第一篇：淺議財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理過程中的作用

淺議財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理過程中的作用

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是內(nèi)部投資的重要組成部分，其質(zhì)量狀況關(guān)系到企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)和會計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)收賬款的存在，對企業(yè)來說是一把雙刃劍，它一方面可以促進(jìn)擴(kuò)大銷售、減少庫存，提高市場競爭能力；可以加速產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費(fèi)用。另一方面應(yīng)收賬款過多也會使?fàn)I業(yè)周期延長，加速現(xiàn)金流出，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，降低資金使用效率，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款管理對企業(yè)規(guī)避商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證資金流轉(zhuǎn)暢通，實(shí)現(xiàn)利益最大化而言意義重大。

應(yīng)收賬款管理按階段可以分為事前、事中、事后管理。事前主要加強(qiáng)源頭管理，如強(qiáng)化對企業(yè)銷售部門的內(nèi)部管理，盡可能減少賒銷業(yè)務(wù)；落實(shí)責(zé)任，制定問責(zé)制度；建立客戶資信調(diào)查評估制度；建立合同談判內(nèi)部控制機(jī)制，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)賒銷合同的管理等。事中主要強(qiáng)化日常監(jiān)督和管理，如加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)信息的傳遞和報(bào)送；定期對客戶資產(chǎn)情況分析；建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制等。事后及時(shí)清對、嚴(yán)格催討，如追究責(zé)任，催討業(yè)績納入考核；針對不同客戶，制定靈活的催收方案；采取必要措施轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)部門在這個(gè)過程中究竟發(fā)揮著怎樣的作用？我們試圖通過在對管理過程中展開分析的過程中得出結(jié)論。

事前管理階段——監(jiān)督監(jiān)管

企業(yè)在這個(gè)管理階段一般容易出現(xiàn)兩類問題：一是缺乏保護(hù)意識，忽視合同管理。合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱耍瑢贤墓芾砭蛻?yīng)該更加慎重、更加完美。然而事實(shí)并非如此，每筆逾期應(yīng)收賬款的后面往往就缺少完善有效的合同協(xié)議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協(xié)定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時(shí)候，拿不出確鑿的證據(jù)。二是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，盲目賒銷。尤其是對銷售對象缺乏必要了解，特別是對那些看似經(jīng)營規(guī)模龐大的企業(yè)，總認(rèn)為對方具有較高知名度，就放心地賒銷產(chǎn)品。殊不知，正是在名牌光環(huán)的作用下，供方?jīng)]有任何的戒備心理，就輕易落入“陷阱”，大批的應(yīng)收賬款難以回籠，貨款曠日持久地被拖欠，最終產(chǎn)生壞賬。針對以上兩個(gè)問題，通?？梢圆扇∫韵麓胧┘右越鉀Q。

一、開展風(fēng)險(xiǎn)評估，建立全面的信用防范制度。企業(yè)在商品交易全過程中，應(yīng)對各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。對于不設(shè)立專門的信用管理部門的企業(yè)，需要依靠財(cái)務(wù)部門開展對賒銷對象的資信調(diào)查，建立客戶資信調(diào)查檔案，制定資信等級評價(jià)制度，從而確立企業(yè)合理的賒銷方針。

1．認(rèn)真做好賒銷對象的資信調(diào)查。對擬賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。對以往業(yè)務(wù)來往中信譽(yù)較好、有一定的資產(chǎn)做抵押的企業(yè)可以評定為優(yōu)；對資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，財(cái)務(wù)制度混亂，沒有資產(chǎn)抵押，以往沒有業(yè)務(wù)往來或有業(yè)務(wù)往來但信譽(yù)不佳的客戶要評定為差。

2．制訂合理的賒銷方針。充分考慮影響賒銷與應(yīng)收賬款的相關(guān)因素，通過比較信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，遵循邊際收益大于邊際成本的原則，評估賒銷風(fēng)險(xiǎn)、壞賬損失、機(jī)會成本和管理費(fèi)用等風(fēng)險(xiǎn)因素，權(quán)衡收賬費(fèi)用的增加與壞賬損失的減少之間的利弊得失，做出方案的優(yōu)劣選擇，制訂最優(yōu)賒銷方針。如：有擔(dān)保的賒銷，賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；賒欠

其較長的應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)一般要大一些，因些企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)有權(quán)收回產(chǎn)品，彌補(bǔ)部分損失等。

二、規(guī)范賒銷審批，建立嚴(yán)格的回款責(zé)任制度。健全信用交易的分級審批管理制度，明確規(guī)定各級人員的賒銷限額，超過限額的必須有特別授權(quán)或向上級主管審批。在應(yīng)收賬款的管理中，賒銷審批是決定賒銷能否發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以賒銷審批人員應(yīng)該對應(yīng)收賬款的形成與回收負(fù)一定的責(zé)任，每筆應(yīng)收賬款都要有專人負(fù)責(zé)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督。企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容包括:

(1)明確劃分責(zé)任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；(2)明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；(3)明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果；(4)明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；(5)明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊，調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任；（6）明確規(guī)定財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督責(zé)任，防止責(zé)任管理流于形式。當(dāng)然，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，目標(biāo)要具體、獎(jiǎng)罰要有力，故要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為賒銷申報(bào)人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)貨款的回收，這點(diǎn)將在事后管理中詳細(xì)說明。

三、加強(qiáng)合同評審，建立規(guī)范的合同管理制度。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行合同管理制度，授權(quán)有關(guān)人同客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真開展合同評審工作，對客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查，并決定是否接受定單。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。

財(cái)務(wù)部門在事前管理階段要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核，最大限度減少銷售人員選私舞弊的可能性。在記錄應(yīng)收賬款前，負(fù)責(zé)審核應(yīng)收賬款的合法性，相關(guān)憑證是否全面、正確，應(yīng)收賬款的形成是否符合企業(yè)的信用政策，從而起到監(jiān)督監(jiān)管的作用。

事中管理階段——主導(dǎo)指導(dǎo)

