第一篇：目前的稅款征收方式主要有以下幾種

目前的稅款征收方式主要有以下幾種：

（一）查賬征收

查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。這些單位經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，可以進(jìn)行自行申報(bào)納稅，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，每年進(jìn)行一到兩次納稅自查，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅情況進(jìn)行納稅檢查，然后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的結(jié)果，辦理退稅或補(bǔ)稅手續(xù)。

（二）查定征收

查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷(xiāo)售額，然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷(xiāo)貨的納稅人。

（三）查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的納稅人。

（四）定期定額征收

定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(hù)。

（五）代扣代繳

代扣代繳，是指依照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。

（六）代收代繳

代收代繳，是指負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種稅款征收方式。

（七）委托征收

委托征收，是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。

（八）其他方式

第二篇：稅款征收筆記（定稿）

第四節(jié) 稅款征收

稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，將納稅人依法應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)?！愂照魇展芾砉ぷ鞯闹行沫h(huán)節(jié)。

基本內(nèi)涵：

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收的主體

根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)?！?/p>

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)行稅法的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時(shí)，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開(kāi)征一種稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

(三)稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人應(yīng)納稅款全部解繳入庫(kù)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅款如數(shù)解繳入庫(kù)。

稅款征收在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

稅款征收方式是稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織稅款入庫(kù)過(guò)程中根據(jù)各稅種不同的特點(diǎn)、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。主要有八種：(注意區(qū)分)

一、查賬征收

是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。

適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

二、查定征收

是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷(xiāo)售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠(chǎng)礦和作坊。

三、查驗(yàn)征收

是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。

四、定期定額征收

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí))批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，達(dá)不到規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(hù)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡(jiǎn)稱(chēng)定期定額戶(hù))。

五、代扣代繳

是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣除稅款的方式。

六、代收代繳

是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

七、委托代征

第三篇：企業(yè)所得稅征收方式有哪幾種

企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種方式。《稅收征管法》第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！睂?duì)賬冊(cè)健全，能正確核算收入、成本、費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算盈虧，并按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)報(bào)表資料的納稅人，其企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。按照企業(yè)所得稅條例規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計(jì)算。納稅人每一納稅的收入總額減去法定準(zhǔn)予扣除金額后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念。應(yīng)納稅所得又稱(chēng)計(jì)稅所得，是稅法上的概念，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是會(huì)計(jì)學(xué)上的概念。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅所得的差異，要依照國(guó)家稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，才是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅適用比例稅率為33％。但為了照顧小型企業(yè)，對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以上的，按18％稅率計(jì)征；3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，按27％稅率計(jì)征。而且對(duì)查賬征收戶(hù)實(shí)施“按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”的做法，這就有效地解決了企業(yè)旺淡季節(jié)盈虧不均的矛盾。這種征收方法的特點(diǎn)是以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)額為其他，進(jìn)行稅收

調(diào)整作為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)合理，體現(xiàn)著“所得多者多征，少者少征，無(wú)所得不征”的原則。

依照規(guī)定，對(duì)賬冊(cè)不健全，不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，采取核定征收方式。核定征收一般又分為定額征收和定率征收。廣東省基本是采取定帶征率的做法。它是由各地級(jí)市地稅局經(jīng)測(cè)算后統(tǒng)一確定當(dāng)?shù)馗餍袠I(yè)的基本利潤(rùn)率，利潤(rùn)率乘以稅率得出所得稅帶征率，經(jīng)營(yíng)收入(銷(xiāo)售收入)乘以帶征率直接得出應(yīng)納所得稅額。不同行業(yè)之間的帶征率會(huì)有差別，同一行業(yè)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行同一個(gè)帶征率。納稅人應(yīng)以全部經(jīng)營(yíng)收入作為計(jì)稅依據(jù)，申報(bào)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于它是以經(jīng)營(yíng)收入為計(jì)稅依據(jù)，不是像查賬征收戶(hù)那樣以應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，因此，不論企業(yè)盈虧如何，一律按月征稅，年終也不進(jìn)行匯算清繳。雖然這種方式，對(duì)保證國(guó)家稅收收入，方便征收管理起著積極的作用。但它也有缺陷，特別與查賬征收方式相比較，在具體到戶(hù)的稅收負(fù)擔(dān)上可能不均衡，只能是基本合理或接近合理。

