第一篇：9565審計案例復習題

本科13秋/9565審計案例分析復習題

1.[資料] ××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現存在下列主要情況：

（1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元，2002.12.31的資產負債表重要性水平為85萬元。

（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權，應賠償XXX股份有限公司360萬元。

（3）CA股份有限公司2002年度提壞賬準備的比例由2001年度應收賬款年末余額的3‰提高到5‰

（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監(jiān)盤時，發(fā)現該產品數量短缺2000件，甲產品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調整。

（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。

[要求] ①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。

②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任；根據上列第（2）種情況，張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議？

}

答案:

答：（1）應選75萬為重要性水平。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。

（2）①對于發(fā)現于資產負債表日2002年12月31日至外勤結束日2003年3月10日的期后事項，注冊會計師應當予以主動審計，即在編制審計計劃，設定審計程序時，以應有的謹慎態(tài)度，合理確信能發(fā)現此類期后事項。

②對發(fā)現于外勤審計工作結束日2003年3月10日之后，會計報告公布日2003年3月25日之前的期后事項，注冊會計師不負主動查找的責任，但對于已知悉的期后事項，負有必要時追加審計的責任。

上列第2種情況，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項，由于數額較大，可能影響對會計報表正確理解，應提請被審計單位在會計報表有關附注中作適當披露。

（3）①第（3）種情況屬于會計估計變更，應提請被審計單位在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由，或者變更的影響數或累積影響數不能確定的理由。

②第（4）種情況影響利潤總額870，000元（2000*435），建議調整。

調整分錄為 借：管理費用 870，000 或 借：主營業(yè)務成本870，000

貸：產成品 870，000 貸：產成品 870，000

}

2.試述生產循環(huán)活動的內容，及其審計目標。

答案:{

生產循環(huán)是指企業(yè)在購進存貨后，經過生產制造過程將其轉化為產成品的過程，這個過程所涉及的主要業(yè)務活動包括以下內容：

1.制訂生產計劃，按計劃組織生產

2.發(fā)出原材料

3.領用原材料

4.核算產品成本

5.產成品入庫

6.發(fā)出產成品

生產與費用循環(huán)審計的目標

1.確定被審計單位有關生產費用的內部控制制度是否存在、有效并一貫遵守；

2.確定被審計單位有關生產費用的記錄和計算是否正確和完整；

3.確定被審計單位有關生產費用的確認是否符合權責發(fā)生制和配比原則；

4.確定被審計單位有關生產費用在財務報表上的反映是否恰當。

}

3.什么是審計風險，審計風險有哪三個要素，請論述三者間的相互關系。

答案:{

答：審計風險：是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計風險包括：固有風險、控制風險、檢查風險。

固有風險：是會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風險。

檢查風險：是指審計人員通過設計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險?？刂骑L險：指被審計單位內部控制未能發(fā)現或防止重大錯誤的風險。

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在反比關系，固有風險和控制風險的綜合水平越高，注冊會計師可接受檢查風險水平越低；反之亦然。

}

4.固定資產的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產的內部控制制度。

答案:固定資產的維護保養(yǎng)制度屬于固定資產內部控制制度內容之一，而固定資產的保險制度則不屬于固定資產的內部控制制度。

5.相關業(yè)務發(fā)生后，只借記貨幣資金項目不貸記貨幣資金項目，屬于投資與籌資的內容。

答案:應當是銷售與收款循環(huán)。

6.被審計單位資產負債表上的數額，應以結賬日的賬面數額為準。

答案:應以結賬日的實有數額為準。

7.將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導致被審計單位利潤虛增。

答案:正確

8.在審計報告階段，注冊會計師用分析性復合的結論印證其他審計程序所 得出的結論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復合審計程序。

