第一篇：《淺談企業(yè)成本控制》會計專業(yè)專科畢業(yè)論文

淺談企業(yè)成本控制

【摘要】:成本問題是當今中國企業(yè)內(nèi)部管理面臨的最大的挑戰(zhàn).匯率上升,人工成本上升,原材料價格急劇波動,成本中國企業(yè)成本優(yōu)勢的直接原因.而全球金融危機對于實體經(jīng)濟的巨大唱響,使得企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境進一步惡化.有效的成本控制是企業(yè)在激烈的市場競爭中成功與否的重要因素,但成本控制絕對不僅僅是單純的壓縮成本,需要建立科學合理的成本分析與控制系統(tǒng),讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司成本構(gòu)架,盈利情況和決策的正確方向,成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持,從根本上改善企業(yè)成本狀況,從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。

【關(guān)鍵詞】：成本控制；問題；措施

一、成本控制的基本理論

（一）成本控制的含義

成本控制是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對影響成本的各種因素加以管理，及時發(fā)現(xiàn)與預定目標成本之間的差異，采取一定的措施，保證成本目標和成本預算任務的完成。

（二）成本控制的基本條件

實施成本控制，必須合理劃分責任中心，明確規(guī)定權(quán)責范圍。首先要按照分工明確、責任易辨、成績便于考核和評價的原則，合理劃分責任中心。所謂責任中心，是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟責任屬性情況的企業(yè)內(nèi)部單位，它是責、權(quán)、利的結(jié)合。只能確定責任中心，才能明確劃分職責，做到分工協(xié)作、職責分明。其次必須依據(jù)各個責任中心生產(chǎn)經(jīng)營的具體特點，明確規(guī)定其權(quán)責范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨立自主地履行職責。

（三）成本控制的意義

成本控制就是在成本形成過程中，根據(jù)事先制定的成本目標，對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，按照一定的原則，采用科學的方法，進行嚴格的計算，調(diào)節(jié)和監(jiān)督，并及時發(fā)現(xiàn)與預定成本目標之間的差異，采取糾正措施，以保證實現(xiàn)或超過規(guī)定目標，使企業(yè)產(chǎn)品成本不斷降低的一項管理活動。（1）成本控制有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的活動。（2）成本控制有利于加強企業(yè)內(nèi)部核算建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任（3）成本控制有利于提高現(xiàn)代企業(yè)的管理水平。

二、成本控制的原則

任何管理制度的實施，都要遵照一定的經(jīng)濟原則和管理要求，才能產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益。

（一）全過程原則

成本控制應貫穿于成本形成的全過程，不僅要對產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的全部費用進行控制，還要對整個產(chǎn)品生命周期中，在產(chǎn)品設(shè)計，銷售，使用過程中發(fā)生的設(shè)計研制成本、工藝成本、銷售成本、管理成本和維修保養(yǎng)成本進行控制。只有這樣成本才能最大限度地降低。

（二）全員原則

成本控制涉及企業(yè)的全體員工和部門。要降低成本，就應該充分調(diào)動企業(yè)各部門和全體員工關(guān)心，成本和參加成本控制的積極性。

（三）全方位原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督。它一方面要精打細算，節(jié)約開支，另一方面，又要按照成本效益的原則實現(xiàn)相對的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得更多的成果。

（四）全要素原則

成本控制不僅僅是控制構(gòu)成產(chǎn)品成本的材料、人工等項目，而應當包括企業(yè)全部的費用要素。

（五）責權(quán)利相結(jié)合原則

要保證落實到責任中心的成本預算能夠恰當?shù)貓?zhí)行，必須賦予他們與其責任大小，控制范圍一致的權(quán)利。此外，成本控制必須在定期考核評價成本實際業(yè)績的基礎(chǔ)之上，與對責任中心的獎懲掛鉤。

（六）目標管理原則

成本控制必須以目標成本為依據(jù)。但是，目標成本作為企業(yè)的整體目標，不便進行日?？刂?。按照目標管理理論，應該把企業(yè)的目標成本層層分解，落實到各成本責任中心，分級歸口管理。這樣一來可以使責任單位明確責任范圍，及時發(fā)現(xiàn)成本差異，分析成本超支或節(jié)約的原因，并采取措施糾正不利因素。

（七）經(jīng)濟效益原則

加強成本控制就是為了降低成本，提高經(jīng)濟效益。但是要提高經(jīng)濟效益不單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更重要的是實現(xiàn)相對的節(jié)約，取得最佳經(jīng)濟效益，以較少的消耗，取得更多的成果。

三、成本控制中存在的問題及形成原因

在我國，企業(yè)處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)問題等，內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來，因為成本控制不善而腐蝕經(jīng)濟效益的現(xiàn)象仍相當嚴重亟待糾正。許多企業(yè)結(jié)合自己單位的實際情況采取了有助于加強成本控制的管理方式，取得了顯著成效，但也是有部分企業(yè)的成本控制水平比較落后。

（一）企業(yè)領(lǐng)導人的成本控制意識淡薄

有些企業(yè)領(lǐng)導不重視成本管理，單純追求產(chǎn)值，產(chǎn)量和收入指標的完成。甚至有的領(lǐng)導人還認為收入、成本、利潤是財務算出來的，經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導需要多少利潤，財務就得算出多少利潤，以達到被提升和多拿獎金的目的，無成本控制意識，也無節(jié)能降耗，增收節(jié)支的自覺性。

（二）成本控制的基礎(chǔ)工作較差

許多企業(yè)沒有建立健全的成本控制制度，也沒有實施有效的成本控制。

（三）會計人員素質(zhì)較差，不能實施有效的成本控制與監(jiān)督

有的企業(yè)的財務人員沒有相應的學歷和專業(yè)職稱，實際業(yè)務水平較差，對有的成本不會核算或者核算錯誤，甚至什么是融資租賃業(yè)務，作業(yè)成本分析等都不清楚，根本不能正確核算，更談不上成本管理。

