第一篇：上市公司治理結構對獨立審計質量的影響分析

上市公司治理結構對獨立審計質量的影響分析

2010年11月20日上市公司治理結構對獨立審計質量的影響分析

[摘要]本文系統(tǒng)的對上市公司治理結構、獨立審計的質量概念進行了闡述，對我國公司治理結構存在的主要問題進行了概括和討論，進而對上市公司治理結構對獨立審計質量的影響和公司治理結構與審計質量的內(nèi)在聯(lián)系進行了分析，并對改進和完善我國公司治理結構的對策提出建議，希望對我國上市公司的治理結構起到積極的推動作用。

[關鍵詞]審計質量 治理結構 獨立審計

一、公司治理結構的內(nèi)涵

公司治理結構的英文是corporate governance，國內(nèi)也有譯為“法人治理結構”或者“企業(yè)治理機制”的。經(jīng)濟學家談論公司治理結構時，有狹義與廣義之分，狹義地講是指

投資者和企業(yè)之間的利益分配和控制關系，包括公司董事會的職能、結構、股東的權利等方面的制度安排；廣義地講是指關于公司控制權和剩余索取權，即企業(yè)組織方式、控制機制和利益分配的所有法律、機構、制度和文化的安排。它所界定的不僅是所有者與企業(yè)的關系，還包括相關利益集團之間的關系。一般我們所講的公司治理結構都是指廣義的公司治理結構。

公司治理結構主要包括三個方面的內(nèi)容：一是治理主體，即誰參與治理，現(xiàn)代治理結構理論認為，企業(yè)治理主體就是利益相關者。二是治理客體或治理對象，治理結構著重解決的是利益相關者之間的責權關系，尤其是剩余索取權和控制權的分配。三是治理手段，對法人治理結構來說，要達到合理剩余索取權和控制權，必須具備一定的程序和機制，常見的有表決程序、利益分配程序、人事任免程序和股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等機構。

公司治理結構要解決涉及公司成敗的兩個基本問題。一是如何保證投資者（股東）的投資回報，即協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關系。二是企業(yè)內(nèi)各利益集團的關系協(xié)調(diào)。這包括對經(jīng)理層與其他員工的激勵，以及對高層管理者的制約。這個問題的解決有助于處理企業(yè)各集團的利益關系，又可以避免因高管決策失誤給企業(yè)造成的不利影響。

總之，治理結構是通過一定的治理手段，合理配置剩余索取權和控制權，以形成科學的自我約束機制，其目的是協(xié)調(diào)利益相關者之間的責權利關系，促使他們進行長期合作，以形成效率和公平的合理統(tǒng)一。

二、獨立審計質量內(nèi)涵

對于審計質量概念，目前國內(nèi)主要有兩種觀點：一種觀點認為，審計質量是指審計報告的質量，至于審計報告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計質量的范疇之內(nèi)；另一種觀點認為，審計質量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度，包括審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程，認為審計結果只是審計過程的內(nèi)容的一部分。

夏立軍認為注冊會計師的審計質量是指注冊會計師發(fā)現(xiàn)并且報告出被審計單位財務報告中的非真實、非公允性表達的概率。本文采納此觀點，審計質量是指審計人員遵循審計準則的優(yōu)劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。通俗的講，審計質量就是指審計業(yè)務的優(yōu)劣程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現(xiàn)為審計報告的質量，其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。

公司治理結構是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的責、權、利安排和相互制

衡的機制，我國由于從根本上存在“所有者缺位”的制度缺陷，從而使公司治理結構先天不足。2004年末，伊利、中航油等事件也充分證明這一點。目前，我國公司治理結構存在的問題主要有：

（一）政府治理和監(jiān)管力度不夠

現(xiàn)在中國公司特別是國有控股公司治理的諸多主題，包括股東大會問題、投資者關系問題、董事的公平行為準則、管理層激勵機制、關聯(lián)交易問題、信息披露等等，都在不同程度上受到政府管制的影響。比如說，我們一些重要行業(yè)的國有控股上市公司實際上形成的是幾家寡頭壟斷的機制，無法形成經(jīng)濟學意義上的相對完善的市場競爭。其產(chǎn)品和服務的定價由政府主管部門確定；其高層管理者由政府人事部門任命和調(diào)動，其他股東和董事會難以起到實質性作用；在這種情況下，關聯(lián)交易應該是題中應有之義，如何侈談公司治理機制中的監(jiān)督？因此，對于中國現(xiàn)階段乃至今后很長的一段時間而言，公司治理水平能否改善不僅是一個公司層次的問題，而且還取決于政府治理的水平。

（二）目前公司中存在的董事會功能弱化

一方面是由于內(nèi)部人控制，使董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督被架空。據(jù)一項研究表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本數(shù)的47.7%，由此可見，公司董事會很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，董事會的功能不能得到有效發(fā)揮；另一方面是其行使決策控制權的信息源在經(jīng)理層的控制下出現(xiàn)了斷層。由于很多上市公司的審計委員會并沒有實質性運轉，內(nèi)部審計機構只是停留于公司文件中的組織機構圖紙上，而無專門機構設置和人員配備，更談不上目標和功能。即使有，本質上還是從屬于管理當局的職能機構，遠遠不是治理結構意義上的內(nèi)部監(jiān)督機構。

（三）監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用

我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司法人治理結構方面以股東價值為導向，相對重視董事會的作用而忽視監(jiān)事會的作用，監(jiān)事會的運作規(guī)定過于簡單，使之在開展監(jiān)督活動時往往難以在法律上找到可操作的依據(jù)。如監(jiān)事會僅有監(jiān)督權而無控制權和決策權，這就使監(jiān)事會在發(fā)現(xiàn)問題時往往缺乏有力的手段去制約董事和經(jīng)理的違規(guī)行為。而且監(jiān)事會的成員大多來自公司內(nèi)部，其職位和報酬基本上由管理層決定，這也限制了其作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不力，信息失真嚴重

經(jīng)理層主導地位的治理環(huán)境下，經(jīng)理人控制著信息生成系統(tǒng)（主要是會計信息系統(tǒng)）。

在委托人與被審計人集于一體的重合中，審計的獨立性會失去其存在的土壤。因為獨立審計會在其生存利益與職業(yè)道德的權衡中，在懲罰成本低廉的僥幸心理下喪失了自我，與管理層合謀提供虛假的審計報告，使得獨立審計的監(jiān)督成了經(jīng)理層可脅迫的自我評價工具。由于內(nèi)部治理結構的失效導致外部社會治理機制（會計師事務所）失效，經(jīng)過篩選和加工的信息陳述加上虛假的鑒證報告，信息鏈在生成和傳遞過程中的風險得不到適當?shù)囊?guī)避，造成外部市場特別是資本市場和經(jīng)理人市場的治理功能連貫失效。

（五）國內(nèi)證券監(jiān)管職能錯置

這種錯置，一方面表現(xiàn)為證券監(jiān)管部門對市場深入太多，用行政職能代替市場的職能。這就使得證券市場的有效運作機制難以確立；另一方面是證券監(jiān)管部門的不作為，未能提供有效的市場制度與規(guī)則，未能對掠奪投資者財富的行為進行嚴厲的處罰。這就使得不少國內(nèi)上市公司上市之后，就如入無人之境，把公司財產(chǎn)當成少數(shù)管理層的財產(chǎn)，對上市公司投資者的財富任意掠奪與侵占。

