第一篇：個(gè)體集貿(mào)稅收征收管理現(xiàn)狀問題及措施

[內(nèi)容提要：如何有效地對(duì)個(gè)體稅收進(jìn)行征管是當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。筆者結(jié)合實(shí)際征管情況，從個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問題入手，對(duì)有效加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的方式、方法進(jìn)行了探討。]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步健全，非公有制經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，其中個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占經(jīng)濟(jì)總量的比例更是連年攀升。有統(tǒng)計(jì)表明，自改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)以年均9％的速度增長(zhǎng)，而個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的年均增長(zhǎng)速度則達(dá)到了20％以上，成為支撐整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要因素。因此，在大力發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，對(duì)個(gè)體稅收的有效征管就成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。

一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問題

（一）確定戶數(shù)難。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設(shè)攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶即使有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日常征收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴(yán)重，并帶來(lái)稅負(fù)不公等負(fù)面影響。

（二）稅款征收難。在我國(guó)社會(huì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅(qū)動(dòng)，普遍存在對(duì)稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。

（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行管理的過程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難?，F(xiàn)行稅制對(duì)無(wú)證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶沒有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據(jù)可查或缺乏計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難?，F(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規(guī)范和制約個(gè)體工商戶使用及核銷發(fā)票的情況。而多數(shù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開、虛開、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，開業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶，停業(yè)時(shí)不辦理注銷稅務(wù)登記，直接關(guān)門打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷。

（四）行使職權(quán)到位難。對(duì)征管隊(duì)伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒有落實(shí)到位，系統(tǒng)平臺(tái)沒有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒有時(shí)間下戶或用納稅評(píng)估來(lái)有效地對(duì)其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項(xiàng)工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

二、加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的途徑

（一）落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)戶籍監(jiān)控管理力度

戶籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個(gè)清楚”，即：

1、總量構(gòu)成清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅總戶數(shù)、行業(yè)類型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶等構(gòu)成情況要清楚；

2、基本情況清，即對(duì)每個(gè)納稅戶的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要清楚；

3、涉稅事項(xiàng)清，即對(duì)每個(gè)納稅戶的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；

4、增減變化情況清，即每月對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶增減情況及原因要清楚；

5、停（歇）業(yè)情況清，即對(duì)納稅戶的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；

6、稅控裝置使用情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；

7、減稅、免稅情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。

一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。

二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實(shí)際，貼近納稅人，才能了解真實(shí)情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專管員下戶缺乏應(yīng)有的制

度硬性約束，就會(huì)造成對(duì)納稅戶情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動(dòng)的狀況。以漏征漏管戶的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶的主要原因。而通過推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶過少、對(duì)稅源動(dòng)態(tài)情況和納稅人經(jīng)營(yíng)情況跟

蹤管理不到位的問題。

三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營(yíng)地及時(shí)公布，讓社會(huì)和納稅人參與監(jiān)督。

四是要積極推行分類管理。個(gè)體稅收客觀條件千差萬(wàn)別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)納稅人的不同情況，對(duì)不同類別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率。可以按個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分類，按照“抓住大戶，建帳建制；管好中戶，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶，簡(jiǎn)便征收”的原則實(shí)行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶不輕、中戶不重、大戶大漏”的稅負(fù)不公問題。同時(shí)，可以根據(jù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性分別對(duì)待，對(duì)城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的固定業(yè)戶采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺(tái)管理；對(duì)市場(chǎng)攤位經(jīng)營(yíng)戶、崗?fù)そ?jīng)營(yíng)戶、農(nóng)村自然村小賣店應(yīng)建立臺(tái)帳，簡(jiǎn)并征期。

（二）提高定額核定工作水平

定額核定是個(gè)體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對(duì)當(dāng)前定額核定上存在的主要問題，建議采取以下措施：

一是實(shí)行平均定額審批制度。通過調(diào)查測(cè)算，結(jié)合實(shí)際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)以此為依據(jù)上報(bào)的核定進(jìn)行審核，對(duì)達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點(diǎn)。同時(shí)，對(duì)同類別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對(duì)平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對(duì)部分定額管理戶每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。

二是逐步推行等級(jí)定稅。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)市場(chǎng)、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類，劃分、確定相應(yīng)等級(jí)；對(duì)每類市場(chǎng)、街道的每個(gè)行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時(shí)對(duì)納稅戶靠檔定級(jí)。等級(jí)定稅有利于同行業(yè)、同等級(jí)、同規(guī)模業(yè)戶的稅負(fù)相對(duì)平衡，同時(shí)要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級(jí)的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。

三是建立稅負(fù)核定評(píng)議制度。評(píng)議制度可采取多種形式，如：定期召開不同行業(yè)納稅人例會(huì)，進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，征求納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。

四是推行定額加發(fā)票管理方式。對(duì)不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個(gè)體工商戶推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對(duì)小飯店、信息部等只就不開具發(fā)票部分定稅，購(gòu)票部分單獨(dú)繳納稅款，以堵塞征管漏洞。

五是適時(shí)推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤(rùn)率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)管理到位。

六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報(bào)數(shù)、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗(yàn)；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報(bào)、授權(quán)、報(bào)數(shù)；在報(bào)數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報(bào)、瞞報(bào)，不繳納稅款。

（三）大力推進(jìn)個(gè)體工商戶建帳工作

個(gè)體工商戶建帳工作一直是個(gè)體稅收征管工作的難點(diǎn)，對(duì)此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點(diǎn)突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個(gè)體工商戶建帳工作。建帳初期實(shí)行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。

二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對(duì)未建帳的個(gè)體工商戶必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實(shí)建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項(xiàng)工作。

三是要擴(kuò)大代理建帳范圍。針對(duì)目前個(gè)體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以代理建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)代理的社會(huì)中介作用，為個(gè)體工商戶代理建帳。

（四）增加委托代征范圍

征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場(chǎng)內(nèi)的個(gè)體工商戶一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國(guó)稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內(nèi)個(gè)體工商戶攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應(yīng)借鑒國(guó)稅局管理經(jīng)驗(yàn)，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。

（五）建立普遍的納稅公告制度

目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會(huì)等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評(píng)議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報(bào)電話等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專門設(shè)立個(gè)體稅收核定和法律法規(guī)公告專欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制

個(gè)體管理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會(huì)、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對(duì)個(gè)體工商戶的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對(duì)違反稅收法律的業(yè)戶，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問題和個(gè)體工商戶的意見及時(shí)反饋；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。

（七）發(fā)揮稅務(wù)代理作用

稅務(wù)代理作為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。

1、加強(qiáng)宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)代理的內(nèi)容、作用和意義，提高廣大納稅人對(duì)稅務(wù)代理工作的了解和認(rèn)識(shí)。

2、明確個(gè)體代理的范圍、形式。個(gè)體代理業(yè)務(wù)范圍包括代理申請(qǐng)核定、申請(qǐng)調(diào)整核定、申報(bào)及繳納稅款、辦理停業(yè)復(fù)業(yè)、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、建帳等。個(gè)體稅務(wù)代理的形式有以代理建帳為主的綜合代理和不需建復(fù)式帳的綜合代理兩種。

3、代理要堅(jiān)持自愿原則。妥善劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍，促進(jìn)稅務(wù)代理工作的健康發(fā)展。

第二篇：個(gè)體集貿(mào)稅收征收管理現(xiàn)狀問題及措施

[內(nèi)容提要：如何有效地對(duì)個(gè)體稅收進(jìn)行征管是當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。筆者結(jié)合實(shí)際征管情況，從個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問題入手，對(duì)有效加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的方式、方法進(jìn)行了探討。]

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步健全，非公有制經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，其中個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占經(jīng)濟(jì)總量的比例更是連年攀升。有統(tǒng)計(jì)表明，自改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)以年均9％的速度增長(zhǎng)，而個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的年均增長(zhǎng)速度則達(dá)到了20％以上，成為支撐整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要因素。因此，在大力發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，對(duì)個(gè)體稅收的有效征管就成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。

一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問題

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（一）確定戶數(shù)難。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設(shè)攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶即使有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日常征收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴(yán)重，并帶來(lái)稅負(fù)不公等負(fù)面影響。

（二）稅款征收難。在我國(guó)社會(huì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅(qū)動(dòng)，普遍存在對(duì)稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。