答案:{

理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序。

}

第二篇：審計案例期末考試復習題11.05.26

考試題型：

一、單項選擇題（每題3分，共15分）

二、判斷并說明理由題（每題6分，判斷對錯3分，說明理由3分，共30分）

三、單項案例分析題（每題15分，共30分）

四、綜合案例分析題（共25分。）例題：

1．可接受的審計風險為5%，固有風險為80%，控制風險為50%，則檢查風險為（）。

A、20%B、12.5%C、10.5%D、22.5%

2．被審計單位內部控制未能發(fā)現或防止重大差錯的風險是（）。A、固有風險B、控制風險C、檢查風險D、經營風險

3．在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為（）A、100萬元B、150萬元C、200萬元D、300萬元

4、審計計劃通常分為總體審計計劃和（）兩部分。A、審計程序計劃B、審計具體計劃C、審計過程計劃D、審計終結計劃

5、審計人員編制審計報告應當以（）為依據。A、實物證據B、審計工作底稿C、審計證據D、審計事實

6．驗資小組執(zhí)行整個驗資業(yè)務的實質性階段是驗資（）階段。A、計劃B、實施C、整理D、報告

7．循環(huán)審計不包括（）。A、銷貨與收款循環(huán)B、購貨與付款循環(huán) C、籌資與投資循環(huán)D、貨幣資金循環(huán)

8．速動比率是速動資產與（）之比。A、資產總額B、負債總額C、流動資產D、流動負債

1． 在審計長期投資項目時，注冊會計師應查實企業(yè)各項投資應計利息并及時計入當期損益。

2．注冊會計師如對資產負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。

3．注冊會計師在審查B公司長期借款業(yè)務時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證，函證的對象是B公司的主要股東。

4．籌資和投資是企業(yè)兩個獨立的重要財務行為。

5． 注冊會計師對期后事項審計時，其應負責的日期應以外勤工作開始日為限。

6．由于合伙人或主任會計師一般不會承擔審計項目的具體業(yè)務，因此就不需要承擔其全部的審計責任。

7．函證應付賬款時，審計人員應根據重要性原則對內余額較大的應付賬款進行函證。

8．貨幣資金與業(yè)務循環(huán)沒有關系，所以教材中是單獨設置一章的內容來講解。

9．如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，則注冊會計師對本期會計報表仍應出具帶說明段的審計報告。

10．注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解。

11．國家審計機關組織實施的經濟責任審計，不需要經過有效授權。

12．審計意見類型的確定是注冊會計師對收集到的審計證據進行充分分析之后單獨決定的。

13．盤點是保護資產安全完整的重要手段。因此，對于有價證券的盤點，被審計單位的會計責任大于注冊會計師的審計責任。

14．在年報審計時，注冊會計師有責任主動發(fā)現并查清被審計單位的違反法規(guī)行為并報告有關部門。

15．經濟責任審計屬于審計的經濟鑒證，一般由會計師事務所接受上級部門的委托來開展工作。

1． √因為投資計息計入投資收益。

2．√根據期后事項的審計要求，注冊會計師只有對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了額外的審計程序，才可以簽署雙重日期的審計報告。

3．×函證的對象是銀行和有關債權人。

4.×籌資和投資是企業(yè)相互聯系的兩個重要的財務行為。

5． ×注冊會計師對期后事項審計時，其應負責的日期應以外勤工作結束日為限。

6．×由于一般合伙人或主任會計師必須對審計過程所收集到的任何一項審計證據和審計記錄負責。

7． ×一般來說，上市公司在董事會下設有審計委員會，在總經理之下設有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務上存在指導與被指導的關系。

8．×貨幣資金與每一個業(yè)務循環(huán)都發(fā)生關系，而且貨幣資金的審計是一項綜合性較強的業(yè)務，所以教材單獨來講解。

9.×如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響，如影響尚未消除，則注冊會計師仍應在審計報告中進行適當的反映。

10.√注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，由于內部控制對企業(yè)的正常運作有很大的關系，因此不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解。

11.×國家審計機關實施的經濟責任審計，一般需要經過組織部門的有效授權。

12.×審計意見類型的確定是注冊會計師對收集到的審計證據進行充分的分析之后與各方溝通后才能決定。

13．×被審計單位的會計責任與注冊會計師的審計責任兩者不能相互替代。

14.×在年報審計時，注冊會計師的按照獨立審計準則的要求出具審計報告，對于在審計時發(fā)現被審計單位的違反法規(guī)行為，注冊會計師應提請被審計單位管理當局予以重視。