第四篇：14 第十四章 稅款征收制度

第十四章稅款征收制度

一、單項(xiàng)選擇題

1.關(guān)于扣繳義務(wù)人，下列哪一說(shuō)法是錯(cuò)誤的？（2011司考）

A.是依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人

B.應(yīng)當(dāng)按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料

C.可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料

D.應(yīng)當(dāng)直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限，一般不得超過(guò)6個(gè)月，重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。有權(quán)批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是（）。（2012注會(huì)）

A.縣級(jí)稅務(wù)局

B.市級(jí)稅務(wù)局

C.省級(jí)稅務(wù)局

D.國(guó)家稅務(wù)總局

二、多項(xiàng)選擇題

1.在欣欣超市離納稅期限還有1個(gè)月時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅的行為。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令欣欣超市在15天內(nèi),繳納應(yīng)繳稅款;但在此限期內(nèi)又發(fā)現(xiàn)欣欣超市有明顯轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅收入的跡象,稅務(wù)機(jī)關(guān)便責(zé)成欣欣超市提供納稅擔(dān)保。欣欣超市不能提供。在此情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)市稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以對(duì)該納稅人采取下列哪些措施?()

A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.書(shū)面通知該納稅人的開(kāi)戶(hù)行扣繳納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

C.扣押、查封、拍賣(mài)該納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品

D.扣押、查封該納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品

2.2001年修訂的《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人的權(quán)利，下列哪些情形符合納稅人權(quán)利的規(guī)定？（2009司考）

A．張某要求查詢(xún)丈夫的個(gè)人所得稅申報(bào)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)以保護(hù)納稅人秘密權(quán)為由予以拒絕

B．甲公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一筆增值稅計(jì)算方法有疑問(wèn)，要求予以解釋

C．乙公司不服稅收機(jī)關(guān)對(duì)其采取凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施，申請(qǐng)行政復(fù)議

D．個(gè)體工商戶(hù)陳某認(rèn)為稅務(wù)所長(zhǎng)在征稅過(guò)程中對(duì)自己濫用職權(quán)故意刁難，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出控告

三、不定項(xiàng)選擇題

1.某公司未按照規(guī)定期間繳納稅款,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局即下達(dá)通知,限期繳納,期滿(mǎn)后,該公司仍未繳納稅款。請(qǐng)回答下列問(wèn)題。

(1)稅務(wù)局限期繳納的期限不得超過(guò)()日。

A.10B.15

C.30D.60

(2)稅務(wù)局對(duì)該公司采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施,發(fā)現(xiàn)被采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的財(cái)產(chǎn)中有部分已被設(shè)定了抵押。下列對(duì)此表述正確的是()。

A.抵押權(quán)人可要求取回抵押物,實(shí)現(xiàn)其債權(quán)

B.該公司應(yīng)向抵押權(quán)人說(shuō)明欠稅情況

C.抵押權(quán)人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)欠稅情況

D.稅收應(yīng)優(yōu)先于抵押權(quán)

(3)稅務(wù)局對(duì)該公司采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施后,此時(shí)該公司又被工商行政管理機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有銷(xiāo)售假冒偽劣商品的行為,決定對(duì)其進(jìn)行罰款,并沒(méi)收違法所得。以下說(shuō)法正確的是()。

A.欠繳稅款征收應(yīng)優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得

B.罰款、沒(méi)收違法所得應(yīng)優(yōu)先于欠繳稅款征收

C.兩者之間無(wú)優(yōu)先順序,應(yīng)按比例清償

D.應(yīng)以罰款、沒(méi)收的所得來(lái)抵繳稅款

四、名詞解釋

1.納稅申報(bào)

2.稅收保全

五、簡(jiǎn)答題

1.何謂稅收優(yōu)先權(quán)制度。(考研)