（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行管理的過程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難?，F(xiàn)行稅制對(duì)無(wú)證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶沒有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據(jù)可查或缺乏計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難?，F(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規(guī)范和制約個(gè)體工商戶使用及核銷發(fā)票的情況。而多數(shù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開、虛開、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，開業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶，停業(yè)時(shí)不辦理注銷稅務(wù)登記，直接關(guān)門打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷。

（四）行使職權(quán)到位難。對(duì)征管隊(duì)伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒有落實(shí)到位，系統(tǒng)平臺(tái)沒有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒有時(shí)間下戶或用納稅評(píng)估來(lái)有效地對(duì)其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項(xiàng)工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

二、加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的途徑

（一）落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)戶籍監(jiān)控管理力度

戶籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個(gè)清楚”，即：

1、總量構(gòu)成清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅總戶數(shù)、行業(yè)類型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶等構(gòu)成情況要清楚；

2、基本情況清，即對(duì)每個(gè)納稅戶的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要清楚；

3、涉稅事項(xiàng)清，即對(duì)每個(gè)納稅戶的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；

4、增減變化情況清，即每月對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶增減情況及原因要清楚；

5、停（歇）業(yè)情況清，即對(duì)納稅戶的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；

6、稅控裝置使用情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；

7、減稅、免稅情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。

一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。

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sp;征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場(chǎng)內(nèi)的個(gè)體工商戶一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國(guó)稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內(nèi)個(gè)體工商戶攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應(yīng)借鑒國(guó)稅局管理經(jīng)驗(yàn)，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。

（五）建立普遍的納稅公告制度

目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會(huì)等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評(píng)議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報(bào)電話等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專門設(shè)立個(gè)體稅收核定和法律法規(guī)公告專欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制

個(gè)體管理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會(huì)、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對(duì)個(gè)體工商戶的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對(duì)違反稅收法律的業(yè)戶，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問題和個(gè)體工商戶的意見及時(shí)反饋；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。

（七）發(fā)揮稅務(wù)代理作用

稅務(wù)代理作為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。

1、加強(qiáng)宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)代理的內(nèi)容、作用和意義，提高廣大納稅人對(duì)稅務(wù)代理工作的了解和認(rèn)識(shí)。

2、明確個(gè)體代理的范圍、形式。個(gè)體代理業(yè)務(wù)范圍包括代理申請(qǐng)核定、申請(qǐng)調(diào)整核定、申報(bào)及繳納稅款、辦理停業(yè)復(fù)業(yè)、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、建帳等。個(gè)體稅務(wù)代理的形式有以代理建帳為主的綜合代理和不需建復(fù)式帳的綜合代理兩種。

3、代理要堅(jiān)持自愿原則。妥善劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍，促進(jìn)稅務(wù)代理工作的健康發(fā)展。

第三篇：蚌埠市地方稅務(wù)局個(gè)體稅收征收管理辦法

蚌埠市地方稅務(wù)局個(gè)體稅收征收管理辦法

第一章

總則

第一第一條

為了加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收的征收管理，規(guī)范征管行為，提高征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和省局有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

凡在我市范圍內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，均適用本辦法。

第二章

稅務(wù)登記管理

第二第三條

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(除個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外)的個(gè)體工商戶, 均應(yīng)當(dāng)按照以下原則向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：

(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，核發(fā)稅務(wù)登記證(納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，主管地稅機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證)。

(二)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，核發(fā)稅務(wù)登記證。

(三)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證，并督促納稅人辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

已領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件的臨時(shí)稅務(wù)登記戶，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)辦稅務(wù)登記。臨時(shí)稅務(wù)登記轉(zhuǎn)為稅務(wù)登記的，主管地稅機(jī)關(guān)收回臨時(shí)稅務(wù)登記證件，換發(fā)稅務(wù)登記證件，納稅人補(bǔ)填《稅務(wù)登記表》。

(四)符合申報(bào)辦理稅務(wù)登記的承包人、承租人是個(gè)人的，應(yīng)自承包、承租經(jīng)營(yíng)合同簽訂之日起30日內(nèi)持承包、承租經(jīng)營(yíng)合同的副本及有關(guān)證件向業(yè)務(wù)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

(五)個(gè)體工商戶具有多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別向機(jī)構(gòu)所在地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，核發(fā)稅務(wù)登記證。

第四條

個(gè)體工商戶在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《稅務(wù)登記表》，并根據(jù)不同情況向地稅機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

(一)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；

(二)業(yè)主的居民身份證；

(三)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所房產(chǎn)證、土地使用證或租賃合同；

(四)承包、承租經(jīng)營(yíng)合同；

(五)其他需要提供的有關(guān)證件及以上資料的復(fù)印件。

第五條

個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照主管地稅機(jī)關(guān)的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，并在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的顯著位置懸掛稅務(wù)登記證件。

稅務(wù)登記證應(yīng)妥善保管，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或偽造。如有遺失，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，同時(shí)申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)。

第六條

對(duì)已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人分戶或分類征管資料檔案，并按規(guī)定采集基礎(chǔ)信息資料，錄入征管信息系統(tǒng)。

第七條

個(gè)體工商戶稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起或自有關(guān)事項(xiàng)發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)證明文件以及原地方稅務(wù)登記證件、居民身份證等資料到主管地稅機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。

第八條

稅收管理員應(yīng)在收到個(gè)體工商戶設(shè)立、變更等稅務(wù)登記申請(qǐng)資料3個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)其設(shè)立、變更登記有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核查。

對(duì)新設(shè)立的個(gè)體工商戶，稅收管理員應(yīng)在15日內(nèi)明確其征收方式，并告之納稅人。同時(shí)向其宣傳相關(guān)的稅收法律、行政法規(guī)和辦稅輔導(dǎo)。

第九條

個(gè)體工商戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)填報(bào)《停、復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報(bào)告書》。主管地稅機(jī)關(guān)自接到申請(qǐng)3個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行核準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)清稅款，收繳、封存納稅人未用發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、地稅登記證副本等。

稅收管理員應(yīng)在收到個(gè)體工商戶停業(yè)登記申請(qǐng)資料當(dāng)日，對(duì)其申請(qǐng)停業(yè)情況進(jìn)行核查，對(duì)查無(wú)問題的，辦理停業(yè)報(bào)批手續(xù)。在個(gè)體工商戶停業(yè)期間，稅收管理員應(yīng)按旬對(duì)停業(yè)戶進(jìn)行巡查，發(fā)現(xiàn)停業(yè)戶在停業(yè)期間繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)按規(guī)定對(duì)其補(bǔ)稅、罰款；對(duì)停業(yè)期滿未及時(shí)申請(qǐng)復(fù)業(yè)的個(gè)體工商戶，應(yīng)督促其按規(guī)定辦理復(fù)業(yè)手續(xù)。

個(gè)體工商戶停業(yè)期滿，仍需延長(zhǎng)停業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)期滿前5日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)申請(qǐng)，辦理延長(zhǎng)停業(yè)登記后方可延期。復(fù)業(yè)時(shí)，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并領(lǐng)回啟用主管地稅機(jī)關(guān)收存的有關(guān)證件和資料。

第十條

已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，稅收管理員應(yīng)責(zé)令其限期改正，逾期仍未改正的，稅收管理員應(yīng)實(shí)地檢查，對(duì)查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，制作《非正常戶認(rèn)定書》，經(jīng)主管地稅分局分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存入納稅人檔案，暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

個(gè)體工商戶被列入非正常戶超過三個(gè)月的，主管地稅機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)已認(rèn)定為非正常戶的個(gè)體工商戶，又前來(lái)履行納稅義務(wù)或被地稅機(jī)關(guān)追查到案予以處罰的，在其履行納稅義務(wù)和接受處罰后，恢復(fù)為正常戶管理。

第十一條

個(gè)體工商戶因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記30日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原辦理稅務(wù)登記的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記遷入遷出手續(xù)，并結(jié)清當(dāng)期應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票。遷出地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)與遷入地主管地稅機(jī)關(guān)辦理戶管資料交接手續(xù)，遷入地主管地稅機(jī)關(guān)在收到戶管資料3個(gè)工作日內(nèi)，通知納稅人辦理變更稅務(wù)登記。

