第一篇：上市公司審計風(fēng)險分析

上市公司審計風(fēng)險分析

——以安妮股份為例

一、公司簡介

廈門安妮股份有限公司于2007年由原廈門安妮紙業(yè)有限公司改制設(shè)立，公司注冊資本人民幣19,500萬元。安妮股份長期從事商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應(yīng)用服務(wù)。2008年5月16日在深交所掛牌上市，股票代碼002235。

二、案例背景

安妮股份上市時間不長，但是財務(wù)問題頻出。這家位于廈門，主營業(yè)務(wù)為商務(wù)信息用紙的企業(yè)，上市三年以來，先后更換過會計師事務(wù)所和財務(wù)總監(jiān)，公司連續(xù)兩年因為財務(wù)問題被證監(jiān)會和財政部曝光。

2011年10月10日，安妮股份收到證監(jiān)會的《行政處罰決定書》。經(jīng)調(diào)查，證監(jiān)會最終認定，安妮股份2008年虛增營業(yè)收入6900萬元，虛增營業(yè)成本5292萬元，虛增利潤1609萬元。

證監(jiān)會同時對公司董事長張杰、副董事長兼總經(jīng)理林旭曦、董事兼副總經(jīng)理張慧、原財務(wù)總監(jiān)楊秦濤等人給予警告，并處以3萬到20萬元不等的罰款。

2010年8月26日至10月11日期間，財政部駐廈門市財政監(jiān)察專員辦事處再次發(fā)現(xiàn)安妮股份2009年年報中所存在的會計差錯。當(dāng)時的結(jié)論是，2009年安妮股份調(diào)減利潤213萬元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。

經(jīng)財政部查證安妮股份2009年公司存在資產(chǎn)不實1.3億元、負債不實2791萬元等會計違規(guī)問題，少繳各項稅款68萬元。截至2009年末，安妮股份少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬元；2009年已銷售商品未及時確認收入502萬元。安妮股份及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)有限公司還將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶，涉嫌避稅。

2010年，安妮股份出現(xiàn)虧損。2010年，安妮股份實現(xiàn)凈利潤254.75萬元?？鄢墙?jīng)常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。

因此，安妮股份2010年10月13日在網(wǎng)絡(luò)上舉行了公開的致歉會。但回答都較為簡單，當(dāng)被問到“何時能給投資者分紅”、“今后如何避免財務(wù)上出現(xiàn)錯誤”時，公司高管的答復(fù)如同背書，缺乏實質(zhì)內(nèi)容。

安妮股份的原財務(wù)總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會現(xiàn)場，對于自己在任職期間出現(xiàn)的會計差錯，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進一步強化管理人員履行勤勉盡職義務(wù)的意識，杜絕此類事件的發(fā)生。

不過，當(dāng)有網(wǎng)友提出如何對投資者進行賠償?shù)膯栴}時，董事長張杰的回答卻是風(fēng)馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經(jīng)營業(yè)績來回報投資者。

三、審計風(fēng)險分析

1．不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險

林旭曦、張杰夫婦為安妮股份實際控制人，其中張杰擔(dān)任安妮股份的董事長，林旭曦任副董事長兼總經(jīng)理。

安妮股份招股書第93頁，安妮股份5%以上股東關(guān)聯(lián)關(guān)系解釋中表明，“本公司控股股東林旭曦女士、張杰先生未有其他對外投資?！?/p>

根據(jù)安妮股份2007年的招股說明書及2008年與2009年的年報披露，公司前五大客戶中有一家公司名為廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司，銷售金額分別為3332.52萬元、4606.98萬元和1150.96萬元，占公司年度總銷售金額的比例為9.45%、8.28%、2.15%。在前五大客戶信息披露中安妮股份稱“公司前五名供應(yīng)商及客戶與我公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術(shù)人員、持股5%以上股東、實際控制人和其他關(guān)聯(lián)方在其他供應(yīng)商和客戶中無直接或間接擁有權(quán)益等?！?/p>

但實際上張杰夫婦還有另外一個身份，就是安妮股份連續(xù)幾年來最大的客戶——廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司的股東，而鑫盛捷公司現(xiàn)在法定代表人總經(jīng)理張云峰還曾是安妮股份前身安妮紙業(yè)公司的董事。對于這一重要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，安妮股份從上市的招股說明書到2008年年報均忌莫諱深，深深隱瞞。