（四）會計信息和成本控制信息的嚴重失真

會計信息和成本控制信息的嚴重失真難以實現(xiàn)及時有效的成本控制，原因有：（1）有的領(lǐng)導為了表現(xiàn)自己的業(yè)績，要求財務人員作假賬，虛報利潤，隱瞞虧損，以達到粉飾經(jīng)營狀況的目的，有的領(lǐng)導思想不正，受利益驅(qū)使，加之法制觀念淡薄，最終走向犯罪。（2）會計法規(guī)、制度不健全，會計工作秩序不規(guī)范，《會計法》沒有較好地貫徹落實，會計制度的制定滯后，不能滿足市場經(jīng)濟條件下會計核算的需要。（3）由于會計人員素質(zhì)問題，主觀上造成會計失真，有的會計人員為了自己的私利，知法犯法，與領(lǐng)導共同作弊，人為造成會計信息的失真，而失真的會計信息掩蓋了大量未暴露的違法違紀腐敗行為，嚴重是影響了成本控制和決策。

（五）成本控制觀念落后

傳統(tǒng)的成本控制觀念以是否節(jié)約為標準，節(jié)省費用開支。在市場經(jīng)濟條件下，這種以“成本節(jié)省”為主導的成本控制，一方面會挫傷企業(yè)為未來績效而支出某些短期看來是高昂的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代;另一方面還會因顧及局部要求而損害企業(yè)的整體目標。

四、加強企業(yè)成本控制的措施

（一）加強企業(yè)全員的成本意識

在企業(yè)進行成本控制時，員工的作用不可忽視，要培養(yǎng)員工養(yǎng)成節(jié)約的習慣，要有控制愿望和成本意識，正確理解和使用成本信息，所以改進工作，降低成本，雖然嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。在實施成本控制調(diào)動全體員工積極性。要有相應的獎懲措施來提高員工的參與的積極性主動性，讓成本意識深入人心。

（二）建立合理有效的成本控制制度

建立合理有效的成本控制制度是進行成本控制的一項重要戰(zhàn)略措施，在任何企業(yè)中，成本控制制度下不可能是孤立存在的，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，合理的成本控制制度，必須適應自己的企業(yè)的具體情況，而且要有一整套健全的行政管理制度和它密切配合。對于會計信息和成本控制信息的失真要建立嚴密的管理制度，要有明確嚴格的獎罰制度，這樣會減少企業(yè)對成本控制和決策的影響。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部成本分析與考核

通過成本分析可以從形成成本的各個要素中揭示出節(jié)約和超支的項目，分析出超支和節(jié)約的原因，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，總結(jié)經(jīng)濟教訓，改善管理工作，可以通過評價和考核企業(yè)成本計劃的完成情況及企業(yè)的現(xiàn)在成本水平同歷史最好水平的差距，揭示出影響成本計劃完成的因素，尋求進一步降低成本的途徑和方法。通過成本分析進一步認識和了解過去企業(yè)成本變動的規(guī)律，為下一步的成本預測和成本決策提供重要的信息資料，對企業(yè)未來的成本管理工作進行展望和指導，提高企業(yè)成本管理水平。企業(yè)進行成本分析后還要成本加強考核。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展和商業(yè)競爭的日益激烈，企業(yè)規(guī)模越來越大，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率和競爭力，分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式。在分權(quán)管理模式下，成本考核要求責任者對所控制的成本負責任，同時與獎懲制度相結(jié)合，即企業(yè)應該實行經(jīng)濟責任制。目前，我國大多數(shù)企業(yè)已實行經(jīng)濟責任制，把加強成本管理與經(jīng)濟責任制有機結(jié)合起來，在企業(yè)內(nèi)部進行成本考核時，便可改變以往以產(chǎn)品成本為考核中心的做法，代之以企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟單位的責任成本為中心的考核體系。加強企業(yè)成本分析與考核對企業(yè)成本控制管理提供了更為直接的依據(jù)。

（四）強化內(nèi)部管理降低企業(yè)成本

必須樹立“以人為本”的經(jīng)營管理理念，加強職工隊伍素質(zhì)培訓，提高勞動

生產(chǎn)率。（1）尊重知識，重視人才，指導干部職工不斷學習和就用新技術(shù)、新工藝，造成一批能打硬仗的科技人才隊伍，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定人力資源基礎(chǔ)；

（2）全面推行人事、用工、分配等各項制度改革，大力增強職工的效率與效益意識，努力形成效率與效益的最大化；（3）積極開展安全競賽、勞動技能評比等活動，極大地增強勞動者的安全意識和勞動積極性，提高勞動率，在一定程度上拉動企業(yè)成本的下降。

參考文獻

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第二篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制》會計專業(yè)專科畢業(yè)論文

淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，知識經(jīng)濟的到來極大的提高了企業(yè)的社會生產(chǎn)力，同時也給企業(yè)帶來了無限的機會。要想在這競爭激烈的社會中迅速發(fā)展，在社會上立足，除了選擇風險小、盈利強的投資項目外，加強內(nèi)部會計控制是企業(yè)的關(guān)鍵。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要部分，同時也是維護市場經(jīng)濟秩序的重要基礎(chǔ)建設(shè)。如今在實施新會計準則的社會，加強內(nèi)部控制更有著重大的意義。本文在全面認識內(nèi)部會計控制的前提下，分析了內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，進一步對完善內(nèi)部會計控制的具體措施做了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；存在的問題；原因；措施

引言：內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息錯誤和所有者權(quán)益的重要措施，也是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