六、案例分析

某縣國(guó)稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2010年3月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷(xiāo)水果的個(gè)體工商戶(hù)B（定期定額征收業(yè)戶(hù)，每月15日繳納上月稅款），打算在3月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2010年3月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于3月5日向B下達(dá)了限3月31日繳納3月份稅款1200元的通知。3月26日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車(chē)準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長(zhǎng)簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書(shū)，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長(zhǎng)共三人將B價(jià)值約1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠(chǎng)倉(cāng)庫(kù)里。3月31日11時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了3月份應(yīng)納稅款1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠(chǎng)倉(cāng)庫(kù)保管員不在未能及時(shí)返還。4月2日15時(shí)，稅務(wù)所將所扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果保管不當(dāng)，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請(qǐng)求，該所以扣押時(shí)未開(kāi)箱查驗(yàn)水果是否完好，水果損失的原因不明為由不予受理。而后B向縣國(guó)稅局提出賠償申訴。

請(qǐng)問(wèn)：（1）稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤？

（2）個(gè)體工商戶(hù)B能否獲得賠償？

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.D。考點(diǎn): 扣繳義務(wù)人

解析：《稅收征管法》第26條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。”因此，扣繳義務(wù)人可以選擇直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料或采取郵寄等其他方式，而非“應(yīng)當(dāng)”，故D項(xiàng)錯(cuò)誤。

2.D?？键c(diǎn): 稅收保全措施

解析: 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.AD?？键c(diǎn):稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

解析:參見(jiàn)《稅收征收管理法》第40條規(guī)定(法條內(nèi)容見(jiàn)單選題2答案解析)。直接適用此條,答案為AD。

2.ABCD?？键c(diǎn):納稅人的權(quán)利

解析: ：《稅收征收管理法》第八條 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

A B選項(xiàng)符合第一款的規(guī)定，屬于了解與納稅程序有關(guān)的信息，屬于納稅人的信息權(quán)。C D選項(xiàng)屬于第三款行使申辯權(quán)以及申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利。故ABCD均為正確答案。

三、不定項(xiàng)選擇題

1.(1)B。考點(diǎn):繳納稅款的期限

解析:根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第73條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

(2)BC?？键c(diǎn):稅收優(yōu)先權(quán)措施

解析:根據(jù)《稅收征收管理法》第45條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。第46條規(guī)定,納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。因此BC為正確答案。

(3)A?？键c(diǎn):稅收優(yōu)先權(quán)措施

解析:根據(jù)《稅收征收管理法》第45條規(guī)定,納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。所以A正確。

四、名詞解釋

1.納稅申報(bào)是指納稅人依法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的法定手續(xù)。它是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù),是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。

納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目、適用稅率或者單位稅額、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限等。

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電傳或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。實(shí)

行定期定額征收方式的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

2.根據(jù)稅收征管法律、行政法規(guī)的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

納稅人在前述規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿(mǎn)仍未繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)強(qiáng)制執(zhí)行程序。

五、簡(jiǎn)答題

1.稅收征管法規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

優(yōu)先權(quán),是指特定債權(quán)人直接基于法律的規(guī)定而享有的就債務(wù)人的總財(cái)產(chǎn)或者特定財(cái)產(chǎn)的價(jià)值優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。為了保障個(gè)人的生存權(quán)、維護(hù)社會(huì)公共利益、實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)正義等的需要,破除了債權(quán)平等原則,設(shè)立了優(yōu)先權(quán),即賦予特殊債權(quán)人以?xún)?yōu)于其他債權(quán)人而受清償?shù)臋?quán)利。優(yōu)先權(quán)通?？煞譃橐话銉?yōu)先權(quán)和特別優(yōu)先權(quán)。前者是指就債務(wù)人不特定的總財(cái)產(chǎn)存在的優(yōu)先權(quán),后者是指就債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)存在的優(yōu)先權(quán)。稅收優(yōu)先權(quán)屬于前者,即當(dāng)稅收債權(quán)與其他債權(quán)并存時(shí),稅收債權(quán)就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)受清償。