應(yīng)收賬款管理意義上的事中管理即款項(xiàng)賒欠未還清且未至期限。企業(yè)在事中管理階段因?yàn)槿鄙儆行У毓芾頇C(jī)制、制度不科學(xué)或是落實(shí)不到位而出現(xiàn)種種問題。一是應(yīng)收賬款的賬齡越來越長，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)收賬款如得不到及時(shí)清理，不能按時(shí)收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，賬齡越長，壞賬的風(fēng)險(xiǎn)越大，會增加收賬成本。二是財(cái)務(wù)部會計(jì)人員無專人負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款定期定向清欠；沒有建立定期清查制度。許多企業(yè)長期不與欠款單位對帳，或?qū)~后沒有形成有效、合法的文字對賬依據(jù)，僅僅口頭承諾。三是應(yīng)收賬款跟蹤控制存在問題。很多企業(yè)未建立應(yīng)收賬款跟蹤控制制度或未遵守制度。有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的跟蹤控制缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。主要表現(xiàn)為:①財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。②企業(yè)未實(shí)行應(yīng)收賬款定期對賬制度，交易過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能出現(xiàn)差錯(cuò)。對此，事中管理階段的主要措施有：

一、建立應(yīng)收賬款日常管理制度

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，否則會因拖欠時(shí)間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)收賬政策。

一是回收情況的監(jiān)督。企業(yè)已發(fā)生和應(yīng)收賬款時(shí)間有長有短，有的尚在收款期內(nèi)，有的則超過了收款期。一般來講，拖欠時(shí)間越長，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時(shí)掌握回收情況。對應(yīng)收賬款回收情況實(shí)施監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷策略。

二是根據(jù)分析資料發(fā)布催收預(yù)警，制定收賬政策。按照合同信用條件，在規(guī)定信用期(付款日)之前一個(gè)星期以內(nèi)，應(yīng)收賬款管理部門應(yīng)向客戶和經(jīng)辦人(或擔(dān)保人)下發(fā)《賒銷貨款催收預(yù)警通知》，要求按期付款。企業(yè)參照分析資料及客戶信用資料應(yīng)采取各種不同過期賬款的催收方式，比如，對過期較短的顧客，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的顧客，可以措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地以信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，催款的措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請有關(guān)部門仲裁或提請?jiān)V訟等等。

三是核對確認(rèn)。賒銷業(yè)務(wù)主要是在符合信用標(biāo)準(zhǔn)的老客戶中連續(xù)不斷地發(fā)生，故應(yīng)收賬款管理部門應(yīng)經(jīng)常、及時(shí)與債務(wù)人進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整、協(xié)商解決。企業(yè)可根據(jù)賬齡的長短、業(yè)務(wù)量的大小等情況，選擇電話、電子郵件、派人當(dāng)面核對等方式進(jìn)行。重點(diǎn)客戶應(yīng)派人當(dāng)面核對，并在核對無誤后雙方簽章確認(rèn)，以保證日后一旦發(fā)生糾紛，訴訟資料的完整與時(shí)效。

二、建立應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)

由信用部門（未設(shè)立信用部門的企業(yè)可由財(cái)務(wù)部門代行）和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。在工作中，財(cái)務(wù)部門、信用部門和銷售部門互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

三、發(fā)揮財(cái)務(wù)核算監(jiān)督指導(dǎo)作用

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的生死存亡。財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立定期或不定期的與客戶的對賬制度，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果和對客戶財(cái)務(wù)狀況的了解通報(bào)給銷售部門，客戶信用部門，保持信息互通以便其他部門及時(shí)采取應(yīng)變。其事中管理階段的監(jiān)督指導(dǎo)作用從五個(gè)方面體現(xiàn)：

一是通過規(guī)范會計(jì)核算程序，統(tǒng)一應(yīng)收賬款單位名稱，保持完整準(zhǔn)確地交易記錄，定期進(jìn)行對賬，對應(yīng)收賬款回收情況予以實(shí)時(shí)監(jiān)督。

二是通過建立銷售員“臺賬”核對制度，定期與客戶和財(cái)務(wù)部門核對，出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)或串戶時(shí)，財(cái)務(wù)部門查明原因后作及時(shí)調(diào)整。

三是通過對應(yīng)收賬款的賬齡定期監(jiān)督，及時(shí)報(bào)知管理部門采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

四是對已發(fā)生的壞賬必須嚴(yán)格核查，按程序報(bào)批核銷，同時(shí)對已核銷壞賬建立備查登記簿，定期進(jìn)行追蹤核查，不放棄追償權(quán)利。

五是指導(dǎo)制定收賬政策。收賬政策的制定要在收賬費(fèi)用和所能減少的壞賬損失之間做出權(quán)衡。收賬政策的優(yōu)劣應(yīng)以應(yīng)收賬款總成本最小化為標(biāo)準(zhǔn)，可以通過比較各收賬方案成本的大小對其加以選擇，制定有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策，這很大程度上靠有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)；而財(cái)務(wù)

部門除了提供必要的數(shù)據(jù)外，還可提供一些數(shù)量化的方法作參照，給予一定指導(dǎo)。

財(cái)務(wù)部門在事中管理階段的主導(dǎo)作用體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督指導(dǎo)作用上，無論是日常管理制度還是追蹤管理服務(wù)都需要財(cái)務(wù)部門通過登記核算入賬提供信息作為執(zhí)行后盾，在上一節(jié)中已作詳細(xì)歸納，不再贅述。

事后管理階段——配合保障

事后意即款項(xiàng)逾期未還。對企業(yè)來說，在信用期間能否按時(shí)回收應(yīng)收賬款雖說與事前、事中的管理制度執(zhí)行力度有關(guān)，但一定程度也取決于外部環(huán)境的客觀因素。因此，發(fā)生逾期未還現(xiàn)象必須采取有力的管理措施避免壞賬發(fā)生及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)“亡羊補(bǔ)牢”，以使企業(yè)損失最小化。許多企業(yè)往往因?yàn)楹鲆暿潞蠊芾恚簇?zé)成到人，未充分調(diào)動(dòng)部門積極性，未加大催收力度，也不曾未雨綢繆轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)從而蒙受巨大損失，極大挫傷企業(yè)活力。事后管理的一般措施主要有：

一、落實(shí)壞賬損失責(zé)任追究制度，建立恰當(dāng)?shù)募?lì)制度

企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職損失程度給予經(jīng)濟(jì)處罰。在這一制度中應(yīng)詳細(xì)列明責(zé)任的行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰標(biāo)準(zhǔn)，以避免處罰的隨意性而造成不公平和不可操作。而激勵(lì)制度是指企業(yè)根據(jù)不同工作或生產(chǎn)的要求，按規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)條件和獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，給予職工獎(jiǎng)勵(lì)的制度?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)文化激勵(lì)理念，在科學(xué)核定工作崗位目標(biāo)任務(wù)的基礎(chǔ)上，建立恰當(dāng)?shù)臓I銷與應(yīng)收賬款管理激勵(lì)制度。做到物質(zhì)如工資、福利、獎(jiǎng)金等經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)；工作設(shè)計(jì)如工作輪換、群體自治、彈性工時(shí)等激勵(lì)；參與管理如職工代表大會制、集體議事、協(xié)同管理、職工建議制等激勵(lì)；組織氛圍如集體榮譽(yù)、信息溝通、情感投資、群體規(guī)范等多種形式激勵(lì)的有機(jī)結(jié)合，充分激發(fā)和挖掘職工積極性。追究制度與激勵(lì)制度強(qiáng)調(diào)獎(jiǎng)懲并重，可充分調(diào)動(dòng)催收工作的積極性。