北京市高級人民法院判決文書無意中揭開這一關(guān)系。判決書上這樣描述“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經(jīng)營范圍包括紙張等，林旭曦任公司董事長，為公司的法定代表

人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東（發(fā)起人）之一。張杰及上訴人法定代表人張云峰曾為該公司董事。鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東。”

我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)；集團公司將獲利能力強的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊，故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此，注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單，并對其實施必要的審計程序，對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試，尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行披露，否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

2．主營收入萎縮，一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險

2010年，繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會計問題之后，安妮股份實現(xiàn)凈利潤254.75萬元?？鄢墙?jīng)常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。

2010年公司年報中顯示，“計入當(dāng)期損益的政府補助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補助除外）”一項貢獻的非經(jīng)常性收益為2260.05萬元；出售子公司湛江安匯與子公司湛江安匯的資金占用費合計433.97萬元。這直接促成了公司的凈利潤由負轉(zhuǎn)正。

而公司08、09年的政府補助分別為543.23萬元和527.23萬元，09年資金占用費收入312.31萬元，均遠低于2010年的數(shù)額。

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮，主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡，經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的，有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，全行業(yè)不景氣，如紡織業(yè)；有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和，市場競爭激烈，如商業(yè)零售業(yè)；有的是因公司管理混亂，導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮，公司虧損，等等。但為了不使會計報表太難堪，有的公司便設(shè)法虛計主營收入，或提前確認銷售收入，或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心，以期公司業(yè)績一次性得到改觀，如變賣家產(chǎn)，出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)，出讓股權(quán)，以取得巨額收益；有的地方政府為維護本地上市公司形象，還會以各種手段進行補貼。目前，上市公司作為稀缺的“殼資源”，在危難時刻，母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮，或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注，尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為，還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款，或雖無回購條款但存在回購可能性。

3．資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。

2010年，繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會計問題之后，安妮股份實現(xiàn)凈利潤254.75萬元。扣除非經(jīng)常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。對此，安妮股份的解釋是由于子公司的整治改造造成停產(chǎn)以及原材料采購運輸事故所致。

這里的子公司主要是指湖南中冶美隆紙業(yè)有限公司（以下簡稱“中冶美隆”），而所謂的原材料采購事故，也是這家公司所出的事故。其中，中冶美隆因水上交通事故造成損失為603萬元，因貨物質(zhì)量造成566萬元的損失。

中冶美隆為安妮股份的上游企業(yè)，主要生產(chǎn)特種涂布原紙、雙膠紙等。其為安妮股份提供原材料。在2010年之前，該企業(yè)法定代表人、董事長為張強。2010年安妮股份以6500萬元的價格購買了該公司100%股權(quán)。

在當(dāng)時的公告中，安妮股份表示買入中冶美隆主要是“為了保證公司原材料的穩(wěn)定供應(yīng)，降低成本，提高公司盈利能力，增強公司的市場競爭能力”。

然而，中冶美隆不僅沒有為安妮股份帶來利潤，還成為其2010年虧損的重要原因。2011年9月24日，安妮股份決定以總價7077.5萬元的價格轉(zhuǎn)讓中冶美隆95%的股權(quán)。

蹊蹺的是，2008年度，在未經(jīng)董事會審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計約1.4億元，遠超出雙方正常購銷業(yè)務(wù)發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底應(yīng)收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬元，雖在年底收回部分欠款，但期末仍有約1600萬元的余額。對于上述大額資金往來，公司未作臨時披露。對此，廈門證監(jiān)會曾向安妮股份發(fā)出限期整改通知書。

資產(chǎn)重組在擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益，未免有“報表重組”之嫌，因此，資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式，頗受上市公司青睞。

在資本市場上，資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中，“魔術(shù)游戲”層出不窮，人為操縱痕跡明顯，似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下，舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項，注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備，如是否進行資產(chǎn)評估及確認，有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn)，董事會、股東會是否表決通過并如實公告，涉及收益的，還應(yīng)檢查收入確認的條件是否已具備等。

4．客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險

從2010年11月29日審計機構(gòu)由中審國際會計師事務(wù)所改為鵬城所，到2012年1月6日變?yōu)榱⑿潘?，加上中間“過客”興華所，安妮股份審計機構(gòu)頻繁變換。