稅收具有強(qiáng)烈的社會(huì)利益性,如果國(guó)家稅收利益受到侵害,意味著社會(huì)全體成員的共同利益受到損害,從而也必然殃及社會(huì)個(gè)體利益。另外,稅收公債權(quán)和普通私債權(quán)相比,不具有對(duì)待給付的特點(diǎn),征收困難。因此,我國(guó)2001年4月28日修訂的《稅收征收管理法》借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的做法,肯定了稅收優(yōu)先權(quán)。

六、案例分析

（1）該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問(wèn)題：

第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保局中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。對(duì)該納稅人采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長(zhǎng)向B下達(dá)扣押文書(shū)顯然沒(méi)有經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。”該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長(zhǎng)雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)物品）時(shí)應(yīng)對(duì)被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對(duì)被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專(zhuān)用收據(jù)》；未對(duì)扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒(méi)有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對(duì)扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量（現(xiàn)狀），因此有必要對(duì)所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分

清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過(guò)時(shí)限。《實(shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定, “納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起１日內(nèi)解除稅收保全。”本案中，該稅務(wù)所向B返回所扣押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。

（2）納稅人B可以獲得行政賠償。根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定, “采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！薄秶?guó)家賠償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行駛職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

第五篇：稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計(jì)算征收稅款的方法和形式。稅款征收的方式主要有：

（一）查賬征收

查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。這種方式一般適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。

（二）查定征收

查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷(xiāo)售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷(xiāo)貨的納稅單位。

（三）查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅單位。

（四）定期定額征收

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)典型調(diào)查，逐戶(hù)確定營(yíng)業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于無(wú)完整考核依據(jù)的小型納稅單位。

（五）委托代征稅款

委托代征稅款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國(guó)庫(kù)的方式。這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。

（六）郵寄納稅

郵寄納稅是一種新的納稅方式。這種方式主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。

（七）其他方式

如利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、用IC卡納稅等方式。

納稅申報(bào)，是指納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面報(bào)告的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)、界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。

納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

（一）納稅申報(bào)的方式

《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)?！蹦壳?，納稅申報(bào)的形式主要有以下三種：

1.直接申報(bào)

直接申報(bào)，是指納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。這是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。

2.郵寄申報(bào)

郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專(zhuān)遞專(zhuān)用信封，通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門(mén)索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。

納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專(zhuān)用信封，并以郵政部門(mén)收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

3.數(shù)據(jù)電文

數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話(huà)語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。例如目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。

申報(bào)期限的確定與申報(bào)方式也有一定的聯(lián)系。如以郵寄方式申報(bào)納稅的，以郵件寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期；以數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為申報(bào)日期。

（二）納稅期限

納稅申報(bào)期限是指稅收法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)和納稅的期限。

納稅申報(bào)期限是根據(jù)各個(gè)稅種的特點(diǎn)確定的，各個(gè)稅種的納稅期限因其征收對(duì)象、計(jì)稅環(huán)節(jié)的不同而不盡相同，同一稅種也可以因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)情況不同、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同、應(yīng)納稅額大小不等，申報(bào)期限也不一樣，可以分為按期申報(bào)納稅和按次申報(bào)納稅。按期納稅申報(bào)，是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期間為納稅申報(bào)期限，不能按期納稅申報(bào)的，實(shí)行按次申報(bào)納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人如遇國(guó)家法定的公休假日，可以順延。公休假日指元旦、春節(jié)、“五一”國(guó)際勞動(dòng)節(jié)、清明節(jié)、中秋節(jié)、國(guó)慶節(jié)以及雙休日等。

1.增值稅納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2.消費(fèi)稅納稅期限

按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或以1 個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.營(yíng)業(yè)稅納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

4.資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

5.企業(yè)所得稅稅納期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

企業(yè)所得稅的納稅，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅。

自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

節(jié)稅與避稅的異同點(diǎn)

少交稅是所有創(chuàng)業(yè)者所希望的，并且并非是做不到的，企業(yè)少交稅可以通過(guò)節(jié)稅與避稅兩種做法達(dá)到。但是，節(jié)稅和避稅，又有不小的區(qū)別。避稅、節(jié)稅在現(xiàn)實(shí)中有時(shí)難以明確界定，但在概念上有其區(qū)別，具體有以下方面：