二、充分利用法律武器，加強(qiáng)自身合法權(quán)益保護(hù)。不按合同、協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)是負(fù)債方的一種違約違法行為。但由于地方保護(hù)主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，一些企業(yè)寧愿坐視相當(dāng)部分應(yīng)收賬款淪為呆滯賬，也不愿催索欠款或訴諸法律來維護(hù)自身的合法權(quán)益。而且在當(dāng)今的買方市場下，很多企業(yè)為了擁有一定的客戶資源，不愿通過法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。有債不愁、欠債有理的經(jīng)濟(jì)畸態(tài)使部分企業(yè)在資金緊缺又借貸無門的情況下，紛紛效仿拖欠應(yīng)付款，致使企業(yè)之間的三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用，形成惡性循環(huán)，使企業(yè)深陷債務(wù)鏈難以自拔。因此，除了需要政府完善立法，健全社會信用機(jī)制與監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)自身也需要不斷增強(qiáng)維權(quán)意識，利用法律武器懲戒失信行為，從而形成守信氛圍，不斷促進(jìn)社會信用監(jiān)管體系的建立。財(cái)務(wù)部門可提供應(yīng)收賬款的管理臺賬為企業(yè)維權(quán)索帳提供依據(jù)。

三、借助應(yīng)收賬款出售與融資，多渠道提高變現(xiàn)能力。

應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，企業(yè)除了積極催收以外，還應(yīng)積極對其進(jìn)行利用。2003年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定》，對應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。在2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，則將應(yīng)收賬款列為金融資產(chǎn)之列。應(yīng)收賬款融資在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以迅速以低成本籌集企業(yè)所需的資金，滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求，開辟了企業(yè)融資的新渠道。

1.建立應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是銀行根據(jù)商務(wù)合同交易雙方之間的賒銷行為而設(shè)計(jì)的一種金融產(chǎn)品。賣方將商務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由受讓銀行提供貿(mào)易融資等金融服務(wù)，可以迅速滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求。應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中屬于變現(xiàn)能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資

金和短期投資之后。因此，企業(yè)為解決臨時(shí)資金緊張，將應(yīng)收賬款出售給銀行或以其作質(zhì)押，銀行和企業(yè)都能獲益。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業(yè)通過應(yīng)收賬款出售和質(zhì)押進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也逐步開展起來。因此，企業(yè)可以積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款融資，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，減少壞賬的產(chǎn)生。另外，通過應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)還可以提高賬款的回收率：由于專業(yè)保理公司對銷售公司應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，公司可以免去應(yīng)收賬款管理上的一大負(fù)擔(dān)。同時(shí)，保理公司具備專業(yè)技術(shù)人員和業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，會詳細(xì)地對客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，建立一套有效的收款政策.及時(shí)收回賬款。

2.進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件并做出一定讓步的事項(xiàng)。它只是針對于賒購方無力付款的情況而言的。通過債務(wù)重組，不僅可以挽救瀕臨破產(chǎn)的賒購企業(yè)，而且對于銷貨方來說，也可以從一定程度上降低其壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到收回全部或部分貨款的目的。

3.建立應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓市場。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓市場是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下出售與轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的一種買賣場所。在該買賣場所中，企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給信貸機(jī)構(gòu)，通過給予信貸機(jī)構(gòu)一定的收賬費(fèi)用，從而將收賬風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給信貸機(jī)構(gòu)，達(dá)到收回部分或全部應(yīng)收賬款的目的。

財(cái)務(wù)部門在事后監(jiān)督主要起到配合保障作用：通過對應(yīng)收賬款臺賬的制定監(jiān)督及應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的登記，配合實(shí)施責(zé)任追究制度與激勵(lì)制度；通過提供法律證據(jù)保障企業(yè)維權(quán)活動(dòng)的成功；通過金融核算確定最佳變現(xiàn)渠道，保障企業(yè)利益損失最小化。

總結(jié)

經(jīng)過對應(yīng)收賬款管理過程的階段措施分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，從完成企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的角度出發(fā)，定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產(chǎn)品市場占有率變動(dòng)情況表等，為促進(jìn)各部門改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率以及為各部門落實(shí)應(yīng)收賬款管理職責(zé)提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。在管理過程的三個(gè)階段中除了完成本身核算職能之外全程參與監(jiān)督，同時(shí)扮演著過程監(jiān)督者、信息提供者、決策指導(dǎo)者的角色。

第二篇：淺談如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

淺談如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

內(nèi)容摘要

隨著改革開放的發(fā)展及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)進(jìn)入了激烈的市場競爭，應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用和促銷手段，提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進(jìn)了利潤增長，被企業(yè)廣泛采用。但當(dāng)應(yīng)收賬款運(yùn)用不當(dāng)時(shí)，則會出現(xiàn)呆賬、壞賬、死賬，使企業(yè)蒙受損失；應(yīng)收賬款拖欠是目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，尤其是2008年金融危機(jī)全面爆發(fā)以來，各大企業(yè)的應(yīng)收賬款回收更是雪上加霜，本文通過對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和應(yīng)收賬款的管理兩個(gè)方面，闡述了企業(yè)在應(yīng)收賬款形成前后相應(yīng)的管理方法和措施，從而達(dá)到增加企業(yè)的收益，減少企業(yè)的壞賬損失。

關(guān)鍵字：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；信用政策；優(yōu)化管理 目 錄

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之成因

（一）企業(yè)追求片面之競爭，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

（三）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

（四）企業(yè)的商品質(zhì)量因素

二、應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

三、應(yīng)收賬款優(yōu)化管理的具體措施

（一）制定合理信用政策

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

（三）建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度

（四）提高產(chǎn)品競爭力

第三篇：淺談應(yīng)收賬款管理（精選）

淺談應(yīng)收賬款管理

[關(guān)鍵詞]：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、收賬政策

[摘要]： 應(yīng)收賬款的管理對于一個(gè)企業(yè)來說是至關(guān)重要的，它關(guān)系到企業(yè)的資金是不是能順暢流通。目前我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在一系列問題，近幾年來,應(yīng)收賬款中暴露出的種種問題需要引起我們的重視。那企業(yè)應(yīng)該如何加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，本文將從它的背景，功能等方面進(jìn)行分析。并相應(yīng)提出相關(guān)日常管理方法和一些收賬的小技巧。