2011年11月23日，安妮股份公告稱，原聘請的深圳市鵬城會計師事務(wù)所上市公司年度審計及IPO審計業(yè)務(wù)繁重，人員安排緊張。經(jīng)雙方協(xié)商同意，鵬城所不再負責(zé)公司2011年度的審計工作。董事會提名北京興華會計師事務(wù)所為公司提供2011年度審計服務(wù)。然而不到一月，12月12日安妮股份又稱，興華所因為人員調(diào)配、時間安排的原因，雙方未能就2011年度審計收費等事項達成最終一致意見。股東大會因而否決公司改聘會計師事務(wù)所的議案。需要說明的是，上述兩所的審計費均為45萬元。12月16日，安妮股份董事會提議聘請立信會計師事務(wù)所為公司提供2011年度審計服務(wù)，審計費增至55萬元。此變更在2012年1月6日股東大會獲通過。

少數(shù)上市公司為了護短遮丑，最簡便的手段是頻繁地變更會計師事務(wù)所；有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告，注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

5．客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險

公司屢次出現(xiàn)財務(wù)造假情況，甚至涉及造假上市的嫌疑，公司還存在著將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶，涉嫌避稅的行為。

安妮股份2010年10月13日在網(wǎng)絡(luò)上舉行了公開的致歉會。但回答都較為簡單，當(dāng)被問到“何時能給投資者分紅”、“今后如何避免財務(wù)上出現(xiàn)錯誤”時，公司高管的答復(fù)如同背書，缺乏實質(zhì)內(nèi)容。

安妮股份的原財務(wù)總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會現(xiàn)場，對于自己在任職期間出現(xiàn)的會計差錯，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進一步強化管理人員履行勤勉盡職義務(wù)的意識，杜絕此類事件的發(fā)生。

當(dāng)有網(wǎng)友提出如何對投資者進行賠償?shù)膯栴}時，董事長張杰的回答卻是風(fēng)馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經(jīng)營業(yè)績來回報投資者。

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司，自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑，與這樣的客戶打交道時，注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險，若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時要付出高昂的代價。

6．公司股份劇烈波動帶來的審計風(fēng)險

高市盈率背后的減持行動：雖然安妮股份深陷財務(wù)丑聞，業(yè)績也并不樂觀，但其股價卻表現(xiàn)不俗。截至2012年5月11日收盤時，其股價為11.77元/股。其動態(tài)市盈率為141倍。

作為股權(quán)投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)則早已開始了減持套現(xiàn)行動。上市之初，同創(chuàng)偉業(yè)擁有525萬股安妮股份的股權(quán)，占其總股本的5.25%。截至2011年三季報發(fā)布之時，同創(chuàng)偉業(yè)的持股比例已經(jīng)降至1.78%。

由此，我們有理由懷疑，股權(quán)投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)在一定程度上知曉安妮股份的真實經(jīng)營與財務(wù)報表不符的虛假情況。

若被審計上市公司的股票在二級市場上股價波動異常，可能是客戶與其他中介機構(gòu)聯(lián)手操縱市場，而會計信息有可能是惡意操縱的主要內(nèi)容。在此情況下，注冊會計師可能面臨著承擔(dān)過失和欺詐的審計風(fēng)險。

第二篇：醫(yī)院審計風(fēng)險分析及措施探討

醫(yī)院審計風(fēng)險分析及措施探討

【摘 要】本文通過對醫(yī)院審計存在的風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因進行了分析，并針對風(fēng)險提出了有效的應(yīng)對措施，希望對提高醫(yī)院審計工作的水平、對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，降低內(nèi)部審計問題有所幫助，最大限度的降低醫(yī)院審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；產(chǎn)生原因；防范措施

【中圖分類號】F272 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】004-7484（2014）04-2632-01

近年來，在我國市場經(jīng)濟的催化下醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到了快速的發(fā)展，醫(yī)療經(jīng)濟審計的范圍也是不斷的擴展和延伸，這不僅給醫(yī)院的審計工作帶來了機遇同時對審計工作也提出了更高的要求。正確認識醫(yī)院審計風(fēng)險，并采取有效的措施進行規(guī)避和防范，能使得醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量和經(jīng)濟效益的得到提高。如何對醫(yī)院審計風(fēng)險進行有效的防范，已經(jīng)成為醫(yī)院審計工作中的重點。醫(yī)院審計工作中存在的風(fēng)險