第十二條

個(gè)體工商戶因放棄經(jīng)營(yíng)等情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，或被工商行政管理機(jī)關(guān)、其他機(jī)關(guān)撤消登記或批準(zhǔn)、宣告終止之日起15日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿等，申報(bào)辦理注銷登記。

第十三條

市、縣(區(qū))局要按季與工商局、國(guó)稅局交換設(shè)立、變更、注銷、停業(yè)登記和非正常戶認(rèn)定信息資料，按照屬地管理的原則，開展登記信息的比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)漏征漏管的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)將其納入日常稅務(wù)管理。

第三章

賬簿、憑證管理

第十四條

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。

(一)符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

1、注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的；

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人月營(yíng)業(yè)額在4萬(wàn)元以上；

3、對(duì)從事應(yīng)稅勞務(wù)月納地方稅額在0.2萬(wàn)元(含0.2萬(wàn)元)以上的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬。

(二)符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

1、注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的；

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人月營(yíng)業(yè)額在1.5萬(wàn)元至4萬(wàn)元；

3、對(duì)從事應(yīng)稅勞務(wù)月納地方稅額在0.1萬(wàn)元以上0.2萬(wàn)元以下的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬。

上述所稱納稅人月營(yíng)業(yè)額，是指?jìng)€(gè)體工商戶上一個(gè)納稅月平均銷售額或營(yíng)業(yè)額；新辦的個(gè)體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)經(jīng)營(yíng)期月平均營(yíng)業(yè)額。

第十五條

達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對(duì)照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬，并報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅內(nèi)不得進(jìn)行變更。

個(gè)體工商戶可自行建賬，也可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)代理建賬人員的監(jiān)督管理；對(duì)在代理

建賬過程中弄虛作假的，提請(qǐng)有關(guān)部門按規(guī)定處理。

對(duì)達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，可按照稅收征管法的規(guī)定，經(jīng)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第十六條

使用稅控收款機(jī)的個(gè)體工商戶，其稅控收款機(jī)輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營(yíng)收入記賬依據(jù)。

第四章

核定管理

第四第十七條

個(gè)體工商戶有下列情形之一的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照法律、行政法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額、所得額(以下簡(jiǎn)稱定額)分稅目進(jìn)行核定，確定其應(yīng)納稅額。

(一)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，未達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的；

(二)應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；

(三)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(四)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(五)能準(zhǔn)確計(jì)算收入，但不能正確核算成本、計(jì)算盈虧的；

(六)雖能提供成本費(fèi)用的證明材料，但不能提供準(zhǔn)確收入證明的；

(七)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

(八)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第十八條

定期定額戶的定額執(zhí)行期為每季或半年，最長(zhǎng)不得超過一年。

對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以上的定期定額戶按季核定一次定額；對(duì)臨界營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的定期定額戶(月營(yíng)業(yè)收入4000元以上5000以下)每半年核定一次定額；對(duì)臨界營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以下(月營(yíng)業(yè)收入4000元以下的未達(dá)起征點(diǎn)戶)每年核定一次定額；增值稅定期定額戶暫依國(guó)稅局核定周期確定。

第十九條

典型調(diào)查。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在核定期內(nèi)，按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，每個(gè)行業(yè)的典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)不少于該行業(yè)定期定額戶總戶數(shù)的5%。

第二十條

地稅機(jī)關(guān)核定定額應(yīng)依照以下程序辦理：

(一)自行申報(bào)。被確定為核定征收方式征收稅款的個(gè)體工商戶，在辦理稅務(wù)登記之日起15日內(nèi)或在定額執(zhí)行期到期前30日內(nèi)，按照主管地稅機(jī)關(guān)要求，領(lǐng)取并填報(bào)《定期定額戶自行申報(bào)(申請(qǐng)變更)納稅定額表》，提供有關(guān)的成本費(fèi)用支出憑證和其他證明材料。

對(duì)逾期未辦理核定申報(bào)或未按照要求提供有關(guān)納稅資料的定期定額戶，主管地稅機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際調(diào)查情況核定定額。

(二)核定定額。主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，將其按行業(yè)、地域、規(guī)模進(jìn)行合理分類，參考典型調(diào)查結(jié)果，對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體工商戶采用計(jì)算機(jī)核定法；對(duì)其他個(gè)體工商戶可采用采用行業(yè)參照法、成本費(fèi)用法、能源消耗法、盤點(diǎn)庫(kù)存法、發(fā)票測(cè)算法、往來(lái)資金測(cè)算法、實(shí)地測(cè)算法，初步核定定額，并計(jì)算出應(yīng)納稅額。采用一種方法不足以正確核定定額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

(三)集體評(píng)議。在對(duì)定期定額戶初步核定定額后的3個(gè)工作日內(nèi)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)有選擇的組織或邀請(qǐng)有當(dāng)?shù)厝舜蟠?、政協(xié)委員、定期定額戶代表、工商聯(lián)代表、個(gè)私協(xié)會(huì)代表、行業(yè)協(xié)會(huì)代表、協(xié)護(hù)稅人員、稅收管理員等民主評(píng)議小組成員參加的定額評(píng)議會(huì)，對(duì)初步核定定額進(jìn)行集體評(píng)議，聽取各方意見，做好會(huì)議記錄，并將評(píng)議結(jié)果填入《定期定額戶自行申報(bào)(申請(qǐng)變更)納稅定額表》“稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核”欄內(nèi)。

(四)定額公示。經(jīng)集體評(píng)議確定后定期定額戶的核定情況，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在2日內(nèi)將集體評(píng)議結(jié)果在辦稅服務(wù)廳或鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、街道等政府機(jī)構(gòu)所在地予以公示，或分路段向納稅人發(fā)放定額核定公示表，接受社會(huì)各界的監(jiān)督。定額公示的期限為5個(gè)工作日。

(五)上級(jí)核準(zhǔn)。定額公示結(jié)束后2日內(nèi)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)公示意見確定定額，填寫《定額核定匯總審批表》，并將核定情況上報(bào)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批。

縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)《定額核定匯總審批表》的內(nèi)容進(jìn)行審查，必要時(shí)可下戶核實(shí)?？h級(jí)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的時(shí)期為3個(gè)工作日，特殊情況可適當(dāng)延長(zhǎng)。

(六)下達(dá)定額。上級(jí)核準(zhǔn)定額后，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在3日內(nèi)制作《核定(調(diào)整)定額通知書》，并在7日內(nèi)將《核定(調(diào)整)定額通知書》送達(dá)定期定額戶，簽收送達(dá)回證。

(七)公布定額。主管地稅機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。在辦稅服務(wù)廳公布時(shí)間為一個(gè)定額執(zhí)行期，在政府機(jī)構(gòu)所在地或納稅人集中地公布時(shí)間不少于5個(gè)工作日。

第二十一條

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)管理模塊的應(yīng)用，嚴(yán)格按計(jì)算機(jī)核定法進(jìn)行定額核定。

(一)主管地稅機(jī)關(guān)采用計(jì)算機(jī)核定法，要綜合分析影響納稅人經(jīng)營(yíng)的因素，根據(jù)不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，科學(xué)選定定額因素、核定參數(shù)，分戶準(zhǔn)確采集有關(guān)信息，逐戶輸入計(jì)算機(jī)，自動(dòng)生成應(yīng)納稅額。

(二)稅收管理員應(yīng)及時(shí)、完整采集和錄入個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，確保計(jì)算機(jī)核定各項(xiàng)定額要素的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)定額管理的合理性和科學(xué)性。

(三)按規(guī)定程序計(jì)算生成的個(gè)體工商戶應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額，稅收管理員不得調(diào)整。對(duì)由于特殊原因造成核定的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不符的，必須經(jīng)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后據(jù)實(shí)確定應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額。

第二十二條

定期定額戶存在下列情形之一的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重新核定其定額。

(一)發(fā)生經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)地址等情況變動(dòng)，以及連續(xù)3個(gè)月實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過或低于核定定額20％(含)以上的定期定額戶，必須重新填報(bào)《納稅人自行申報(bào)(申請(qǐng)變更)納稅定額表》，提供相關(guān)證明資料。主管地稅機(jī)關(guān)自接到定期定額戶申報(bào)之日起5日之內(nèi)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

