程——建筑工程(房屋工程)6000 貸：應(yīng)付工資
6000(5)承擔(dān)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的勞務(wù)支出時：
借：在建工程——建筑工程(房屋工程)20000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
20000(6)支付工程其他支出時：
借：在建工程——其他支出
35000 貸：銀行存款
35000(7)工程完工交付使用時：
借：固定資產(chǎn)
311800
貸：在建工程——建筑工程(房屋工程)276800 在建工程——其他支出
35000(8)剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時：
借：原材料
40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6800 貸：工程物資——專用材料 46800
第三篇：工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程,會計科目
工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程
1、采購原材料
借：原材料
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額
貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）
2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬二級明細(xì)科目有：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等
3、分配工資
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
4、計提福利費
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費
5、發(fā)工資
借：應(yīng)付職工薪酬-工資
貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）
6、平時車間費用
借：制造費用
貸：庫存現(xiàn)金
7、月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費用
8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
9、銷售商品
借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-銷項稅額
10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
11、計提應(yīng)交稅金 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—城建稅
—教育費附加
--地方教育費附加
12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費用 借：本年利潤
貸：管理費用
13、發(fā)生借款利息 ①
支出 借：財務(wù)費用
貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）② 收入
借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）
貸：財務(wù)費用
14、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
15、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用 借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)支出
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
管理費用
營業(yè)費用
財務(wù)費用
營業(yè)外支出
16、確認(rèn)計提應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅
17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤
貸：所得稅費用
18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 ①
盈利 借：本年利潤
貸：利潤分配 ②
虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤
第一項、貨幣資金及應(yīng)收款項 1．現(xiàn)金 ⑴備用金 ①開立備用金
借：其他應(yīng)收款－備用金
貸：現(xiàn)金
②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費用等
貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時 借：現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款－備用金 ⑵現(xiàn)金長短款
①庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）
營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：現(xiàn)金
查明原因后作如下處理：
借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款
管理費用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈
借：現(xiàn)金
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值
繳納所得稅
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值
貸：資本公積-其他資本公積
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2．銀行存款
①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶
借：其他貨幣資金－外埠存款
貸：銀行存款 ②用此專款購貨 借：物資采購
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③撤銷采購專戶 借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉(zhuǎn)銷法 ①實際發(fā)生損失時
借：管理費用-壞賬損失
貸：應(yīng)收賬款 ②重新收回時 借：應(yīng)收賬款
貸：管理費用-壞賬損失 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款 ⑵備抵法
①提取壞賬準(zhǔn)備金時 借：管理費用-壞賬損失
貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款 ③重新收回時 借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款 B、帶息商業(yè)匯票計息
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)
借：銀行存款
財務(wù)費用（＝貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付
（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金
借：應(yīng)收賬款-X公司
貸：銀行存款
（2）公司銀行帳戶資金不足
借：應(yīng)收賬款-X公司
貸：銀行存款
短期借款（帳戶資金不足部分）
E、到期托收入帳
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù) F、承兌人到期拒付
借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）
貸：應(yīng)收票據(jù)
G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)
6、應(yīng)收賬款 A、發(fā)生：
借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）
財務(wù)費用
貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）
7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款
營業(yè)外支出
其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回)
貸：應(yīng)收賬款 發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第二項、存
貨
1、原材料（1）取得
①發(fā)票與材料同時到 借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
②發(fā)票先到
借：在途物資（含運費）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
③材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料
貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款
注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理
（2）發(fā)出
平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…
貸：原材料
⒉委托加工物資 ①發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資
貸：原材料
②支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）
貸：銀行存款等
③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資
借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）
貸：委托加工物資 3.包裝物
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
（2）隨產(chǎn)品出售且
借：營業(yè)費用（不單獨計價）
其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）
貸：包裝物
（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費用（出借）
貸：包裝物
注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ②收取押金 借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款 ③收取租金 借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
其他業(yè)務(wù)收入
④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）
貸：銀行存款
⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)
其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）
⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費用（出借）
(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五
五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）
5.存貨清查 ⑴盤盈 ①確認(rèn)
借：原材料
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ②報批轉(zhuǎn)銷
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用 ⑵盤虧或毀損 ①確認(rèn)
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷
i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）
其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）
[管理費用] 貸：待處理財產(chǎn)損溢
iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）
其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）
[營業(yè)外支出－非常損失]
貸：待處理財產(chǎn)損溢
注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：
①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；
②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補充部分
B、投資者投入 借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）
銀行存款（支付的補價和相關(guān)稅費）（2）收到補價
借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）
銀行存款（收到的補價）
貸：原材料（等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益
補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費附加 D、債務(wù)重組取得（1）支付補價
借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅+補價+相關(guān)稅費）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（＝補價+相關(guān)稅費）（2）收到補價
借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅-補價+相關(guān)稅費）
銀行存款（補價）
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（相關(guān)稅費）E、接受捐贈
借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
銀行存款（相關(guān)費用）
應(yīng)交稅金（稅費）
月底：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
處置后：
借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積 D、工程領(lǐng)用
借：在建工程（或工程物資）貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利
借：應(yīng)付福利費
貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價
3、計劃成本法
A、付款、發(fā)票到達(dá)
借：物資采購（實際成本）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫
借：原材料（等）
貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出
借方（超支）：
借：材料成本差異
貸：物資采購
貸方（節(jié)約）
借：物資采購
貸：材料成本差異
計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價 實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）
材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異
借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等
貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）
4、零售價法
成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。
本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？
成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
銷售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
銷售成本-銷售收入-毛利
例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元
5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442萬元
7、委托加工物資 委托方：
A、借：委托加工物資
貸：原材料
B、支付運費、加工費等
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
C、支付消費稅
借：委托加工物資(直接出售)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工）
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費）/（1-稅率）。
增值稅＝加工費*稅率
D、轉(zhuǎn)回
借：原材料(庫存商品)
貸：委托加工物資 計提跌價準(zhǔn)備
借：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備
貸：存活跌價準(zhǔn)備
三、投
資 1．短期投資 ①購入
借：短期投資--股票/債券/基金X
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ②收到持有時期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款
短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 －股票/債券X
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）
4、計提跌價準(zhǔn)備
借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 2長期股權(quán)投資投資
1、成本法
1、取得
（1）購買
借：長期股權(quán)投資-X公司
應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得
a、收到補價
借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補價）
銀行存款（收到補價）
貸：應(yīng)收賬款 b、支付補價
借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補價）
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（支付補價）
（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補價
借：長期股權(quán)投資-X公司
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（2）收到補價
借：長期股權(quán)投資-X公司
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-
2、日常事務(wù)（1）追加投資
借：長期股權(quán)投資-X公司
貸：銀行存款
（2）收到投資以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資-X公司