1.1 醫(yī)院審計制度的不完善

20世紀(jì)末我國才在醫(yī)療系統(tǒng)中開展內(nèi)部審計工作，相較于其它國家我國醫(yī)院審計制度的歷史很短，但是醫(yī)院財務(wù)管理制度的歷史卻是很長。相較于醫(yī)院財務(wù)管理制度，醫(yī)院審計制度還有很多不足的地方。制度的不完善在很大程度上無法全面的制約審計工作人員的各種行為，這不利于審計工作的開展，同時審計風(fēng)險也將無法有效的得到規(guī)避。

1.2 醫(yī)院審計結(jié)構(gòu)不健全

審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價單位的各種活動。健全的組織架構(gòu)是確保審計工作開展的前提，沒有獨立的審計機構(gòu)工作很難開展，沒有配備專門的審計人員工作也無獨立性。醫(yī)院擁有獨立的審計機構(gòu)體制才是健全的，獨立的審計部門能將醫(yī)院處于監(jiān)察之下，合理的規(guī)避經(jīng)營中存在的風(fēng)險[1]。

1.3 醫(yī)院審計人員的素質(zhì)不規(guī)范

醫(yī)院的審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，對審計人員的政治素質(zhì)和專業(yè)知識有較高的要求。目前醫(yī)院的審計人員存在著數(shù)量和質(zhì)量的問題。數(shù)量上，很多醫(yī)院都沒有設(shè)置專職的審計崗，這導(dǎo)致審計工作無法有效的開展，審計的力度和范圍都不可能達到要求，審計成果存在漏洞，無法全面的反映風(fēng)險，更談不上規(guī)避風(fēng)險。從質(zhì)量上看，審計人員不僅要懂得審計、財務(wù)知識，更要掌握經(jīng)濟學(xué)及其它方面的知識。目前很多醫(yī)院的審計人員都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)任或兼任，財會知識非常豐富，但審計工作是要將財務(wù)知識和其他經(jīng)濟學(xué)知識相結(jié)合，單獨的財務(wù)經(jīng)驗是無法勝任審計工作的。對于審計人員來說，要學(xué)習(xí)豐富的知識和總結(jié)實踐的經(jīng)驗，才能勝任此項工作，才不會削弱審計工作的力度。只有從數(shù)量和質(zhì)量上加以改進，審計隊伍才能得到有效的發(fā)展。

1.4 審計工作范圍太過狹隘和單一

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和醫(yī)療體系改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭也日趨激烈，給醫(yī)院的內(nèi)部管理體制帶來了發(fā)展的機遇。醫(yī)療審計工作也將趨于多樣化，單一的管理審計無法適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。目前在我國很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部都是業(yè)務(wù)的精英，但走上領(lǐng)導(dǎo)崗位后只注重抓業(yè)務(wù)，放松了管理。這導(dǎo)致財務(wù)管理混亂，雖然業(yè)務(wù)增長了，但是在管理上還是存在著很大的風(fēng)險，這樣的業(yè)務(wù)增長液不是長久的，一旦風(fēng)險發(fā)生也會阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展。很多領(lǐng)導(dǎo)干部都認為審計工作等同于財務(wù)工作中的收支審計，這樣的想法是狹隘的，醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容非常的廣泛，涉及到醫(yī)院內(nèi)部管理的方方面面。單一的財務(wù)收支審計無法適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，應(yīng)及時調(diào)整，保證醫(yī)院內(nèi)部審計的全面性，降低審計風(fēng)險[2]。防范醫(yī)院審計風(fēng)險的措施

2.1 樹立正確的審計意識

審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員無法對它進行準(zhǔn)確的預(yù)測。由于審計風(fēng)險發(fā)生地點、時間等方面的不確定性，所發(fā)生的審計風(fēng)險和損失也是不確定的。不確定的因素就要求審計人員和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要有應(yīng)對審計風(fēng)險的意識，增強對審計工作的重視，把審計工作的防范和控制納入日常的經(jīng)營管理中去，做到事事從審計的角度出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院工作的實際，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計的風(fēng)險，為進一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平而努力。