一、內(nèi)部會計控制的概述

（一）內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制是指主要運用會計程序、措施、方法對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行管理控制，對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程，為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對單位經(jīng)濟活動制定實施的一系列內(nèi)部控制方法。這種方法主要是根據(jù)單位的經(jīng)濟活動特點和管理要求，對單位的經(jīng)濟活動通過制定和實施一系列控制方法來實現(xiàn)控制目的的。

（二）內(nèi)部會計控制的目的內(nèi)部會計控制的目的是指內(nèi)部會計控制想要達到的目標，單位實施內(nèi)部會計控制主要是為了達到以下三個基本目的：

1、單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。

3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（三）內(nèi)部會計控制的特點

單位內(nèi)部會計控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動控制、質(zhì)量控制以及單位外部財政、審計等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟性、控制方法的多樣性和控制制度的動態(tài)性等六個特點。

1、控制單位的廣泛性。內(nèi)部會計控制的適用范圍非常廣泛，凡是有經(jīng)濟活動和會計行為的單位，都應實行內(nèi)部會計控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位以及民間非營利組織、農(nóng)村集體組織等其他經(jīng)濟組織。

2、控制要素的系統(tǒng)性。內(nèi)部會計控制，它既不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實行控制的一個系統(tǒng)。

3、控制主體的全員性。內(nèi)部會計控制由誰來實施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會計人員，而是單位的全體人員。當然，由于單位內(nèi)部的分工職責不同，因此每個人在內(nèi)部會計控制中的任務也不同。單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制制度的建立健全及有效實施負責。在單位經(jīng)濟活動中從事審批、經(jīng)辦、會計、保管、稽核等五類人員承擔著內(nèi)部會計控制的主要任務。

4、控制內(nèi)容的經(jīng)濟性。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容既不是單位的政治、社會文化活動，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動，這就是控制內(nèi)容的經(jīng)濟性。

5、控制方法的多樣性。內(nèi)部會計控制方法是為實現(xiàn)單位控制目標，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。不同單位、不同時期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可采用幾種不同的方法進行同時控制，這就是控制方法的多樣性。

6、控制制度的動態(tài)性。內(nèi)部會計控制制度是單位的一項重要的財務會計制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會計控制的理論和國家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會計控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟業(yè)務特點和管理要求而制定的財務會計制度。內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展變動，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動性。

（四）內(nèi)部會計控制的意義

1、能夠保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會計控制制度對財產(chǎn)物資的保

管和使用進行了明確規(guī)定，建立相應的規(guī)章制度，并采用相應的管理方法，可以防止和減少企業(yè)財產(chǎn)物資的損壞、失竊等問題的發(fā)生。

2、能夠提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，正確反應企業(yè)經(jīng)營管理成果。正確可靠的會計信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，也是投資人了解企業(yè)的重要手段，從而有效地防止錯誤和舞弊的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。

3、能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理工作效率?？茖W的內(nèi)部會計控制，能夠及時提供準確的經(jīng)營管理信息，為經(jīng)營管理者合理地進行企業(yè)資源內(nèi)部調(diào)整，將各個職能部門和人員進行分工，使企業(yè)各部門及人員明確目標，各盡其責，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、內(nèi)部會計控制存在的問題及影響

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

雖然內(nèi)部會計控制制度在時間中早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個新的內(nèi)容?！稌嫹ā返诙邨l要求提出“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眱?nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容實質(zhì)就是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內(nèi)部會計控制制度對所有的人員均具有約束力。而有些經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部會計控制規(guī)范尚未出臺，內(nèi)部會計控制規(guī)范體系的建立還任重道遠。

（二）企業(yè)對內(nèi)部控制認識不足

不少企業(yè)管理者對會計控制的認識和重視遠遠落后于現(xiàn)實的需要，簡單地認為會計制度就是內(nèi)部成本和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導致企業(yè)會計制度殘缺不全，相當一部分企業(yè)管理者還認為會計制度不過就是一些手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導說了算數(shù)，有時候甚至為了謀取個人利益或企業(yè)集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，無視會計法律法規(guī)的存在，使會計制度失去了剛性和嚴肅性。

（三）會計控制制度缺乏合理性

目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會計制度制度，但是從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，導致會計控制難以發(fā)揮其應有的功效。有的企業(yè)會計組織不夠健全，職責劃分不夠準確；有的企業(yè)缺少自我防范和約束機制，忽視了事前控制；有的企業(yè)在經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務不實；有的企

業(yè)會計制度的范圍不夠全面，從而影響了會計制度的執(zhí)行效果；沒有成文的內(nèi)部會計控制制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見的審計報告中，注冊會計師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內(nèi)部控制制度。

（四）會計控制監(jiān)督缺乏力度

有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，已經(jīng)建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)低，不適應工作的需要，導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號和設(shè)有“小金庫”資金管理嚴重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人攜巨額公款外逃的事件等。

三、內(nèi)部會計控制存在問題的原因

（一）成本效益原因

一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大的程度上受到該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部會計控制是依據(jù)一定的程序進行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設(shè)計控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、分配人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行都會發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過多，設(shè)置的崗位也必然會增加。這就需要更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督也需要增強，這樣內(nèi)部會計控制運行的成本增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增加，有可能給企業(yè)帶來較大的損失，所以，內(nèi)部會計控制的建立與實施，應視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。

（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

內(nèi)部會計控制制度規(guī)定了不相容職務下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等不相容職務的有關(guān)人員串通起來，合伙舞弊，則內(nèi)部會計控制也就失去了作用。

（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的原因

內(nèi)部會計控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務而設(shè)計的，因此可能會對不常發(fā)生的預料不到的業(yè)務失去控制能力。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營方針的策略，這會導致原有的內(nèi)部會計控制措施不適應新形式的需要。