三 公司治理結構與審計質量的分析

一、公司治理結構與審計質量的內(nèi)在聯(lián)系

公司治理結構優(yōu)劣決定著審計質量的高低:首先會計信息是審計鑒證的對象,真實可靠的會計信息不僅能提高審計效率,更能合理保障審計工作的質量、降低審計風險,而會計信息質量的高低又取決于公司治理結構,科學的公司治理結構提高了會計信息的真實性,為注冊會計審計工作的開展打下了堅實的基礎;其次注冊會計師的審計是對會計信息做出的最終鑒證,注冊會計師只有排除經(jīng)濟利益、外界壓力等因素的影響,才能確保審計結果的公正?？茖W的公司治理結構保證了審計機構不受控于經(jīng)理層,能夠以超然獨立的姿態(tài)對會計報表發(fā)表公正的審計意見。

二、上市公司治理結構對獨立審計質量的影響

公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結構等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大厲害關系的團體、投資者、經(jīng)理人員、職工之間的關系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。有效的公司治理結構能給公司的管理人員以適當?shù)募s束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市公司內(nèi)部治理不健全，國有股“一股獨大”的股權結構使得大股東操縱上市公司成為可能，因而，上市公司的財務報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象；另外，在所有權和經(jīng)營權相分離的上市公司企業(yè)中，由于股東對經(jīng)營者的授權越來越大和股權的日益

分散，加之我國所特有的 “所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”的獨有現(xiàn)實，使得企業(yè)為經(jīng)營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下，由于經(jīng)營者和所有者的目標不一致，上市公司就失去了對獨立審計的需求，更不用說高質量的獨立審計了。

四、改進和完善我國公司治理結構的對策建議

（一）加強和改進政府治理

中國公司治理的本質不僅是一個公司治理本身，更重要的是政府治理的問題。公司治理的軟弱會給投資者帶來損失，而政府治理的失效更會產(chǎn)生腐敗和混亂，尤其是在轉型期的中國，政策的好壞直接影響公司治理是否有效執(zhí)行。因此，對于中國現(xiàn)階段乃至今后很長的一段時間而言，公司治理水平能否改善不是一個公司層次的問題，而是取決于政府治理的水平。公司是否適于上市，是否合法地進行信息披露，是否有較多真正起作用的獨立董事，是否有完善合理的內(nèi)控機制，是一個永恒的主題。因此，改善我國公司治理結構一定要加強和改進政府治理。

（二）實行獨立董事制度

獨立董事制度在西方國家被證明是一種行之有效、并被廣泛采用的制度。獨立董事是指不在公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司以及其他股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事。獨立董事對上市公司及全體股東負責。一般而言，獨立董事制度有利于改進公司治理結構，提升公司質量；有利于強化公司的規(guī)范化運作，提高董事會決策的科學性；有利于強化公司董事會的制衡機制，保護中小投資者的權益；有利于增加上市公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運作。

（三）實現(xiàn)內(nèi)部審計機構在公司治理中的角色和功能的轉變

要降低經(jīng)理層的對信息源的控制優(yōu)勢，改善董事會與經(jīng)理層信息不對稱的程度，就應當增強內(nèi)部審計的服務和價值增值功能。隨著公司治理功能的發(fā)展，內(nèi)部審計也在以往遵循性或財務性的傳統(tǒng)審計工作基礎上被擴展到保證與咨詢服務方面。內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，以增加價值，促進單位經(jīng)營為基本指導思想，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價和提高單位風險管理、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標。內(nèi)部審計目標已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，這與公司治理的目標不謀而合。內(nèi)部審計不同于外部審計的地方在于，經(jīng)理層為順利完成其受托責任，對其有內(nèi)生性的要求，這也使得地位提升的內(nèi)部審計成為內(nèi)部治理結構中一個不可或缺的部分，更好地為董事會和經(jīng)理層服務，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

（四）在監(jiān)事會中增加非股東專業(yè)代表增強其在監(jiān)督中的博弈力量

完善的公司內(nèi)部治理結構不僅要以股東的利益為核心，還應考慮其他外部利害關系人的利益，尤其是債權人的利益。因此可以在監(jiān)事會中適當 增加債權銀行、政府監(jiān)管的代表。一方面可以增強監(jiān)事會專業(yè)監(jiān)督的力量，改善監(jiān)事會地位不中立的局面，加大其在監(jiān)督中的博弈力量；另一方面可以在第一時間減少董事會和經(jīng)理層進行各種違規(guī)操作的可能性，防止大股東侵犯中小股東的利益。另外，還可在現(xiàn)有的公司內(nèi)部治理中，實現(xiàn)對經(jīng)理層的雙重監(jiān)督，減少了其逆向選擇的可能。

（五）加強獨立審計的專業(yè)監(jiān)督

加強對獨立審計的治理。首先從資格準入、后續(xù)教育、職業(yè)道德、質量管理上提高其執(zhí)業(yè)的綜合素質和能力，減少過失風險，提高審計質量，從而揭示并降低信息傳遞中的風險。其次通過提高審計質量，塑造信譽好的品牌，并以此為基礎通過并購擴大規(guī)模，增強與客戶管理當局的談判力量，從而增強審計的獨立性。最后，加大對獨立審計違規(guī)的懲罰力度，使其在低違規(guī)收益與高懲罰成本的權衡中自覺抵制經(jīng)理人的誘惑和脅迫，減少與客戶管理當局共謀欺詐的可能性，提高審計的獨立性和公正性，使其能擔當起經(jīng)濟衛(wèi)士的重任，把好信息傳遞風險的最后一關。

總之，改進和完善我國公司治理結構需要政府（外部）和企業(yè)（內(nèi)部）雙方的努力，以加強信息的疏通和監(jiān)管為治理核心和突破口進行內(nèi)部治理和外部治理，可以實現(xiàn)內(nèi)部雙重制衡和外部治理的多重完美結合，信息不對稱的局面將有極大地改善，經(jīng)理層主導控制地位會有所改變，經(jīng)理層實現(xiàn)逆向選擇和道德風險的空間也會大大縮小，從而有利于提高公司治理效率，實現(xiàn)內(nèi)外部治理相互作用、互為推動的良性循環(huán)。

參考文獻

[1]蔡春，唐滔智.公司治理審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.[2]張奇峰.上市公司獨立審計需求原因與治理[J].財會通訊，2006，(3).[3]張小平，葉友.獨立審計與公司治理結構的關系[J].中國注冊會計師，2004，(4).[4]孫錚，曹宇.股權結構與審計需求[J].審計研究，2004，(3).[5]陳希暉，王振林.我國上市公司獨立審計需求及特征分析[J].煤炭經(jīng)濟研究，

第二篇：銀行治理結構對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

最新會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，都是近期寫作

資本結構優(yōu)化問題研究 物業(yè)稅開征的效應分析

中小企業(yè)供應鏈融資方式研究 關于上市公司擔保若干問題的思考

xx公司ISO質量體系與企業(yè)制度相容性研究 緩解我國中小企業(yè)借款難的政策探討 現(xiàn)行財務報告體系存在問題及改進對策 農(nóng)村村級現(xiàn)狀與對策分析——以某鎮(zhèn)為例 中小企業(yè)現(xiàn)金管理若干問題的探討 中小企業(yè)融資創(chuàng)新問題研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

世紀聯(lián)華連鎖超市存貨管理問題研究 經(jīng)濟責任審計質量控制 注冊會計師審計風險的控制 關于雙贏稅收籌劃的探討

關于企業(yè)自創(chuàng)商譽的會計問題研究 關于環(huán)境管理會計應用的探討

上市公司報表粉飾問題的原因及對策 鼓勵節(jié)能減排的稅收政策探討

杜邦財務分析體系的應用及改進——以某鋼結構工程公司為例 我國上市公司實施社會責任審計的探討

某電子公司營運資金管理存在的問題及對策研究 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多元化融資風險分析及其對策研究 固定資產(chǎn)加速折舊探討