2.2 提高審計人員的綜合素質(zhì)

目前我國醫(yī)療系統(tǒng)的審計人員的素質(zhì)都不是很高，絕大多數(shù)的審計人員都是財務(wù)人員兼職。審計工作是一項需要專業(yè)知識和專業(yè)技能的工作，需要審計人員擁有較高的綜合素質(zhì)，并在審計工作中要有積極的主觀能動性，才能對審計的風(fēng)險加以控制。審計風(fēng)險是多樣的，靈活的，這就需要審計人員在工作的過程中將所存在的問題和風(fēng)險點加以掌控，并按要求對容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，這樣管理中的風(fēng)險點就能得以控制[3]。醫(yī)院方面應(yīng)注重審計人員的綜合素質(zhì)，要加大對審計工作者的培訓(xùn)力度，提高審計人員的專業(yè)技能，從好的經(jīng)驗中吸取防范風(fēng)險的辦法，使審計工作人員能夠結(jié)合專業(yè)技能找到適合自己的工作的方法，增強審計人員適應(yīng)項目的能力。同時要加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)。審計工作本身就存在風(fēng)險點，審計人員職業(yè)操守也是防范審計風(fēng)險。提高審計工作人員的職業(yè)道德和風(fēng)險防范意識是經(jīng)營管理中必不可少的一部分。

2.3 加強審計制度的建設(shè)

在經(jīng)濟體制的影響下，醫(yī)院的經(jīng)營活動趨于多樣化，其戰(zhàn)略目標(biāo)也不斷的發(fā)生變化。醫(yī)院的審計工作也不能沿用舊體制下的管理辦法，要在經(jīng)營活動的驅(qū)使下不斷的改進，要堅持與社會經(jīng)濟體制相結(jié)合與時俱進，以科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計工作。要與醫(yī)院的實際情況相結(jié)合，用科學(xué)的管理方法對醫(yī)院的經(jīng)營行為進行約束和控制。要通過防范風(fēng)險點，促進醫(yī)院的發(fā)展，使醫(yī)院在市場激烈的競爭中占據(jù)有力地位。因此醫(yī)院在經(jīng)營活動中要加強審計制度的建設(shè)。醫(yī)院管理方首先要有建立審計制度的意識，審計制度的建立需要統(tǒng)一的規(guī)劃和管理，需要明確責(zé)任，需要完善健全。第一，醫(yī)院的部門科室在經(jīng)營管理中要明確內(nèi)控的具體職責(zé)，建立有效的監(jiān)督機制對各部室進行監(jiān)督。第二，各部門要有排查風(fēng)險的意識，并針對風(fēng)險點建立具體的制約措施和管理辦法，從源點對風(fēng)險漏洞進行有效的堵塞。第三，對重點部室，審計人員跟蹤指導(dǎo)和監(jiān)督，幫助其制定行之有效的措施對風(fēng)險點進行防范。審計風(fēng)險是客觀存在的，采用科學(xué)的方法，用制度來約束審計工作防范和控制就能有效的降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院系統(tǒng)從原來的重業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在的重管理。越來越多的醫(yī)院開始重視審計工作，這為醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件。但是，由于審計工作發(fā)展較晚，還存在著很多問題，需要醫(yī)院在管理上對審計工作的支持，將審計風(fēng)險的控制滲透到醫(yī)院經(jīng)營的各個方面，才能促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]樓劍軍醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J]-中小企業(yè)管理與科技2013（5）.[3]王玉春醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制[J]-廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報-2012（2）.

第三篇：審計風(fēng)險

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部的客觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了。

2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于收支審計，還包括責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。

3、企業(yè)的外部導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

第四篇：上市公司舞弊審計研究

上市公司舞弊審計研究

摘要：由于我國社會有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟不相適應(yīng)，財務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項目。今年股市情況大好，投資者在選股的時候更加注重上市公司披露的財務(wù)報告的真實性。上市公司通過虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項等手段來粉飾財務(wù)報告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計中介機構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個貿(mào)易公司，最后再由這個貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實際的貨物運輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財務(wù)報告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財務(wù)報告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風(fēng)險增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險意識，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強調(diào)強制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財務(wù)舞弊，應(yīng)從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機，降低財務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實有效。我國的國家審計局應(yīng)該認真了解每個上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因為企業(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計每個上市公司的時候都應(yīng)該有第一次審計的謹(jǐn)慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責(zé)任的認定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會為動機不良的企業(yè)提供了更多造假的機會，有利于財務(wù)造假活動的滋長。