四、完善內(nèi)部會計控制的措施

（一）必須遵循一定的原則

單位制定和實施內(nèi)部會計控制制度時，應遵循六項基本原則。

1、合法性原則。即內(nèi)部會計控制應當符合國家法律法規(guī)，主要是要符合《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定。同時，也要符合本單位實際情況。

2、有效性原則。即內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人，特別是單位負責人不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

3、全面性原則。即內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

4、不相容職務相互分離原則。即內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持審批、經(jīng)辦、會計、保管、稽核等不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，相互制約，相互監(jiān)督。

5、成本效益原則。即內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。

6、適時性原則。即內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務的調(diào)整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。

（二）建立會計機構(gòu)，完善會計崗位

企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)的設(shè)置，必須經(jīng)過上級主管部門及企業(yè)領(lǐng)導的嚴格審查，有熟悉會計法規(guī)、掌握財務管理基本知識、認真負責的領(lǐng)導；要有合格會計人員，制定嚴格的財務規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務范圍，嚴格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學的會計報表制度和請示匯報制度。

（三）明確會計責任，加強管理制度

明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負責人，他應該對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現(xiàn)了責任人的會計主體地位，從而為會計工作者行使其會計監(jiān)督職能提供了保障。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導，以及時改進工作，完善制度。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。

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第三篇：《淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制

摘要:中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，做好中小企業(yè)的內(nèi)部管理可以有效的提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效益。從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，我國中小企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內(nèi)控制度，通過企業(yè)內(nèi)控制度的糾正，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。本文通過分析當前我國中小企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的問題和原因，提出相應的對策及建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度促進中小企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，現(xiàn)狀，問題，對策

前言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整,保證會計信息的正確可靠，確保其經(jīng)營方針的貫徹實施和經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制和約束的一系列措施的總稱。

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展的中堅力量。但同時我們看到，中小企業(yè)在激烈的市場競爭中很難做大做強。其主要原因是由于企業(yè)內(nèi)部沒有完善的控制體系和監(jiān)督機制，企業(yè)離開了內(nèi)部控制，就會導致分工混亂、職責不清、管理者缺乏風險意識、遇事無章可循等一系列問題。因此，有必要加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)管理水平和整體實力，最終達到提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目的。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制理論的整體發(fā)展經(jīng)過了一個很長的時間。內(nèi)部控制是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設(shè)計。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高財務報表的可靠性、保護資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營活動的效率、更好的遵循法律法規(guī)，以實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展等而在企業(yè)內(nèi)部建立的各部門之間、部門內(nèi)部各工作人員之間、管理層之間的權(quán)責明確、相互制衡、動態(tài)改進的管理體系，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理機制中具有舉足輕重的作用。

（二）內(nèi)部控制的基本要素

1、內(nèi)部環(huán)境

環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。它主要包括操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學及經(jīng)營型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分派體系、人力資源政策及實行等。

2、風險評估

可以有效的識別、分析評價和管理等風險機制，使企業(yè)在發(fā)展中能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的風險加以處理，有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應對。

3、控制措施

是根據(jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是內(nèi)部控制政策和程序貫徹執(zhí)行的過程和載體。主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制等。

4、信息與溝通

是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，它為企業(yè)的內(nèi)部控制活動搭建了有效的信息溝通平臺，是內(nèi)控實施的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

5、監(jiān)督檢查

是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是保證整個內(nèi)部控制過程順利進行和不斷修正的重要保證。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

做任何事情都要有章可循，做企業(yè)也一樣，尤其是中小企業(yè)，如果沒有一套完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)將不會做強做久。在社會化的大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制是適應社會經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，是企業(yè)生命力的重要保證。由于內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象導致企業(yè)經(jīng)營失敗的現(xiàn)象時有發(fā)生。所以，內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行的科學與否，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。同時，它對于企業(yè)的經(jīng)濟活動效率、企業(yè)形象的維護等都具有十分重要的意義。近年來，我國中小型企業(yè)在促進我國經(jīng)濟發(fā)展、就業(yè)等方面的作用和地位日益突出。但隨著經(jīng)濟的日益全球化，導致各企業(yè)間的競爭不斷加劇，中小型企業(yè)的生存與發(fā)展就顯得尤為艱難。當內(nèi)部控制成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效工具，中小型企業(yè)要在這種復雜的國際環(huán)境中進一步提升管理水平和競爭力，就必須在認清目前緊張形勢的狀況下，采取積極的措施來加強企業(yè)的內(nèi)部控制。為此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越受到各國政府部門、理論界和實務界的重視。其重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要內(nèi)容。

2、內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的中心。

3、實施內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要內(nèi)容。

4、建立內(nèi)部控制制度，能夠促進企業(yè)的整體管理。因此，我國中小型企業(yè)必須充分認識到內(nèi)

部控制各個方面的重要意義，這樣才能在實際工作中全方位的做好加強內(nèi)部控制工作。

三、完善內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的目的與作用

（一）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，只要企業(yè)有經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益產(chǎn)生，就需建立相應的內(nèi)部控制制度來約束與規(guī)范企業(yè)行為。企業(yè)通過建立健全的內(nèi)部控制制度可以有效的對企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)行為進行有效約束，從而降低企業(yè)面臨的風險。通過內(nèi)部控制，企業(yè)可以對不法行為以及其他不利于企業(yè)發(fā)展的不正當?shù)男袨榧皶r的進行掌握和修正，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，有效地提高效率、降低成本，增強企業(yè)應對風險的能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠不斷的發(fā)展壯大。