一、背景

近幾年來,應(yīng)收賬款中暴露出的種種問題需要引起我們重視。根據(jù)目前的情況看,行業(yè)競爭激烈的通信制造板塊、家電板塊和醫(yī)藥板塊的上市公司是主要代表。以通信板塊的烽火通信為例,該公司近年在主營業(yè)務(wù)收入逐年下降的情況下,應(yīng)收賬款反而顯著增加。2008年、2009年、2010年,該公司主營業(yè)務(wù)收入分別為18億元、15.4億元和13.45億元；而其應(yīng)收賬款則分別為7.48億元、9.44億元、12.02億元,增長幅度達(dá)69.69%。與此同時(shí),公司凈利潤則坐滑梯般下滑,由2008年的16743萬元降至2003年的2565萬元,簡直不可同日而喻。再看大唐電信,該公司2010年全年虧損額已經(jīng)達(dá)到1.8683億元。年報(bào)顯示,除了全球電信行業(yè)蕭條環(huán)境和去年遭遇歐債的影響外,分別高達(dá)15億元及20億元人民幣的存貨及應(yīng)收賬目的資金成本壓力也成為了該公司經(jīng)營業(yè)績下降的一個(gè)重要原因。同樣,家電行業(yè)中也存在一批受應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重困擾的公司。資料顯示,當(dāng)初水仙、美菱電器、科龍電器、小天鵝等曾經(jīng)出現(xiàn)的巨大虧損,無一不是和巨額的應(yīng)收款項(xiàng)密切相關(guān),而目前部分家電類上市公司仍存在著巨額的應(yīng)收款項(xiàng)隱患。四川長虹在家電板塊上市公司之中,應(yīng)收款項(xiàng)排名首位。截至2010年12月31日,僅應(yīng)收賬款一項(xiàng)的期末余額就近50億元,公司為此計(jì)提了9000多萬元的壞賬準(zhǔn)備,可見,應(yīng)收賬款給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開始顯現(xiàn)。此外,醫(yī)藥行業(yè)的上市公司也是應(yīng)收款項(xiàng)高企的一個(gè)群體。通化東寶2010年應(yīng)收款項(xiàng)余額高達(dá)6個(gè)多億,其中應(yīng)收賬款約3.69億元,其他應(yīng)收款3.15億元；華北制藥應(yīng)收賬款高達(dá)13.72億元,其他應(yīng)收款同樣高達(dá)12.43億元。上海醫(yī)藥應(yīng)收賬款17.09億元,其他應(yīng)收款6.71億元。既然應(yīng)收賬款給企業(yè)的資金管理帶來如此多不利，那為何不取消這種做法了？應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中日益重要的問題。應(yīng)收賬款的功能就是它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。主要有一下方面：

1、擴(kuò)大銷售，增加了企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。

2、減少庫存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。下面簡析爆發(fā)應(yīng)收賬款管理不善的原因和弊端應(yīng)收賬款管理中存在下列問題：

1、企業(yè)沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。這其中一個(gè)很重要的原因就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核時(shí)過于強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)，而沒有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”這樣的指標(biāo)。

2、沒有應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。沒有建立相應(yīng)的管理辦法，缺少內(nèi)部控制。

3、對應(yīng)收賬款的會計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱。一方面沒有相應(yīng)的應(yīng)收賬款臺賬管理制度，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。另一方面沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長期不清賬。再次是沒有建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒收回的款項(xiàng)長期掛帳。

4、企業(yè)未對應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行信用管理。應(yīng)收賬款管理不善的弊端：

1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2、夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的帳上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計(jì)制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外）。如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：（1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實(shí)際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。（2）所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。（3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。（4）對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。（5）增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收款動(dòng)態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時(shí)收的不能按時(shí)收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

二、針對以上情況分析如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

1、建立應(yīng)收賬款管理的目標(biāo) 對于一個(gè)企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競爭能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷，及對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策，擴(kuò)大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)，就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理。

公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細(xì)，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：(1)做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對策。(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以評價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。(5)考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。(6)編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計(jì)算出超時(shí)長短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。（7）定期召開應(yīng)收賬款會議。供貨商要定期召開應(yīng)收賬款會議，要打印“業(yè)務(wù)往來余額表”、“賬齡分析表”，分析發(fā)生應(yīng)收賬款的每一個(gè)零售客戶、每筆貨款的具體情況，制定不同的處理方案，并上報(bào)財(cái)務(wù)、銷售部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，制定有效方案，加大回款力度。

3、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度的建立 企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進(jìn)行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短來分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長則計(jì)提比例相對高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 我國現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰-5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計(jì)算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。

三、如何減少應(yīng)收賬款損失

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財(cái)會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴(yán)格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、極有效的收賬政策

對過期較短的顧客，不必過多的打擾，以免將來失去這一市場；對過期較長的顧客，頻繁地信件催詢；對過期很長的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請有關(guān)部門仲裁或提起訴訟等等。

最后光有這些政策還不夠，還需要有效的催債方法。在銷售產(chǎn)品的過程中，營銷員不可避免地要碰到催收終端貨款的問題。而終端貨款的回籠，直接關(guān)系到供貨商利潤的實(shí)現(xiàn)。然而，很多供貨商因?yàn)樨浛畲呤詹涣?，?dǎo)致應(yīng)收貨款增多，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬，資金周轉(zhuǎn)困難。

一、保持正確心態(tài)，堅(jiān)定收款信心

收款是一場心理較量，如果營銷員在心理上有畏難情緒，還未進(jìn)店就認(rèn)為這家零售店收不回貨款，這樣一來，即使零售客戶本來打算付款，也會因?yàn)闋I銷員態(tài)度不堅(jiān)決而收不到貨款。在催收貨款時(shí)，若能滿懷信心、擺正“姿態(tài)”、理直氣壯遇事有主見，往往能出奇制勝，把本來已經(jīng)沒有希望的欠款追回來。反之，則會被對方牽著鼻子走，本來能夠收回的貨款也有可能收不回來。做到有理有利有節(jié)，既不要態(tài)度不好引發(fā)僵局，把關(guān)系弄得一團(tuán)糟，又要把自己的道理講明白，用充分的理由來說服零售客戶。