經(jīng)定期定額戶主動(dòng)申報(bào)調(diào)整定額且情況屬實(shí)的，對(duì)其定額按規(guī)定程序進(jìn)行合理調(diào)整。

(二)定期定額戶對(duì)地稅機(jī)關(guān)核定定額提出異議或者定期定額戶自行申報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)自接到《核定(調(diào)整)定額通知書》或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化之日起15日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填報(bào)《定期定額戶自行申報(bào)(申請(qǐng)變更)納稅定額表》，提供能夠說明其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證明資料。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到《定期定額戶自行申報(bào)(申請(qǐng)變更)納稅定額表》之日起5日內(nèi)重新調(diào)查，書面做出調(diào)整或不予調(diào)整應(yīng)納稅額的決定。對(duì)做出調(diào)整應(yīng)納稅額的決定，應(yīng)當(dāng)重新下發(fā)《核定(調(diào)整)定額通知書》。定期定額戶在未接到主管地稅機(jī)關(guān)的復(fù)核意見之前，應(yīng)按主管地稅機(jī)關(guān)原核定定額納稅，不得以任何理由拒絕執(zhí)行。

(三)核定的定額經(jīng)地稅機(jī)關(guān)公布后，其他納稅人或公民提出異議或者主管地稅機(jī)關(guān)在日常管理中有依據(jù)認(rèn)定定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行的，由主管地稅機(jī)關(guān)責(zé)令相關(guān)定期定額戶提供能夠說明其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證明資料。

(四)由于稅收法律法規(guī)發(fā)生變化，定期定額戶的原核定定額不變，但應(yīng)納稅額應(yīng)作出統(tǒng)一調(diào)整的，主管地稅機(jī)關(guān)可依據(jù)原核定的定額，直接調(diào)整應(yīng)納稅額，重新下達(dá)《核定(調(diào)整)定額通知書》。

(五)上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)定期定額戶定額偏低或偏高的，向主管地稅機(jī)關(guān)提出調(diào)整定額的建議，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，及時(shí)調(diào)整，并上報(bào)調(diào)整結(jié)果。

(六)定期定額戶在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生臨時(shí)性停業(yè)需調(diào)整原納稅定額的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，可按照實(shí)際停業(yè)天數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

(七)定額重新調(diào)整之后，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)在原公示場(chǎng)所予以公示。

第二十三條

主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)核定定額未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)下達(dá)《未達(dá)起征點(diǎn)通知書》，核定的定額作為定期定額戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的依據(jù)。

第二十四條

市、縣(區(qū))局每半年與同級(jí)國(guó)稅局交換一次個(gè)體工商戶核定定額信息資料，進(jìn)行比對(duì)分析。對(duì)地稅機(jī)關(guān)核定定額小于國(guó)稅機(jī)關(guān)核定定額的，主管地稅機(jī)關(guān)要及時(shí)調(diào)整；對(duì)地稅機(jī)關(guān)核定定額大于國(guó)稅機(jī)關(guān)核定定額的，應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)反饋。有條件的地方，要積極推行國(guó)、地稅聯(lián)合核定定額工作。

第五章

納稅申報(bào)和稅款征收

第二十五條 經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，個(gè)體工商戶可以選擇采用直接(上門)申報(bào)、委托銀行或劃繳稅款、簡(jiǎn)易申報(bào)等納稅申報(bào)方式，經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。

第二十六條 實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。

實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶可以采取簡(jiǎn)易申報(bào)方式，即“以繳代報(bào)”，只按照主管地稅機(jī)關(guān)確定的應(yīng)納稅額和規(guī)定的期限繳納稅款，不再辦理納稅申報(bào)。

定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者主管地稅機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期，但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過一個(gè)定額執(zhí)行期。簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。

第二十七條 享受稅收優(yōu)惠政策和未達(dá)起征點(diǎn)定期定額戶，要在定額執(zhí)行期結(jié)束后的次月申報(bào)期內(nèi)，按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第二十八條 定期定額戶可以委托主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，地稅機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。

通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的個(gè)體工商戶，需要完稅證明的，可以到主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取。

第二十九條

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要利用12366納稅服務(wù)熱線、互聯(lián)網(wǎng)、電話或上門等方式開展申報(bào)納稅提醒服務(wù)，提醒納稅人依法履行按期如實(shí)申報(bào)、納稅等各項(xiàng)義務(wù)。

第六章

發(fā)票管理

第三十條

依法辦理地方稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶，需要領(lǐng)購(gòu)使用地稅普通發(fā)票的，憑稅務(wù)登記證副本以及主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件和資料到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

第三十一條

主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購(gòu)地稅普通發(fā)票的定期定額個(gè)體工商戶(包括未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人)，應(yīng)結(jié)合其定額核定情況，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍按規(guī)定核定或調(diào)整供應(yīng)發(fā)票的種類和準(zhǔn)購(gòu)數(shù)量。對(duì)納稅信譽(yù)等級(jí)B級(jí)(含B級(jí))以上、月發(fā)票使用量較大的個(gè)體工商戶，采取“批量供應(yīng)”方式供應(yīng)發(fā)票；對(duì)其他個(gè)體工商戶采取“繳舊購(gòu)新”、“驗(yàn)舊供新”方式供應(yīng)發(fā)票。

第三十二條 個(gè)體工商戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其上一期發(fā)票使用情況進(jìn)行查驗(yàn)并錄入征管信息系統(tǒng)，對(duì)已使用發(fā)票票面營(yíng)業(yè)額和核定營(yíng)業(yè)額進(jìn)行比對(duì)，審核發(fā)現(xiàn)其票面營(yíng)業(yè)額超過核定營(yíng)業(yè)額的，按票面營(yíng)業(yè)額計(jì)征稅款。

第三十三條

未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶普通發(fā)票開具額或?qū)嶋H

經(jīng)營(yíng)額超過起征點(diǎn)的，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)納稅，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)調(diào)整定額，并依法征收各項(xiàng)地方稅費(fèi)。

第七章

稅源監(jiān)控和檢查

第三十四條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)檢查，重點(diǎn)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)、停歇業(yè)戶、非正常管理戶、領(lǐng)購(gòu)使用地稅普通發(fā)票戶等個(gè)體工商戶的日常檢查，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控。

稅收管理員要按月對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)個(gè)體工商戶進(jìn)行巡查，做好巡查記錄，及時(shí)掌握責(zé)任區(qū)戶籍動(dòng)態(tài)，防止漏征漏管；督促個(gè)體工商戶依法亮證經(jīng)營(yíng)、使用發(fā)票和按期如實(shí)申報(bào)繳納稅款。

第三十五條

主管地稅機(jī)關(guān)要按照“抓住大戶、管好中戶、規(guī)范小戶”的個(gè)體稅收征管原則，根據(jù)納稅人征收方式的不同和年納稅額的大小，將個(gè)體工商戶劃分為查賬征收戶、起征點(diǎn)以上雙定戶、臨界起征點(diǎn)雙定戶(月營(yíng)業(yè)收入4000元以上5000以下)、臨界點(diǎn)以下雙定戶、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶五類實(shí)行分類管理。

第三十六條

主管地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)未達(dá)起征點(diǎn)戶的認(rèn)定管理，嚴(yán)格控制未達(dá)起征點(diǎn)戶的認(rèn)定比例。原則上，市區(qū)繁華路段起征點(diǎn)以上戶≥90%；較繁華路段起征點(diǎn)以上戶≥75%；一般路段起征點(diǎn)以上戶≥65%；較偏僻路段起征點(diǎn)以上戶≥50%；偏僻路段起征點(diǎn)以上戶≥30%。所轄區(qū)域路段的屬性由各主管地稅分局確認(rèn)，報(bào)市局征管科備案。三縣局結(jié)合實(shí)際確定未達(dá)起征點(diǎn)戶認(rèn)定比例。

第三十七條

主管地稅機(jī)關(guān)要按照“戶籍管理規(guī)范、核定管理

規(guī)范、申報(bào)征收規(guī)范、發(fā)票管理規(guī)范、執(zhí)法行為規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范”的工作要求，深入推進(jìn)“規(guī)范管理示范街”創(chuàng)建活動(dòng)，充分發(fā)揮“規(guī)范管理示范街”的典型示范作用。