節(jié)稅

又稱(chēng)為稅收策籌劃，一般是指納稅人采用合法之手段（政策技巧、計(jì)算分析、會(huì)計(jì)政策等）以達(dá)到不交或少交稅的目的，當(dāng)存在多種納稅方案以供選擇時(shí)，納稅人則選用令稅負(fù)最低的方式以處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易等事項(xiàng)；

避稅

與節(jié)稅不同，它是以非違法法之手段以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，此非違法是指所用手段既非明文規(guī)定可以做的，亦非明文規(guī)定以禁止的，是打“政策之擦邊球”，政府因其直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少、間接令稅制有失公平并有其他不良影響，在稅務(wù)征管上是反避稅的，政府通過(guò)提高有關(guān)法規(guī)與政策的水平以制約企業(yè)之避稅行為。

一、節(jié)稅的特點(diǎn)

第一，以符合稅收政策法規(guī)為前提。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行比較分析后進(jìn)行的最優(yōu)化選擇。

第二，符合政策立法意圖。納稅人通過(guò)節(jié)稅最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來(lái)享受其利益，其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策的立法意圖，因此，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)調(diào)控目的的載體。

第三，需要進(jìn)行策劃。節(jié)稅需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理合法的策劃。沒(méi)有策劃就沒(méi)有節(jié)稅。

第四，表現(xiàn)形式多樣。由于各國(guó)稅法的不同，會(huì)計(jì)制度的差異，世界各國(guó)的節(jié)稅行為也各有不同。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，可供納稅人選擇的余地也就越大，節(jié)稅形式也就更加多樣。

二、避稅與節(jié)稅的區(qū)別

雖然避稅與節(jié)稅具有很多的共同之處，并且在實(shí)際操作中對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)別也是比較困難的，但是兩者之間的差異還是存在的。

1、避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的。

換句話(huà)說(shuō)，順應(yīng)法律意識(shí)的節(jié)稅活動(dòng)及其后果與稅法的本意相一致，它不但不影響稅法的地位，反而會(huì)加強(qiáng)稅法的地位，從而使當(dāng)局利用稅法進(jìn)行的宏觀(guān)調(diào)控更加有效，是值得提倡的行為。

2、避稅從某種意義上等同于逃稅。

避稅是以非違法的手段來(lái)達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，因此在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國(guó)家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會(huì)腐敗。因此，國(guó)家需要以反避稅的手段對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，而節(jié)稅則不需要。

三、避稅與節(jié)稅的相同點(diǎn)

作為納稅人實(shí)現(xiàn)不交稅或少交稅所可能采取的兩種有效的方式，節(jié)稅與避稅仍是具有共同點(diǎn)的。它們的主體都是納稅人，對(duì)象是稅款，手法是各種類(lèi)型的縮小課稅對(duì)象，減少計(jì)稅依據(jù)，避重就輕，降低稅率，擺脫納稅人概念，從納稅人到非納稅人，從無(wú)限納稅義務(wù)人到有限納稅義務(wù)人，靠各種稅收優(yōu)惠，利用稅收征管中的彈性，利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法。

歸納起來(lái)，介紹避稅與節(jié)稅二者的共同點(diǎn)主要有：

（1）主體相同，都是納稅人所為；

（2）目的相同，都是納稅人想減少納稅義務(wù)，達(dá)到不交稅或少交稅的目的；

（3）都處在同一稅收征管環(huán)境中和同一稅收法律法規(guī)環(huán)境中；

（4）兩者之間有時(shí)界線(xiàn)不明，往往可以互相轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)實(shí)生活中，節(jié)稅和避稅實(shí)際上有時(shí)很難劃分清楚；

（5）不同的國(guó)家對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容有不同標(biāo)準(zhǔn)，在一國(guó)是合法的節(jié)稅行為，在另一個(gè)國(guó)家有可能是非違法的避稅行為。即使在同一個(gè)國(guó)家，有時(shí)隨著時(shí)間的推移，兩者之間也可能相互轉(zhuǎn)化。因此對(duì)它們的判斷離不開(kāi)同一時(shí)間和同一空間這一特定的時(shí)空尺度。