二、協(xié)助零售客戶銷售產(chǎn)品

營銷員尤其應(yīng)關(guān)注自己產(chǎn)品的銷售狀況，因?yàn)殇N售狀況在相當(dāng)程度上決定了收款是否順利。如在本次收款周期內(nèi)，產(chǎn)品的銷量、回款額、庫存分別是多少，是否達(dá)到合同規(guī)定的收款條件?？梢哉f，產(chǎn)品的實(shí)際銷量才是收款時(shí)最具說服力的依據(jù)，比如有的商場規(guī)定未達(dá)一定的營業(yè)額不得結(jié)款。

有時(shí)零售客戶并不是存心想賴賬，這時(shí)營銷員可以想一些變通的方法，比如在找零售客戶收款前，了解零售客戶的經(jīng)營情況，幫助零售客戶分析市場，出臺相應(yīng)的助銷政策，策劃促銷方案等，往往可以收到很好的效果。

供貨商還要加強(qiáng)與零售客戶的感情聯(lián)絡(luò)。比如，關(guān)心一下零售客戶的經(jīng)營狀況并給予必要的指導(dǎo)、按期幫零售客戶進(jìn)行必要的培訓(xùn)。供貨商必須讓零售客戶意識到經(jīng)銷產(chǎn)品可以實(shí)現(xiàn)“雙贏”，這樣他們才愿意在回款時(shí)給予支持和配合。

三、讓零售客戶養(yǎng)成及時(shí)付款的習(xí)慣

欠款是一種習(xí)慣，及時(shí)付款也是一種習(xí)慣，營銷員要讓零售客戶養(yǎng)成及時(shí)付款的習(xí)慣。其中第一次最重要，零售客戶第一次及時(shí)付款了，第二次就好辦，否則，第二次會比第一次更難收款。所以，第一次一定要把款及時(shí)收回來，不達(dá)目的決不罷休。

為了促使零售客戶及時(shí)付款，營銷員要及時(shí)去收款。因?yàn)橥系迷骄?，貨款就越難收回。收款的難易程度取決于拖欠貨款的時(shí)間而不是貨款的金額。研究表明，貨款逾期時(shí)間與平均收款成功率成反比。貨款逾期6個(gè)月以內(nèi)應(yīng)是最佳收款時(shí)機(jī)。如果欠款拖至一年以上，成功率僅為26.6%，超過二年，成功率則只有13.6%。

為了促使零售客戶及時(shí)付款的同時(shí)，只要收款技巧運(yùn)用得當(dāng)，完全可以將收款作為與零售客戶溝通的機(jī)會。當(dāng)然，如果零售客戶堅(jiān)持不付款，就要考慮繼續(xù)合作下去是否會越拖越多，應(yīng)該有計(jì)劃的控制發(fā)貨，逐步減少應(yīng)收貨款，必要時(shí)用斷貨的方法來迫使零售客戶及早付清全部欠款。

四 營銷員不要輕意許諾

營銷員不能隨意對零售客戶許諾，不答應(yīng)自己權(quán)限以外的條件。如果營銷員擅自答應(yīng)零售客戶自己權(quán)限以外的條件，在受到上司指責(zé)后再向零售客戶表示辦不到，就會使零售客戶對營銷員失去信任，造成收款困難，零售客戶甚至?xí)Ｖ古c營銷員的交易，使?fàn)I銷員進(jìn)退兩難。所以，營銷員不能為了博得零售客戶的歡心而越權(quán)答應(yīng)其要求。

參考文獻(xiàn)： 1．陳顯蘭，《企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考》，《四川會計(jì)》2002年第6期。2．張津京、邱素琴，《加入WTO財(cái)務(wù)管理的發(fā)展對策》,《河北會計(jì)》2002年第6期。

3．張采風(fēng)、李忠江，《應(yīng)收賬款的管理和清收》，《黑龍江財(cái)會》2001年第12期 4．許文珍，《淺析應(yīng)收賬款管理》，《稅收與企業(yè)》2002年第5期。5．王強(qiáng)，《如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度》，《財(cái)會通訊》2002年第2期。6．陳德萍，《財(cái)務(wù)會計(jì)》, 2009年08月

第四篇：應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款管理

我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)經(jīng)營不善、甚至倒閉并不是因?yàn)闆]有盈利能力，而是沒有重視應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款管理包括：客戶檔案管理和應(yīng)收賬款清收，目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售利潤。

一、客戶檔案管理

客戶檔案應(yīng)該包括：

1、客戶法律身份的確定。

2、準(zhǔn)確有效的聯(lián)系人、聯(lián)系電話和地址。

3、合同、發(fā)貨單證、發(fā)票、對賬單、還款計(jì)劃、重要的往來信函等債權(quán)憑證。

客戶通常都是貨款到期后才付款，有的客戶只有被不斷催促后才付款，還有些客戶蓄意欺詐，根本無意還款。這就要求我們做好客戶的甄別篩選工作，做好債權(quán)憑證的制作保管工作，盡可能防范和降低交易風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款清收（包括催收和訴訟，本文僅講述“催收”）

（一）賬款難以收回的原因

強(qiáng)行推銷，造成客戶有理由拖延；服務(wù)不周溝通不暢，客戶有抵觸情緒；經(jīng)驗(yàn)不足，收款技巧太差；客戶經(jīng)營困難，付款能力受限；有意拖欠，甚至賴賬蓄意不還。

（二）常見的拖欠行為（躲、推、拖、賴）

1、聯(lián)系人表示自己無權(quán)處理貨款問題，但是又拒絕透露負(fù)責(zé)人的姓名和聯(lián)系方式；或安排沒有決策權(quán)的采購、行政人員來應(yīng)付催收人員，始終難以談到核心的賬款問題。

2、以質(zhì)量有瑕疵或延遲送貨為由，提出不合理的金額要求沖抵貨款；或者無故要求打折扣，不給于滿意的折扣就不付款。

3、不斷用各種借口搪塞。如：賬目不清，對好賬再說；老板出差了，回來后再處理；等了解清楚或者研究后再說；我們的客戶沒有付款給我們；資金緊張，工資都發(fā)不出來；有一筆款快收到了，收到款了就支付。