第三十八條

縣(區(qū))局應(yīng)建立個(gè)體稅收征管評(píng)價(jià)分析制度。每半年對(duì)本單位個(gè)體稅收收入規(guī)模、各路段和行業(yè)稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)認(rèn)定率、定額核定執(zhí)行情況開展一次綜合性檢查分析，查找本單位在個(gè)體稅收征管過程存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施。

市局各職能部門要加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管數(shù)據(jù)的監(jiān)控分析和評(píng)估，不定期開展個(gè)體稅收管理專項(xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在戶籍管理、核定管理、申報(bào)質(zhì)量、發(fā)票管理等方面存在的問題，督促整改。

第八章

協(xié)稅護(hù)稅管理

第三十九條

縣(區(qū))局要積極爭(zhēng)取地方政府的支持，建立健全協(xié)稅護(hù)稅組織，協(xié)調(diào)各級(jí)政府和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)積極支持個(gè)體稅收征管工作。

第四十條

縣(區(qū))局負(fù)責(zé)協(xié)稅護(hù)稅組織的日常協(xié)調(diào)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。協(xié)稅護(hù)稅組織由地方政府相關(guān)職能部門、街道辦事處(鄉(xiāng)鎮(zhèn))、居委會(huì)(村委)、市場(chǎng)主辦單位及各級(jí)個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)有關(guān)人員組成。

第四十一條

主管地稅機(jī)關(guān)要借助協(xié)稅護(hù)稅組織，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、偏遠(yuǎn)地區(qū)、零散稅收和專業(yè)市場(chǎng)個(gè)體稅收的征管工作。

第九章

違章處理

第四十二條

個(gè)體工商戶有下列稅務(wù)登記違章行為之一的，由主管地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并分別按照以下處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰：

(一)逾期辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記在一個(gè)月內(nèi)的，處50元罰款；逾期一個(gè)月以上的，處100元以上200元以下罰款。

(二)不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

(三)未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款。

第四十三條

個(gè)體工商戶有下列賬簿憑證、發(fā)票違章行為之一的，由主管地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并分別按照以下處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰：

(一)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，處500元以上2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款

(二)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者故意損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，處500元以上2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款

(三)使用假發(fā)票的，每份處500元罰款，罰款最多不超過10000元；

(四)使用收據(jù)、白條代替發(fā)票的，每份處200元罰款，罰款最多不超過2000元；

(五)轉(zhuǎn)借、串用發(fā)票的，分別進(jìn)行罰款，按每份200元處罰，罰款最多不超過2000元。

個(gè)體工商戶拒不接受地稅機(jī)關(guān)處理的，主管地稅機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

第四十四條

個(gè)體工商戶有下列申報(bào)納稅違章行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并分別按照以下處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰：

(一)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，每逾期一天，按日處10元罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。

(二)不申報(bào)納稅或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的；定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額20%，而未按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納應(yīng)納稅款的；以及已辦理停業(yè)手續(xù)而實(shí)際上仍在經(jīng)營(yíng)的，按偷稅處理，由主管地稅機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

第十章

附則

第四十五條

實(shí)行定期定額征收的其他納稅人比照本辦法執(zhí)行。

第四十六條

本辦法由蚌埠市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四十七條

本辦法自2008年7月1日起施行，《蚌埠市個(gè)體工商戶地方稅收征收管理暫行辦法》(蚌地稅[2000]246號(hào))和其他與本辦法相抵觸的文件同時(shí)廢止。

第四篇：第六章 稅收征收管理

第一節(jié) 稅收征收管理概述

一、稅收法律關(guān)系，是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。與其他法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也由主體、客體、和內(nèi)容三部分組成。

1.稅收法律關(guān)系主體。即稅收法律關(guān)系的參與者。分為征稅主體和納稅主體。1)征稅主體，是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。2)納稅主體，是指法人、自然人和其他組織。

2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和義務(wù)。3.稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。如房產(chǎn)稅征納關(guān)系中的房屋、所得稅征納關(guān)系中的收入等。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

1)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利：

? 法規(guī)起草擬訂權(quán) ? 稅務(wù)管理權(quán) ? 稅款征收權(quán) ? 稅務(wù)檢查權(quán) ? 行政處罰權(quán) ? 其他權(quán)力及權(quán)利

2)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)：

? 宣傳稅法 ? 保密義務(wù)

? 為納稅人辦理稅務(wù)登記 ? 其他義務(wù)

2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

1)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括：

? 知情權(quán) ? 要求保密權(quán)

? 享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待 ? 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) ? 陳述權(quán)、申辯權(quán)

? 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) ? 其他權(quán)利

2)納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)：

? 按期辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件 ? 按規(guī)定設(shè)置賬簿，并正確使用、保管有關(guān)憑證 ? 按期辦理納稅申報(bào)

稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利和義務(wù) ? 按期繳納或解繳稅款 ? 接受稅務(wù)檢查

? 發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先履行納稅義務(wù)，或解繳稅款以及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保的義務(wù)，然后才可以申請(qǐng)行政復(fù)議和起訴。? 其他義務(wù)

二、我國(guó)稅收征收管理體制

稅收征收管理的內(nèi)容包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。其中，稅務(wù)管理是基礎(chǔ)，稅款征收是重點(diǎn)，稅務(wù)檢查是手段，法律責(zé)任是保障。

第二節(jié) 稅務(wù)管理

三、稅務(wù)登記管理

1.稅務(wù)登記范圍。

企業(yè)，及其分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小販外，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

2.納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件：一是開立銀行賬戶；二是領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)：

一是申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

二是申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

三是申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

四是辦理停業(yè)、歇業(yè)；

五是其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立之日起15日內(nèi)，將其全部賬號(hào)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號(hào)。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)。

縣以上（含本級(jí)，下同）國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等。

稅務(wù)局（分局）實(shí)行屬地管理，采取聯(lián)合登記或者分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一的稅務(wù)登記代碼。代碼由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合編制，統(tǒng)一發(fā)放。

各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。

4.申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求：

?

有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包出租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包出租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，臨時(shí)稅務(wù)登記的期限為承包承租期。

?

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣市實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

?

境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，臨時(shí)稅務(wù)登記的期限為合同規(guī)定的承包期。

?

非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照規(guī)定負(fù)有納稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小販外，都應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

5.變更稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記，是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對(duì)原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改。

納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日被，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

1)工商登記變更表以及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。

3)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（正副本等）4)其他有關(guān)資料

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記“

1)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。

2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證明文件（正副本等）3)其他有關(guān)資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

6.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

1)停業(yè)登記。停業(yè)期限不得超過1年。2)復(fù)業(yè)登記。填寫報(bào)告書。3)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣市進(jìn)行臨時(shí)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，按規(guī)定比例的登記手續(xù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)《外管證》，其有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過180日，在同一地累計(jì)超過180日的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。7.注銷稅務(wù)登記

納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或悲撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并子注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)前15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）稅務(wù)登記的管理 1.證照管理。

納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失之日起15日內(nèi)，書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，填寫《遺失表》并將納稅人的名稱、稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記證件號(hào)碼、有效期、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。

2.非正常戶處理

已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

納稅人被列入非正常戶超過3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其 稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

四、賬簿的設(shè)置管理

1.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法，是其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，直接關(guān)系到計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)合理。

4.賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米詺p。

（四）發(fā)票的管理

? 普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用。

? 增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)使用的一種特殊發(fā)票。

? 專用發(fā)票是指由國(guó)有金融、郵電、鐵路、民營(yíng)航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝婚_具的專業(yè)性很強(qiáng)的發(fā)票。上述單位承包、租賃給非國(guó)有單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)，或者采取國(guó)有民營(yíng)形式時(shí)所用的專用發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。

1.普通發(fā)票的管理

1)發(fā)票的種類和樣式

在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。所謂發(fā)票的式樣，包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。

2)發(fā)票的印制

? 普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。

? 全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志。該章式樣由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。3)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

4)發(fā)票的開具、使用和保管

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

填開發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

? 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。

? 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

? 發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

5)發(fā)票的檢查

根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得和保管發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕。發(fā)票換票證僅限于在本縣市范圍內(nèi)使用。需要調(diào)查外縣市的發(fā)票查驗(yàn)是，應(yīng)與該縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，使用當(dāng)?shù)?的發(fā)票換票證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無(wú)問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)還。