15．×經濟責任審計屬于審計的經濟鑒證，一般由國家審計部門接受上級部門的委托來開展工作。

第三篇：政府審計復習題

政府審計復習題

一、論述題

1.政府審計與民間審計及內部審計的主要區(qū)別

A：a.政府審計主要是對政府財政收支和財務收支進行審計監(jiān)督。

b.內部審計是單位企業(yè)內部機構，主要對本單位企業(yè)內部財務收支進行審計監(jiān)督。

c.社會審計是社會中介機構，受委托進行審計。

d.政府審計與內部審計的關系是政府審計對內部審計進行業(yè)務指導和監(jiān)督。e.政府審計與社會審計的關系是對社會審計進行監(jiān)督，對其出具的審計報告進行核查

2.低碳經濟環(huán)境對政府績效審計的影響及對策

3.我國農業(yè)專項資金審計的難點以及對策。

4.海關業(yè)務中存在的主要問題及審計對策。

5.審計機關在實施建設項目招投標審計時的審計內容及重點。

6.金融審計的總目標及具體目標？

7.世界各國政府審計體制的主要模式及特點，并指出完善我國政府審計體制的構想。

8.國有資產流失的途徑很多，需要審計人員根據不同情況做出進行判斷，請列 示10種常見的國有資產流失途徑。

二、案例分析

1.某市外環(huán)高速路工程是國家重點建設項目，由市財政負責撥款、市高速路指揮部負責項目建設。2008年9月，某路橋公司與建設單位簽定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市審計局依據審計法和市政府委托對建設單位實施工程決算審計，發(fā)現該單位被施工單位高估冒算、多計工程量，從而多付工程款5 100余萬元的問題后，依法做出《審計決定》，要求建設單位迅速追回多付的款項。建設單位依據《審計決定》，多次催要款項而無果，便采取后期資金不付給的辦法來達到落實審計決定的目的。

【要求】

（1）如果施工單位對該審計決定不服，該施工單位可以采取什么措施來維護自己的利益？

（2）請指出工程決算審計的思路。

（3）若在工程決算審計中涉及到設計變更，請問設計變更審計的要點是什么？

2.某工程項目經有關部門批準采取公開招標的形式確定了一個中標單位并準備簽訂施工合同。該工程在施工圖設計沒有完成前，業(yè)主通過招標選擇了一家總承包單位承包該工程的施工任務。由于設計工作尚未完成，承包范圍內待實施的工程雖性質明確，但工程量還難以確定，雙方商定擬簽訂固定價格的施工合同，以減少雙方的風險，合同簽訂之后，某審計小組對該施工合同進行了事前審計，審計發(fā)現合同部分條款規(guī)定如下：

（1）乙方按業(yè)主代表批準的施工組織設計（或施工方案）組織施工，乙方不應承擔因此引起的工期延誤和費用增加的責任。

（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質和地下主要管網線路資料，供乙

方參考使用。

（3）乙方不能將工程轉包，但允許分包，也允許分包單位將分包的工程再次分包給其他施工單位。

（4）工程質量標準：達到甲方規(guī)定的質量標準。

（5）乙方承諾的質量保修：在該項目設計規(guī)定的使用年限（50年）內，乙方承擔全部保修責任。

【要求】

（1）該工程采用固定價格合同類型是否合適？為什么？

（2）請逐一指合同的條款有哪些不妥當之處？

（3）審計人員發(fā)現合同條款的不妥當之處，如何處理？

（4）分析合同簽訂前和合同簽訂后審計的利弊。

3.根據《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，2009年11月至2010年3月，審計署對國務院國有資產監(jiān)督管理委員會2009預算執(zhí)行情況進行了審計，并延伸審計了國資委管理的中國鋼鐵工業(yè)協會等20家下屬單位。審計中發(fā)現：