4、僅僅是口頭承認(rèn)欠款，既不書面確定欠款金額又不承諾還款。

5、雖然后還款計(jì)劃和口頭付款承諾，卻從不主動(dòng)兌現(xiàn)。

6、表示沒有收到貨，或者貨款已經(jīng)付清了。

7、軟硬不吃，永遠(yuǎn)都說沒有錢，甚至拒絕電話聯(lián)絡(luò)、拒絕見面。

（三）應(yīng)收賬款催收

1、開展催收前，應(yīng)收集整理合同、送貨單、發(fā)票、來往文件、付款記錄等資料，詢問業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員，全面了解債務(wù)發(fā)生的過程和詳細(xì)的拖欠金額和時(shí)間，客戶公司的負(fù)責(zé)人及聯(lián)系方式等。

2、初次催收，應(yīng)表明身份并直接提出付款要求。一般來說，在發(fā)生貨款拖欠的早期，還不宜采取強(qiáng)硬的措施來催收，而應(yīng)從維護(hù)與客戶今后業(yè)務(wù)關(guān)系的角度出發(fā)，主要以溝通的、非敵對的方式進(jìn)行催收。

3、催收方式上，可以靈活運(yùn)用電話、傳真、面訪等方式。

4、催收過程中，要注意分析客戶付款意愿，弄清客戶拖欠的真正原因和付款能力，以此制定或調(diào)整催收策略。

根據(jù)多年的催收經(jīng)驗(yàn)，在催收過程中除了直接跟負(fù)責(zé)人接觸外，還應(yīng)該以電話或?qū)嵉匕菰L的方式，通過客戶公司的業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)主管側(cè)面了解該客戶的經(jīng)營和銷售情況，是否具備付款能力。

5、催收的階段性目標(biāo)是得到付款承諾或?qū)崿F(xiàn)回款，催收工作要緊緊圍繞著這一目標(biāo)。

6、如果客戶拖欠貨款并非因?yàn)槿狈Ω犊钅芰?，則需要予以高度重視，謹(jǐn)防出現(xiàn)呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)，須加大催收力度，必要時(shí)可以委托有經(jīng)驗(yàn)的律師協(xié)助催收。

第五篇：淺談應(yīng)收賬款管理

淺談應(yīng)收帳款管理

（河北唐山市曹妃甸工業(yè)區(qū)首鋼京唐鋼鐵聯(lián)合有限責(zé)任公司銷售部 牛雨農(nóng)）

摘 要

應(yīng)收賬款的存在，對企業(yè)來說是一把雙刃劍。它具有擴(kuò)大銷售，減少庫存，提高企業(yè)市場競爭能力的功效，同時(shí)又具有降低資金使用效率，夸大企業(yè)經(jīng)營成果，加速現(xiàn)金流出，縮短營業(yè)周期的弊端。只有進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，才能減少或避免壞賬的發(fā)生，減少壞賬損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞應(yīng)收賬款管理

管理現(xiàn)狀

管理對策

背 景

京唐公司作為一個(gè)大型鋼鐵企業(yè)，多以業(yè)務(wù)為中心，考核指標(biāo)與市場銷售相掛鉤，這都在計(jì)財(cái)部的控制范圍之外。然而，企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模，業(yè)務(wù)必然走向復(fù)雜，管理必然要求規(guī)范，財(cái)務(wù)人員必須平衡各種利益沖突，能做的就是細(xì)化自身的核算體系，融入到業(yè)務(wù)流程中，為公司決策提供相關(guān)信息，找到一個(gè)適合公司經(jīng)營發(fā)展需要的應(yīng)收賬款解決方案。萬丈高樓平地起，打好日常業(yè)務(wù)流程方面的管理基本功，推動(dòng)公司向好的方向發(fā)展，應(yīng)該是財(cái)務(wù)人員的主要工作目標(biāo)。而應(yīng)收賬款的管理，一方面關(guān)聯(lián)著資金，一頭關(guān)聯(lián)著銷售，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該要提高管理方面的認(rèn)識，提出相關(guān)問題及解決方案，為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，在數(shù)據(jù)中分析出有用信息，從而指導(dǎo)公司的業(yè)務(wù)和經(jīng)營。本文探討了我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀和存在的問題，并給出了相 應(yīng)的管理對策，指出應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)全過程和全方位的管理過程，需要京唐公司各部門的共同努力，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款收益的最大化。

一、應(yīng)收賬款管理的概念

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)科目中一個(gè)重要的項(xiàng)目。京唐公司為了增加市場份額，提高市場占有率，往往會采取先提供服務(wù)，后向客戶收取款項(xiàng)的方式，比如中集集團(tuán)訂購的集裝箱板（SPH-A品種），京唐公司采用收到貨物后45天付款的銷售方式；中石油集團(tuán)訂購的管線鋼（X80、J55等品種），要在產(chǎn)品投入使用工程后，待工程驗(yàn)收成功20天后付款。在采取這種賒銷方式促進(jìn)銷售、減少存貨的同時(shí)，也會因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià)，這其中主要包括：機(jī)會成本、管理成本、壞賬成本三方面。應(yīng)收款項(xiàng)過大則流動(dòng)資金占用過多，直接影響到京唐公司的資金支付能力；若賬齡偏長，則容易發(fā)生壞賬，資金流失的可能性就會增大。2013年，由于政治原因?qū)е轮惺偷墓芾韺影l(fā)生震蕩，工程遲遲不能開工，從13年開始便形成應(yīng)收賬款，最高金額可達(dá)到9752萬元，截止到目前為止，仍然存在3860萬元。因此，京唐公司在注重資金和成本管理的同時(shí)，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理是十分重要的。

（二）應(yīng)收賬款管理存在的意義

1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降

京唐公司的鋼鐵產(chǎn)品正常情況下采取的是先款后貨的銷售方式，即與客戶簽訂合同后，客戶須先支付貨款，然后再由京唐公司安排生產(chǎn)。但由于市場原因，京唐公司慢慢開啟了定金訂貨、寄售補(bǔ)貨等先貨后款的銷售方式。在這種銷售方式中，鋼鐵產(chǎn)品的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，銷售已告成立，貨款卻不能同步回收，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資金墊付其他款項(xiàng)的情況。京唐公司因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及人員開支，從而占用了企業(yè)大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等的實(shí)施，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷業(yè)務(wù)雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來了銷售收入，但并未實(shí)際收到現(xiàn)金。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等，是以銷售為計(jì)算依據(jù)，隨著銷售收入的增加而增加。而流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金的形式交納。

（2）所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。

（3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬 款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