（3）投資的利潤和現(xiàn)金股利的處理
借：銀行存款
貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司
【投資公司投資應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）
○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。
【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理
【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結(jié)果>0時，沖減，<0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本
借：應(yīng)收股利000
期股權(quán)投資-X公司10 000
貸：投資收益-股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 45 000
貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000
投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000； 取得時：
借：長期股權(quán)投資-B公司
000
貸：銀行存款
000 宣告分派股利時： 借：應(yīng)收股利000
貸：長期股權(quán)投資-B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利000
長期股權(quán)投資-X公司
000
貸：投資收益-股利收入
000 假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利
000
貸：長期股權(quán)投資-X公司000
投資收益-鼓勵收入
000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000
借：應(yīng)收股利
000
長期股權(quán)投資-X公司
000
貸：投資收益-股利收入
000 此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利000
長期股權(quán)投資-X公司
000
貸：投資收益-股利收入
000 此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益
2、權(quán)益法 所用科目：
長期股權(quán)投資--X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得
（1）
借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額
長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）
貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額
借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分
銀行存款 B、被投資公司實現(xiàn)凈損益
(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應(yīng)收股利
貸： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤
借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益-股權(quán)投資收益
（3）被投資公司發(fā)生凈損失
借：投資收益-股權(quán)投資損失
貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）
加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈
a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
3處理
借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司
借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公
司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股
借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)
資本公積*應(yīng)享有份額
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備
（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）
（10）投資差額攤銷（期限：
1、合同約定投資期限，按此期限；
2、無規(guī)定不超過10年）
借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）
（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額 a、被投資公司 1）補提折舊
借：以前損益調(diào)整……1
貸：累計折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率
貸：以前損益調(diào)整………2 3）減少未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤
貸：以前損益調(diào)整… 3=1-2 4）沖回多提公積金
借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整計提比例*3
盈余公積-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤……………4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調(diào)整
借：以前損益調(diào)整……=上
3-4*股權(quán)比例
貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤……5
貸：以前損益調(diào)整
4）沖回多提公積金
借：盈余公積-法定公積金
-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤……6 調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-6
3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）
長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）
投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法
借：長期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本
貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額
長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-x公司
4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］ A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司
貸：銀行存款
B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-x公司 C、再投資后，追溯調(diào)整
【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1
=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………
【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1 借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額-分派的股利)
（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分
（損益調(diào)整）…………=2 貸：長期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計影響數(shù)）
D、追加投資
借：長期股權(quán)投資-x公司………實際投資成本(含稅費)
貸：銀行存款 E、以下分錄見例題
舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000
元相關(guān)稅費。
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權(quán)投資-x公司
522 000
貸：銀行存款
522 000 b、借：應(yīng)收股利
000
貸：長期股權(quán)投資-x公司
000 長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。
B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。
A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整
2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10％=72 000 2002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）
410 000=（522 000-40 000-7 200）
（股權(quán)投資差額）
800=（72 000-7 200）
（損益調(diào)整）
000=（400 000*10％）
貸：長期股權(quán)投資-b公司
482 000
利潤分配-未分配利潤
800 B、追加投資
借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）809 000=（1 800 000+9 000）
貸：銀行存款809 000
C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）
借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）
000
貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）
000 E、股權(quán)投資差額=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］
借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）
684 000
貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）
684 000 新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、攤銷投資差額
借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷
75600=(64800/9+684000/10)
貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）
756000 H、2003年投資收益
借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）
000=400000*35％
貸：投資收益-股權(quán)投資收益
000 F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下
∑（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）
十、長期債券投資
1、債券投資 A、取得
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）
（溢價）
（應(yīng)計利息）……投資前確認(rèn)的利息
（債券費用）……相關(guān)費用較大
投資收益-長期債券費用攤銷……相關(guān)費用較小時
貸：銀行存款
長期債權(quán)投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：終了計提利息、攤銷溢折價
借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）(增加賬面價值)
長期債權(quán)投資-債券投資（折價）
貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)
長期債權(quán)投資-債券投資（債券費用）(攤銷)
投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷
借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價）
應(yīng)收利息
貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)
（債券費用）(攤銷)
投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應(yīng)收利息】=面值*票面利率 【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率 【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正，折價負(fù))【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價時，多收款，多付利息
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益-債券利息收益
長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。
借：應(yīng)收利息
長期債權(quán)投資-x債券投資（折價）
貸：投資收益-債券利息收益
D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時
借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）
（溢價）
貸：銀行存款（2）計提利息
借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）
貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法）
借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）
貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應(yīng)計利息）
E、各投資項目的處置
借：銀行存款
投資收益---xx投資損失
xx投資減值準(zhǔn)備
貸：xx投資
（按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù)
投資收益-xx投資收益
(有收益時)注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積”
借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積
F、投資減值準(zhǔn)備
按成本與市價孰低法
借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備
貸：xx投資跌價準(zhǔn)備
十一、委托貸款
1、計提利息
在“委托貸款”下還有“本金”科目
借：委托貸款-利息
貸：投資收益-委托貸款利息收入
2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄
3、年終計提減值準(zhǔn)備
借：投資收益-委托貸款減值
貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備 附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有
--短期投資跌價準(zhǔn)備
--委托貸款利息收入
--委托貸款減值
--債券利息收入
--長期債券費用攤銷
--股權(quán)投資收益
--股權(quán)投資差額攤銷
--股權(quán)投資損失
--計提的長期投資減值準(zhǔn)備
十二、投資的期末計價
1、短期投資
借：投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備--股票A
--債券
2、長期投資減值
借：投資收益--長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備----B公司
3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：
借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記
借：投資收益--計提的長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位
4、投資時產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時，順序正相反。
減值時：
借： 投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備------1-2
資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2
貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1
價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分
借：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1
貸：投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備----1-2
資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2
5、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。
借：銀行存款
長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位
投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)
貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］
長期股權(quán)投資---XX單位［處置時賬面余額］
應(yīng)交稅金［除所得稅外］
同時：
借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積----其他資本公積
【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額?！举~面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額
股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式
借：股權(quán)分置流通權(quán)
［支付的金額］
貸：銀行存款(二)送股或縮股方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)
［送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］
貸：長期股權(quán)投資
［權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式
1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時： 借：銀行存款
［收到的價款］
股權(quán)分置流通權(quán)
［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］
貸：長期股權(quán)投資