（1）2008至2009年，國資委產權交易監(jiān)測網絡項目和上市公司國有股監(jiān)測網絡項目未按計劃及時實施，至2009年底預算執(zhí)行率為26%，資金結余513.49萬元；

（2）2008至2009年間，國資委所屬的中國輕工業(yè)聯合會下的輕工業(yè)人才交流 培訓中心將“培訓樓維修改造”項目的建設資金250萬元，轉移至由該中心主任等3人成立的公司及另外一家民營公司；

（3）截至2009年底，中國鋼鐵工業(yè)協會所屬冶金科技發(fā)展中心等4家單位賬外私存資金共計918.05萬元，支出共計548.75萬元，主要用于發(fā)放職工獎金福利和外聘人員工資。

【要求】

（1）根據《審計法》規(guī)定，我國財政審計的主要范疇是什么 ？

（2）除《中華人民共和國審計法》外，對國資委進行審計的法律依據是什么？

（3）根據上述資料，逐一分析其中存在的問題。

（4）若對上述的問題一進行審計，應重點審計預算執(zhí)行審計的哪些方面？

4.審計署在開展國債專項資金審計時，對某省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉貸資金2600萬元，占項目資金總額的80%）進行了審計，發(fā)現該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：

2008年8月，東澳漁港工程指揮部未經有關部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設備的東澳漁港項目部。據調查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質的農民施工隊。

評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統(tǒng)技術專家2人，經濟專家1人，外系統(tǒng)技術專家1人、經濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。

【要求】

1．如果你是審計人員，請指出該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，并列示正確的做法。

2．分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區(qū)別與聯系。

3．招投標審計的主要內容是什么？

4．在該項目的審計中發(fā)現的問題，審計人員應該如何處理？

5.2008年8月至2009年5月，某審計小組對某水利工程的堤防隱蔽工程進行審計。經審計發(fā)現，堤防隱蔽工程等部分基礎設施建設存在隱患和效益不高問題，在堤防隱蔽工程建設中，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質量令人擔憂。抽查5個標段發(fā)現，虛報水下拋石量16.54萬立方米，由此多結工程款1000多萬元，部分堤段的枯水平臺已經崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現，水上塊石護坡工程不合格的標段達50％以上。在這一工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。

【要求】

1．從該案例的背景資料來看，該項目的審計主體應該是誰，為什么？

2．如果你是審計人員，你從哪些方面對該隱蔽工程進行審計？

3．隱蔽工程的審計風險一般都比較大，審計人員如何規(guī)避隱蔽工程的審計風

險？

6.根據《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2005年對中國農業(yè)銀行（以下簡稱農業(yè)銀行）總行及其北京、天津、上海等21家分支機構2004資產負債損益的真實、合法和效益情況進行了審計。審計中發(fā)現：山東某學院2004年末銀行貸款余額高達6.53億元，日均利息支出10多萬元，靠財政撥款和學校學費收入結余還貸難度很大。另外，當前高校貸款普遍以學費收費權作質押，而學費收入屬財政性資金，實行“收支兩條線”管理，一旦高校貸款到期不能償還，銀行難以真正行使對收費權的質押權力。