（4）經(jīng)營費(fèi)用的支出，雖然企業(yè)不能按時(shí)收回應(yīng)收賬款的現(xiàn)金，但是每個(gè)月需要支付給職工的福利和在經(jīng)營過程中必要發(fā)生的費(fèi)用，如：職工工資，保險(xiǎn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房屋租金，水電費(fèi)，物業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，都是必須以現(xiàn)金形式支出的。

（5）對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者天數(shù)之和。由此看出，銷售與收款的時(shí)間差一定要控制的合理，不合理的應(yīng)收賬款存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

當(dāng)前造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因既有我國的信用環(huán)境狀況的影響，又有企業(yè)自身的問題。主要表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識

為了搶占市場，擴(kuò)大銷售，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識不足。為了盡快地打開營銷局面，沒有設(shè)臵專門的信用管理部門，在事先未對付款人的資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額，造成應(yīng)收賬款管理責(zé)任“真空”。于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問題，因此形成了應(yīng)收賬款居高不下“三角債”現(xiàn)象突出，成為市場秩序混亂的主要表現(xiàn)形式。

（二）內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠健全

在企業(yè)中，為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將企業(yè)的應(yīng)收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度的上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)的銷售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

（三）財(cái)務(wù)核算粗放、對賬不及時(shí)

由于經(jīng)營過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等發(fā)生誤差的可能，所以，經(jīng)營過程中債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。然而有的企業(yè)由于和客戶對賬不夠及時(shí)，有的及時(shí)對了賬，但只是口頭上的承諾，并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)。

（四）信用管理薄弱

一些企業(yè)根本沒有專門的信用管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的信用管理人員，信用管理的責(zé)任只是有財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)等部門兼管，未對應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理。信用政策如何制定？信用額度如何授權(quán)？客戶的資信程度如何？目前對方經(jīng)營形勢處于什么狀態(tài)？被占用的資金風(fēng)險(xiǎn)多大？形成逾期的原因是什么？是惡意的逃債還是臨時(shí)的財(cái)務(wù)困難或是確無償債能力？都不得而知。

（五）應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門不清

一些企業(yè)為了改變應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)無人負(fù)責(zé)的局面，將應(yīng)收賬款的收賬責(zé)任劃定在銷售部門里，這種現(xiàn)象在企業(yè)實(shí)行銷售承包制或銷售買斷制的情況下尤為明顯。有些企業(yè)將應(yīng)收賬款管理的責(zé)任劃歸到企業(yè)財(cái)務(wù)部門，這更是一種管理上權(quán)責(zé)不分的表現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門的責(zé)任是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，其活動(dòng)內(nèi)容主要是對企業(yè)融資、投資和利潤分配活動(dòng)的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排。

三、應(yīng)收賬款的管理措施

（一）建立信用管理部門及客戶資信管理體系，制定合理的信用政策

1、設(shè)臵獨(dú)立的資信管理部門

企業(yè)應(yīng)設(shè)臵在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下相對獨(dú)立的資信管理部門，該部門主要職能是對客戶的信用進(jìn)行事前、事中、事后管理。

2、建立客戶資信管理體系，科學(xué)評估客戶的資信等級

客戶的資信等級通常取決于5個(gè)方面，即客戶的品質(zhì)、能力、資本、擔(dān)保和條件，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)。企業(yè)可以通過與客戶的日常交往，通過公共信息渠道及利用專業(yè)機(jī)構(gòu)對客戶進(jìn)行資信調(diào)查等獲取相關(guān)資料，然后對獲取的相關(guān)資料進(jìn)行整理、分析，建立客戶數(shù)據(jù)庫，科學(xué)評估客戶的資信等級，對于不同信用等級的客戶，在銷售時(shí)采取不同的信用政策。例如：客戶檔案中應(yīng)包括：客戶名稱、聯(lián)系電話、聯(lián)系地址、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、法定代表人、營業(yè)執(zhí)照登記號、納稅人代碼等。除上述基礎(chǔ)資料外，還需著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應(yīng)的信用等級。等級可分為 A、B、C三等，A級為規(guī)模較大、歷史往來記錄較好或盈利能力和短期償債能力較好的企業(yè)；B級為資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況一般，有一定資產(chǎn)作抵押，在以往交易中經(jīng)催收能結(jié)清貨款的企業(yè)； C為信譽(yù)差、財(cái)務(wù)狀況差、又無資產(chǎn)抵押的企業(yè)。但需注意的是，信用等級并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶，企業(yè)在銷售時(shí)就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式，A、B類客戶都可采取賒銷方式，只不過是在賒銷額和期限上有所區(qū)別，賒銷額度的確定可根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對等原則、客戶營運(yùn)資本凈額的一定比例或客戶清算價(jià)值的一定比例來確定。在信用期限的確定上，企業(yè)可根據(jù)行業(yè)慣例進(jìn)行，或者是采用邊際收益法和凈現(xiàn)值流量法來確定合理的信用期限，但一定要以增加的收入大于相應(yīng)的機(jī)會成本、管理成本和壞賬損失成本為標(biāo)準(zhǔn)。對于 C類客戶，一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進(jìn)行貨款結(jié)算，決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理要求。一般地，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)，往往會附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶若在規(guī)定期限內(nèi)付款的話，可享受一定的折扣優(yōu)惠，無非是希望客戶能盡早支付貨款，但要注意把握好度，即提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。

3、制定合理的信用政策

信用條件指企業(yè)接受客戶信用定單時(shí)所提出的付款要求。主要包括：（1）信用期限

信用期限是指企業(yè)允許客戶從購貨到支付貨款的時(shí)間間隔。企業(yè)產(chǎn)品銷售量與信用期限之間存在著一定的依存關(guān)系。通常，延長信用期限，可以在一定程度上擴(kuò)大銷售量，從而增加毛利。信用期限越長，越有利于銷售，但機(jī)會成本會增加，收賬費(fèi)用會增加，壞賬損失也會增加。例如：某企業(yè)允許顧客在購貨后的50天內(nèi)付款，即此企業(yè)的信用期為50天。信用期過短話，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期間，所得的收益有時(shí)會因延長信用期后產(chǎn)生的費(fèi)用造成利潤的減少，甚至將所有的利潤抵消。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?/p>

（2）現(xiàn)金折扣率

現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對現(xiàn)金收入的扣減?，F(xiàn)金折扣有利于應(yīng)收賬款的盡快收回。當(dāng)然應(yīng)將加速收款所得到的收益與付出的現(xiàn)金折扣成本結(jié)合起來考察。如果加速收款帶來的機(jī)會收益能夠綽綽有余地補(bǔ)償現(xiàn)金成本，企業(yè)就可以采取現(xiàn)金折扣或進(jìn)一步改變當(dāng)前的折扣方針，反之，現(xiàn)金優(yōu)惠條件便被認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