［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］
投資收益
［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的： 借：股權(quán)分置流通權(quán)
［實際支付的金額］
貸：銀行存款
在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。
2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時： 借：銀行存款
［收到的價款］
股權(quán)分置流通權(quán)
［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］
應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證的金額］
貸：長期股權(quán)投資
［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］
投資收益
［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的： 借：應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證的金額］
股權(quán)分置流通權(quán)
［差額］
貸：銀行存款
［實際支付的金額］ 認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。
(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)
1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。
（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］
長期股權(quán)投資/短期投資
［差額］
貸：銀行存款
［支付的價款］
（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價： 借：股權(quán)分置流通權(quán)
［實際支付的金額］
貸：銀行存款
在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。
2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款
貸：應(yīng)付權(quán)證
（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：
借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］
應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］
長期股權(quán)投資/短期投資
［差額］
貸：銀行存款
［支付的價款］
（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價： 借：應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］
股權(quán)分置流通權(quán)
［差額］
貸：銀行存款
［實際支付的金額］
期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同
（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計處理。
(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)
按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。
(七)以承諾方式取得的流通權(quán)
（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計處理
按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］
貸：長期股權(quán)投資
［出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］
投資收益
［按差額，借或貸］
同時，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本： 借：投資收益
貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的
（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項目反映；應(yīng)在流動負(fù)債項目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項目反映。
對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；
對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五項 固定資產(chǎn)
1、取得
價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程
貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程
貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn) C、自行建造
（1）購買工程物資
借：工程物資（含增值稅）
貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品
借：在建工程
貸：庫存商品………帳面成本
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料
借：在建工程
貸：原材料（等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用
借：待攤費用…………一年內(nèi)攤銷
貸：銀行存款………………支付的費用
原材料…………使用本企業(yè)外購材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程（8）改擴(kuò)建
借：在建工程
貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價收入
借：營業(yè)外收入
貸：在建工程
（10）參照預(yù)計可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本
借：固定資產(chǎn)
營業(yè)外支出………②>①時
貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）
借：固定資產(chǎn)
貸：實收資本（股本）D、債務(wù)重組
（1）收到補價
借：銀行存款………收到的補價
固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)收賬款（2）支付補價
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款………支付的補價 D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價
確認(rèn)的收益=補價/（換出資產(chǎn)）公允價
*（換出資產(chǎn)）帳面價+補價/（換出資產(chǎn)）公允價教育費附加
借：銀行存款
固定資產(chǎn)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價
借：固定資產(chǎn)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
銀行存款 E、接受捐贈
*應(yīng)交稅金和
（1）借：固定資產(chǎn)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
銀行存款［支付的相關(guān)稅費］
（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費）
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
銀行存款
G、盤盈
通過“待處理財產(chǎn)損溢”
入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；
2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）
（1）借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（2）借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
H、出包工程
（1）付款或補付工程款
借：在建工程-x工程
貸：銀行存款
（2）完工交付
借：固定資產(chǎn)
I、租入（暫略）J、融資租賃
（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃費用暫略
2、固定資產(chǎn)折舊
借：制造費用（管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)支出）
貸：累計折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法
第一年=固定資產(chǎn)價值* 2/使用年限
第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限 依此類推
倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和
總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2
即[n+（n-1）+…+2+1]
貸：在建工程
n為預(yù)計使用年限
分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推
倒數(shù)第二年=2；最后一年=1 舉例：
（1）可使用年限為8年
分母=8*(8+1)/2=36
第一年比例=8/36，第二年比例=7/36
3、后續(xù)支出
（1）汽車修理
借：管理費用
貸：銀行存款
（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）
4、處置
第一步：
借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費］
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費用 第二步：分以下情況：
A、投資轉(zhuǎn)出
借：xx投資［如長期股權(quán)投資等］
貸：固定資產(chǎn)清理 B、捐贈轉(zhuǎn)出
借：營業(yè)外支出-捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理 C、債務(wù)重組
借：應(yīng)付賬款
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失［有損失時］
貸：固定資產(chǎn)清理
資本公積--債務(wù)組收益［有收益時］ D、非貨幣性交易換出
借：原材料
應(yīng)交稅金
貸：固定資產(chǎn)處理
C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益
（或支出-xx損失）” E、無償調(diào)出
借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理 F、盤虧
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
(P129，書本借記“待處理財產(chǎn)損益”，最終處理完后，實質(zhì)一樣)G、出售、報廢
(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險及賠償
借 ：銀行存款
其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理
沖減工程成本
借：固定資產(chǎn)清理
貸：在建工程
長期待攤費用［已達(dá)預(yù)計使用狀態(tài)］
營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)
借：營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)
貸：固定資產(chǎn)清理
5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）
以固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值
借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)
a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)
b、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。
第六項
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)
①購入的無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）
貸：銀行存款 ②投資者投入
借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）
貸：實收資本/股本
如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）
貸：實收資本/股本
③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得
i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出
借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）
貸：銀行存款
ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資
⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）
貸：銀行存款 注：該項土地開發(fā)時 借：在建工程
貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)
⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅
[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益] ⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出
借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）貸：銀行存款
⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）
借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）
注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷 預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用
⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費
⑾計提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑿
2．其他資產(chǎn) ①長期待攤費用
應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時
借：長期待攤費用
貸：銀行存款 ii攤銷時
借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用
貸：長期待攤費用
第七項
負(fù)債
(一)流動負(fù)債
1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見表格）3.短期借款 ⑴借款時 借：銀行存款
貸：短期借款
⑵按月預(yù)提利息
借：財務(wù)費用 －利息支出
貸：預(yù)提費用 ⑶到期還本付息時 借：短期借款 預(yù)提費用
財務(wù)費用（尚未提取的利息）
貸：銀行存款 4.短期債券 ①收到債券款 借：銀行存款
貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息
借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)
貸：應(yīng)付短期債券
注：若金額小可在還本付息時處理 借：應(yīng)付短期債券 財務(wù)費用 －利息支出
貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應(yīng)付短期債券
貸：銀行存款 5.預(yù)收賬款 ①預(yù)收時
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款 ②發(fā)貨時 借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
銀行存款（運雜費）③補付貨款時 借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款 6.應(yīng)付工資
①支付職工工資 借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用
貸：現(xiàn)金
②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
制造費用（車間或分廠管理人員）
管理費用（廠部行政管理人員）
營業(yè)費用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員
在建工程（在建工程人員）
應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）
其他應(yīng)付款（工會人員）
貸：應(yīng)付工資 7.應(yīng)付福利費
①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提取）
貸：應(yīng)付福利費
注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付福利費 ②支付時
借：應(yīng)付福利費
貸：現(xiàn)金
用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利
①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配-應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利
盈余公積
貸：利潤分配-未分配利潤 9.其他應(yīng)付款 ①提取工會經(jīng)費
借：管理費用（工資總額×2％）
貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費 ②提取職工教育經(jīng)費
借：管理費用（工資總額×1.5％）
貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費 ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金
借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用
貸：其他應(yīng)付款
④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款 10.其他應(yīng)交款
①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）
固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加 ②礦產(chǎn)資源補償費
i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費
ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本 借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費 ②住房公積金