避稅或節(jié)稅要講究策略，要充分利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，以達(dá)到合理的少交稅的目的。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分

1.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

2.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：

（1）必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

3.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題。

對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

4.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問(wèn)題。

（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

（2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

5.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題

（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

被審計(jì)企業(yè)需提供的資料

該企業(yè)年報(bào)審計(jì)和所得稅匯算清繳了，下面是被審計(jì)單位需要提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資料清單。大家看一下，如果企業(yè)需要做審計(jì)的話(huà)，可以提前做準(zhǔn)備了。

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）（復(fù)印件）；

2、國(guó)、地稅登記證（副本）（復(fù)印件）；

3、組織機(jī)構(gòu)代碼證（副本）（復(fù)印件）；

4、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)（復(fù)印件）；

5、外匯登記證（副本）（復(fù)印件）（如未單獨(dú)核定最高限額，需要復(fù)印外匯登記證有最高限額的一頁(yè)）；

6、公司章程及財(cái)務(wù)制度（復(fù)印件）；

7、貸款證（原件，現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)）；

8、上審計(jì)報(bào)告（復(fù)印件）；

9、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及報(bào)表附注；

10、總賬、明細(xì)賬、憑證（原件，現(xiàn)場(chǎng)審核）

11、銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表（復(fù)印件）；

12、存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及盤(pán)點(diǎn)表（復(fù)印件）；

13、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及盤(pán)點(diǎn)表（復(fù)印件）；

14、短期投資中各種債券、股票等（原件、現(xiàn)場(chǎng)審核并復(fù)印）；

15、長(zhǎng)期投資中各種債券、股票等（原件、現(xiàn)場(chǎng)審核并復(fù)?。?/p>

16、長(zhǎng)期投資中若有聯(lián)營(yíng)投資，則被投資單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、驗(yàn)資報(bào)告、出資證明、審計(jì)報(bào)告、有關(guān)分紅的董事會(huì)決議等資料復(fù)印件）；

17、重要房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明（復(fù)印件）；

18、國(guó)有土地使用證（復(fù)印件）；

19、商標(biāo)或?qū)＠S可證（復(fù)印件）；

20、所有長(zhǎng)短期借款合同、抵押或擔(dān)保合同（復(fù)印件）；

21、所有銷(xiāo)售合同（復(fù)印件）；

22、車(chē)輛行駛證、本新增固定資產(chǎn)的購(gòu)置發(fā)票（復(fù)印件）；

23、關(guān)于企業(yè)進(jìn)行清算的、分紅、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓股份等重大事件的董事會(huì)決議及相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

24、其他現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)需要的資料。

稅務(wù)申報(bào)前提醒事項(xiàng)

1.無(wú)論有無(wú)收入都要進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，沒(méi)有收入則進(jìn)行零申報(bào)。

2.本月初申報(bào)的是上個(gè)月的稅。

3.申報(bào)日期：涉及到的常規(guī)稅種一般都是在次月15號(hào)之前申報(bào)（比如：增，消，營(yíng)），不同的稅種具體的申報(bào)期限不一樣，而且有一些稅種不同的省份申報(bào)期限也不一樣，建議大家，根據(jù)自己?jiǎn)挝坏那闆r，列一張稅收征收日期表，來(lái)提醒自己，以免錯(cuò)過(guò)申報(bào)日期。也可以注意查一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局網(wǎng)站?，F(xiàn)在某些地方的稅務(wù)局網(wǎng)站會(huì)在年初公布當(dāng)年的征期日歷。

一定要注意不能逾期申報(bào)，如果確實(shí)有理由需要延期申報(bào)的，需提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

4.申報(bào)的方式主要有兩種：手工申報(bào)，電子申報(bào)（即網(wǎng)絡(luò)申報(bào)）

現(xiàn)在大部份地區(qū)都以網(wǎng)絡(luò)申報(bào)為主。

納稅申報(bào)的材料

企業(yè)在每個(gè)征收期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)資料，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及稅款征收情況的重要依據(jù)。其信息真實(shí)與否，將直接影響到納稅評(píng)估數(shù)據(jù)源的質(zhì)量，如有不慎，將為企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地雷。