論現(xiàn)金預算在現(xiàn)代企業(yè)中的作用-以某電氣公司為例 企業(yè)成熟時期財務并購戰(zhàn)略的選擇研究 中小企業(yè)存在的問題及對策研究 某公司應收賬款管理問題研究 某公司稅務籌劃方案設計

營改增對勞務輸入企業(yè)的影響研究

論中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對策 商業(yè)銀行會計風險防范

某生化公司內(nèi)部會計控制的研究 中小企業(yè)融資瓶頸及對策探討

基于有效市場理論的上市公司會計信息披露及治理 中小股份制商業(yè)銀行零售業(yè)務核心競爭力提升研究 某公司融資管理存在的問題及對策 對內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的思考

發(fā)達國家物業(yè)稅與我國物業(yè)稅征收的對比及其啟示 能源資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠探討

淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 集權化模式的研究 會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

我國上市公司審計委員會存在的問題及對策

財務報表分析在實際應用中的局限性——以某市政工程公司為例 論企業(yè)財務風險的分析與防范——以xx生物化學股份有限公司為例 公允價值在金融危機中的爭議與思考 某公司模式創(chuàng)新研究

論某集團會計電算化的發(fā)展問題分析和前景展望 通貨膨脹環(huán)境下會計計量問題研究 淺析國有企業(yè)收入分配制度改革及深化 企業(yè)虧損內(nèi)因分析及治理對策 某公司營運資金管理分析 商業(yè)銀行財務分析體系的研究 論企業(yè)財務風險的成因及防范 企業(yè)年金及其會計研究 資產(chǎn)減值準則的分析

中小型民營企業(yè)內(nèi)部財務控制研究

新會計準則體系與國際準則體系的差異分析 論會計假賬的防范與治理 《所得稅》準則相關問題探析 我國會計師事務所績效評價研究 英國績效審計特征、路徑與借鑒分析 我國網(wǎng)絡銀行監(jiān)管問題及應對措施

公允價值的運用對會計信息質量的影響——以金融工具確認和計量為例 企業(yè)合并會計處理方法的研究 審計市場定價與監(jiān)管

我國上市公司關聯(lián)方交易披露問題研究 某鋼鐵集團融資管理存在的問題及對策 金融業(yè)全面開放下的居民投資理財分析

中小企業(yè)應收賬款創(chuàng)新管理研究－－以某制衣公司為例 福達電子有限公司KPI體系的構建、評價與考核問題研究 淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題 低成本戰(zhàn)略在我國中小企業(yè)中應用的探討 美特斯邦威服飾公司財務綜合分析 企業(yè)并購財務整合研究

個人商務貸款授信額度模型的應用研究 企業(yè)產(chǎn)品成本控制的研究—以某公司為例 我國房地產(chǎn)上市公司盈余管理研究 中小企業(yè)融資問題研究

中小企業(yè)債務重組模式的實際應用研究 某公司財務分析與評價研究 電子商務對稅收的影響

我國建筑工程項目成本控制的研究

工具生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設計——以某公司為例 衍生金融工具在企業(yè)中的應用探討

國外綠色稅收理論與實踐及其對我國綠色稅收體系的啟示 會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

某紡織公司應收賬款現(xiàn)狀及管理研究

股權激勵及其對我國上市公司的影響－基于上市公司績效與股權激勵關系的分析 89 財務困境原因及擺脫困境方法研究——以某公司為例 90 經(jīng)濟危機背景下汽車行業(yè)盈利能力評析 91 企業(yè)資產(chǎn)管理研究

基于風險導向的內(nèi)部審計研究

上市公司股權結構與經(jīng)營業(yè)績的相關性研究 94 某公司內(nèi)部控制制度設計 95 某針布廠成本降低途徑研究

論當前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問題及對策 97 對個人所得稅改革的思考

目標成本管理在xx起重運輸機械公司的應用研究 99 我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展策略淺探 100 中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建設研究

房地產(chǎn)類企業(yè)財務風險的成因分析與控制策略 102 新準則引入公允價值對上市公司的影響 103 資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理的影響研究 104 中小企業(yè)營運資金管理探討 105 精益成本管理在企業(yè)應用研究 106 企業(yè)預算管理體系建設研究 107 醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究 108 公允價值計量屬性應用研究

基于預警模型的某公司財務危機成因及對策研究 110 光伏產(chǎn)業(yè)上市公司財務困境的預測研究 111 企業(yè)集團內(nèi)部控制研究

企業(yè)研發(fā)投入的會計核算和稅務處理研究 113 商業(yè)銀行會計風險防范

我國證券公司股權結構與經(jīng)營績效分析 115 制造企業(yè)作業(yè)成本法及其應用研究 116 論會計信息質量與內(nèi)部控制制度

民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究——以某公司為例 118 銀行信貸業(yè)務的企業(yè)報表分析 119 對自創(chuàng)商譽會計確認的認識 120 中小企業(yè)財務風險預警系統(tǒng)探討 121 論我國個人收入差距與稅收調(diào)控 122 戰(zhàn)略導向的企業(yè)預算管理研究

ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

高管股權激勵應用效果的研究——以海南海藥為例 125 我國企業(yè)集團財務公司風險管理研究

對我國中小企業(yè)財務人員素質與管理的探討 127 吉利集團融資案例的分析

從內(nèi)部控制角度談財務舞弊的防范 129 中小企業(yè)稅收籌劃的風險及防范 130 寶鋼集團財務風險控制研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

某集團公司商譽問題研究

企業(yè)橫向并購的績效分析－－以燕京啤酒收購月山啤酒為例 133 新會計準則對我國商業(yè)銀行會計的影響分析

杜邦分析法在企業(yè)財務分析中的運用——以某公司為例 135 論中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

淺析增值稅轉型—實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路 137 企業(yè)應收賬款管理的問題及對策研究 138 新會計準則下我國保險會計的研究

某建筑工程公司營運資金管理中存在的問題及對策研究 140 企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題與對策研究 141 我國資本市場審計失敗問題研究

商業(yè)銀行信貸風險管理研究—以某中國銀行分行為例 143 某公司籌資業(yè)務內(nèi)部控制研究 144 論管理會計在中國發(fā)展的影響因素 145 中小企業(yè)并購的財務風險研究

對我國鋼鐵工業(yè)企業(yè)碳會計成本核算的思考 147 我國社會保障基金投資運營的研究

基于現(xiàn)金流的房地產(chǎn)行業(yè)財務危機預警實證研究

服裝生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設計——以某服裝廠為例 150 某集團稅務風險的防范與控制研究 151 企業(yè)應收賬款管理問題研究

152 基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的上市公司內(nèi)部控制應用研究 153 某實業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

154 以顧客為中心的某公司成本控制研究 155 我國上市公司融資研究

156 我國驗資制度與虛假驗資問題的探討

157 中小企業(yè)績效評價體系的構建－－以某熱電公司為例 158 上市公司資本結構分析及優(yōu)化研究 159 金融危機與會計計量的關系研究

160 鑄造企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設計——以某公司為例 161 汽車制造行業(yè)上市公司經(jīng)營績效分析 162 企業(yè)集團資金集中管理研究

163 上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 164 沃爾瑪物流成本管理分析

165 論會計信息與委托代理契約的關系 166 會計信息失真的原因及對策

167 某科技公司應收賬款管理問題研究

168 我國上市公司內(nèi)控環(huán)境存在的問題及其對策 169 中小企業(yè)問題分析及對策研究 170 淺議公允價值的審計問題

171 高校固定資產(chǎn)會計核算問題探析 172 某縣問題及對策

173 酒店餐飲業(yè)采購成本控制問題研究——以某大酒店為例 174 我國商業(yè)銀行金融衍生品業(yè)務的發(fā)展及風險管理研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