（二）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用

1、中小型企業(yè)的經(jīng)營行為得到了制約與規(guī)范

在國外，隨著美國著名的安然、世通公司、默克制藥等一大批國際大公司因財務會計丑聞，導致企業(yè)的誠信受到普遍質(zhì)疑。上市公司的內(nèi)部控制失效，導致權(quán)力集中且缺乏制衡，是一系列造假案接連發(fā)生的主要因素。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護自身資產(chǎn)安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保法律法規(guī)及單位的經(jīng)營管理方針政策的貫徹實施，避免各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。隨著經(jīng)濟全球化，規(guī)范企業(yè)秩序，需要從完善企業(yè)規(guī)則入手，構(gòu)建了企業(yè)秩序的基礎(chǔ)，我們便可以建立健全的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)里的所有環(huán)節(jié)、所有部門進行有效的監(jiān)督、控制，出現(xiàn)問題做到有“法”可依、有“法”必依。

2、中小型企業(yè)的經(jīng)營風險得到防范

近段時間以來，國際金融形勢日趨嚴峻，雖然我國經(jīng)濟總體保持平穩(wěn)運行，但通脹壓力居高不下，復雜的經(jīng)濟形勢和宏觀政策調(diào)整給中小型企業(yè)經(jīng)營帶來了較大挑戰(zhàn)，要想把企業(yè)、公司做大做強，就要預防、控制各類風險。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，是防范保險公司風險最為行之有效的一種手段。完善公司內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得以有序、高效地進行，同時積極接受監(jiān)管部門的指導和檢查。將公司的各種風險都扼殺在萌芽之中，有力的促進了企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，這也是現(xiàn)代中小型企業(yè)對風險防范的一種最佳方法。

3、提高了中小型企業(yè)的會計信息的正確性和可靠性，有利于企業(yè)的科學管

理

會計失真現(xiàn)象由來已久，主要表現(xiàn)為財務數(shù)據(jù)造假、錯誤、紕漏或不完整。會計資料關(guān)系著整個企業(yè)的經(jīng)濟命脈，建立科學嚴密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息準確、真實的基礎(chǔ)。健全了內(nèi)部控制制度，在管理過程中，進行會計信息的科學采集記錄，然后進行合理的分類匯總，這樣就可以客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實情況。進而企業(yè)管理者通過對企業(yè)會計資料的分析，了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而做出客觀、正確的決策。加強內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營成果，促進企業(yè)管理目標的順利實現(xiàn)。

4、經(jīng)濟效益得到提高，公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

建立健全有效的內(nèi)部控制，我們可以充分利用計劃財務、業(yè)務管理、客戶服務等各部門的規(guī)章制度及規(guī)劃，把公司業(yè)務、財務、售后服務等部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮公司的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，也影響著控制目標的實現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當一部分來源于早期的個體、私營經(jīng)濟，這類企業(yè)的投資者往往就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會、監(jiān)事會作用有限，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營層面上，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)分工混亂、職責不清。企業(yè)管理者缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2、企業(yè)內(nèi)控部門責權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不利

中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較小, 經(jīng)營活動單一, 人員配置和機構(gòu)設(shè)置上不可能像大型企業(yè)那樣專業(yè)對口、各司其職, 往往是一人身兼兩職甚至數(shù)職，導致機構(gòu)職能模糊, 從而造成崗位設(shè)置缺乏牽制性, 各項制度缺乏應有的張力, 使得制度不規(guī)范, 執(zhí)行不到位。

3、風險評估機制欠缺

風險評估機制是企業(yè)為了實現(xiàn)不同時期的經(jīng)營目標，在制定自己的生產(chǎn)、采購、銷售和籌資計劃時，以科學發(fā)展觀為導向，建立風險辨認、分析與管理的機制。中小企業(yè)一般沒有專門的風險評估機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娘L險評估人員，常會由于缺乏風險評估，導致不能有效地識別和分析自己已經(jīng)存在的風險，造成決策失誤。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、管理層內(nèi)控意識淡薄，認識不清，管理人員素質(zhì)欠缺

我國中小企業(yè)發(fā)展歷史較短，其具備規(guī)模小、經(jīng)營靈活、效率高、業(yè)務單一的優(yōu)點，但同時又存在只重視生產(chǎn)、輕視了經(jīng)營管理的思想誤區(qū)。有的認為，憑個人觀察、經(jīng)驗控制來評價經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理方法監(jiān)督經(jīng)營全過程。有的則對內(nèi)部控制不夠重視，認為創(chuàng)造經(jīng)濟效益才是企業(yè)的重中之重，為了降低管理成本，不設(shè)內(nèi)控機構(gòu)，更談不上建立長期有效的內(nèi)控體系;有的認為，企業(yè)內(nèi)部控制就是指有關(guān)企業(yè)成本、資金控制和資產(chǎn)安全等方面的會計控制，這種狹義的企業(yè)管理理念與企業(yè)價值觀導致了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只局限于企業(yè)財會部門內(nèi)部。而這些情況的存在，都阻礙了中小企業(yè)有效的防范企業(yè)經(jīng)營風險。

2、內(nèi)部控制制度不完善，不健全

目前，雖有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和管理流程中。尤其在財務部門，企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至沒有財會部門，會計、出納及財務審核一切工作均由一人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、賬簿、財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。甚至一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，這些獨斷專行、濫用權(quán)力、營私舞弊等現(xiàn)象使整個體系形同虛設(shè)。

3、缺乏有效的控制和監(jiān)督活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務的分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、營運分析、預算和績效考評等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機制則是內(nèi)部控制活動實施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法配備足夠人員實現(xiàn)以不相容職務分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無法設(shè)置專門的部門或人員來完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實施，但也流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

五、中小企業(yè)內(nèi)部控制的強化對策

中小企業(yè)資金有限、人員有限，在這類企業(yè)中建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系更應該善用一切合理有效資源，針對存在的問題有的放矢。關(guān)于這類企業(yè)如何加強內(nèi)部控制，本文提出如下建議：

（一）完善內(nèi)控環(huán)境，提高管理者綜合素質(zhì)