i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 借：管理費用-住房公積金
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金 借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 iii實際上交時
借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金
貸：銀行存款
注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅
①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）
②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 借：物資采購（買價*87%）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（買價*13%）
貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù) i購進(jìn)貨物
借：物資采購（價稅合計）
貸：應(yīng)付帳款
ii銷售貨物或提供勞務(wù)
借：應(yīng)收賬款［銷售價格］.....1
貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）
2=［1/(1+6%)］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
［=2*6%］ ③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方
借：長期股權(quán)投資
貸：原材料/庫存商品［成本價］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］ 注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 ii接受方，視同購進(jìn)
借：原材料/庫存商品［成本價］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)［計稅價格*稅率］
貸：實收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］ 注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。
④不予抵扣項目的賬務(wù)處理
i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本 借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）
貸：銀行存款 ii購入時不能確認(rèn) 借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款
注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
原材料
⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理
(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］
⑥進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時 借：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)［購入時記借方］ ⑦已交稅金－上交增值稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費稅
(價內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售
i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）
在建工程（用于工程）
營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）［未列成本部分］
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 I委托加工物資為非金銀首飾 A受托方（代收代繳）
借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）
2000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅
2000 B委托方
a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資
200 000
貸：原材料
200 000 借：委托加工物資（加工費）
80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
13600（80000*17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅
2000
貸：應(yīng)付賬款
113610 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本 借：委托加工物資（含消費稅款）100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
13600
貸：應(yīng)付賬款
113600 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理 I進(jìn)口消費品交納的消費稅 借：物資采購/固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品
i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅
ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
［貸方額再怎樣處理？］ 注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅
(價內(nèi)稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 ②出售無形資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時，用收入借方］
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 ③銷售不動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；
收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。（4）所得稅 i企業(yè)所得稅 借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內(nèi)容）
借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅 ①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本/制造費用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本 借：物資采購/原材料
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］
銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i外購液體鹽 借：物資采購
應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］
貸：銀行存款 ii銷售固定鹽
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
［按貸方余額上交］（6）城建稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
（7）耕地占用稅
［不通過 “應(yīng)交稅金”核算］ 借：在建工程
貸：銀行存款
注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用
貸：銀行存款
（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅
［增值額*稅率］ ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物 借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(11)其他流動負(fù)責(zé)》［分錄舉例］
借：財務(wù)費用
貸： 預(yù)提費用
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出
貸：
其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費
貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費(二)
長期負(fù)債 1.長期借款 ①取得借款 借：銀行存款
貸：長期借款
②利息支出、匯兌損失等借款費用處理 借：長期待攤費用（籌建期間）
財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
在建工程（符合條件的專門借款費用）
貸：長期借款
［短期借款利息通過“預(yù)提費用”核算］ ③還本付息 借：長期借款
貸：銀行存款
④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款
貸：資本公積－其他資本公積 2長期應(yīng)付款
（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 ①引進(jìn)設(shè)備
借：在建工程/固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
［設(shè)備價＋國外運雜費］
銀行存款 ［進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運雜費＋安裝費］ ②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款-付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
貸：應(yīng)收賬款
（2）應(yīng)付融資租賃款（略）
3、長期債券
設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)--債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)記利息，4個明細(xì)科目。(1)發(fā)行債券
借：銀行存款
應(yīng)付債券--債券折價
貸：應(yīng)付債券--債券面值
--債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價 借：在建工程/財務(wù)費用
應(yīng)付債券--債券溢價
貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息
［折價時的攤銷］
借：在建工程/財務(wù)費用
貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息
應(yīng)付債券--債券折價
4、可轉(zhuǎn)換公司債券
P158(1)發(fā)行時：
借：銀行存款
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價)
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：
借：在建工程/財務(wù)費用
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)(3)轉(zhuǎn)換時：
借：銀行存款
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)
貸：股本
現(xiàn)金［不可轉(zhuǎn)換部分］
資本公積--股本溢價
附有贖回權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息差額在發(fā)行日到贖回屆滿時間之間計提應(yīng)付利息，按貸款費用原則處理。
第八項
所有者權(quán)益 ⒈實收資本 ⑴常規(guī)處理
借：資產(chǎn)科目［投資雙方確認(rèn)價］
貸：實收資本
注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本 ⑵國有獨資公司的投入資本
投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 ⑶有限責(zé)任公司的投入資本 ①初建時，全部計入實收資本 ②增資擴(kuò)股時 借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實收資本
資本公積［出資額-所占份額］ ⑷股份有限公司的投入資本 ①籌資費用的處理
I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）借：長期待攤費用/管理費用
貸：銀行存款
II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）
i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付 ii采用面值發(fā)行股票
借：管理費用［金額?。?/p>
長期待攤費用［金額大，≤2年］
貸：銀行存款 ②取得發(fā)行股票收入 借：銀行存款
貸：股本（面值部分）
資本公積［溢價收入-發(fā)行費用］ ⑸實收資本的增減變動 ①實收資本增加 i資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積
貸：實收資本 ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積
貸：實收資本 iii所有者投入
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
［實發(fā)數(shù)］
貸：股本［股票面值總額］
資本公積
注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理 董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬 ②實收資本減少
i資本過剩，發(fā)還股款
借：實收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價格處理
①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 借：股本［面值］
資本公積-股本溢價
資本公積-盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸：銀行存款
②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本 ⒉資本公積
明細(xì)科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。①資本/股本溢價
借：固定資產(chǎn)/銀行存款［實收出資額］
貸：實收資本/股本［在注冊資本中所占份額］
資本公積［扣除發(fā)行費用］ ②接受捐贈資產(chǎn)
i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金 借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈 注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。?/p>
借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
資本公積-接受現(xiàn)金捐贈
年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈 ii捐贈物為實物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)
貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款 注1：以后處置或使用時 借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－其他資本公積
借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產(chǎn)時
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
20000 ②終了時
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
6600
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
6600 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
13400
貸：資本公積-其他資本公積
13400 ③資本匯率折算差額
借：銀行存款［收到日市場匯率］
貸：實收資本－外商資本［約定匯率］
資本公積－外幣資本折算差額 [借或貸] ④撥款轉(zhuǎn)入
i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款 借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分 借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000
貸：銀行存款等5000 借：專項應(yīng)付款5000
貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本 借：銀行存款
貸：資本公積－補充流動資本
⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）
貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) ⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價
借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價
貸：資產(chǎn)科目 ⑨豁免的債務(wù)
借：應(yīng)付賬款、長期借款等
貸：資本公積－其他資本公積 ⒊留存收益
［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目進(jìn)行分配。利潤分配下的其他明細(xì)科目有：
(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤
（1）盈余公積 ①提取
借：利潤分配－提取法定盈余公積
－提取任意盈余公積
－提取法定公益金
貸：盈余公積－法定盈余公積
盈余公積－任意盈余公積
盈余公積－法定公益金 注：A、外商投資企業(yè)
借：利潤分配－提取的儲備基金
－提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積－儲備基金
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金
B中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資
借：已歸還投資［實收資本減項］
貸：銀行存款 同時
借：利潤分配－利潤歸還投資
貸：盈余公積－利潤歸還投資 ②使用
i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補虧 借： 盈余公積－儲備基金
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 ii轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積
貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）