175 中小企業(yè)會計核算問題研究

176 國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制建立的研究

177 作業(yè)成本法在民營企業(yè)的應用——以某公司為例 178 美的電器公司應收賬款管理研究 179 基于EVA的企業(yè)價值評估研究

180 基于財務報表分析的企業(yè)投資價值的研究 181 公司治理結構與會計信息質量研究 182 某公司籌資活動中的稅務籌劃方案設計 183 政府固定資產(chǎn)投資審計分析與研究 184 互聯(lián)網(wǎng)金融對小微企業(yè)的影響研究 185 影響汽車客戶溝通的因素及對策 186 電子商務對傳統(tǒng)會計的影響和創(chuàng)新

187 估時作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的實例研究 188 公允價值在我國適應性研究 189 企業(yè)內(nèi)部控制之采購業(yè)務

190 論上市公司內(nèi)部控制體系的構建 191 資產(chǎn)減值會計問題研究

192 基于作業(yè)成本法下的某公司質量成本管理研究 193 銀行治理結構對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響 194 基于企業(yè)生命周期理論的BSC業(yè)績評價分析 195 企業(yè)應收賬款管理問題研究——以某公司為例 196 企業(yè)合理避稅研究

197 財務報表保險制度的研究 198 上市公司股利分配政策研究

199 物流企業(yè)成本管理研究——以xx物流公司為例 200 關于財務預警系統(tǒng)的研究

第三篇：中國上市公司2000審計市場結構的初步分析[范文模版]

中國上市公司2000審計市場結構的初步分析

時間：2008-4-28 10:34:00

作者：余玉苗

來源：經(jīng)濟評論

本文以滬深兩地A股上市公司1999年報審計為例進行統(tǒng)計分析后發(fā)現(xiàn)，我國上市公司注冊會計師審計市場呈現(xiàn)出低集中度、強地域性的特點。這種審計市場型態(tài)導致會計師事務所無法形成規(guī)模經(jīng)濟性，沒有足夠的動力和壓力去培育質量、風險和品牌意識，難以在會計服務業(yè)進一步開放后與實力雄厚的國際會計公司進行競爭，更嚴重的是危害了審計的獨立性。為了扭轉這種局面，我們認為有必要在我國構造“寡占型”的上市公司審計市場結構。而在促使此型態(tài)審計市場結構的形成過程中，則應遵循借助政府權威和堅持市場選擇相結合的原則。

一、引言

研究產(chǎn)業(yè)組織的經(jīng)濟學家一般將產(chǎn)品（包括服務類產(chǎn)品）的市場結構劃分為四種類型，即壟斷、寡頭、壟斷競爭和完全競爭，然后按照S－C－P（結構－行為－績效）的分析原則加以考察。股票上市公司審計是注冊會計師向投資者和社會公眾提供的一種特殊的“產(chǎn)品”，同時也是其一項穩(wěn)定而利潤可觀的業(yè)務，取得此項業(yè)務的執(zhí)業(yè)資格是我國許多會計師事務所追求的重要目標。目前，我國上市公司注冊會計師審計市場結構呈現(xiàn)出何種型態(tài)，它對注冊會計師審計質量和可信性、對財務報表的決策價值和審計信息的風險預警功能，乃至對注冊會計師職業(yè)界自身的長期發(fā)展具有什么樣的影響？根據(jù)現(xiàn)實需要和其他國家的審計市場發(fā)展規(guī)律，我國應培育何種合理的上市公司審計市場結構？又如何培育？這些問題都急需進行認真研究。

需要說明的是，股票上市公司審計業(yè)務有許多種類，既包括法定審計業(yè)務，如招股說明書和上市公告書中所附的財務報表審計、驗資、盈利預測審核、年報審計、前次募集資金使用情況的專項審核等，又包括非法定審計業(yè)務，如管理審計、職員舞弊審計等。鑒于其中年報審計是一種標準化程度較高的法定審計業(yè)務，具有較強的可比性，故本文僅以此項業(yè)務為研究對象。而由于審計某家上市公司年報的會計師事務所時常發(fā)生變更，同時事務所之間也會發(fā)生合并現(xiàn)象，故本文研究的又只是審計滬深兩地A股上市公司1999年年報的會計師事務所的市場占有情況。概而言之，本文擬對我國上市公司審計業(yè)務的市場結構進行初步分析研究，目的在于提供一個認識并改進我國上市公司審計制度和注冊會計師職業(yè)發(fā)展模式的新思路。

二、我國上市公司審計市場結構的現(xiàn)狀

我們對審計滬深兩地截至2000年4月份總共944家A股上市公司1999年報的會計師事務所情況進行了統(tǒng)計（詳見表1），結果顯示我國上市公司注冊會計師審計市場集中度很低。上市公司客戶最多的前10家事務所（“十大”）的市場占有率只有31．8％，前20家事務所的市場占有率也不到51％（50．8％）。鑒于上市公司年報審計業(yè)務都是按照獨立審計準則進行的，在“產(chǎn)品”的性質和功能上無本質區(qū)別，即屬于無差別性產(chǎn)品，能夠提供這類“產(chǎn)品”的“廠商”又有100余家，因此單從統(tǒng)計數(shù)字上看，我們可以認為我國上市公司審計市場是一種傾向于完全競爭型結構。但事實上，我們并不能得出這樣的結論，因為同時我們還發(fā)現(xiàn)我國上市公司審計市場帶有濃厚的地域色彩，100余家有證券審計執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所本地客戶所占的比重平均達79．6％，非“十大”事務所的客戶本地化比例更是高達82．0％。這就是說，市場并不是充分競爭的，而是在地方保護主義的作用下被嚴重地分割著。

三、現(xiàn)行上市公司審計市場結構的缺陷及其影響

我們認為，目前這種上市公司注冊會計師審計市場結構存在著很多缺陷，現(xiàn)實中業(yè)已暴露出很多問題，產(chǎn)生了許多消極影響：

1．阻礙了會計師事務所實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營。會計師事務所上市公司審計客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，無法形成業(yè)務的規(guī)模經(jīng)濟性。事務所的經(jīng)營成本難以降低，其盈利能力自然難以提高。同時，過小規(guī)模的事務所也沒有抗拒審計風險的實力。

2．制約了會計師事務所培養(yǎng)良好的風險、質量和品牌意識，不利于今后與國際會計公司在國內(nèi)和國際市場上的激烈競爭。在現(xiàn)行審計市場結構型態(tài)下，會計師事務所的主要精力放于如何搞好與有關政府部門和上市公司經(jīng)營者的關系上，而不是努力提高審計質量、防范和控制審計風險、樹立職業(yè)信譽、塑造優(yōu)良品牌上。這樣，無疑阻礙了我國注冊會計師行業(yè)整體執(zhí)業(yè)水平的盡快提高，無力在加入世界貿(mào)易組織（WTO）、進一步開放會計服務市場后與具有先進技術、科學管理機制、熟練市場開發(fā)技巧和雄厚人力與物質資本的國際知名會計公司在國內(nèi)市場上進行有效的競爭，求得生存和發(fā)展。