單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出“發(fā)票填寫情況核對(duì)卡”，有關(guān)單位應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)票填寫情況核對(duì)卡”后15日內(nèi)如實(shí)填寫有關(guān)情況報(bào)回。

3.增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理，即單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到規(guī)定的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，填寫《最高開票限額申請(qǐng)表》，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查后審批。

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人進(jìn)行審核后，出具通知單。購(gòu)買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。銷售方憑購(gòu)買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。

（三）納稅申報(bào)的方式 1.自行申報(bào) 2.郵寄申報(bào)

3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)

4.其他方式

實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等方式申報(bào)納稅。

1.簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，可以視同申報(bào)。也就是說，按期納稅即視同申報(bào)，未按期納稅，也構(gòu)成未進(jìn)行納稅申報(bào)。簡(jiǎn)易申報(bào)實(shí)際上是納稅申報(bào)的一種變通方法。

2.簡(jiǎn)并征期，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。簡(jiǎn)并征期相當(dāng)于延長(zhǎng)了納稅期限，本身也不屬于一種獨(dú)立的納稅申報(bào)方式。

（四）納稅申報(bào)的其他要求

1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)想稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

4.納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

5.經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)交稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款決算。結(jié)算的時(shí)候，預(yù)交稅款大于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的稅款，但是不支付利息；預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征少繳的稅款，但是不加收滯納金。

第三節(jié) 稅款征收

五、征收方式 1.查賬征收

查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，依照適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅稅款的征收方式。

這種方式較為規(guī)范，符合課稅法定的基本原則，適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并能正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人。擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務(wù)管理的努力方向。2.查定征收

查定征收，是指對(duì)賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。

這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的小型廠礦和作坊。3.查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的方式。

這種方式適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。4.定期定額征收

定期定額征收，是指小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種方式。

這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡(jiǎn)稱定期定額戶）。

（二）繳納方式

1.納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫(kù)手續(xù) 3.代扣代繳 4.代收代繳 5.委托代征 6.其他方式

六、征收措施

（一）由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

1.核定應(yīng)納稅額的情形 2.核定應(yīng)納稅額的方法 3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)方式的納稅起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

（二）責(zé)令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

2.對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

（三）責(zé)令提供納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有納稅擔(dān)保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。1.適用納稅擔(dān)保的情形：

? 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿起應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

? 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

? 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。

? 稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。2.納稅擔(dān)保的范圍

納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。

用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。

（四）采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施 2.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。其中不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。

（五）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

1.適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2.抵稅財(cái)物的拍賣與變賣

抵稅財(cái)物，是指被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：

① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的 ③ 逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的 ④ 逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的 ⑤ 逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的 ⑥ 其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的

2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

① 委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。② 無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理。③ 無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無(wú)法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。

（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

七、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定(一)稅收優(yōu)先權(quán)

1.除另有規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán) 2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。3.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。

(二)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)

為防止欠稅的納稅人借債權(quán)債務(wù)關(guān)系逃避納稅，引入了代位權(quán)和撤銷權(quán)概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

(三)納稅人涉及事項(xiàng)的公告與報(bào)告

1.縣以上（含縣）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

2.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬(wàn)元以上）的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

3.納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

4.納稅人 有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

(四)稅款的追繳與退還

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，按規(guī)定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤（指非主觀故意的計(jì)算公式應(yīng)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。

補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

3.當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第四節(jié) 稅務(wù)檢查

(二)稅務(wù)檢查的類型

1.重點(diǎn)檢查 2.專項(xiàng)檢查 3.分類檢查 4.集中檢查 5.臨時(shí)檢查(三)稅務(wù)檢查的形式

1.調(diào)賬檢查 2.現(xiàn)場(chǎng)檢查 3.委托協(xié)查

(四)稅務(wù)檢查的方法 1.全查法 2.抽查法 3.順查法 4.逆查法 5.比較分析法

6.控制計(jì)算法（也稱邏輯推算法）7.審閱法 8.核對(duì)法 9.觀察法 10.外調(diào)法 11.盤存法 12.交叉稽核法

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的權(quán)利 1)查賬權(quán) 2)場(chǎng)地檢查權(quán) 3)責(zé)成提供資料權(quán) 4)詢問權(quán)

5)交通郵政檢查權(quán) 6)存款賬戶檢查權(quán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第五節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟

一、稅務(wù)行政復(fù)議

行政復(fù)議的受案范圍

納稅人及其他當(dāng)事人（簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)（簡(jiǎn)稱被申請(qǐng)人）的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)下列具體行政行為不服，可以提出行政復(fù)議申請(qǐng)： 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財(cái)物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；

4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票； 5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； 6)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

7)不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款；

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。7.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

9.稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

10.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。11.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

下列規(guī)定，可以一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)： 1)國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定； 2)其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定； 3)地方各級(jí)人民政府的規(guī)定； 4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。

二、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

1.申請(qǐng)人可以在適當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其它正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)受案范圍中所列行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先按時(shí)繳納稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。

2.行政復(fù)議受理

復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，不予受理，并書面告知申請(qǐng)人；對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自復(fù)議機(jī)關(guān)收到之日起即為受理。并書面告知申請(qǐng)人。

行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

1)被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的； 2)復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

3)申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的； 4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

3.行政復(fù)議決定

復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)及設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容之合法性、適當(dāng)性進(jìn)行全面審查；根據(jù)不同情況作出行政復(fù)議決定：

1.具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持；

2.被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：

1)主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的； 2)適用依據(jù)錯(cuò)誤的。3)違反法定程序的。

4)超越或者濫用職權(quán)的。5)明天行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?.被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。申請(qǐng)人沒有提出行政賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款；

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜的，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過30日。

復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章。行政復(fù)議書易經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

二、稅務(wù)行政訴訟 稅務(wù)行政訴訟，是指納稅當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，通過向人民法院提起訴訟的行為。

(一)訴訟的受案范圍

1.對(duì)于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為，納稅當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

2.納稅當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他具體行政行為不服的，可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。

(二)稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理 ? 納稅當(dāng)事人不服稅務(wù)行政復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15內(nèi)向人民法院提起訴訟。

? 復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，納稅申請(qǐng)人直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出。

? 納稅當(dāng)事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限，由人民法院決定。

? 人民法院接到訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對(duì)裁定不服的，可以提起上訴。

(三)稅務(wù)行政訴訟的審理和裁決

? 人民法院審理行政案件，實(shí)行合議、回避、公開審判和兩審終審制。當(dāng)事人在行政訴訟中有權(quán)進(jìn)行辯論。

? 訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行： 1)被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行；

2)原告申請(qǐng)停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會(huì)造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會(huì)公共利益，裁定停止執(zhí)行；

3)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行。

?

人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。

?

人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下裁決：

1.具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，裁決維持。

2.具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據(jù)不足的。

2)適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的。3)違法法定程序的。4)超越職權(quán)的； 5)濫用職權(quán)的。

3.行政處罰顯失公平的，可以判決變更。

? 一般情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起3個(gè)月內(nèi)作出第一審判決。? 當(dāng)事人不服人民法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。

? 當(dāng)事人不服人民法院第一審裁定的，有權(quán)在裁定書送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。

? 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。? 人民法院對(duì)上述案件，認(rèn)為事實(shí)清楚的，可以實(shí)行書面審理。? 人民法院審理上訴案件，一般應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起2個(gè)月內(nèi)作出終審判決。

第六節(jié) 稅收法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任，分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任2種。其中行政責(zé)任包括行政處分和行處罰。

? 行政處分種類：警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除。

? 行政處罰包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；其他。

第五篇：稅收征收管理實(shí)務(wù)

稅收征收管理實(shí)務(wù)

一、稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)

稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國(guó)稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國(guó)家財(cái)政的職能作用，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國(guó)開始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。同時(shí)，為了適應(yīng)分稅制財(cái)政管理體制的需要，我國(guó)對(duì)稅收管理機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了相應(yīng)的配套改革。中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，是國(guó)務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)家稅務(wù)總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局，地（市、州、盟）國(guó)家稅務(wù)局，縣（市、旗）國(guó)家稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)體制，在機(jī)構(gòu)、編制、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的審批等方面按照下管一級(jí)的原則，實(shí)行垂直管理。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，分為三級(jí)，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局，地（市、州、盟）地方稅務(wù)局，縣（市、旗）地方稅務(wù)局。地方稅務(wù)局系統(tǒng)的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制按地方人民政府組織法的規(guī)定辦理。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局實(shí)行?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)以及對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的稅收制度、政策的組織實(shí)施和監(jiān)督檢查等方面。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)垂直管理。