資本公積－資本溢價/股本溢價 iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理 i固定資產(chǎn)購入的處理 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii實際用公益金支付時
借：盈余公積－法定公益金
貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回 借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤
在終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成
①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤 ②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目 借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項目 4.彌補虧損的核算
①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）
借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤 ②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅 借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 借：本年利潤
貸：所得稅
ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前虧損 借：本年利潤［扣除當(dāng)年所得稅］
貸：利潤分配-未分配利潤
注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧。
5、以前損益調(diào)整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調(diào)整上年利潤
借：以前損益調(diào)整 000
貸：累計折舊 000(2)計算多交所得稅
(30 000*33%)
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅900
貸：以前損益調(diào)整900
(3)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤
借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］100
貸：以前損益調(diào)整
100
第九項
收入、費用、利潤 1．商品銷售收入
（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時
借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時才做］ 借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時 借：應(yīng)收賬款-企業(yè)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品（2）代銷商品
①視同買斷方式的處理
A委托方（收入為協(xié)議價）的處理 i將商品交給受托方時
借：委托代銷商品［成本價］000
貸：庫存商品000 ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款400
貸：主營業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價］
000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本［成本價］000
貸：委托代銷商品000 iv收到款項 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)
B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理 i收到商品
借：受托代銷商品［協(xié)議價］
000
貸：代銷商品款
000 ii實際銷售代銷商品 借：應(yīng)收賬款080
貸：主營業(yè)務(wù)收入［受托方的售價］
000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)080 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）000
貸：受托代銷商品
000
借：代銷商品款（協(xié)議價）
貸：應(yīng)付賬款
iv按協(xié)議價款項付給委托方
借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）
400
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3 400
貸：銀行存款
400 ②收取手續(xù)費方式 A委托方的處理
i將商品交給受托方時
借：委托代銷商品（成本價）000
貸：庫存商品000 ii收到代銷清單
借：應(yīng)收賬款
400
貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）20 000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)400 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）000
貸：委托代銷商品000 iv支付手續(xù)費時
借：營業(yè)費用
［協(xié)議售價(不含稅)*費率］
貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) v收到款項
借：銀行存款［扣除手續(xù)費］
貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) B受托方的處理 i收到商品
借：受托代銷商品［協(xié)議售價］ 20 000
貸：代銷商品款000 ii實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款
400
貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)400 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)400
貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)
借：代銷商品款［協(xié)議售價］ 20 000
貸：受托代銷商品000 注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時
iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費
借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價＋進(jìn)項稅］400
貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入400
銀行存款［手續(xù)費］
000（3）銷售折扣
①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入［實收金額］ ②現(xiàn)金折扣(總價法)
i銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收賬款
11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
1700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500
財務(wù)費用［折扣額=10000*2%］ 200
貸：應(yīng)收賬款
11700 注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。
（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10％）i銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收賬款
600
貸：主營業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
600 ii發(fā)生銷售折讓時
借：主營業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 360
貸：應(yīng)收賬款360（5）銷售退回
①發(fā)生在收入確認(rèn)之前 借：庫存商品
貸：發(fā)出商品 ②發(fā)生在收入確認(rèn)之后 a沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：應(yīng)收賬款/銀行存款
財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
［注］若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的： i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的 借：以前損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款 借：庫存商品
貸：以前損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］ 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前損益調(diào)整 借：利潤分配
貸：以前損益調(diào)整［該科目余額］
ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告的現(xiàn)金折扣。借：以前損益調(diào)整［收入］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款
財務(wù)費用［現(xiàn)金折扣］（6）分期收款銷售 i發(fā)出商品
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品 ii按合同規(guī)定每期收到的貨款 借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）
貸：分期收款發(fā)出商品
（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理（8）售后回購
售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。
例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
11700 ［數(shù)額上等于售價+增值稅］
貸：庫存商品
8000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
1700
待轉(zhuǎn)庫存商品差價
2000 ［售價-商品成本］
ii由于回購價大于售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務(wù)費用
200 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價
200 iii 9月30日回購時
借：庫存商品
8000
［仍為原價］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
1870 ［按回購價算］
待轉(zhuǎn)庫存商品差價
3000
貸：應(yīng)付賬款
12870 在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入 ①實際發(fā)生成本時 借：有關(guān)勞務(wù)成本科目
貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料 ②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P196
4、建造合同
一．建造工程合同的定義、特征和分類
定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。
特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。
分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并
1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項建造合同。
2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：
（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。
3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項合同處理：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；
（3）該組合同同時或依次履行。
三、合同收入
1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
四、合同成本
1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機(jī)械使用費、其他直接費用
間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用
2．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
4．合同成本不包括下列費用：
（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；
（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；
（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。
5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費用。
五、合同收入與合同費用的確認(rèn)
1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計；
但在一個會計內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。
2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)
如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。
如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用
3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
六、帳務(wù)處理
【當(dāng)期確認(rèn)的合同收入】＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會計累計已確認(rèn)的收入
【當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利】＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）×完工進(jìn)度－以前會計累計已確認(rèn)的毛利
【當(dāng)期確認(rèn)的合同費用】＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計預(yù)計損失準(zhǔn)備 【最后一會計確認(rèn)的合同毛利】＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計累計已確認(rèn)的毛利 1．本實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊 發(fā)生間接費用時：
借：工程施工－間接費用
貸：銀行存款等 間接費用分至合同成本：
借：工程施工－××合同
貸：工程施工－間接費用 2．本已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
3．本實際收到的合同價款 借： 銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
4．確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用 借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工－毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
5．工程完工，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖 借：工程結(jié)算［反映收入數(shù)］
貸：工程施工
［反映成本］
工程施工－毛利［兩者之和為工程總價款］
說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的。○費用的內(nèi)容：P202
第十項 財務(wù)會計報告
第十一項
所得稅會計
1、應(yīng)付稅款法
將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。即本期所得稅費用=應(yīng)交所得稅
借：所得稅
［所得稅費用］
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
2、納稅影響會計法：確認(rèn)時間性差異。
2-1利率不變時：P245例2
借：所得稅
100
［所得稅費用］
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
150
遞延稅款950 遞延稅款貸方：應(yīng)納稅時間性差異---先少交，后補交，為負(fù)債
遞延稅款借方：可抵減時間性差異---先多交，后少交，為資產(chǎn)
○當(dāng)稅率不變時，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法，計算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額相同；
○在稅率變動時，遞延法、債務(wù)法計算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額也相同。
2-2利率變化時：會計分錄與2-1相同，差別在所得稅費用計算結(jié)果不同，稅后利潤也不同。
(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，按照產(chǎn)生時間性差異時的所得稅率計算，不用現(xiàn)行稅率，轉(zhuǎn)回時也一般用當(dāng)初原有稅率計算。
(2)債務(wù)法：在稅率變動或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。
第十二項
外幣業(yè)務(wù)
(一)外幣兌換
1、賣出外幣
借：銀行存款(人民幣戶)
200
財務(wù)費用
800
貸：銀行存款--美元戶(10 000美元)
000
2、買入外幣
借：銀行存款--美元戶(10 000美元)
000
財務(wù)費用
800
貸：銀行存款(人民幣戶)
800
3、外幣購銷業(yè)務(wù) 買入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備
000
貸：應(yīng)付賬款--美元戶(10 000美元)
000 購原材料：
借：原材料
［美元價*匯率+進(jìn)口關(guān)稅］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付賬款--美元戶(2 000美元)
000
銀行存款
［用人民幣支付的增值稅+關(guān)稅］
4、接受外幣投資
借：銀行存款--美元戶(20 000美元)
650 000
貸：股本
600 000
資本公積
000
5、期末匯總損益
【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數(shù)-［期初數(shù)+當(dāng)期增加數(shù)-當(dāng)期減少數(shù)］ 資產(chǎn)類科目，計算結(jié)果為正數(shù)，記在借方，負(fù)責(zé)類正數(shù)記貸方。借： 應(yīng)收賬款［正數(shù)］