3．加重了注冊會計師與上市公司間審計關系的失衡，危害了審計的獨立性。在我國，注冊會計師與上市公司間的審計關系本來就是嚴重失衡的。這是因為，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，股東大會形同虛設，“內(nèi)部人控制”問題突出，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位，出于經(jīng)濟利益考慮，他們往往遷就上市公司，甚至與上市公司共謀，損害中小投資者的權益。這方面的事件層出不窮。在這種審計關系格局下，審計市場再過于分散，必然導致會計師事務所為維持客戶，更加屈從于上市公司經(jīng)營者的操縱，嚴重危害審計的獨立性和社會可信度。理由很顯然，上市公司具有很大的選擇空間，“東方不亮西方亮”，總可以找到愿滿足其不當意愿的事務所提供審計“服務”。與當?shù)卣推髽I(yè)存在千絲萬縷利害關系的注冊會計師也往往很難抵制來自于當?shù)卣母深A和當?shù)仄髽I(yè)的壓力。這可以從注冊會計師發(fā)表的審計意見類型得到初步驗證。1997年以前，我國未出現(xiàn)過否定意見和拒絕發(fā)表意見兩種類型審計報告，1997—1999年年報審計中上市公司被出具否定意見的均只有1家，拒絕表示意見的也分別只有1、9和11家。注冊會計師對很多弄虛作假或財務會計信息披露很不規(guī)范的上市公司仍出具標準的無保留意見或折衷的附加說明段的無保留意見審計報告，而不出具否定意見和拒絕發(fā)表意見的審計報告不僅直接降低了審計的獨立性，而且更嚴重的是喪失了審計信息應發(fā)揮的風險預警機制作用。低質量的、甚至虛假的審計報告沒有將公司虛計資產(chǎn)和利潤、低估負債和損失的行為、內(nèi)部控制存在的弱點和缺陷、不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等揭示出來，掩蓋了企業(yè)的各種經(jīng)營風險，使企業(yè)的風險得不到及時預警，將危害我國資本市場的健康發(fā)展和社會經(jīng)濟生活的正常秩序。

四、應形成何種合理的上市公司審計市場結構？

基于上市公司審計這種“服務產(chǎn)品”的特殊性（質量至關眾多利害關系人的權益）和無差別性，我們認為形成寡占型的審計市場結構、大大提高上市公司審計業(yè)務的集中度是十分必要和有益的。第一，可以消除審計活動的地域性，避免來自當?shù)卣男姓深A和當?shù)仄髽I(yè)的種種牽制。同時，也有利于打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國統(tǒng)一、公平競爭的審計市場。第二，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所逼其就范的不正當手段，從而提高上市公司審計的可靠性。第三，有利于造就若干家規(guī)模巨大的會計師事務所，增強保持審計獨立性的實力。美國審計學家迪安基洛（DeAngelo）曾指出：大型審計事務所具有更強的擔保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型事務所有更多的客戶，由于某個客戶更換審計師而引起的“準租金”（quasi－rents）損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務所聲譽和審計收入造成的影響。第四，有利于保持審計業(yè)務的連續(xù)性，從而有利于通過更好地評估和控制客戶的審計風險來提高以后審計質量，通過利用以前審計工作底稿、簡化重復性的首次審計時已實施的審計程序、提高搜集和鑒別審計證據(jù)的效率來降低以后審計成本（并使首次審計的固定成本得到分攤），增加事務所的利潤。這樣，就避免了規(guī)模過小的事務所因審計命運的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對審計質量的損害問題（不愿意投入必要的審計人力和財力）。當然，大型事務所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓機制和質量控制系統(tǒng)，自然也有利于保證審計質量。從這一角度看，構造寡占型的審計市場結構為事務所培育對其業(yè)務拓展至關重要的良好聲譽和品牌創(chuàng)造了條件。第五，可以形成人才、網(wǎng)絡、抗拒高風險等優(yōu)勢，從而能夠順利有效地滿足集團式或跨國經(jīng)營的上市公司對審計服務的需求。最后，形成若干“寡頭”論會計師事務所，無疑有利于在擴大開放會計服務市場后，增強與國際會計公司在國內(nèi)外市場上進行激烈競爭、求得生存和發(fā)展的能力。

事實上，在美國、英國、加拿大、日本、德國等幾乎所有證券市場和注冊會計師職業(yè)發(fā)達國家，上市公司，乃至其他大型企業(yè)的審計業(yè)務都是由極少數(shù)幾家巨型會計師事務所控制。這可以說是各國審計市場發(fā)展的一個普遍規(guī)律。如早在1932年，紐約股票交易所聘請注冊會計師審計財務報表的701家上市公司中，492家就是由當時的“八大”審計的，占70．2％。到1978年，在紐約股票交易所上市的全部公司中由“八大”審計的比例已高達95％。而據(jù)統(tǒng)計，對《幸?！冯s志500家美國最大制造業(yè)和服務業(yè)企業(yè)的審計業(yè)務，1984年“八大”更是分別占有了96．6％和97．4％的市場份額。盡管美國國會1970年代末就曾對“八大”會計公司瓜分上市公司審計業(yè)務的現(xiàn)象提出批評，希望證券交易委員會（SEC）干預，但直到現(xiàn)在政府并沒有采取任何所謂的反壟斷措施，相反原來的“八大”進一步合并為“五大”，市場結構依然如故。而且，美國許多會計師事務所致力于合并的一個重要動因就是為了提高市場占有率，增強競爭能量。應該指出的是，寡占不是完全壟斷，并沒有扼殺必要的競爭只是提升了競爭的層次和水平，即幾家“寡頭”式事務所之間在審計服務質量、服務效率和服務深度上進行競爭。美國審計學家斯繆尼克（Simunic）等人進行的實證分析也已表明，高度“寡占”性的美國審計市場仍具有充分的競爭性。

五、造就寡占型上市公司審計市場結構的原則

要在我國造就寡占型的上市公司審計市場結構，我們認為，必須遵循借助政府部門權威和發(fā)揮市場機制作用相結合的原則。一方面，由于目前審計市場因行政干預已被人為的分割，加之人們“寧為雞頭，不為鳳尾”的傳統(tǒng)觀念很強，故象歐美國家那樣僅靠市場機制的自發(fā)調(diào)節(jié)，來實現(xiàn)審計市場結構的寡占化是難以奏效的，至少需要漫長的過程。為加快審計市場的結構調(diào)整，必須借助政府規(guī)制的效力，提高上市公司審計市場的準入標準。如財政部和中國證監(jiān)會2000年6月頒布的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定》指出：會計師事務所申請證券許可證，要至少具有20名取得證券相關業(yè)務資格、年齡不超過60周歲的注冊會計師，上業(yè)務收入不低于800萬元，有限責任事務所實收資本不低于200萬元、合伙會計師事務所凈資產(chǎn)不低于100萬元。這一資質要求迫使事務所通過合并和重組，以便達到設定的標準。據(jù)統(tǒng)計，截至2000年底，全國具有證券業(yè)務執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所已由原來的106家減少到78家，78家中有52家是通過165家事務所之間的合并與聯(lián)合達到新的準入標準的。通過以證券業(yè)會計師事務所為龍頭、甚至于跨地區(qū)的合并（如沈陽華倫、北京中倫信、山西高新、吉林華倫、長春恒信、鞍山禹華六家事務所合并為華倫有限責任會計師事務所，天津津源、天津華夏、?？邶R盛、新疆華西四家事務所組建成五洲聯(lián)合合伙會計師事務所），許多事務所走上了規(guī)模經(jīng)營道路，迅速提高了市場占有率，并形成了人力資源和客戶資源的綜合優(yōu)勢，為今后開拓新的業(yè)務領域、實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略奠定了基礎。

實際上，在20世紀70年代以前的日本，審計市場格局與目前我國一樣，一批小所分散全國各地，影響了審計、特別是證券上市公司審計的質量，投資者和公眾對此反應強烈。同時，在與打進日本審計市場的美國“八大”會計公司競爭時，勢單力薄。為從根本上扭轉此局面，大藏省于1974年對《公認會計士法》進行了修訂，規(guī)定設立審計法人并賦予其審計證券上市公司的資格。此舉促使眾多事務所合并，很快形成了十幾家大型事務所，現(xiàn)在已發(fā)展為“四大”控制證券上市公司審計業(yè)務的市場型態(tài)?？梢?，即使在西方國家，政府行為在該領域的作用有時也是必不可少的。