國(guó)家（地方）稅務(wù)局系統(tǒng)依法設(shè)置，對(duì)外稱謂統(tǒng)一為國(guó)家（地方）稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和國(guó)家（地方）稅務(wù)局稽查局，按照行政級(jí)次、行政（經(jīng)濟(jì)）區(qū)劃或隸屬關(guān)系命名稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱并明確其職責(zé)。各級(jí)稅務(wù)局為全職能局，按照省（自治區(qū)、直轄市），副省級(jí)城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級(jí)市的區(qū)，縣（旗），縣級(jí)市、地級(jí)市城區(qū)的行政區(qū)劃設(shè)置，地級(jí)以上城市的區(qū)也可按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置。稅務(wù)分局、稅務(wù)所為非全職能局（所），是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)?？砂葱姓^(qū)劃設(shè)置，也可按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置。較大縣的城區(qū)、管轄五個(gè)以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）可設(shè)置稅務(wù)分局。管轄四個(gè)以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機(jī)構(gòu)稱稅務(wù)所。各級(jí)稅務(wù)局稽查局是各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)。地級(jí)市的城區(qū)如有需要，可以設(shè)置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可跨區(qū)設(shè)置，由所屬區(qū)稅務(wù)局管理，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)稅務(wù)局稽查局的指導(dǎo)。

全國(guó)省以下國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)共有31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、336個(gè)地（市、州、盟）局、81個(gè)直轄市區(qū)局、152個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、840個(gè)地（市、州、盟）區(qū)局和2054個(gè)縣（市、旗）局，另外設(shè)置有2898個(gè)稽查局、直屬分局等直屬機(jī)構(gòu)，10507個(gè)稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機(jī)構(gòu)，4153個(gè)信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有30個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、317個(gè)地（市、州、盟）局、71個(gè)直轄市區(qū)局、106個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、571個(gè)地（市、州、盟）區(qū)局和1949個(gè)縣（市、旗）局，另設(shè)置有4977個(gè)稽查局、直屬分局等直屬機(jī)構(gòu)，18178個(gè)稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機(jī)構(gòu)，2132個(gè)信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。

截至2007年底（查詢不到更新的數(shù)據(jù)），全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共有正式在職人員74萬(wàn)多人。國(guó)家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)及直屬單位正式在職人員888人（不含揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院）。省以下國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員39.44萬(wàn)人。其中，研究生以上學(xué)歷0.78萬(wàn)人，大學(xué)本科18萬(wàn)人，大學(xué)專科16.51萬(wàn)人，中專和高中及以下4.15萬(wàn)人。大專以上文化程度人員比例為89.46%.省以下地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員35.27萬(wàn)人。其中，研究生以上學(xué)歷0.64萬(wàn)人，大學(xué)本科16.47萬(wàn)人，大學(xué)?？?3.56萬(wàn)人，中專和高中及以下4.6萬(wàn)人。大專以上文化程度人員比例為86.97%.二、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收管理范圍

按照分稅制財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：

國(guó)家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的個(gè)人所得稅，對(duì)證券交易征收的印花稅，車輛購(gòu)置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補(bǔ)罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費(fèi)附加（屬于鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的入中央庫(kù)，其他入地方庫(kù)）。

地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有（不包括已明確由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分）：營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，土地增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，車船稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收），地方稅的滯補(bǔ)罰收入，按地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。在部分地區(qū)還負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他一些地方規(guī)費(fèi)的征收。

在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財(cái)政部門征收和管理。另外，關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，海關(guān)還負(fù)責(zé)代征進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅和消費(fèi)稅。

國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局雖是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責(zé)和征管范圍，但都是政府的重要經(jīng)濟(jì)職能部門，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對(duì)的納稅人。各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，整合行政資源，共同致力于征管質(zhì)量和效率的提高。建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)交流溝通情況，協(xié)調(diào)解決工作中遇到的問題。建立信息交換制度，定期交換數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。加強(qiáng)日常征管工作的協(xié)作，通過聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證、聯(lián)合開展個(gè)體工商戶稅額的核定、聯(lián)合開展納稅信用等級(jí)評(píng)定、聯(lián)合組織稅收宣傳、納稅咨詢輔導(dǎo)、對(duì)同一納稅人欠繳稅款實(shí)行聯(lián)合公告、聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查以及加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的溝通協(xié)調(diào)等方式共同做好對(duì)納稅人的服務(wù)和管理。

三、分稅制的體制效率

1994年開始的“分稅制”財(cái)稅體制可以概括為“確立一個(gè)契約、強(qiáng)化三個(gè)保障”，即：

1、確立新型中央與地方財(cái)政契約關(guān)系，由“承包制”變?yōu)椤胺侄愔啤保?/p>

2、強(qiáng)化組織保障，實(shí)行國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分稅分管雙重體制；

3、強(qiáng)化技術(shù)保障，通過金稅工程推進(jìn)稅收管理信息化；

4、強(qiáng)化執(zhí)行力保障，主要是加強(qiáng)法治建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，整頓稅收秩序，查處執(zhí)法犯法，優(yōu)化納稅服務(wù)，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國(guó)稽查組織體系）。該體制的效率生成機(jī)制如下：

一是分稅制使財(cái)政承包制原體制成本（代理成本）大幅降低。

圍繞稅收的各種權(quán)限在政府間的劃分就是所謂的財(cái)稅管理體制。無(wú)論是承包制還是分稅制，國(guó)家稅收的征收管理都必須實(shí)行分級(jí)管理，組織機(jī)構(gòu)依然要按行政區(qū)劃分級(jí)設(shè)置，同樣是一種等級(jí)組織，同樣存在著信息不對(duì)稱的問題以及不確定性因素，因此，都同樣存在代理問題及其代理成本——這也是體制成本。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來(lái)源。

財(cái)政承包主要有兩種方式：

一是定額承包，即S（x）地方報(bào)酬函數(shù)=X地方行為結(jié)果－C上交中央稅（含利）。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實(shí)質(zhì)是由地方政府承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，地方政府總是設(shè)法使自己逃避風(fēng)險(xiǎn)以使中央承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，往往在“事前”確定C時(shí)，夸大風(fēng)險(xiǎn)，使C降低，在稅收分配方案和留成比例上與中央政府討價(jià)還價(jià)，以獲得更大的地方利益。

另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報(bào)酬函數(shù)=A地方分成比例？X地方征得收入。這種體制的實(shí)質(zhì)是中央與地方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過隱瞞收入，人為降低財(cái)政收入增長(zhǎng)速度的做法來(lái)藏富于企業(yè)，減少上交中央的財(cái)政收入。然后“再通過集資、攤派等非規(guī)范手段把這塊收入再收上來(lái)。這樣共享收入的增長(zhǎng)部分實(shí)際上就變成了地方獨(dú)享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財(cái)政承包制的體制成本（代理成本）。

地方政府（稅收征收機(jī)關(guān)）隱藏稅收實(shí)現(xiàn)額或降低超收額的代理行為主要有兩種形式：一是“中層

合謀”，即省以下政府間“合謀”。比如，擅自下放減免稅權(quán)限，擴(kuò)大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵(lì)默許下級(jí)政府坐支稅收收入，層層設(shè)立國(guó)家金庫(kù)以外的收入賬戶，體外儲(chǔ)存稅款，擴(kuò)大預(yù)算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。在1982-1989年間，地方預(yù)算外收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于其預(yù)算內(nèi)收入的增長(zhǎng)。地方財(cái)政收入中的預(yù)算內(nèi)收入從占GDP的20％下降為14％，而預(yù)算外收入則一直占GDP的12-13％。二是“底層合謀”，即基層征收機(jī)關(guān)與納稅人的“合謀”，對(duì)付其上一級(jí)稅收管理機(jī)關(guān)。比如，擴(kuò)大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業(yè)拖延交納，縱容企業(yè)擠占稅利，由企業(yè)報(bào)批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，稅銀（行）聯(lián)手搞假“稅前還貸”沖銷應(yīng)稅利潤(rùn)，等等；形式多樣，不一而足。