(2)實現(xiàn)審計分析方法的改進完善

就審計分析方法來看，傳統(tǒng)的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關(guān)因果關(guān)系進行進一步的審計分析。其準(zhǔn)確性相對較低，無法實現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升，使得其在風(fēng)險預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫞瑢Υ髷?shù)據(jù)進行逐一分析，實現(xiàn)審計分析由抽樣審計向全面審計和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風(fēng)險信息均能被及時發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

(3)實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價值進行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計分析內(nèi)容更加廣闊，審計結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計價值也就得到了有效提升。

(4)實現(xiàn)審計分析思路的拓展

實現(xiàn)審計分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計價值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計結(jié)果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風(fēng)險方面的能力更強，其對企業(yè)風(fēng)險防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部審計只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進行優(yōu)化和改革，才能實現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對復(fù)雜多變的問題和難點，但只有變革和發(fā)展，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應(yīng)注重審計人才隊伍的建設(shè)，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現(xiàn)整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業(yè)內(nèi)部審計的價值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻：

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第五篇：醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及防范措施分析

醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及防范措施分析

摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計工作是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的重要組成部分，對于議員的經(jīng)濟安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計還存在著相關(guān)的風(fēng)險，也是需要管理者及時防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的多個角度進行研究，并針對風(fēng)險提出了一些防范措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財務(wù)審計；風(fēng)險防范

醫(yī)院內(nèi)部審計是對醫(yī)院的經(jīng)營行為和各項經(jīng)濟活動進行自我評價和監(jiān)督的一個過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作對醫(yī)院的提高經(jīng)營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會存在許多風(fēng)險，這些風(fēng)險已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風(fēng)險往往會給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對審計風(fēng)險嚴(yán)加防范，保證醫(yī)院活動正常有序地進行下去。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計及相關(guān)風(fēng)險

在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計工作主要包括財政收支審計，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購置審計，基建及維修審計，離任干部經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟合同審計，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報銷審計等。各種各樣的審計業(yè)務(wù)都有一定的風(fēng)險存在，醫(yī)院的審計人員一定要正確地認識各項業(yè)務(wù)中的風(fēng)險。醫(yī)院內(nèi)部審計主要是指對醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動進行獨立客觀的監(jiān)督，評價活動，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分。其中的風(fēng)險主要就是醫(yī)院各項財政收支還有各種經(jīng)濟活帶來的會計報表存在漏洞或報錯的情況，還有就是經(jīng)濟管理存在巨大的漏洞難以在彌補的情況，這些情況發(fā)生時，而醫(yī)院內(nèi)部的審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計風(fēng)險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在風(fēng)險的原因

（一）審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不強

醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)，是對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯的一個重要機構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機構(gòu)，將審計機構(gòu)與一般的財務(wù)機構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計機構(gòu)，這都是審計存在風(fēng)險的重要原因。獨立性是審計工作的前提，審計工作必須站在客觀的角度上進行，如果審計活動受到其他部門的影響，那么，審計得來的結(jié)果也是錯誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟活動漏洞的。審計機構(gòu)必須要成為一個單列機構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計部門與財務(wù)部門合并，或受財務(wù)部門指揮的話，那樣就會讓財務(wù)內(nèi)部的漏洞無法表現(xiàn)出來，財務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說，必須要讓審計部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計部門的權(quán)威性不夠強，無法進行正常的審計工作，各部門對審計的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強審計部門的權(quán)威性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度不健全

醫(yī)院內(nèi)部的審計制度不健全，也是形成審計風(fēng)險的一個重要原因?，F(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計部門都是為了國家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個起步階段，各?N制度還沒有健全。許多醫(yī)院因為審計制度不健全，審計工作只是走走形式，并沒有真正進行，審計過程極為簡潔，不嚴(yán)謹(jǐn)。再者，因為制度不夠完善。導(dǎo)致審計的時間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進行修改了。就比如零星維修項目的審計，一般來說都是進行了項目進行審計驗收之后付費，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進行審計活動的時候，許多維修活動已經(jīng)過了一段時間，無法進行審計行動了，這就體現(xiàn)了審計時間上的滯后，導(dǎo)致審計工作無法順利完成。這樣的審計制度起不到審計的作用，審計是為經(jīng)濟活動提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟活動與審計脫節(jié)，審計就其不當(dāng)相關(guān)的作用了，這樣就必然會帶來審計風(fēng)險。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計制度。