另一方面，在促使和推動我國會計師事務所走規(guī)?；l(fā)展道路時，又必須堅決按市場機制操作，即確保會計師在平等、自愿、協(xié)商的基礎上，自主選擇適宜的合并、重組對象，而決不能實行政府強制，摘“拉郎配”。否則，將會嚴重影響事務所以后的和諧運作與進一步擴展，因為注冊會計師行業(yè)畢竟是人力資本高度密集型的服務業(yè)，從業(yè)人員的親合力、積極性和責任感是決定事務所興衰存亡的關鍵因素。此外，還應允許事務所根據(jù)自身條件和當事方的意愿，選擇實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營的具體途徑，如實行集團制、進行創(chuàng)立式或吸收式合并、發(fā)展成員所等。

第四篇：上市公司治理結構的研究

上市公司治理結構的研究

一、我國上市公司治理結構的現(xiàn)狀

上市公司由眾多的股東及分散的股權所決定，很難直接由股東進行公司的經(jīng)營管理，因此產(chǎn)生了公司治理結構。在我國，上市公司采用“三會一總”的治理結構。

我國公司治理結構為由代表了公司的所有權由股東大會投票選舉產(chǎn)生實行企業(yè)決策權的董事并組成董事會和實行企業(yè)監(jiān)督檢查權的監(jiān)事組成監(jiān)事會，兩種委員會共同對股東大會負責。再由董事會共同決定任命企業(yè)以總經(jīng)理為首的高層經(jīng)理人執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營權，并接受監(jiān)事會的監(jiān)督。形成“四權”分離互相制約的治理結構。

（一）董事會

董事會作為企業(yè)的經(jīng)營決策機構，其中董事由股東大會按照公司章程及相關法律法規(guī)選舉產(chǎn)生，一定程度上董事會代表了大多數(shù)股東的意志，代替全體股東管理公司。同時，我國董事會中還存在獨立董事，即指不屬于公司股東并且不在公司任職，且其自身工作與本公司沒有業(yè)務往來的外部人員，參加到本公司的董事會為公司出謀劃策。這種制度的出發(fā)點是引入外部人員參加企業(yè)內(nèi)部的管理，也增強企業(yè)決策的科學性，同時獨立董事處于獨立的第三方，也可以起到維護各個利益相關者利益的作用。

董事會的組織結構中又包括了協(xié)助董事管理公司及對外進行信息披露的董事會秘書處，以及下設的負責各個具體項目委員會：戰(zhàn)略委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會和審計委員會。

（二）監(jiān)事會

監(jiān)事會作為企業(yè)常設的監(jiān)督審查機構，其中監(jiān)事由股東大會選舉或者公司職工選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會對股東大會負責，并對董事會的決策以及經(jīng)理層的運營進行審查。其中監(jiān)事會內(nèi)設審計部專門對企業(yè)進行時刻的監(jiān)督審查。

（三）經(jīng)理層

經(jīng)理層作為由董事會任命對公司具體運營進行實際操控的群體，對企業(yè)的決策運行效果產(chǎn)生決定性的作用。經(jīng)理層主要負責人為總裁（即CEO）可設多名副總裁即一名財務總監(jiān)（即CFO）負責并領導各個部門，對企業(yè)運營進行時刻的調(diào)整。

（四）我國治理結構的分析

我國治理結構，是以內(nèi)部治理為主的治理結構，強調(diào)上市公司內(nèi)部各個利益相關者之間相互制衡。股東通過相互之間的博弈選出董事組成董事會代替自己管理公司，同時選出監(jiān)事組成監(jiān)事會充當監(jiān)督者幫助股東監(jiān)督整個公司運營。而經(jīng)理層也通過董事會表達自己運營思路，同時廣大職工也可以通過推舉的職工代表成為監(jiān)事參與董事會會議維護自身利益。因此董事會也成為各方利益相關者矛盾的集合點。

因此在董事會之下設立各種委員會，其中每一種委員會由專業(yè)、利益相關者的代表參加，避免了盲目投票、外行領導內(nèi)行的現(xiàn)象。例如：戰(zhàn)略委員會董事須包括董事長、一名相關專業(yè)的獨立董事、總裁同時還需要監(jiān)事會監(jiān)事參加會議進行監(jiān)督，將決策、執(zhí)行、監(jiān)督者匯聚一堂共同制定合理的方案。以此來提升董事會處理問題的效率，并且也加強了各項決策的科學性、可實施性。

同時，設立了董事會秘書處，協(xié)助董事避免發(fā)生各種遺漏，并且負責信息披露，加強外部監(jiān)管。

二、我國上市公司治理結構所存在的普遍問題

（一）股權結構不合理

其一，國有企業(yè)中一股獨大現(xiàn)象明顯，造成內(nèi)部人控制問題。究其原因是因為在企業(yè)中的所有權與經(jīng)營權相分離導致的。在國有企業(yè)中國有股分所占股份處于絕對地位，在名義上，國有股分的所有權是清晰的，可在現(xiàn)實中，很少存在一個具體對此負責的單位或個人。在實際運營中，由于官員不需要為自己做出的決策承擔風險或從內(nèi)部人即高級管理人員所獲得的收益大于風險所造成的損失時，官員往往不作為將權利下放給經(jīng)理人造成主體缺位不存在真正意義上的委托人，形成委托-代理關系。導致公司管理權、決策權全部掌握在經(jīng)理人手中，經(jīng)理人可以利用手中權力左右董事會，使得股東很難對其經(jīng)營、決策行為進行有效的控制與監(jiān)督，尤其是當所有者即國家與經(jīng)營者的利益不一致時，可能會造成全體股東及其它利益相關者利益的損害，甚至會出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失或會計信息失真等情況。

其二，民營企上市公司一股獨大，按照現(xiàn)行治理結構，第一股東可以以絕對的優(yōu)勢控制董事會以及監(jiān)事會造成公司治理結構制衡效果大大降低，實際上將所有權、決策權、監(jiān)督權、甚至是治理權合而為一，由此產(chǎn)生大量問題，如組織結構不合理權力過于集中；利益分配不均衡，只考慮大股東權益；獨立董事成為“人形圖章”流于形式；激勵制度不完善；并造成了決策風險增加，人才流失等等問題。

（二）監(jiān)事會制度不完善

在我國，《公司法》等法規(guī)主要是以保護所有者權益為主來構建公司治理結構，相對于監(jiān)事會的地位其更重視董事會的作用將主要的委托―代理關系問題聚焦于董事會，一相當簡單的規(guī)定對監(jiān)事會的運作流程進行規(guī)范，使它在進行監(jiān)督時很難以找到相應行之有效的操作依據(jù)。然而監(jiān)事會不具備企業(yè)運營控制權和企業(yè)戰(zhàn)略和運營方案決策權，即不具備權任免董事或經(jīng)理人的權利，又無法參與和否決董事的決策以及經(jīng)理人的具體執(zhí)行。就是說，監(jiān)事會只能對決策和運營效果的結果進行事后審計，并不參與行進過程之中的監(jiān)督。這就使得監(jiān)事會由于沒有參與到整個決策過程中造成信息不足，不能真正達到監(jiān)督的作用。

（三）缺乏有效的經(jīng)理人制度及契約精神

首先，在我國上市公司多為國有企業(yè)，而國有企業(yè)的經(jīng)理人多為行政任命而民營企業(yè)在我國市場上還并不夠繁榮。因此我國還較少存在職業(yè)經(jīng)理人，由此不管是從經(jīng)理人制度上還是從經(jīng)理人任命程序上，都沒有建立一種有效的激勵機制對經(jīng)理人進行績效評價與進行獎懲的措施。即使一些企業(yè)存在一些激勵制度，也沒有形成一套試用全國范圍的完善制度。使得經(jīng)理人員在一定程度上存在缺少動力，沒有壓力的情形，一切經(jīng)營活動全憑借經(jīng)理人的自身素質，使其不能履行勤勉盡責、誠實信用的義務，在公司運營不能實現(xiàn)利益最大化，甚至會損害相關利益者的權益。