從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內(nèi)部控制成功與否，良好的控制環(huán)境和管理者的觀念至關(guān)重要?？紤]到有限的資源，中小企業(yè)主要應做好以下幾個方面的工作：首先，應著眼于企業(yè)的實際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，引起重視，強化管理責任。使他們認識到建立內(nèi)控的重

要性和必要性。這一觀念上的扭轉(zhuǎn)將會使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動內(nèi)部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次，從經(jīng)營管理層面入手，借助實際控制者的力量，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責分配，在保證信息通暢流動的前提下，實現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過學習、總結(jié)等方式，使企業(yè)全體員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化。

（二）建立健全的內(nèi)控制度，制度設(shè)計結(jié)合企業(yè)自身實際

一方面，要為企業(yè)員工建立一個控制有效、管理完善的工作環(huán)境，建立一個行之有效的管理系統(tǒng);另一方面，要培養(yǎng)一批對工作認真負責、對企業(yè)敬業(yè)忠誠的員工，加強思想教育與團隊建設(shè)?？紤]企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架和各個機構(gòu)的職責分工，采取有效措施，對關(guān)鍵崗位定期輪崗換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除管理缺陷，防止舞弊行為，完善監(jiān)督機制，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全。通過健全的內(nèi)控制度，構(gòu)建一個嚴密的內(nèi)控體系。

（三）建立內(nèi)控監(jiān)督機制，推進精細化管理，權(quán)責分明

從實際出發(fā)，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模的影響，要做到有效的控制，必須建立健全與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應的組織機構(gòu)。這要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)特點和人、財、物的實際情況及要求，靈活運用各種控制手段，科學構(gòu)建企業(yè)組織體系，科學劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失。根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，強調(diào)職責權(quán)限分工的明確性和監(jiān)督的獨立性，從而保證內(nèi)控持續(xù)有效的運行。

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第四篇：《淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問題 》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問題

【摘要】每個企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，小企業(yè)的內(nèi)部控制問題愈來愈突出。很多小企業(yè)內(nèi)部控制失控了，本文基于小企業(yè)內(nèi)部控制所具有的重要作用，而闡述了實施內(nèi)部控制的意義，目前所面臨的問題及相應的解決措施。實施好內(nèi)部控制能夠保持其資源的安全性與完整性，能夠有效防范管理漏洞、保證會計信息的真實性可靠性?？茖W有效的內(nèi)部控制制度可以提高內(nèi)部控制的效果，可以使小企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高，穩(wěn)定的社會經(jīng)濟的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；意義；解決措施

前言

在人類社會發(fā)展史中，早就存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是最早期的內(nèi)部控制。但人們并沒有認識到這就是內(nèi)部控制，到1936年，美國頒布了《獨立公共會計師對財務報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制、后來美國審計程序委員會又經(jīng)過了多次修改。在1973年在美國審計程序公告55 號中又如了內(nèi)部控制的定義。1988年又發(fā)布的《審計準則公告第55號》，里面詳細說明了內(nèi)部控制其中的三要素。即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。也就是說內(nèi)部控制這一理論的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展競爭而日趨激烈，不得不使各級管理人員在企業(yè)管理上進行全面企業(yè)管理的探索。

我國在建設(shè)是在有了《會計法》后才有了內(nèi)部控制制度的。2006年經(jīng)國務院副總理黃菊的批準，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，正式開始這項工作。后來內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實行。但是這幾年實行下來發(fā)現(xiàn)小企業(yè)在內(nèi)部控制方面問題頻頻皆是，尤其是在崗位職責沒有分離、會計信息弄虛作假、內(nèi)部審計監(jiān)督弱等方面存在一定的問題，為了小企業(yè)的穩(wěn)定的發(fā)展,我給出了個人的一些防止內(nèi)部控制失控的措施。

小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是保證小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有力保證。本文通過內(nèi)部控制的重要性，對現(xiàn)在企業(yè)存在的幾個突出問題進行簡單的闡述，并給出相應的解決措施，總之，小企業(yè)內(nèi)部控制失控可以導致很多問題，最嚴重的是能導致小企業(yè)破產(chǎn)等，為了避免這種結(jié)果的出現(xiàn)，制定一些措施是非常有必要的。

一、什么是內(nèi)部控制

小企業(yè)憑借專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位

建立過程控制體系稱為內(nèi)部控制。其目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性、效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。而其按控制的目的不同，我們將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制。會計控制是指為了保護財產(chǎn)物資的安全性、信息的真實性和完整性及財務活動的合法性。而保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，組織目標的實現(xiàn)、管理政策的實現(xiàn)、提高經(jīng)營效率、為會計控制提供基礎(chǔ)的控制則是管理控制。需要說明的無論是會計控制與管理控制兩者并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施是兩者可以相互使用的。

二、小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

現(xiàn)在，很多小企業(yè)都出現(xiàn)了一定的問題，而其中的內(nèi)部控制問題則是企業(yè)最為突出的，這些問題的出現(xiàn)影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展，然而對于一個企業(yè)單位或者是一個事業(yè)單位來說,所面臨的問題基本是一致的，所以如果要達到一定的管理目標，企業(yè)就必須實施有效的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

內(nèi)部控制實施對小企業(yè)的管理主要有以下幾個方面的作用：

（一）保證會計信息資料的真實性和可靠性

證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程是健全的內(nèi)部控制會計信息最好的方法。會計信息的真實性是反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況、企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理和經(jīng)營企業(yè)，就必須及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而提高所獲信息的準確性和真實性，為管理好企業(yè)打好基礎(chǔ)。