（三）審計的規(guī)模過小

很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識到審計的作用，就將審計工作的人員減少，一般僅保留一兩個人進行審計工作，再加上一個負責(zé)人，一般只有一個人進行審計工作。審計師十分復(fù)雜的一項活動，過少的人員配備無法滿足審計的需要，因此，醫(yī)院就減少審計的規(guī)模。減少審計的項目，減少審計必要的過程，從而使較少的人來完成審計任務(wù)，這就容易引發(fā)審計風(fēng)險。醫(yī)院中的審計工作應(yīng)該十分繁雜，因為各項經(jīng)濟活動如果不能夠進行審計的話，就會有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會從漏洞中竊取國家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計工作做好。

（四）審計工作人員的綜合素質(zhì)不高

國家計生委明確規(guī)定到達一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計部門和充足的審計工作人員，但是，一些醫(yī)院認為審計浪費人力物力財力，反而實現(xiàn)的作用卻很小，因此就對審計工作人員的要求不高，這也是審計風(fēng)險存在的原因。審計工作對經(jīng)濟活動起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進行審計工作，因為有些醫(yī)院認為審計工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計專業(yè)出身的老同志進行審計工作，這就使審計工作存在巨大的風(fēng)險，一旦審計人員與財務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會造成巨大的經(jīng)濟損失。而且老同志的思想比較落后，因為年紀(jì)因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會影響到整個審計工作。

三、審計風(fēng)險的防范措施

因為審計風(fēng)險一般由以上幾個因素造成，所以我們要從以上幾個角度對癥下藥，找到相關(guān)的風(fēng)險防范措施，將醫(yī)院的審計風(fēng)險降到最低。

（一）建立健全審計機構(gòu)

審計機構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計機構(gòu)，將審計機構(gòu)從財務(wù)中脫離出來，并給予審計機構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計機構(gòu)能夠正常的進行工作。并且，審計工作還要在各個部門中設(shè)立兼職的審計員，讓他們在進行正常的工作之外，兼理部門的審計工作，讓審計部門在進行審計的時候與他們進行配合，這樣，審計工作就會變得有效率，而且拉近了審計與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計工作，這樣審計工作的地位提高了，審計就會有權(quán)威性，審計出來的結(jié)果也會更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟活動服務(wù)。

（二）完善審計流程和審計制度

有了審計機構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計流程和審計制度，要確保每一個審計人員的工作都符合審計制度，確保各部門都配合審計制度。在審計工作中，要克服審計工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴(yán)謹(jǐn)，要審計工作規(guī)范化，整個審計工作的進行有章可循，整個審計工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計工作。再者，審計制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計的原則，要進行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計風(fēng)險。

（三）聘請專業(yè)審計人員進行有力度的審計

因為現(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計風(fēng)險，還應(yīng)該聘請專業(yè)的審計人員進行有力度的審計。專業(yè)的審計人員受到過專業(yè)的培訓(xùn)，他們知道審計的步驟和審計的重要性，因此就會格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計人員經(jīng)過對審計學(xué)習(xí)之后，就知道在哪些方面使審計容易出錯誤的地方，就會在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計人員還會進行大規(guī)模的審計，將工作不斷地細化，從而確保整個審計過程中風(fēng)險降到最低。再者，專業(yè)的審計工作者更有經(jīng)驗，能夠在審計制度不完善或財務(wù)制度存在漏洞的時候，提出更專業(yè)的建議，讓整個醫(yī)院能正常有序地進行工作。

四、總結(jié)

審計工作是醫(yī)院工作的一個重點，在財務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計工作中的風(fēng)險。審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項審計工作，讓審計風(fēng)險發(fā)生的幾率降到最低。審計工作者也要依法進行審計工作，降低審計風(fēng)險，讓醫(yī)院經(jīng)濟在陽光下運行。

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