其次，在我國從股東到董事再到經(jīng)理人都普遍缺乏契約精神。當決策確定之后，倘若經(jīng)理人對方案不滿時，卻不是大部分人都會執(zhí)行契約，會存在很多經(jīng)理人會陽奉陰違，不調(diào)集所有資源完成契約而是去滿足自身訴求。并且當事件披露后，也不會對違反者實施行之有效的處罰，草草了事。因此，也導致了我國一些上市公司在執(zhí)行力上存在問題。

（四）獨立董事制度的不完善

首先，雖然我國上市公司獨立董事席位在公司董事會中需達到三分之一其中至少包括一名會計專業(yè)人士，然而獨立董事作為一種社會兼職模式其本身還有其他別的主要工作，其能否正確合理行使權力，全依靠自身素養(yǎng)，并且作為外來人員獨立董事并不能確切的得到企業(yè)的第一手經(jīng)營資料，能否提出真正適用于本公司的建議也值得商榷。

其次，獨立董事是由持股1%以上的股東提出候選人，并由股東大會選舉產(chǎn)生，同時獨立董事的薪酬也是由董事會決定，因此其能否真正的獨立也存在質疑。

通過以上論述可以發(fā)現(xiàn)，我國上市公司在治理結構上都存在或多或少的問題，因此我國在治理結構上還有待完善。

三、上市公司治理結構的調(diào)整和完善

（一）逐步建立分類表決制度

我國證券監(jiān)督管理委員會于2004年12月7日頒布了《關于加強社會公眾股股東權益保護的若干規(guī)定》，這部法規(guī)也為加強中小股東權利提供了有效方法及法律保障。分類表決制度的目的就是在股權分置情況下進行股權分置改革時保護社會公眾股股東的利益，其核心是保障股東即使所持有股份的種類不同但所應有的權利不受損害。使得流通股股東通過分類表決制度在密切關乎自身利益的分紅、籌資等有可能損害自身利益的事項上在嚴格的執(zhí)行 “一股一權”原則基礎真正落實實現(xiàn)自身權力。即流通股的中小股東雖然不具有充足的股票份額在企業(yè)的股東大會上通過某項決議，然而他們可以利用分類表決制度，在密切關乎自身利益的事情上擁有有充分的話語權，對于損害自身利益的事項可以阻止大股東的強行表決通過，從而在一定程度上限制了未流通股股東即決定控股或相對股東的行為。然而此制度僅是在改革期間避免對中小股東造成重大損失而頒布的臨時法案，在改革后在上市公司中并未實行。

（二）不斷推進累積投票制度

我國2005 年的公司法中規(guī)定自2006年1月1日起：“股東大會選舉董事、監(jiān)事，可以根據(jù)公司章程的規(guī)定或者股東大會的決議，實行累積投票制。本法所稱累積投票制，是指股東大會選舉董事或者監(jiān)事時，每一股份擁有與應選董事或者監(jiān)事人數(shù)相同的表決權，股東又有的表決權可以集中使用?！?。從此在法律上為推行累積投票制奠定了基礎

累積投票制度通過累積計算的投票數(shù)，擴大了所有股東表決票的數(shù)量，間接增大了中小股東的話語權，有效地防止大股東利用優(yōu)勢的表決權對董事、監(jiān)事選舉時的控制力度，避免了大股東完全掌控公司。這種制度的核心價值體現(xiàn)增強了中小股東的相對權利，中小股東可以通過共同的利益形成聯(lián)盟來獲得一定的董事會、監(jiān)事會席位，增強其在公司內(nèi)部的話語權及人事控制力度。

然而該制度也存在一些缺陷，首先這種制度，在我國法律僅規(guī)定控股股東比例為30%以上的上市公司，應當采取，這就導致并非所有的上市公司全部采取該種措施。同時當?shù)谝还蓶|持股超過80%以上，再加上我國小股東參與股東大會積極性不高情況下，即使實行累積投票制度，第一大股東依然可以掌控董事會席位。也就是說累積投票制在相對控股的情況下可以取得較好的作用，而在絕對控股情況下作用不大。

四、關于我國治理結構整改的措施及建議

（一）對于我國國有上市公司的措施及建議

1、優(yōu)化股權結構

我國國有企業(yè)治理結構改革應首先從股權結構入手，通過降低國有股份持股比例，借鑒德、日運作模式引入銀行、金融機構持股，使國有股、銀行機構持股與社會公眾中小股形成三足鼎立的模式。同時也應限制同行業(yè)企業(yè)以及某一上市公司上、下游相關公司交叉持股的比例，防止出現(xiàn)龐大的利益共同體，形成壟斷。

2、建立獨立董事協(xié)會

董事會作為上市公司決策機構，無疑成為各個利益相關者爭奪關鍵，然而在股權結構合理的情況下，董事會的席位是可以達到平衡的。然而為了防止大股東，銀行，與中小股東三者中兩者長期聯(lián)合壓制第三者，因此健全獨立董事制度也至關重要。

作者認為，應由證監(jiān)會牽頭成立獨立董事協(xié)會，所有獨立董事必須經(jīng)協(xié)會考察，入會后方有資格成為獨立董事，并建立相應的行業(yè)準則。所有上市公司股東大會所提名的獨立董事，必須經(jīng)過協(xié)會培訓、考核通過方可上崗。并且獨立董事工資應由上市公司、協(xié)會、獨董個人三方協(xié)議，按照協(xié)定好的標準由企業(yè)定期支付給協(xié)會，再由協(xié)會支付給獨董工資，同時此項費用應計入上市公司的成本費用當中，與企業(yè)經(jīng)營績效不掛鉤。但當獨董違規(guī)時，協(xié)會有權對獨立董事進行處罰。以此加強獨立董事的獨立性并進行行業(yè)規(guī)范，同時也強化了外部監(jiān)管。

（二）對于我國民營上市公司的措施及建議

但是由于私有財產(chǎn)不可侵犯，并不能強制要求大股東減持股份，因此作者認為應當主要通過加強中小股東權利和內(nèi)部監(jiān)管為主并完善經(jīng)理人制度解決問題。

1、加強中小股東作用

股東大會，作為上市公司所有者的大會選舉產(chǎn)生代表自身意志的董事管理公司運行方向，和監(jiān)事監(jiān)控公司運行，當出現(xiàn)絕對或相對控股的股東時，其幾乎可以壟斷公司董事、監(jiān)事。因此為制約大股東利用中小股東資金為自己牟利，應當加強中小股東力量使其達成利益同盟制衡大股東權利。

因此作者認為，我國應當要求所有上市公司實行累積投票制度以及分類表決制度來加強小股東權利。同時，處于信息時代的今天，能否以網(wǎng)絡形式建立全體中小股東大會，推選出中小股東代表全權代理中小股東參加股東大會行使權力。避免因為股東大會自負費用以及小股東股權過少缺乏參會積極性而放棄行使權力。

2、完善監(jiān)事會制度

監(jiān)事會作為監(jiān)督審查機構其本身權利并不大，因此英、美等國家監(jiān)事會職權由董事會兼任。然而監(jiān)事會作為公司內(nèi)部治理四權分立體現(xiàn)的一部分，而且由于我國外部監(jiān)管的不完善卻還有其存在的必要性。

因此，能否仿照獨立董事制度，在監(jiān)事會增加獨立監(jiān)事，人數(shù)也占監(jiān)事會人數(shù)的四分之一，獨立監(jiān)事由股東大會聘請無業(yè)務往來及利益相關的第三方會計師事務所及律師事務所的從業(yè)人員，對企業(yè)業(yè)務的合理合法性進行監(jiān)督。同時也應要求監(jiān)事會除了向股東大會負責，還應向證監(jiān)會負責，以保證各方利益的均衡。