例如：“2/10，n/45”，表示若客戶在發(fā)票開出后的10日內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣；如果放棄折扣優(yōu)惠，則全部款項(xiàng)必須在 45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2%為現(xiàn)金折扣率。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

1、建立賒銷申報(bào)制度

企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，建立健全賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。如客戶要求延期付款時(shí)，銷售部門經(jīng)辦人員須填制賒銷申報(bào)單報(bào)資信部門審核，資信部門在對客戶資信情況調(diào)查后，作出賒銷決策，在賒銷申報(bào)單上簽署意見，并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字。財(cái)務(wù)部門根據(jù)合法的、手續(xù)齊全的憑據(jù)方可列賬，應(yīng)收賬款列賬后，申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人，并在資信部門的配合、監(jiān)督下對款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。

2、建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制

企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）明確劃分責(zé)任范圍；（2）明確規(guī)定各責(zé)任人的職權(quán)范圍；（3）明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；（4）明確規(guī)定由于資信部門人員徇私舞弊，調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任；（5）明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門。

所有的賒銷業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過有審批資格的人員審批后，方可進(jìn)行。實(shí)行“誰審批、誰負(fù)責(zé)”，對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責(zé)任人，以便于應(yīng)收賬款的及時(shí)收回及減少壞賬損失。指定專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款，規(guī)范基礎(chǔ)記錄。及時(shí)分類客戶資料，存入客戶檔案。關(guān)注客戶是否突破信用額度，監(jiān)控其變化，及時(shí)提醒客戶盡早付款。及時(shí)將有關(guān)情況反饋給負(fù)責(zé)人，便于負(fù)責(zé)人適時(shí)采取相應(yīng)措施。建立內(nèi)部考核責(zé)任制，將應(yīng)收賬款金額與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績掛鉤，他 們要對形成的應(yīng)收賬款壞賬承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各經(jīng)辦人員各負(fù)其責(zé)，要求對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤、監(jiān)督，并與其薪酬掛鉤，直到收回資金為止。

3、做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，定期統(tǒng)計(jì)客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，資信部門也要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整客戶的信用等級、信用政策提供依據(jù)。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向客戶寄送對賬單，對賬單應(yīng)由雙方供銷當(dāng)事人和財(cái)務(wù)人員確認(rèn)無誤并簽章，作為有效的對賬依據(jù)。如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理，對于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析。最后，信用管理部門在賬齡分析的基礎(chǔ)上，經(jīng)過追蹤、核查，進(jìn)一步將逾期應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為 A，B、C 三類，對于不同類別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。

催款措施主要包括：信函通知、電話催收、派員面談、訴諸法律。在使用這些措施時(shí)，應(yīng)區(qū)別對待。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在批漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識。對于惡意拖欠，信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名。不再對其賒銷，通過信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去 電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)，增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業(yè)討債時(shí)應(yīng)盡量使討債費(fèi)用和壞賬損失的總和最小，并區(qū)別債務(wù)對象。寬嚴(yán)相濟(jì)，將收賬與促銷相結(jié)合。

4、總量控制，分級管理，建立貨款催收牽制制度

財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核，最大限度減少個(gè)別銷售人員徇私舞弊的可能性。同時(shí)建立回款獎(jiǎng)勵(lì)制度，堅(jiān)持誰銷售誰收款誰拿獎(jiǎng)的原則，及時(shí)考核兌現(xiàn)。遇到客戶有可能發(fā)生償債風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和時(shí)時(shí)、層層上報(bào)機(jī)制，在充分了解、調(diào)查、詳細(xì)記錄客戶風(fēng)險(xiǎn)狀況的情況下，由主管、經(jīng)理等參與分析，及時(shí)對下屬申報(bào)的問題給予指導(dǎo)和協(xié)助。

5、嚴(yán)格按會計(jì)制度辦事，建立壞賬準(zhǔn)備金制度

財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對賬等工作，工作崗位設(shè)臵中也要注意不相容職務(wù)的分離，達(dá)到控制的目的。同時(shí)企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

（三）實(shí)行科學(xué)的合同管理，用法律保護(hù)自己的合法權(quán)益 除現(xiàn)金收入以外的供貨業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽定合同，主要的供貨業(yè)務(wù)應(yīng)使用統(tǒng)一的合同文本，合同要素要齊全具體，特別是收款期，延付的具體違約責(zé)任等應(yīng)清楚，準(zhǔn)確，只有這樣才能用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

（四）對部分不能收回的賬款進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

1、資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移

即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性更強(qiáng)的資產(chǎn)。可采用銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等應(yīng)收票的形式，這樣一來，即可以滿足客戶不能收貨即付現(xiàn)的需求，也可以滿足企業(yè)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。而且應(yīng)收票據(jù)也具有更強(qiáng)的索取權(quán)，可在未到期時(shí)向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不能及時(shí)回收賬款時(shí)，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生。

2、對象上的轉(zhuǎn)移

以應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)。目前，這種作法已在一些西方國家實(shí)行。

3、方向上的轉(zhuǎn)移

當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí)，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。

四、總結(jié)

既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競爭力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款管理也必須圍繞著如何提高企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的角度來開展和進(jìn)行。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金投 放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資。而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量。

應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)全過程和全方位的管理過程。全過程體現(xiàn)在建立信用管理機(jī)構(gòu)、收集客戶信用資料、分析評價(jià)客戶的信用狀況（主要是對客戶提交的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析）、制定合理的信用政策、建立針對銷售的內(nèi)部控制制度、應(yīng)收賬款回收、應(yīng)收賬款保全和呆賬催收；全方位體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的管理不單純是銷售部門或者財(cái)務(wù)部門的事務(wù)，而是集合了銷售部門、財(cái)務(wù)部門、會計(jì)部門和法律事務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)部門的力量，共同致力于實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款收益的最大化，以提高企業(yè)的贏利水平。

參考文獻(xiàn)：

1、李樹蘭 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對策 《云南經(jīng)濟(jì)日報(bào)》

2、王晶 企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有效措施 《中國審計(jì)報(bào)》

3、王玉芬 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理 《山西經(jīng)濟(jì)日報(bào)》

4、梁敏芳 如何解決應(yīng)收賬款之難題 《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》

5、陳顯蘭 企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考 《四川會計(jì)》

6、許文珍 淺析應(yīng)收賬款管理 《稅收與企業(yè)》