（二）保證企業(yè)既定方針貫徹執(zhí)行

管理層通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使企業(yè)領(lǐng)導和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針、政策和制度，從而可能從根本上保證國家方針政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹相執(zhí)行。企業(yè)方針的執(zhí)行可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都能及時的進行有效的監(jiān)督和控制，從而對發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正。

（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利進行

現(xiàn)在很多小企業(yè)建立會計信息是不對稱、監(jiān)督不嚴密、職責分工比較弱，沒有嚴格執(zhí)行本企業(yè)各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段的基礎(chǔ)上．會帶來一定的資產(chǎn)的損失。而健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個環(huán)節(jié)，以確保財產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正損失浪費等問題。進從而有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)

營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。

（四）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整

企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整，是對貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制的。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，保護好企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整有助于防止他人貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為發(fā)生，能把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，給企業(yè)帶來更大的利益。

（五）保證審計工作的順利進行

在滿足了會計信息真實性可靠性的情況下，才具備了完備檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、內(nèi)部審計業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門及其工作結(jié)合在一起，可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。還對企業(yè)內(nèi)部控制制度本身的完善程度、履行情況及責任歸屬等問題 ,提供一些方面反饋信息 ,三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因

（一）崗位職責未分離

其表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)臵和人員配臵不當，業(yè)務交叉于過雜，由于小企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)就一般安排一個或者幾個財務人員來工作，這就導致有的會計人員兼職過多，職責不明；其中最為明顯的就是會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；目前有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，就是已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也沒有充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不健全，執(zhí)行不得力

目前相當一部分企業(yè)視制度為浮云，不去遵守。有些企業(yè)還是比較好的，遵守了一些，但是內(nèi)部控制制度并沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，故使小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。甚至一些企業(yè)人員為了一點利益而捏造會計數(shù)據(jù)，私自設(shè)臵“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃、騙稅收等有的企業(yè)用假賬來應付有關(guān)部門的檢查、審計。他們就是不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，只要遇到具體問題就都強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制應有的剛性和嚴肅性。

（三）考核企業(yè)干部政績

業(yè)績機制不完善?？冃Э己梭w系建設(shè)應該圍繞企業(yè)的整體經(jīng)營規(guī)劃而建立，要

設(shè)計一套關(guān)鍵績效指標，既有明確的目標導向，又有對關(guān)鍵業(yè)務的考核。但是目前有些小企業(yè)領(lǐng)導為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。導致會計信息缺少真實性和可靠性。還有些企業(yè)領(lǐng)導，為了提高經(jīng)濟的發(fā)展而下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標。從而導致企業(yè)內(nèi)部控制失控。這樣的領(lǐng)導不在少數(shù)。

（四）會計人員的素質(zhì)普遍不高

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想道德教育、業(yè)務培訓更卻是沒有跟上，有的企業(yè)為了應付組織了財會人員培訓，但多有些培訓也只是流于形式，根本起不到提高會計人員綜合素質(zhì)的作用。再說小企業(yè)由于自身條件差，很難留住有用之才，人員流動特別頻繁。再加上小企業(yè)主的家長式管理，“任人唯親”等，使得小企業(yè)在內(nèi)部控制的環(huán)境方面無法和大企業(yè)相提并論。主要表現(xiàn)在：一些不具備會計從業(yè)資格的，同時又對法律、準則、制度懂得不多的人靠人情關(guān)系呆在會計崗位上，這些人有的是為了個人利益，討好領(lǐng)導，從而順從領(lǐng)導意圖辦事，在會計信息上弄虛作假幫著出點子從而造成會計信息失真，財務報表被歪曲等等不好的行為。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制，外部監(jiān)督乏力

為了加強監(jiān)督，我國已形成了一定的監(jiān)督機制。其中包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系?？墒侨绱她嫶蟮谋O(jiān)督體系卻對小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。有的小企業(yè)雖然有了自己的內(nèi)部審計部門，可是其職能卻無法發(fā)揮出來。很多企業(yè)的財會人員或者領(lǐng)導利用外部監(jiān)督弱的漏洞，私自亂開虛假發(fā)票收贓款，收受賄賂。

四、提高內(nèi)部會計控制有效的對策

針對以上問題，我們提出加強小企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點對策：

（一）明確職責分離

員工技能水平的高低與小企業(yè)的內(nèi)部控制實施結(jié)果的成敗息息相關(guān)。一個企業(yè)為明確公司內(nèi)各崗位的權(quán)利義務，避免因崗位設(shè)臵導致部分工作出現(xiàn)紕漏，要制定一定的崗位職責分離制度，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況把不兼容崗位相互分離、本著相互制約的原則，分別設(shè)臵從以下幾個方面的崗位職責分離制度會計、出納崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，做到賬款分離。

1、出納人員不得兼任多項工作

小企業(yè)的出納人員不得兼任多項工作，其中就包括稽核、會計檔案保管和收入、費用、支出、債權(quán)債務賬目等有關(guān)登記工作。

2、一個人不能辦理銷售與收款業(yè)務全過程

企業(yè)銷售與收款業(yè)務崗位設(shè)臵上須保證銷售與收款業(yè)務中的不相容，者必須做到制，相互監(jiān)督。才能保證業(yè)務的順利進行。

3、其他一些不相容崗位

付款業(yè)務的崗位相互分離。成費用核算的崗位要相分離，如單位成本費用預算的編制與審批、單位成本費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄的崗位都是需要分離。存貨崗位的職責也應相分離。

（二）完善內(nèi)控制度

企業(yè)應該建立合理的會計工作組織體系。各單位應根據(jù)自己的實際情況，設(shè)臵自己獨立的會計機構(gòu)，配備符合自己企業(yè)條件的專職會計人員。企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度主要做到從以下幾個方面入手；①為了確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。企業(yè)要統(tǒng)一各項記錄的內(nèi)容、包括各種原始憑證的格式和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確相關(guān)人員的職責，②根據(jù)會計制度的要求，使用規(guī)定的會計科目，要建立憑證傳遞、賬務處理程序制度。最主要的是設(shè)臵會計賬簿，尤其是對外報送會計報表等.③建立商品購進管理制度。這也是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要一條。