3、健全工資激勵制度及社會契約制度

首先董事作為股東的一分子，若工資過高，無形中也減少了股東可分配的利潤，間接損害了非董事股東的利益，然而董事作為企業(yè)的決策者為企業(yè)發(fā)展貢獻力量也應獲得額外酬勞。同時高級經(jīng)理人，作為企業(yè)的實際運營掌控者，也為公司的成長做出不可磨滅的貢獻，其工資過高過低都不現(xiàn)實。

因此作者認為，應根據(jù)企業(yè)自身情況，對于董事、高級經(jīng)理人、甚至是監(jiān)事的工資經(jīng)由股東大會審核建立一種超額累進工資制度，以營業(yè)利潤為基礎，隨著利潤逐層增加，工資率也逐層增加。避免了企業(yè)經(jīng)營不佳時董事和經(jīng)理人依然獲得高額工資，而當業(yè)績優(yōu)異確使付出與收入不符的情況。

同時，應當由政府出面建立經(jīng)理人誠信體系，通過行政手段維護契約。具體可以建立經(jīng)理人、董事的誠信檔案，每年由各自上市公司監(jiān)事會對自身所在企業(yè)的所有高級經(jīng)理人、董事、獨立董事進行與企業(yè)業(yè)務相關的契約執(zhí)行程度進行考核。當發(fā)生嚴重的違約事件時應向全社會進行公示并記錄入檔案，來確保企業(yè)決策層和管理層對契約的遵守程度。

（伍昱行，天津科技大學財務管理專業(yè)。于蘇杰，中國石油天然氣管道局第四工程分公司）

第五篇：審計質量的影響因素分析

審計質量的影響因素分析

摘要：文章從內(nèi)部和外部兩個方面出發(fā)，對我國審計行業(yè)審計質量明顯偏低的現(xiàn)象進行了分析和探討。

關鍵詞：審計質量,影響因素

審計效勞的質量上下影響到其對投資者保護的有效程度，進而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場開展的成熟程度。要提高審計質量，首要任務就是對影響審計質量的因素進行全面的分析。因此，文章從內(nèi)外兩方面出發(fā)，對審計質量的影響因素進行了有效的分析。

一、外部影響因素

（一）審計需求異化

1.自愿審計需求缺乏

目前，根據(jù)審計客體的意愿，可將審計分為自愿性審計和強制性審計。自愿審計是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動聘請審計師進行審計的需求，而強制性審計那么相反。在其他條件不變的情況下，審計的自愿性越強烈，審計的質量也就越高；而審計的強制性那么與審計的質量成反比。

當被審計單位的經(jīng)營狀況良好時，其原意聘請能夠提供高質量審計業(yè)務的的事務所進行審計，從而導致事物所之間為了彼此競爭而紛紛提供“質優(yōu)價廉〞的審計業(yè)務，審計質量進入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會聘用能提供高質量審計效勞的事務所，事務所為了生存不得不進行惡性價格競爭，或追求低質的審計效勞。在審計時，事務所從被審計單位收取費用，這樣的收費機制也不利于審計的獨立性。

2.審計需求者的錯位影響審計質量

在市場經(jīng)濟條件下，一般的效勞交易模式是被效勞方從效勞中獲利并支付效勞費用。而目前的審計交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權人以及政府宏觀管理部門等會計信息真正的使用者和審計效勞的收益者卻不支付效勞費用。而效勞費用那么由被審計單位承當，被審計單位因而購置的就可能是不利于自己的審計監(jiān)督而不是效勞，這種情況的矛盾在被審計單位具有不利信息時尤為突出。于是，被審計單位作為經(jīng)濟人，必然選擇有利于自己的審計效勞而不是客觀公正的審計報告，即選擇能幫助其舞弊的事務所。所以，在審計市場中，審計質量越高的事務所越是不被客戶所歡送。

（二）監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊會計師監(jiān)管體制是確保審計質量的根本前提。目前，法律法規(guī)對注冊會計師的法律民事責任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進行的，由于監(jiān)管機構過多、權限分散，無法形成一個強有力的監(jiān)督核心。結果各個機構間的職能重疊交錯，給注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績和利益出發(fā)，人為的干預審計事務所的審計意見，也進一步影響了審計質量。

（三）審計收費機制與審計收費的標準

事務所為了爭奪客戶，往往采用低價攬客行為，為了賺取利潤，事務所不得不在審計過程中壓縮本錢或逐步提高審計費用，壓縮本錢那么直接影響到審計質量。在我國，會計師事務所的審計費用標準也一直存在分歧，長期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關的收費標準。

（四）被審計對象的質量和穩(wěn)定性

被審計單位的質量對審計質量的影響可以從被審計單位的經(jīng)濟實力質量和經(jīng)營管理質量來論述。首先，如果被審計單位經(jīng)濟實力質量較差，其能支付的審計費用也就相當有限，事務所既想招攬生意，又要到達收益均衡就不得不縮減審計費用的開支，從而造成了審計質最難以保證。從被審計單位的經(jīng)營質量出發(fā)，其財務狀況、出現(xiàn)重大意外的風險大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會對CPA的審計難度造成影響，如果被審計單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，那么非常有可能造成審計質量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

（一）審計人員執(zhí)業(yè)技術水平

一方面，審計人員要提供高質量的專業(yè)效勞，必須具有較強的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注會隊伍中存在大量專業(yè)素質低、年齡結構不合理狀況，這嚴重影響了審計的質量。另一方面，當下，各會計師事務所都在大量聘請實習生等I臨時員工進行審計工作，一來可以降低聘用本錢，二來可以緩解在審計忙季時審計人員匱乏的問題，但這些“臨時工〞良莠不齊，很難保證審計質量，聘用臨時工造成了審計行業(yè)人員流動性過大的局面，也無法滿足審計業(yè)務對審計人員應該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗的要求。

（二）審計人員的政治與職業(yè)道德意識

審計人員的政治意識不強就會導致他們難以站在為廣闊人民群眾效勞的角度，做到公正、公平的審計。雖然我國公布了?中國注冊會計師職業(yè)道德根本準那么?，規(guī)定注會必須保持獨立、客觀、公正的原那么，但局部注冊會計師仍然缺乏根本的職業(yè)道德素質，為了謀取一己私利就已犧牲審計質量為代價。這無疑是影響審計質量的又一重要原因。

（三）事務所的規(guī)模和組織形式

在審計市場中，會計事務所的規(guī)模對其能夠提供的審計質量有著不可無視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟實力雄厚的會計師事務所可以聘請執(zhí)業(yè)能力高的注冊會計師，為了保持其信譽，他們也非常注意其審計的質量。相反，由于我國審計行業(yè)的不健全，存在大量獨立性差、規(guī)模小的事務所。目前，我國現(xiàn)行的會計師事務所組織形式主要有合伙制和有限責任制。有限責任的會計師事務所以其出資額作為承當債務的最大限度，降低了風險責任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。而合伙制會計事務所各合伙人共擔風險，對會計師事務所的債務承當無限責任，所以各合伙人對審計質量和審計風險較為重視，有利于提高審計的質量。但是我國采用以有限責任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因為合伙制會計師事務所對無責任合伙人的連帶責任讓一局部投資者不愿參加。

參考文獻：

[1]張奇峰、雷光勇，注冊會計師審計質量的經(jīng)濟學分析[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2006

[2]畢秀玲、薛巖，我國內(nèi)部審計質量控制問題及對策研究[J].審計研究，2005

[3]呂先培，審計[M].西南財經(jīng)大學出版社，2021