應(yīng)付賬款 ［負(fù)數(shù)］
財務(wù)費用
［補平差額］
貸：銀行存款［負(fù)數(shù)］
短期借款［正數(shù)］
第十三項
借款費用
1、在建工程資本化費用
借：在建工程
5000 ［專門借款中，可資本化部分］
財務(wù)費用
3000
［專門借款中，不能資本化部分］
貸：長期借款
000
［長期專門借款本期利息費用］
2、專門外匯借款匯總差額部分，全部記入 借：在建工程--借款費用
100
貸：應(yīng)付債券--債券面值(美元戶)
5000
應(yīng)付債券--債券利息(美元戶)
［原記提利息］
第十四項程
或有事項
因或有事項引起的，“很可能”的預(yù)計負(fù)責(zé)，要做分錄，并增加費用。但“很可能”的或有資產(chǎn)，只能進(jìn)行披露。
借：管理費用--訴訟費
營業(yè)外支出--賠償支出/罰息支出
貸：預(yù)計負(fù)債-未決訴訟
［在資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨反映］ 形成的費用，在利潤表中，不單項反映。
第十五項
租賃
(第5部分)
一、承租人的會計處理
1、經(jīng)營租賃
確認(rèn)各期租賃費用時，不能以各期實際支付的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偂318例，租期3年，分四次支付費用。租期開始第一次：
借：長期待攤費用
000
貸：銀行存款
000 第一年未付第二次租金：
借：管理費用
250 000
［直線法分?jǐn)偟哪曜饨穑?/p>
貸：長期待攤費用
000
銀行存款
000
［本次實際支付金額］（后兩年略）
2、融資租賃
2-1 融資租賃資產(chǎn)>資產(chǎn)總額30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
［賬面價值與最低租賃付款
未確認(rèn)融資費用
［差額--可視為貸款利息］
貸： 長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 ［最低租賃付款額］
未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)倳r，可采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用 2-2 < =30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
［最低租賃付款額］
貸： 長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 ［最低租賃付款額］ 如果需要安裝，先通過“在建工程”科目核算。2-3 支付租金時
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
貸： 銀行存款 2-4 或有費用
借：營業(yè)費用/財務(wù)費用［以物價指數(shù)為依據(jù)計算時］
貸：銀行存款/其他應(yīng)付款 2-5 計提折舊
借：制造費用-折舊費
貸：累計折舊 2-6租賃期屆滿時(1)返還租賃資產(chǎn)
如存在承租人擔(dān)保余值：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
累計折舊
［因折舊時，扣除了余值］
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 如不存在承租人擔(dān)保余值：
額現(xiàn)值中較低者］
借：累計折舊
［結(jié)轉(zhuǎn)折舊］
營業(yè)外支出
［如果還存在凈殘值］
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租
視同租賃一直存在，如繼續(xù)支付租金。(2)留購租賃資產(chǎn)
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
二、出租人的會計處理
1、經(jīng)營租賃
收取的租金在租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)為收入(包括免租期)，如有費用，應(yīng)從租金中扣除。(1)確認(rèn)各期租金收入時：
借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入--租金收入/其他業(yè)務(wù)收入/經(jīng)營租賃收入(2)實際收到租金時： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款
2、融資租賃
2-1 開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)
借：應(yīng)收融資租賃款
［按最低租賃收款額］.............1
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)
［按資產(chǎn)的原賬面價值］
遞延收益-未實現(xiàn)融資收益［按差額，作為1的抵減項目］ 2-2 未實現(xiàn)融資收益分配
一般應(yīng)按實際利率法，結(jié)果差異不大時，也可按直線法等。分配未實現(xiàn)融資收益
借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
貸：主營業(yè)務(wù)收入--融資收入
［超過一個租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的，也應(yīng)轉(zhuǎn)回，分錄與上面相反］ 每期收到租金時： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款
2-3 壞賬準(zhǔn)備的計提
只須對應(yīng)收融資租賃款 減去 未實現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計提壞賬準(zhǔn)備。
借：管理費用
貸：壞賬準(zhǔn)備
確實收回時，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收融資租賃款 2-4 未擔(dān)保余值發(fā)生變動時
減產(chǎn)時，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實現(xiàn)融資收益)的減少確認(rèn)為當(dāng)期的損失。調(diào)整時，不作追溯調(diào)整。
借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
貸：未擔(dān)保余值［本科目減少，引起上科目減少］ 同時，46
借：營業(yè)外支出
貸：遞延收益--未實現(xiàn)融資收益 確認(rèn)的損失恢復(fù)時，相反記錄。2-5 租賃期屆滿時(1)收回租賃資產(chǎn) 借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應(yīng)收融資租賃款
［擔(dān)保的余值部分］
未擔(dān)保余值
［存在未擔(dān)保余值時］(2)留購租賃資產(chǎn)
借：銀行存款
［按收到的價款］
貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值
借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失
貸：未擔(dān)保余值
3、售后租回
形成融資租賃時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，予以遞延，作為折舊費用的調(diào)整。經(jīng)營租賃時，作為租金費用的調(diào)整。3-1 出售時： 借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn) 3-2 收到價款時： 借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃/經(jīng)營租賃)
［借或貸，視差額確定］ 3-2 租回資產(chǎn)時
例子見P332-337，四種情況
(1)形成融資租賃時，會計分錄同上頁2-2融資租賃一樣。形成經(jīng)營租賃時，作備查登記。(2)各期分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時：
借(或貸)： 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸(或借)：制造費用/營業(yè)費用/管理費用
第十六項
債務(wù)重組
1．以低于債務(wù)賬面價值的的現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
bbb
貸：銀行存款
aaa
資本公積--其他資本公積
［少還部分］(2)債權(quán)人
借：銀行存款
aaa
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失
［差額］
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
bbb 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
2-1 以短期股票償債為例P342
(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
000
短期投資跌價準(zhǔn)備
000
貸：短期投資
000
資本公積--其他資本公積
000［少還部分］
(2)債權(quán)人
借：短期投資
000
壞賬準(zhǔn)備
000
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
000 2-2
以產(chǎn)品償債為例P343
(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
700 000
貸： 庫存商品
440 000
［成本］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
500
［銷售價*稅率］
資本公積--其他資本公積
166 500［差額］
(2)債權(quán)人
借： 庫存商品
606 500 ［應(yīng)收賬款-稅金，商品價格變了］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
500
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
700 000
3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
aaaa
貸：股本
［股數(shù)*面值］
資本公積--股本溢價
［差額］
(2)債權(quán)人
借： 長期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
aaaa
4、修改其他債務(wù)條件 4-1 不附或有條件的(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款
AA
貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組
A ［減免后的本金+需付利息］
資本公積--其他資本公積
［差額］
(2)債權(quán)人
借： 應(yīng)收賬款-債務(wù)重組
A
壞賬準(zhǔn)備
［已計提的］
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 ［沖減壞賬準(zhǔn)備后不足部分］
貸：應(yīng)收賬款
AA 4-2 附或有條件的P347
或有支出記入債務(wù)人的“應(yīng)付賬款-債務(wù)重組”科目中，但債權(quán)人不體現(xiàn)，將來收到時，計入當(dāng)期財務(wù)費用。債務(wù)人付不出的或有負(fù)債，計入 “資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計入當(dāng)期營業(yè)外支出的，先沖減債務(wù)重組損失，有余額再計入“資本公積--其他資本公積”
5、混合重組方式
考慮順序：現(xiàn)金清償--非現(xiàn)金資金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--修改其他債務(wù)條件。
5-1書P438例7(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付票據(jù)
000
貸：銀行存款
000
無形資產(chǎn)
000
［轉(zhuǎn)讓前的賬面價值］
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 ［ 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的］
資本公積--其他資本公積
500［少還部分，差額］
(2)債權(quán)人
借：銀行存款000 ［歸還的現(xiàn)金］
無形資產(chǎn)
000 ［轉(zhuǎn)給一項專利權(quán)］
貸：應(yīng)收票據(jù)
000
［面額+利息］ 5-2書P439例8(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款
000 000
貸：庫存商品
600 000 ［以還債的商品的成本］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
400
［還債商品的市價*17%］
股本
200 000
［ 用自己的股票抵債，相當(dāng)于債轉(zhuǎn)股］
銀行存款
4320
［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］
資本公積--股本溢價
880 000［面值5.4-1，乘股數(shù)］
資本公積--其他資本公積
193 280［少還部分，差額］
(2)債權(quán)人
借：
庫存商品
751 040
=(2 000 000-720 000*17%)*
［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允價分?jǐn)?/p>
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
400
長期股權(quán)投資
880
=(2 000 000-720 000*17%)*
［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320
貸：應(yīng)收賬款000 000
銀行存款
4320
［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］
第十七項
非貨幣性交易
1、判定標(biāo)準(zhǔn)：
補價不大于交易金額的25%★
收到補價的---補價/換出資產(chǎn)的公允價值<=25% 支付 補價的---補價/(補價+換出資產(chǎn)的公允價值)<=25%
2、通常以換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本。如果比公允價值小，待期末時采取計提減值準(zhǔn)備的方式處理。（1、支付補價的企業(yè)
【換入資產(chǎn)的入賬價值】=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價（2、收到補價的企業(yè)
【換入資產(chǎn)的入賬價值】=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-補價+(或-)確認(rèn)的收益(或損失)★收到補價的一方，可按一定比例確認(rèn)非貨幣性交易的損益，作為營業(yè)外收入(支出)處理。
【應(yīng)確認(rèn)的收益】=補價(1-)-
×應(yīng)交的稅金及教育附加
=補價
3、一般納稅企業(yè)存貨的非貨幣性交易
【換出資產(chǎn)價值總額】=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(進(jìn)項-銷項)★如果換入的不是一項資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值比例，對換出資產(chǎn)的價值總額進(jìn)行分配。以A公司庫存商品與B公司原材料交換為例：P362 原材料和庫存商品公允價值和市場價值均為120萬元。A公司［庫存商品
換成原材料］ 借：原材料000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
204 000
貸：庫存商品
000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
204 000 B公司
借：庫存商品000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
204 000
貸：原材料
000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
204 000 ★進(jìn)項稅額在借方，相當(dāng)于資產(chǎn)；銷項稅額在貸方，相當(dāng)于換出商品的成本。
4、既涉及存貨又涉及補價時(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計算收到補價方應(yīng)確認(rèn)的收益
(3)計算雙方應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額(4)對換入的各項資產(chǎn)價值進(jìn)行分配 可以合并成一個總公式
【換 出(入)資產(chǎn)價值總額】=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價(或應(yīng)確認(rèn)的收益)-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(進(jìn)項-銷項)★規(guī)律：
1、涉及固定資產(chǎn)時，先做固定資產(chǎn)清理，且有減值準(zhǔn)備時，單獨結(jié)轉(zhuǎn)。
2、實質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化(包括銀行存款)，原資產(chǎn)在貸方，換入的記在借方。
3、收到補價方確認(rèn)的收益(營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營業(yè)外收入，實質(zhì)是增加了交換的成本和換入資產(chǎn)的價值；除此，不確認(rèn)其他交換損益。
第十八項
會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
1、追溯調(diào)整法：要計算累積影響數(shù)，并調(diào)整變更的期初留存收益，以及會計報表的相關(guān)項目。
如果提供比較會計報表，應(yīng)調(diào)整比較各期的數(shù)據(jù)?！?/p>
【累計影響數(shù)】=原年初留存收益金額-追溯調(diào)整后的留存收益
包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤P372例題：成本法改權(quán)益法 調(diào)整累積影響數(shù)：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）
000
貸：利潤分配-未分配利潤
000 調(diào)整利潤分配：
借：利潤分配-未分配利潤
000 ［15%提?。?/p>
貸：盈余公積
000
2、未來適用法：不計算累積、期初留存收益，只計算對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)進(jìn)行披露。
3、會計估計變更：適用未來適用法。
第四篇：自營工程的有關(guān)賬務(wù)如何處理
自營工程的有關(guān)賬務(wù)如何處理
（1）企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，應(yīng)按實際成本，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）
貸：工程物資
（2）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）（注：采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺＃?/p>