（三）提高會計人員素質(zhì)

企業(yè)規(guī)范會計人員行為，要求會計人員認真學習《會計法》和企業(yè)里相關(guān)的制度，企業(yè)要定期對小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，同時企業(yè)里的會計人員要培養(yǎng)自己的敬崗愛業(yè)，熱愛本職工作，還應當保守本企業(yè)里的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息等。遇到不懂《會計法》的領(lǐng)導要勇于指出，而不是順從領(lǐng)導而讓自己在職業(yè)道德上犯錯誤。

（四）加強內(nèi)部審計

企業(yè)領(lǐng)導人應該重視審計隊伍建設(shè)。應該設(shè)立自己的審計機構(gòu)。建立健全的內(nèi)部審計制度，給審計工作撐腰打氣，提供良好的發(fā)展空間。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應直接對企業(yè)最高領(lǐng)導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)臵應該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時要把審計工

作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

（五）加強外部審計監(jiān)督力度 小企業(yè)應該根據(jù)自己的實際情況設(shè)臵自己的審計機構(gòu)，不但自己內(nèi)部有自己的審計，還應該要政府和社會進行監(jiān)督。政府審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，和提供公共服務的質(zhì)量進行審計。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。一個企業(yè)要制定本企業(yè)的政策和程序，必須要求小企業(yè)經(jīng)營者能夠積極主動地參加要切合自己企業(yè)實際的培訓、培訓過后還要監(jiān)督經(jīng)營者是否制定和實施了相關(guān)政策和程序等等，這些都是需要有關(guān)部門從外部進行監(jiān)督的。故加強小企業(yè)外部監(jiān)督力度是什十分必要的。

（六）提升成本控制

從現(xiàn)代企業(yè)成本管理的趨勢看,成本管理具有長期性、全局性、外延性、抗爭性等特點,企業(yè)要遵守成本效益原則。尤其是內(nèi)部會計控制制度的設(shè)臵應該涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務、包括各個部門和各個崗位,并針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個關(guān)鍵點。而這些控制點的設(shè)臵必須考慮成本與效益的關(guān)系,力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

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第五篇：會計專業(yè)(?？?畢業(yè)論文參考題目

會計專業(yè)（?？疲┊厴I(yè)論文參考題目 1試論會計原則在會計工作中的作用

2論會計的職能對會計工作的要求

3會計在經(jīng)濟建設(shè)中地位和作用的研究 4論會計憑證的審核

5謹慎性原則理論與應用的研究

6會計改革中主要問題的研究

7存貨計價與核算的研究

8固定資產(chǎn)管理與核算初探

9固定資產(chǎn)折舊方法的探討

10論快速折舊方法的作用與應用

11論成本與費用的控制方法

12論會計電算化的發(fā)展趨勢和運用中存在的問題 13企業(yè)籌資方式的探討

14所有者權(quán)益的構(gòu)成與分析研究

15長期負債的舉債方式與核算初探

16會計報表的編制與分析研究

17企業(yè)財務評價指標體系及其運用研究 18工商稅制改革研究

19降低成本,費用措施與途徑的探討

20增值稅征管有關(guān)問題的研究

21無形資產(chǎn)管理初探

22提高企業(yè)經(jīng)濟效益措施與途徑的探討 23物價變動對會計核算的影響及其對策研究 24金融體制改革有關(guān)問題的探討

25資產(chǎn)評估中主要問題研究

26廣告策略及其實踐研究

27營銷策略實踐研究

28勞動工資改革初探

29論股份制企業(yè)財務管理的特點

30現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)容和體系研究

31目標管理中主要問題研究

32引進技術(shù)的消化,改造與吸收的研究 33企業(yè)投資策略研究

34提高企業(yè)經(jīng)濟效益研究

35技術(shù)引進項目的可行性研究

36審計的地位和作用研究

37審計監(jiān)督體系完善的研究

38財會部門內(nèi)部職責劃分及其人員配備合理化的研究 39商業(yè)信用改進的探討

40論盈虧臨界分析法在企業(yè)財務規(guī)劃中的應用 41ABC分類法在企業(yè)存貨管理中的應用研究

42企業(yè)財務狀況的判斷與分析初探

43外匯業(yè)務的管理與核算研究

44投資項目可行性分析方法的研究

45關(guān)于建立“內(nèi)部銀行”制度的探討

46論資金成本在籌資決策中的作用

47論當前企業(yè)會計工作中主要問題及解決途徑 48論會計的基礎(chǔ)工作對會計質(zhì)量的影響 49會計憑證審核的作用和程序研究

50民間審計產(chǎn)生與發(fā)展中存在的問題的研究 51論財務管理的目標

52企業(yè)長期籌資方式初探

53資金成本與籌資決策的研究

54企業(yè)改進流動資產(chǎn)管理的研究

55加強企業(yè)成本費用管理的研究

56企業(yè)商品定價方法與策略的研究

57改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算的研究

58當前企業(yè)財務管理中主要問題的研究

59加強銷售管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益有關(guān)問題研究 60提高市場調(diào)查與市場預測水平的研究 61銷售策略研究

62企業(yè)商標管理改進研究

63企業(yè)銷售服務研究

64選擇廣告媒介的原則與策略研究

65銷售結(jié)算方式研究

66合理選擇企業(yè)目標市場研究

67出口商品的加工核算問題研究

68出口商品儲存管理核算的研究

69對外貿(mào)易價格管理與核算的研究

70加工補償業(yè)務的管理與核算的研究

71國外投資管理與核算研究