目前申報(bào)資料主要包括三大類(lèi)。

第一類(lèi)為納稅申報(bào)表和扣繳報(bào)告表，主要有：

1、地方稅（附加）通用申報(bào)表；

2、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表；

3、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；

4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表；

5、個(gè)人所得稅申報(bào)表；

6、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；

第二類(lèi)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有：

1、資產(chǎn)負(fù)債表；

2、利潤(rùn)表（損益表）

3、其他財(cái)務(wù)報(bào)表；

第三類(lèi)為附列納稅資料，如增值稅納稅申報(bào)表等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)制度來(lái)保障納稅申報(bào)資料的真實(shí)性與合法性。

近幾年，經(jīng)過(guò)征納雙方的艱苦努力，申報(bào)資料的報(bào)送質(zhì)量有了明顯的改觀(guān)，但是，從整體看，企業(yè)納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用、報(bào)送、審核等工作還沒(méi)有全面規(guī)范，特別是目前企業(yè)大多采用手工報(bào)表，其規(guī)范化水平急待提高。

增值稅稅率有哪些

1.基本稅率

增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和出口貨物外，稅率為17%。

2.低稅率

增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅。

（1）糧食、食用植物油。

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

3.零稅率

增值稅納稅人出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

各稅種的納稅期限

納稅申報(bào)期限是指稅收法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)和納稅的期限。

納稅申報(bào)期限是根據(jù)各個(gè)稅種的特點(diǎn)確定的，各個(gè)稅種的納稅期限因其征收對(duì)象、計(jì)稅環(huán)節(jié)的不同而不盡相同，同一稅種也可以因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)情況不同、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同、應(yīng)納稅額大小不等，申報(bào)期限也不一樣，可以分為按期申報(bào)納稅和按次申報(bào)納稅。按期納稅申報(bào)，是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期間為納稅申報(bào)期限，不能按期納稅申報(bào)的，實(shí)行按次申報(bào)納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人如遇國(guó)家法定的公休假日，可以順延。公休假日指元旦、春節(jié)、“五一”國(guó)際勞動(dòng)節(jié)、清明節(jié)、中秋節(jié)、國(guó)慶節(jié)以及雙休日等。

1.增值稅納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2.消費(fèi)稅納稅期限

按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或以1 個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.營(yíng)業(yè)稅納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

4.資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

5.企業(yè)所得稅稅納期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

企業(yè)所得稅的納稅，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅。

自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

此種方法適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

含義：“免稅”，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法計(jì)算方法如下：

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

其中：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）

解釋?zhuān)捍隧?xiàng)的產(chǎn)生原因是出口貨物的征稅率與退稅率不同。

注：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)的，出口企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定。

（2）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

（3）比較當(dāng)期應(yīng)納增值稅額與免抵退稅額的大小，確定應(yīng)退稅額：

（4）確定免抵稅額

2.如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下：

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額其中：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（2）免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率－免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（3）比較當(dāng)期應(yīng)納稅額與免抵退稅額，以此確定應(yīng)退稅額：應(yīng)納稅額與免抵退稅額兩者中較小者。

（4）確定免抵稅額

哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：定額稅率

按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)該納稅額的稅率形式。征稅對(duì)象的計(jì)量單位可以是其自然單位，也可以是特殊規(guī)定的復(fù)合單位。前者如現(xiàn)行稅制中的鹽稅以鹽的噸數(shù)作為計(jì)量單位，資源稅中的天然氣以千立方米為計(jì)量單位。采用定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對(duì)象的數(shù)量成正比。中國(guó)現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式：

（1）地區(qū)差別定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。具有調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間級(jí)差收入的作用。

（2）分類(lèi)分級(jí)定額稅率，即把征稅對(duì)象按一定標(biāo)志分為類(lèi)、項(xiàng)或級(jí)，然后按不同的類(lèi)、項(xiàng)或級(jí)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。

（3）幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有的征稅對(duì)象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。

（4）地區(qū)差別、分類(lèi)分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象在按照地區(qū)差別或分類(lèi)分級(jí)定率的前提下，實(shí)行有幅度的定額稅率。