（3）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時，按商品產(chǎn)品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)加上應(yīng)交的相關(guān)稅費，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程），貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
庫存商品（庫存商品的實際成本或進(jìn)價，或計劃成本或售價）
（注：庫存商品采用計劃成本或售價的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。）
（4）基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）
貸：應(yīng)付工資
（5）企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
第五篇：餐飲.酒店會計必讀(會計科目,會計流程,賬務(wù)處理一覽無余)（范文）
酒店會計科目的設(shè)置
（1）資產(chǎn)類 ①現(xiàn)金
每項現(xiàn)金分人民幣和外匯兩類。
核算酒店庫存現(xiàn)金，找數(shù)備用金和零用金備用金。
設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日登記。
②銀行存款
核算酒店存入銀行的各種存款。
“根據(jù)人民幣、外幣(主要折為美元)等不同貨幣存入不同銀行，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收、付憑證日逐筆登記，結(jié)出余數(shù)。
采用人民幣為記賬單位，對美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時，按當(dāng)日銀行匯率折合人民幣登記。
③應(yīng)收賬款
核算酒店商業(yè)大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場及其附屬項目的營業(yè)收入中對方的欠款。
分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項，按團(tuán)體或個人設(shè)分戶賬。
設(shè)立專人負(fù)責(zé)催收賬款，對不能收回的賬款必須查明原因追究責(zé)任，并取得有關(guān)證明。報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為壞賬損失。
④其他應(yīng)收款
核算應(yīng)收賬款不包括的其他應(yīng)收款，包括按金，應(yīng)付保險賠償?shù)取?/p>
按不同貨幣和債務(wù)人每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。
⑤待攤費用
核算已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后時期分別負(fù)擔(dān)的各項費用，如持?jǐn)偙ｋU費等。對支付金額較少，不超過人民幣多少(由酒店定)以下的費用，不入本科目。每項待攤費用一般在12個月內(nèi)分?jǐn)偼戤叀?/p>
⑥存貨
核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領(lǐng)用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲備的各種包裝容器。
各咎存貨按不同類別倉庫設(shè)專人管理，按品名設(shè)明細(xì)賬登記，定期盤點。
⑦其他流動資產(chǎn)及按金
不屬于以上六個科目的流動資產(chǎn)屬于本科目核算。
根據(jù)不同類型或項目，每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。
⑧固定資產(chǎn)
核算所有固定資產(chǎn)的原價。
所謂固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，或單價在人民幣多少(由酒店定)以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備和其他設(shè)備。
第一批購入的營業(yè)性設(shè)備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少(由酒店定)以下，也屬于固定資產(chǎn)。
⑨累計折舊
核算固定資產(chǎn)的提取固定資產(chǎn)折舊額標(biāo)準(zhǔn)，按項目提取折舊額，并設(shè)置登記卡登記。
根據(jù)合作經(jīng)營合同的精神，每月提取的折舊額，優(yōu)先用于歸還資本。
⑩開辦費(指新建酒店)
核算為籌辦企業(yè)而支付的費用。本科目在開業(yè)后多少個月攤銷由酒店定。每月分?jǐn)偹觅Y金優(yōu)先用于歸還投資者。
11其他遞延費用
核算一次支付金額較大、收效時間較長、不應(yīng)作本期全部負(fù)擔(dān)的費用，如設(shè)備保養(yǎng)費、廣告費、在未還清本息前的固定資產(chǎn)更新等。
每項金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。
按項目根據(jù)收效時間按期轉(zhuǎn)入費用。
（2）負(fù)債類
①應(yīng)付賬款
核算購入的設(shè)備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務(wù)供應(yīng)而拖欠的款項。
對往來款項較大及往來次數(shù)頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設(shè)立明細(xì)賬。
②應(yīng)付工資
核算本期應(yīng)付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動工資、獎金和補貼等。
按應(yīng)付工資的明細(xì)賬核算。
③應(yīng)付稅金
核算應(yīng)付的各種稅金，如工商統(tǒng)一稅、所得稅、牌照稅等。
按稅金種類設(shè)明細(xì)賬登記。
④其他應(yīng)付賬及稅金
核算應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金以外的其他各項應(yīng)付款，包括應(yīng)付手續(xù)費、應(yīng)付賠償費、存入保證金、各種暫收預(yù)收款等。
按不同類別，不同貨幣和債權(quán)人每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。
⑤預(yù)提費用
核算預(yù)提計入成本、費用而實際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內(nèi)的各項支出。超過范圍須經(jīng)職權(quán)單位或人員批準(zhǔn)。
按費用性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬。
⑥社會勞動保險基金
核算按規(guī)定提取的社會勞動保險基金。此科目要專款專用。
⑦待還投資
此科目為貸款科目，為核算本年應(yīng)歸還的投資數(shù)，其金額應(yīng)匯而尚未匯出之?dāng)?shù)。
（3）資本類
①實收資本
核算資本總額。
按投資者戶名設(shè)明細(xì)賬。
②歸還資本
本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產(chǎn)折舊及推銷開辦費之同數(shù)量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數(shù)。
③本年利潤
核算本年內(nèi)實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。
結(jié)算時將營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用、匯兌損益和營業(yè)外收支等各科目的余額分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目內(nèi)出本年實現(xiàn)的利潤(或虧損)、最后將余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”.④分配利潤
核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存金
（4）損益類
①營業(yè)收入
核算酒店經(jīng)營范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)收入分為：
酒店收入：客房、餐 飲、出租汽車、洗衣、舞廳、游戲機(jī)、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網(wǎng)球、保齡球、音樂廳、美容中心。
住宅大樓收入：出租高級公寓租金及大樓其他收入。
商業(yè)大樓收入：出租寫字樓及大樓其他收入。
商場收入：自營商場收入、出租商場租金及商場其他收入。
其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。
②營業(yè)稅金
根據(jù)各項營業(yè)收入的不同稅率，核算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工商統(tǒng)一稅、土地使用費及其他費用和稅金。
根據(jù)各項營業(yè)稅分別列賬登記。
③營業(yè)部門直接成本。
核算營業(yè)過程中支付的直接成本支出。
④營業(yè)部門直接費用
核算能夠劃分各部門發(fā)生的各項費用。
根據(jù)營業(yè)收入的各部門劃分作為本科目的子目和細(xì)目。
各部門直接費用中除“薪金及有關(guān)費用”子目外，其余子目根據(jù)各部門或各項業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)及需要分別命名。
⑤非營業(yè)部門費用
薪金及有關(guān)費用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場推廣(公共關(guān)系“銷售”)部，物業(yè)操作及保養(yǎng)部的薪金及有關(guān)費用劃歸此項目。
其他間接費用：如行政及一般費用、市場推廣費、物業(yè)操作及保養(yǎng)費、能源供應(yīng)費。
上述四類費用的子目將根據(jù)不同性質(zhì)及需要分別命名。
⑥營業(yè)外收支
匯兌損益：核算因匯率差異而發(fā)生的匯兌損益、并以實現(xiàn)數(shù)為。記賬匯率的變動，有關(guān)外幣各賬戶的賬面余額均不作調(diào)整。
保險費、借款利息：房屋和內(nèi)部保險的各種費用及正常經(jīng)營所需的利息的支出(可用銀行存款利息收入沖減本科目)。
售賣資產(chǎn)損益：核算提前報廢或出售的單價在人民幣多少錢(由酒店定)以上固定資產(chǎn)的變價凈收入與該項固定資產(chǎn)凈值的差額。
⑦推銷開辦費
核算籌備開業(yè)而發(fā)生的開辦費按月分?jǐn)偂?/p>
酒店經(jīng)營活動中提出的攤銷開辦費資金用于歸還投資資本。
⑧固定資產(chǎn)折舊
核算固定資產(chǎn)按月提取的折舊費。
提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。
⑨投資利息
根據(jù)投資總額按期核算應(yīng)付利息。
提取利息金額用于歸還資本的利息。
酒店財務(wù)工作流程
一、廳面收銀工作程序
餐廳收銀工作是記錄餐飲營業(yè)收入的第一步，也是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一。它要求每一名收銀員熟練地掌握自己的工作內(nèi)容及工作程序，并運用于工作中，真正地起到監(jiān)督、把關(guān)的職能作用，為下一步的財務(wù)核算奠定良好的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容主要包括：
（一）班前準(zhǔn)備工作
1、餐廳收銀員依照排班表的班次于上崗前需簽到，由餐廳收銀領(lǐng)班監(jiān)督執(zhí)行，并編排報表。
2、收銀員與領(lǐng)班或主管一起清點周轉(zhuǎn)金，無誤后在登記簿上簽收，班次之間必須辦理周轉(zhuǎn)金交接手續(xù)，并在餐廳收銀員周轉(zhuǎn)金交接登記簿上簽字
3、領(lǐng)取該班次所需使用的帳單及收據(jù)，檢查帳單及收據(jù)是否順號，如有缺號、短聯(lián)應(yīng)立即退回，下班時將未使用的帳單及收據(jù)辦理退回手續(xù)，并在帳單領(lǐng)用登記簿上簽字，餐廳帳單由主管管理，并由主管監(jiān)督執(zhí)行。
4、檢查電腦系統(tǒng)的日期、時間是否正確，如有日期不對或時間不準(zhǔn)時，應(yīng)及時通知領(lǐng)班進(jìn)行調(diào)整，并檢查色帶、紙帶是否足夠。
5、查閱餐廳收銀員交接記事本，了解上班遺留問題，以便及時處理。
（二）正常操作工作程序
1、當(dāng)服務(wù)員把點菜單交到收銀臺時，收銀員應(yīng)首先檢查點菜單上人數(shù)、臺號是否記錄齊全，如記錄不全則退回服務(wù)員。
2、當(dāng)點菜單人數(shù)、臺號記錄齊全后，開始正式輸入菜單，首先將客帳單號碼輸入電腦內(nèi)，收銀機(jī)將自動編制該帳單號，待客人結(jié)帳時使用;然后將客人人數(shù)、臺號以及客人所點的食品、飲料內(nèi)容及數(shù)量依照電腦菜單鍵輸入。輸入完畢后即可等待客人結(jié)帳。
（三）結(jié)帳工作流程
1、餐廳結(jié)帳單一式二聯(lián)：第一聯(lián)為財務(wù)聯(lián)、第二聯(lián)為客人聯(lián)。
2、客人要求結(jié)帳時，收銀員根據(jù)廳面人員報結(jié)的臺號打印出暫結(jié)單，廳面人員應(yīng)先將帳單核對后簽上姓名，然后憑帳單與客人結(jié)帳。如果廳面人員沒簽名，收銀員應(yīng)提醒其簽名。
3、客人結(jié)帳現(xiàn)付的，廳面人員應(yīng)將兩聯(lián)帳單拿回交收銀員總結(jié)后，將第二聯(lián)結(jié)帳單交回客人，第一聯(lián)結(jié)帳單則留存收銀員。
4、客人結(jié)帳是掛帳的，則由廳面人員將客人掛帳憑據(jù)交收銀員辦理掛帳手續(xù)后，兩聯(lián)帳單都交收銀員處理。
5、結(jié)帳時客人出示優(yōu)惠卡(或者廳面管理人員給予客人打折)要求打折時，廳面人員應(yīng)將優(yōu)惠卡(或者管理人員簽名)和兩聯(lián)帳單交收銀員按程序辦理打折，如果廳面人員只將一聯(lián)帳單交收銀員，收銀員可以不給予辦理。
6、作廢或修改帳單時應(yīng)由相關(guān)人員說明作廢或調(diào)整原因，并簽上姓名，在由廳面管理人員證實后，將修改單和作廢單(兩聯(lián))交收銀員送財務(wù)部審計審核。
7、由于種種原因，客人需要滯后結(jié)帳的，須先請廳面管理人員認(rèn)可擔(dān)保，然后將其轉(zhuǎn)入財務(wù)部應(yīng)收帳款。
8、賓館總經(jīng)理、副總經(jīng)理招待客人或銷售部人員，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)招待客戶時須使用內(nèi)部帳單，帳單請領(lǐng)導(dǎo)簽字后轉(zhuǎn)入財務(wù)部審計審核。
9、收銀員在本班次營業(yè)結(jié)束，后應(yīng)做單班結(jié)帳;在本日營業(yè)工作結(jié)束后，應(yīng)做總班結(jié)帳。仔細(xì)核對當(dāng)日的用餐情況及收入情況，并填寫“東(西)園餐廳核對表”。
（四）單、總班結(jié)帳
在每班結(jié)束后，要做單班總結(jié);在當(dāng)日業(yè)務(wù)結(jié)束后，要做總班結(jié)帳。直接點擊“單?？偘嘟Y(jié)帳”按鈕，電腦會自動總結(jié)營業(yè)收入并產(chǎn)生若干報表，根據(jù)所需，打印出報表。
（五）當(dāng)日、歷史帳目查詢
“當(dāng)日帳目查詢”是指未平帳和最近三天的帳目，直接點擊“當(dāng)日帳目查詢”按鈕，電腦會自動查找出所需帳目。
“歷史帳目查詢”是指以前產(chǎn)生的帳目，操作方法同上。
（六）發(fā)票管理
1、每位收銀員領(lǐng)用的發(fā)票由本人保管及核銷，不得由他人代領(lǐng)和代核銷，核銷時作廢的頁號折開，其作廢號碼要填入發(fā)票封面背后的發(fā)票檢查記錄欄內(nèi)。
2、填制發(fā)票金額要憑客人聯(lián)的消費單金額填制(經(jīng)辦人在發(fā)票的有關(guān)項目中要簽上姓名的全稱)，其客人消費單要貼附發(fā)票存根聯(lián)的后面。
3、核銷發(fā)票時發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)沒附上客人聯(lián)的消費單或發(fā)票不連號的，經(jīng)管人除要寫上書面說明書附貼上，還要承擔(dān)由此而產(chǎn)生的一切經(jīng)濟(jì)損失。
4、丟失發(fā)票要及時以書面報告上報財務(wù)部，丟失發(fā)票聲明作廢的登報費要由經(jīng)管人負(fù)責(zé)。
（七）作廢帳單的管理
收銀員當(dāng)班結(jié)束時對于經(jīng)過電腦操作記錄的調(diào)整單、作廢單等都應(yīng)送審計稽核。作廢單必須由領(lǐng)班以上簽名證實注明作廢原因。如事后發(fā)現(xiàn)有錯，但又查不到保存的帳單，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)由收銀當(dāng)事人承擔(dān)，同時還要追究銷毀單的原因。
（八）現(xiàn)金、支票、信用卡的收款程序
1、現(xiàn)金
1)收現(xiàn)金時應(yīng)注意辨別真?zhèn)魏蛶琶媸欠裢暾麩o損。
2)除人民幣外，其他幣別的硬幣不接收。
2、支票
收取支票應(yīng)檢查是否有開戶行帳號和名稱，印鑒完整清晰，一般印鑒是一個公章二個私章以上。如有欠缺，應(yīng)先問交票人是否印鑒相符，并在背書留下聯(lián)系人姓名和聯(lián)系電話。本賓館不接受私人支票，如由賓館經(jīng)理以上人員擔(dān)保接受支票的，該支票出現(xiàn)問題由擔(dān)保人承擔(dān)一切責(zé)任。
3、信用卡
1)收授信用卡時，應(yīng)先檢查卡的有效期和是否接受使用范圍內(nèi)的信用卡、查核該卡是否以被列入止付名單內(nèi)，(如刷錯信用卡紙、過期、止付期及非接受范圍內(nèi)的信用卡銀行一律拒收。
2)客人結(jié)算時，將消費金額填入簽購單消費欄，請持卡人簽名，認(rèn)真核對卡號，有效期和簽名應(yīng)與信用卡一致，正確無誤后撕下持卡人存根聯(lián)隨同帳單交客人。
3)持卡人如沒有入住本賓館或先離店，代他人付款的須請持卡人在簽購單上先簽名，填寫付款確認(rèn)書，收銀員應(yīng)認(rèn)真核對卡號和簽名，按預(yù)住天數(shù)預(yù)計金額授權(quán)，取得授權(quán)后，在簽購單邊緣注明“已核”字樣簽上經(jīng)辦員姓名，寫上授權(quán)金額和授權(quán)號碼。
4)信用卡超過限額的一律要致電銀行信用卡授權(quán)中心或通過EDC取得授權(quán)，如實際消費超過授權(quán)金額應(yīng)再補授權(quán)，一筆消費只能用一個授權(quán)碼，多個授權(quán)碼應(yīng)分單套購，方可接受使用。
5)簽購金額如超過授權(quán)金額的10%以內(nèi)，原授權(quán)碼仍可使用，不須再授權(quán)。
（九）下班時現(xiàn)金及帳單交接程序
1、現(xiàn)金交接程序
餐廳收銀員編制報告完畢后，將所收的現(xiàn)金數(shù)額分別填寫在現(xiàn)金袋上，然后將現(xiàn)金裝入袋內(nèi)。要求內(nèi)裝現(xiàn)金與現(xiàn)金袋上記錄的金額一致，并在現(xiàn)金收入交收記錄簿上簽字，辦理現(xiàn)金交接手續(xù)。在收銀員的監(jiān)督下將現(xiàn)金袋放入保險柜中，當(dāng)收銀員下班時，由接收人一一清點現(xiàn)金口袋及核對現(xiàn)金袋上的金額與現(xiàn)金交收記錄簿金額是否一致，無誤后在轉(zhuǎn)交人姓名欄內(nèi)簽名，A，B，C，D班以此類推，手續(xù)不變，直到第二天總出納清點為止。
2、客帳單交接程序
客帳單交接程序分為兩類：一類是已使用的，將已使用過的客帳單按順序號排好，用客帳單分配表包捆好，放到指定位置，供夜間核數(shù)員審核用;另一類是未使用過的，要檢查一下與已使用過的客帳單最后一張是否有連號，無誤后，辦理退還手續(xù)。在餐廳收銀客帳單領(lǐng)
用登記簿的退回處簽字。如下班次繼續(xù)使用時在領(lǐng)用欄內(nèi)簽字辦理交接手續(xù)，當(dāng)天工作結(jié)束時，應(yīng)將未使用的客帳單退回主管處，并辦理退回簽字手續(xù)。
（十）臺球廳工作程序