盡管“體制成本”沒有直接的精確數(shù)據(jù)，但其間接表現(xiàn)就是“兩個(gè)比重”大幅下降，財(cái)稅法紀(jì)被從根本上破壞，稅收配置調(diào)節(jié)功能紊亂，中央利益遭受侵害，財(cái)政日益拮據(jù)，宏觀調(diào)控能力下降，區(qū)域差距擴(kuò)大，部分地方財(cái)政日益強(qiáng)大，甚至擁財(cái)自重，進(jìn)而削弱中央經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一。當(dāng)這種體制成本高到不可承受之時(shí)，新的體制就將取而代之了。

分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國(guó)、地稅分設(shè)體制”有助于提高中央政府對(duì)中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國(guó)稅系統(tǒng)作為中央“自己的隊(duì)伍”，其“忠誠(chéng)問題”從組織基礎(chǔ)上得到了確保。盡管在實(shí)行分稅制最初的1994-1997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國(guó)稅機(jī)關(guān)喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫(kù)的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個(gè)保障”措施有效深入地運(yùn)作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現(xiàn)。

二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵(lì)效率。

分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權(quán)力邊界，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)和收益基本由中央與地方各自承擔(dān)，權(quán)責(zé)更趨分明，激勵(lì)作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對(duì)獨(dú)立的當(dāng)家理財(cái)?shù)募?lì)和便利，征稅努力程度普遍提高。尤其是地方稅收，在自身加強(qiáng)管理以促進(jìn)地方稅收秩序好轉(zhuǎn)的同時(shí)，也帶動(dòng)了包括國(guó)稅收入在內(nèi)的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產(chǎn)生了“稅收與經(jīng)濟(jì)的交叉互動(dòng)”效果[17]，不僅促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來(lái)稅收收入的更大增長(zhǎng)。穩(wěn)定的地方收入預(yù)期和來(lái)源有效地激勵(lì)了地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的積極性，大力投資基礎(chǔ)設(shè)施，提高公共服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化投資環(huán)境，進(jìn)行區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)中央政府而言，新體制確保了“兩個(gè)比重”的提高，使其經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威統(tǒng)一起來(lái)，尤其是中央政府有足夠的財(cái)力來(lái)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付，并以此來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)地方政府。比如，2009年中央對(duì)地方政府的稅收返還和補(bǔ)助占中央財(cái)政總支出的57%，占地方財(cái)政收入總額的43%。

三是伴隨著“三個(gè)保障”的逐步強(qiáng)化，征管技術(shù)保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵(lì)、約束、配置和保險(xiǎn)等效率高度統(tǒng)一。

作為征管技術(shù)保障的“金稅工程”，不僅把億萬(wàn)納稅人納入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)，它獨(dú)有的技術(shù)特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產(chǎn)生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務(wù)人員的征納行為均需“授權(quán)”，并留有“記錄”，且可進(jìn)行核對(duì)和比對(duì)，有利于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和基層稅務(wù)人員征納行為進(jìn)行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權(quán)的濫用。

作為組織保障的“國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設(shè)體制有利于提高征稅專業(yè)化水平和分工程度，從而以規(guī)模經(jīng)濟(jì)形式獲得了配置效率。比如，在分設(shè)體制基礎(chǔ)上，以專業(yè)化為特征的重大機(jī)構(gòu)改革，用征收、管理、稽查等專業(yè)性機(jī)構(gòu)替代綜合性分局；把對(duì)企業(yè)征收、管理、稽查職責(zé)上收到省級(jí)或市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立起結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的稅收權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。用信息化加專業(yè)化的思路改革稅務(wù)部門的管理方式，是我國(guó)稅收管理乃至政府管理體制改革的基礎(chǔ)工程之一[18]。

顯然，分稅制體制選擇和以“三個(gè)保障”為主要內(nèi)容的管理創(chuàng)新確保了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)得到較大限度地應(yīng)收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。宏觀稅負(fù)在1998年出現(xiàn)“拐點(diǎn)”，并連續(xù)上升至今，稅收征管效率年均提高值9.6％，稅收征管效率提高每年促進(jìn)稅收增長(zhǎng)約4.1％。l995-2008年稅收增長(zhǎng)彈性由80年代的小于1增長(zhǎng)為平均1.47，稅收收入年均增長(zhǎng)率由l986-1992年的7.2％，增長(zhǎng)為

1995-2008年的18.4％。財(cái)政收入占GDP的比例從l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，稅收收入占GDP的比例從9.9％上升到l7.5％)。國(guó)家稅收秩序乃至經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)好轉(zhuǎn)，連年穩(wěn)健增長(zhǎng)的稅收收入更是奠定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。

不僅如此，體制效率的意義也包含著保護(hù)地方權(quán)益、發(fā)展財(cái)政民主等立憲層面的深遠(yuǎn)含義。分稅制體制選擇及其保障制度創(chuàng)新，從國(guó)家汲取功能的結(jié)構(gòu)上改變了國(guó)家權(quán)力基礎(chǔ)和運(yùn)行規(guī)則，不僅保障了中央經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一，而且為建立在財(cái)事兩權(quán)科學(xué)界定基礎(chǔ)上的分級(jí)財(cái)政奠定了組織基礎(chǔ)，是走向制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的中央與地方權(quán)力關(guān)系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大政治成就。

四、稅收制度的法律級(jí)次

目前，中國(guó)有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國(guó)家機(jī)關(guān)主要有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，國(guó)務(wù)院，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。

（一）、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件

《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第8條規(guī)定，稅收事項(xiàng)屬于基本制度，只能由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過制定法律方式確立。稅收法律在中華人民共和國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有最高法律效力。目前，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收實(shí)體法有兩部，即《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》；稅收程序法有一部，即《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作出的規(guī)范性決議、決定以及全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，等等。

（二）、國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

我國(guó)現(xiàn)行稅法絕大部分都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來(lái)，可以區(qū)分為以下幾種類型：

一是稅收的基本制度。全國(guó)人大及其常委會(huì)尚未制定法律的，授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的稅收條例。

二是法律實(shí)施條例或細(xì)則。全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法，國(guó)務(wù)院相應(yīng)制定實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。

三是稅收的非基本制度。國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、建設(shè)部等部門《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見的通知》中有關(guān)房地產(chǎn)交易營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定。

四是對(duì)稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條解釋的復(fù)函（國(guó)辦函[2004]23號(hào)）。

五是國(guó)務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國(guó)務(wù)院文件。比如2006年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》。

（三）、國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件

國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。它們根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。

具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)的實(shí)施細(xì)則。二是對(duì)稅收法律或者行政法規(guī)在具體適用過程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容以及如何具體運(yùn)用做出的解釋。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布對(duì)稅收政策和稅收征管具體事項(xiàng)做出規(guī)定的規(guī)章和規(guī)范性文件。

（四）、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，只有經(jīng)由稅收法律和稅收行政法規(guī)授權(quán)，地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。

（五）、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)，制定規(guī)章。

根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行體制，稅收立法權(quán)，無(wú)論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)中央的授權(quán)制定稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅暫行條例規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

此外，民族區(qū)域自治法第35條規(guī)定，在民族自治地方，自治機(jī)關(guān)（省級(jí)人民代表大會(huì)和省級(jí)人民政府）在國(guó)家統(tǒng)一審批減免稅項(xiàng)目之外，對(duì)屬于地方財(cái)政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵(lì)的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。

（六）、省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件

這是指省級(jí)或者省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，往往是稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件要求。

（七）、中國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項(xiàng)，依據(jù)國(guó)際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國(guó)際法中“條約法”的范疇，是劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對(duì)當(dāng)事國(guó)具有同國(guó)內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國(guó)自上世紀(jì)80年代初開始對(duì)外談簽稅收協(xié)定至2007年底，已對(duì)外談簽了89個(gè)稅收協(xié)定，其中86個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅，吸引外資，促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施以及維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。

目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立稅收制度，參照原在香港、澳門實(shí)行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。立法會(huì)是特別行政區(qū)的立法機(jī)關(guān)，它制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有最高法律效力。特別行政區(qū)法律須報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，但備案不影響生效。