1、當(dāng)客人到臺球廳打球消費時，收銀員接到服務(wù)員的傳遞信息后，開出收費結(jié)算單，注明客人開始消費時間、所用臺球桌號，并在打卡機(jī)上打上開單時間，并在登記表中做好記錄。
2、客人結(jié)帳時，收銀員要在結(jié)算單上注明截止時間，客人打球應(yīng)收銀項，加上其它消費款項，最后應(yīng)收金額與客人結(jié)帳，并在打卡機(jī)上打出結(jié)帳時間，并在登記表中做好登記記錄。
3、免費接待：根據(jù)賓館制訂的免費接待執(zhí)行?？偨?jīng)理接待，由總經(jīng)理在接待單上簽名確認(rèn)。如果不能及時簽名，由部門經(jīng)理代替接待的，由部門經(jīng)理先在接待單上簽名并注明接待內(nèi)容，部門經(jīng)理在第二天，將手續(xù)補齊后交財務(wù)審計處審查，如果不補簽，將視同本人消費，在其當(dāng)月工資中扣除;如果總經(jīng)理打電話到康樂部通知接待客人的，由康樂部領(lǐng)班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內(nèi)將手續(xù)補齊交財務(wù)審計核查。
4、在使用結(jié)算單和酒水單的過程中，注意單據(jù)要連碼使用，修改及作廢單據(jù)、單據(jù)傳遞要嚴(yán)格按照單據(jù)使用管理規(guī)定方法執(zhí)行。切記每次結(jié)帳都要憑結(jié)算單才能與客人結(jié)帳。
5、當(dāng)班營業(yè)結(jié)束后，填寫營業(yè)繳款憑證，按規(guī)定辦理好交款交單程序。
（十一）游泳館工作程序
1、游泳票、記次卡及年卡由收銀員按不同價格，向財務(wù)票證管理員領(lǐng)取。收銀員在當(dāng)班結(jié)束后，填寫繳款憑證時，要將當(dāng)班銷售游泳票(記次卡、年卡)的號碼、數(shù)量及金額在備注欄中注明清楚。當(dāng)領(lǐng)取的票卡售完后，憑繳款憑證的第一聯(lián)，向票證管理員核銷原領(lǐng)取的票卡，再重新領(lǐng)取票卡銷售。
2、設(shè)置“游泳館登記表”。
序號：是按照當(dāng)天客人消費的次序進(jìn)行排號;
類型：指客人消費的是門票、記次卡或年卡;
號碼：指客人使用的票或卡的號碼;
數(shù)量：指客人共消費了多少人次;
金額：指銷售不同票或卡的不同價格;
卡使用次數(shù)：指記次卡消費是第幾次消費及所剩次數(shù);
衣柜號碼：指由康樂服務(wù)員發(fā)給客人的衣柜鑰匙的號碼;
進(jìn)館時間：指客人進(jìn)館時間;
客人簽名：指年卡客人消費時客人簽名;
核對簽名：指由康樂領(lǐng)班以上人員，證實年卡客人或免費接待客人的核實簽名;
備注：指記錄特殊情況的注解。
注意：本表一式兩聯(lián)，當(dāng)天營業(yè)結(jié)束后，由收銀員和康樂部進(jìn)行核對，核對無誤后，雙方共同簽名確認(rèn);一份交財務(wù)審計核對，另一份由康樂部留存核查。
3、康樂收銀員要認(rèn)真填寫當(dāng)班銷售及受理票和卡按表中內(nèi)容，注意票和卡的號碼以及卡的使用次數(shù)。
4、客人衣柜鑰匙由康樂服務(wù)員保管發(fā)放，康樂服務(wù)員接到收銀員傳遞過來的票和卡時，將衣柜鑰匙發(fā)給客人，并將鑰匙號碼對照收銀員填寫的票或卡填入表中。
5、客人使用贈票時，收銀員收到票后，在票面上寫上“作廢”字樣并注上日期，當(dāng)班結(jié)束后，將贈票交財務(wù)審計核對審查。
6、受理年卡時，一般要求客人在登記表上簽名確認(rèn)，如果客人沒簽名，必須由康樂部當(dāng)值領(lǐng)班以上人員簽名證實。
7、免費接待：根據(jù)賓館制訂的免費接待執(zhí)行?？偨?jīng)理接待，由總經(jīng)理在接待單上簽名確認(rèn)。如果不能及時簽名，由部門經(jīng)理代替接待時，由部門經(jīng)理先在接待單上簽名，并注明接待內(nèi)容;部門經(jīng)理應(yīng)在第二天，將手續(xù)補齊后交財務(wù)審計處審查，如不補辦手續(xù)，將視同本人消費并在其當(dāng)月工資中扣除;如果總經(jīng)理打電話到康樂部通知接待客人的，由康樂部領(lǐng)班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內(nèi)將手續(xù)補齊交財務(wù)審計核查。
8、鑰匙交接：客人游泳沖洗完后，由康樂部更衣室服務(wù)員將客人衣柜鑰匙交到服務(wù)臺服務(wù)員處，在雙方交接鑰匙時，必須辦理填寫“鑰匙交接表”(一式兩聯(lián))，財務(wù)收銀員要起到監(jiān)督作用，并在表上簽名證實;當(dāng)天營業(yè)結(jié)束后，將此單一聯(lián)連同登記表一起交財務(wù)審計核對，一聯(lián)由康樂部留存?zhèn)洳椤?/p>
9、當(dāng)班營業(yè)結(jié)束后，填寫營業(yè)繳款憑證，按規(guī)定辦理好交款交單程序。
（十二）保齡球館工作程序
1、客人進(jìn)館消費打球時，預(yù)先交押金，由收銀員開出“押金收條”(一式三份)，將第二聯(lián)交球館服務(wù)員作為開道的憑據(jù)，第三聯(lián)交客人留底。
2、球館服務(wù)員接到收銀員傳遞的“押金收條”后，注上開道時間及球道號，并給客人開道打球。
3、如果客人消費金額超過“押金收條”上的押金，由球館服務(wù)員通知客人到收銀處并再次交納押金后，才能給予繼續(xù)消費。
4、客人打完球后，球館服務(wù)員在“押金收條”上注明結(jié)束時間，并寫明客人所打局?jǐn)?shù)及消費金額，將“押金收條”的第二聯(lián)交給收銀員結(jié)帳。
5、收銀員接到球館服務(wù)員傳遞的結(jié)帳信息后，收回客人留底的第三聯(lián)“押金收條”，根據(jù)客人的消費項目及消費額開出結(jié)算單，并與客人結(jié)帳。結(jié)算單一式四聯(lián)，填寫時必須一起填寫，不得分別填寫。
6、如果客人的押金多于實際消費，結(jié)帳時須退款給客人的，由廳面管理人員簽名證實后，交收銀員辦理退款手續(xù)。
7、用于開“押金收條”的押金單和結(jié)算單必須聯(lián)碼使用，填寫時必須按單據(jù)內(nèi)容及客人消費項目規(guī)范填寫，不得隨意修改及作廢單據(jù)。修改或作廢結(jié)算單必須由收銀員寫明原因，并由廳面管理人員及收銀領(lǐng)班以上人員證實。
8、免費接待：按照賓館制訂的免費接待辦法執(zhí)行?？偨?jīng)理接待時，由總經(jīng)理在接待單上簽名確認(rèn)。如果不能及時簽名，由部門經(jīng)理代替接待的，由部門經(jīng)理先在接待單上簽名并注明接待內(nèi)容，部門經(jīng)理在第二天將手續(xù)補齊后，交財務(wù)審計處審查;如果不補辦，將視同其本人消費，并在其當(dāng)月工資中扣除;如果總經(jīng)理打電話到康樂部通知接待客人的，由康樂部領(lǐng)班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內(nèi)將手續(xù)補齊交財務(wù)審計核查。
9、客人購買月卡、優(yōu)惠卡時，需填寫四聯(lián)結(jié)算單據(jù)，注明卡號、起止時間，并讓客人簽名。
10、客人持月卡消費時，需填寫結(jié)算單，注明卡號、使用次數(shù)，并有客人簽名。接待員憑結(jié)算單直接給客人開局。
11、客人使用贈票的，收銀員收到票時在票面上寫上“作廢”字樣并注上日期，當(dāng)班營業(yè)結(jié)束后，將贈票交財務(wù)審計核對審查。
12、當(dāng)班結(jié)束營業(yè)后，填寫營業(yè)繳款憑證，按規(guī)定辦理交款交單程序。
（十三）棋牌室工作程序
1、當(dāng)客人到棋牌室打球消費，收銀員接到服務(wù)員的傳遞信息后，開出收費結(jié)算單，注明客人開始消費時間、所用房間號及不同的桌類收費，并在登記表中做好記錄。
2、客人在打牌過程中，發(fā)生其它消費，由服務(wù)員開出酒水單，注明客人的消費項目、應(yīng)收取金額及房間號，將酒水單傳遞給收銀員與其相應(yīng)的收費結(jié)算單一起與客人結(jié)算。
3、客人結(jié)帳時，收銀員要在結(jié)算單上注明截止時間，客人消費應(yīng)收款項，與客人結(jié)帳后，在登記表中做好登記記錄。
4、免費接待：根據(jù)賓館制訂的免費接待執(zhí)行?？偨?jīng)理接待，由總經(jīng)理在接待單上簽名確認(rèn)。如果不能及時簽名，部門經(jīng)理代替接待的，由部門經(jīng)理在接待單上簽名，并注明接待內(nèi)容;部門經(jīng)理在第二天將手續(xù)補齊后，交財務(wù)審計處審查，如不補辦手續(xù)，將視同本人消費，并在其當(dāng)月工資中扣除;如總經(jīng)理打電話通知康樂部接待客人的，由康樂部領(lǐng)班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內(nèi)將手續(xù)補齊交財務(wù)審計核查。
5、在使用結(jié)算單和酒水單的過程中，單據(jù)要連碼使用，修改及作廢單據(jù)、單據(jù)傳遞要嚴(yán)格按照單據(jù)使用管理規(guī)定執(zhí)行。切記每次結(jié)帳時，都要憑結(jié)算單才能與客人結(jié)帳。
6、當(dāng)班營業(yè)結(jié)束后，填寫營業(yè)繳款憑證，按規(guī)定辦理交款交單。
二、前廳收銀工作程序
前廳收銀服務(wù)工作，直接體現(xiàn)飯店服務(wù)水平，因此，要求每一名收銀員熟練地掌握自己的工作內(nèi)容及工作程序，作到結(jié)帳工作忙而不亂，資金收回準(zhǔn)確無誤，及時與營業(yè)部門溝通，掌握第一手資料，其主要的工作內(nèi)容包括:
（一）班前準(zhǔn)備工作
1、前廳收銀員準(zhǔn)時到崗簽到，由前廳收銀員領(lǐng)班監(jiān)督執(zhí)行，并編報考勤表。
2、清點上一班轉(zhuǎn)來的周轉(zhuǎn)金，各種資料齊全后，在登記簿上簽字辦理轉(zhuǎn)交手續(xù)。
3、領(lǐng)用前廳收據(jù)，檢查順序號，如有缺號、短頁應(yīng)立即退回;下班時，未使用的收據(jù)應(yīng)辦理退回或轉(zhuǎn)交手續(xù)。
4、閱讀主管留言記事本，注意主管提出的問題，在該班工作中加以糾正。
（二）原始單據(jù)的使用：
1、預(yù)收房金收據(jù)：此單據(jù)連號三聯(lián)。當(dāng)客人入住付費后，開出此單據(jù)，第一聯(lián)留存;第二聯(lián)交給客人;第三聯(lián)同原始訂房單一起，放在客人帳單里。(注：在收取散客客人房金時，需多收一天房費為住房押金。如果需要鑰匙押金、長話押金亦用此單，國內(nèi)長途100元，國際長途 1000元)。
2、雜項收費單：此單據(jù)共兩聯(lián)，用于客人在賓館內(nèi)無原始單據(jù)的消費憑證，如預(yù)收冰箱費等。開出此單據(jù)時，需要注明收費名稱及收取日期，并請客人簽字。第一聯(lián)留存;第二聯(lián)放在客人的帳單里。(注：此單據(jù)必須有客人簽字)如果客人入住時結(jié)清此項費用，則無須開出此份單據(jù)，而需開出發(fā)票并寫明客人交費的項目、起始日期，將發(fā)票的“第三聯(lián)”與客人帳單放在一起。
3、發(fā)票：當(dāng)客人結(jié)清有關(guān)費用時，需將發(fā)票的第三聯(lián)撕下，與客人的原始帳單放在一起(會議代表自付帳目的發(fā)票之第三聯(lián)，則需統(tǒng)一保存在會議帳單內(nèi))。
4、備用金：分為兩類情況，第一類：收銀員收入比備用金多的押金時，下班時與當(dāng)班次單班結(jié)帳單放在一起，投入保險柜中;第二類收銀員本班次退款大于收銀，即已動用備用金時，下班時應(yīng)將本班次單班結(jié)帳單與剩余備用金一起轉(zhuǎn)入下一班次，直到可以補夠備用金時為止。
5、結(jié)帳單：
(1)客人結(jié)帳時，打印出“匯總帳單”，請客人簽字后與客人帳單放在一起保存。
(2)當(dāng)班次結(jié)束時，由各收銀員打印出“收銀員帳目明細(xì)表”與本人本班次結(jié)清客人帳單歸放一起，單獨放置在相應(yīng)的帳單夾里，以供當(dāng)日夜審審核。
6、信用卡、外幣、支票的傳遞：由接班的收銀員核查(金額、號碼、有效期)后負(fù)責(zé)簽收，同時傳遞人和接收人共同簽名后認(rèn)可。要特別注意支票和信用卡的有效期(對于預(yù)收長包房客人的信用卡必須一月一結(jié)帳，不得出現(xiàn)信用卡過期;支票如有簽發(fā)日期則簽發(fā)日起10天內(nèi)有效)。
7、電腦班次更換：本班次結(jié)束前，打印出“今日收銀員帳目明細(xì)表”、“單班帳目明細(xì)表”和“單班結(jié)帳單”，及時退出個人操作號。
(三)、配合計算機(jī)操作時的規(guī)定
接待員每日早班在中午 12:00，中班在18:00，夜班在 23:30之前核準(zhǔn)計算機(jī)房態(tài)，由當(dāng)班領(lǐng)班抽查。如經(jīng)當(dāng)日夜審審查明，確屬房態(tài)不準(zhǔn)造成計算機(jī)多加房費，責(zé)任歸當(dāng)班接待員。
1、接待員每日夜班須核查當(dāng)日入住客人登記信息(姓名、進(jìn)離店日期、房價、簽證有效期、帳務(wù)是否超限)，特別對于長包房客人的簽證加以核查，填寫客人信息表，為次日早班催促客人，補登新的信息。
2、早班接待員每日十二點半左右打印出當(dāng)日“應(yīng)離未離客人表”，及時催客人辦續(xù)住手續(xù)。
3、收銀員每日打印兩份單班帳單，由每日夜班整理當(dāng)日四班次單班結(jié)帳單及總班結(jié)帳單，并分別放入帳夾內(nèi)。
4、結(jié)帳時以電腦為準(zhǔn)。如客人或收銀員出現(xiàn)任何疑問時，應(yīng)請機(jī)房人員或當(dāng)日領(lǐng)班簽字后調(diào)整計算機(jī)。
5、必須加強(qiáng)對拖欠帳款的催收。當(dāng)日應(yīng)離未離賓客由接待員通知客人辦理續(xù)住手續(xù);首次出現(xiàn)欠款的客人，由早班收銀員根據(jù)夜班提供的“掛帳超限表”填寫催款單，通知到客人本人，此事由早班領(lǐng)班負(fù)責(zé)落實;對于連續(xù)三次出現(xiàn)超限的客人，早班領(lǐng)班出具名單，交大堂付理報保衛(wèi)部進(jìn)行封門處理。
（四）、發(fā)票、兌換水單作廢帳單的管理
1、發(fā)票管理
1)每位收銀員領(lǐng)用的發(fā)票由本人保管及核銷，不得他人代領(lǐng)和代核銷。領(lǐng)用發(fā)票第一本使用完后，要及時送財務(wù)部核銷，再領(lǐng)用第二本備用;核銷時作廢的頁號折開，其作廢號碼要填入發(fā)票封面背后的發(fā)票檢查記錄欄內(nèi)，以此類推。
2)填制發(fā)票金額要憑客人聯(lián)的消費單金額填制(經(jīng)辦人在發(fā)票的有關(guān)項目中，要簽上姓名的全稱)，客人消費單要附在發(fā)票副聯(lián)的后面。
3)核銷發(fā)票時，如發(fā)現(xiàn)發(fā)票副聯(lián)沒附上客人聯(lián)的消費單或發(fā)票不連號時，經(jīng)管人除要附上書面說明，還要承擔(dān)由此而產(chǎn)生的一切經(jīng)濟(jì)損失;
4)丟失發(fā)票要及時以書面形式上報財務(wù)部，丟失發(fā)票聲明作廢的登報費用由經(jīng)管人負(fù)責(zé)。
2、兌換水單管理
1)兌換水單由本人領(lǐng)用和保管，用完45套后，要及時到出納處再領(lǐng)，由出納員根據(jù)收銀員上交報表和水單負(fù)責(zé)核銷。
2)根據(jù)客人要求兌換的外幣要辯別真假，按金額填寫水單。填寫時，一式三聯(lián)，寫明外幣金額、幣別，按當(dāng)天匯率折算人民幣的金額，日期及經(jīng)辦人，并請客人簽名，注明外幣編號，寫明房號和證件號碼;水單不得涂改，兌換時不得不開水單，私自套換外幣者作嚴(yán)厲處理;遺失兌換水單的視同套換外幣處理。
3)作廢的水單必須一式三聯(lián)注明作廢，并由領(lǐng)班以上證實簽名并上交出納處核銷。
3、作廢帳單管理
1)收銀員當(dāng)班結(jié)束時，對于經(jīng)過電腦操作記錄的調(diào)整單、作廢單等都應(yīng)送審計稽核，作廢單必須由領(lǐng)班以上人員簽名證實，注明作廢原因。
2)如事后發(fā)現(xiàn)有差錯，但又查不到保存的帳單，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)由收銀當(dāng)事人承擔(dān)，同時還要追究原因。
酒店會計財務(wù)帳務(wù)處理
1、每日營業(yè)收入傳票的編制
編制收入傳票的依據(jù)是每日銷售總結(jié)報告表和試算平衡表。收入憑證的編制方法是： 借：應(yīng)收帳款——客帳
應(yīng)收帳款——街帳——明細(xì)
應(yīng)收帳款——團(tuán)隊
銀行存款
貸：營業(yè)收入
應(yīng)付帳—電話費
2、街帳、客帳分配表統(tǒng)計
街帳、客帳包含外單位宴會掛帳、員工私人帳、優(yōu)惠卡及應(yīng)回而未回帳單等內(nèi)容，收入核數(shù)員每天要填寫街帳、客帳統(tǒng)計表，進(jìn)行分配。及時準(zhǔn)備將費用記錄到每一帳戶中。作到日清月結(jié)，為月末填寫街帳、客帳匯總表做準(zhǔn)備。
3、客人清算應(yīng)收款后帳務(wù)處理
客人接到賓館催款通知后，規(guī)定在30天之內(nèi)向賓館結(jié)算應(yīng)收帳款。當(dāng)客人付款時，賓館應(yīng)開正式收據(jù)呈交客人，作為結(jié)算憑證。收入核數(shù)員便根據(jù)客人付款內(nèi)容及金額，每天進(jìn)行帳務(wù)處理：在編制記帳憑證前，首先查明該公司帳號、帳項參考號碼及付款內(nèi)容，并填寫在每日現(xiàn)金收入記錄表中。
4、超60天應(yīng)收款掛帳催款
根據(jù)月結(jié)應(yīng)收款對帳單記錄及帳項，分析報告內(nèi)容。對凡是超60天以上應(yīng)收款掛帳客戶，進(jìn)行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帳項具體內(nèi)容，并將情況向財務(wù)經(jīng)理匯報。由財務(wù)經(jīng)理簽發(fā)催款信，連同繳款通知副本寄給客人;對客人提出的問題要及時給予答復(fù)，協(xié)商解決辦法，為盡快清算應(yīng)收帳款排除障礙。
5、負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財務(wù)電腦系統(tǒng)。
成本及應(yīng)付款組是用好資金、管好資金的重要機(jī)關(guān)。加強(qiáng)資金的管理與監(jiān)督，是成本核算員的重要職責(zé)之一，每一名核算員要了解并掌握資金的來龍去脈，控制成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，使資金得以正常周轉(zhuǎn)及運用。其工作的主要內(nèi)容有：
(一)支票領(lǐng)用及結(jié)帳
采購員根據(jù)當(dāng)天所采購的具體內(nèi)容，由采購部主管批準(zhǔn)后，將購貨發(fā)票、及驗貨單送往財務(wù)部辦理結(jié)帳手續(xù)。結(jié)帳時，成本核算員要檢查發(fā)票的五大要素：A.發(fā)票簽發(fā)日期;B.購貨品名;C.購貨數(shù)量及單價;D.大小金額是否一致;E.持票單位公章。檢查驗貨憑證與發(fā)票金額是否一致，經(jīng)辦人、驗貨人、收貨人簽字是否齊全，并注銷采購單。經(jīng)審核無誤后，將金額及購貨內(nèi)容填寫在支票領(lǐng)取登記簿上，即可轉(zhuǎn)入每日銀行支出統(tǒng)計。
(二)每日銀行支出數(shù)統(tǒng)計
支出出納員要將每天各銀行支出金額提供給收入出納編制銀行日報表。在統(tǒng)計前，首先按支票號碼順序及轉(zhuǎn)帳承付單發(fā)生時間，填寫支出登記簿，注明銀行支出日期，付款單位名稱，付款金額及購貨內(nèi)容。按結(jié)帳程序復(fù)核無誤后，即可編制各銀行支出表。統(tǒng)計表一式兩聯(lián)，一聯(lián)交收入出納作為編制銀行日報表的依據(jù)，另一聯(lián)作為復(fù)核及備查之用。統(tǒng)計表內(nèi)各銀行支出額，要與每天填寫支出登記簿金額一致。
(三)、支出憑證編制程序
支出憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則，及會計科目使用說明，準(zhǔn)確無誤地反映在帳戶中，支出憑證編制程序為：
1、填寫付款單位名稱;
2、填寫付款日期;
3、填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要;
4、填寫會計科目及帳號;
5、填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額。
點擊咨詢 