【要求】

1．財政性資金主要包括哪兩部分內容？

2．抵押貸款與質押貸款有哪些區(qū)別？貸款余額高達6.53億元，日均利息支出10多萬元，可能會給銀行帶來哪些風險？

3．從貸款審計合規(guī)性角度看，貸款審計的重點是什么？主要有哪些方法？

第四篇：工程審計復習題

工程合同管理復習題

1.工程審計的概念，工程審計的主體，政府審計、內部審計和社會審計的概念

2.政府審計機關的權限、內部審計機構和社會審計的權限和義務，.3..審計報告、.審計工作底稿、、.審計通知書的概念

4.審計方案的概念，審計實施方案的內容。

5.審計方法的概念，審計方法的選用原則。

6.工程審計的分類

7.績效審計的概念和特點，“3E”審計的含義

8.工程合同管理審計

9.設計管理審計方法

10..審計行政規(guī)章包括哪幾類

11.工程項目決策審計應把握的原則。

12.工程項目招標工作審計的內容。

13.工程項目竣工結算審計的內容。

14.審計機關項目決算價款審計的法律效力。

15.工程量清單審計的依據有哪些？

16.工程項目績效審計的概念

17.工程項目審計依據包括層次。

18..工程合同管理審計采用方法。

19.工程項目財務審計采用方法。

20.工程項目管理審計的職能

21..確定審計目標應當考慮哪些因素？

22.工程項目管理審計與投資效益審計的區(qū)別與聯系。

23.工程項目財務收支審計重點。

24.工程項目管理審計的新理念包括哪幾方面？

25．試述“以過程為導向”的效益審計程序。

26．試述施工圖設計行政性審查的內容。

27.工程項目績效審計的目標。

題型結構

名詞解釋（4 *5）填空題（20分）簡答題（7 *6）問答題（9 * 2）

第五篇：審計案例比較

審計作業(yè) 1

政府審計

姓名：班級：學號: 日期：

審計1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽

審計作業(yè) 1 政府與民間審計的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計：

政府審計是指政府審計機構對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業(yè)單位組織的財務收支進行審計監(jiān)督，不受其他任何行政機關、社會團體和個人的干涉，獨立檢查會計賬目、監(jiān)督財務、財務收支的真實、合法、有效的行為，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立監(jiān)督。

民間審計： 民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經濟組織的有關經濟事項所進行的審計查證業(yè)務。

審計目標

政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關資料的真實性，是否符合客觀實際情況：是否真實、完整和公允的反映了其財政財務收支狀況審查和評價被審計單位財政財務收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關的財經法規(guī)審查和評價被審計單位財政財務收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費和國有資產流失行為，有無不講效益、效率和效果的現象。

民間審計： 對客戶提供的財務報表是否真實、公允的反應企業(yè)的財務狀況和經營成果提出一個獨立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。

審計作用

政府審計：

1、對財務行政起監(jiān)督作用，并促進財政監(jiān)督的實施。

2、對財務行政活動符合有關政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對財務行政活動的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財務行政的效益，及時處理經濟發(fā)展中出現的新情況

新問題。

審計作業(yè)

民間審計：

1、民間審計是會計信息質量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正

確、及時合理，合法的反映事實

2、民間審計是市場經濟秩序的重要維護力量。促使被審計公司和相

關人員遵守財經法規(guī)和財務制度，預防經濟犯罪的發(fā)生和堵塞財

務漏洞

3、民間審計是企業(yè)提高經營管理水平的重要參謀，確保公司的經營

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計職能

政府審計：由具有獨立性地位的專門機構和專職人員按照授權關系或委托關系，依據法律規(guī)定和委托要求，對“財政財務收支”及與其有關的經濟事項的“真實性、合法性、效益性”，運用多種審計技術方法，經過一系列法定的審計程序，作出審計結論等過程中所表現出來的各種能力。

民間審計：按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責；注意運用正確的判斷，保持應有的職業(yè)關注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關資料進行審查予以確定，揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。

審計標準

政府審計：政府審計準則是為了規(guī)范審計工作，保證審計質量，明確審計責任，根據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、審計署制定的準則履行職責。

民間審計：民間審計準則又稱獨立審計標準，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中應當遵循的行為準則。

審計程序

政府審計

一、審計的準備階段

審計準備階段是整個審計過程的起點和基礎，準備階段的工作做得是否充分 細致，對整個項目審計工作都會產生很大的影響。

（一）審計機關的準備工作

1、編制審計項目計劃，確定審計事項；

2、委派審計人員組成審計組

審計作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計通知書

（二）審計組的準備工作

1、明確審計任務，學習法規(guī)，熟悉標準

2、進行初步調查，了解被審計單位基本情況

3、擬定審計工作方案，保證審計工作取得預期效果

二、審計的實施階段

審計實施階段是將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全

過程的最主要階段。

（一）深入調查研究，調整審計方案

1、聽取被審計單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點移交工作。

3、深入調查研究，全面了解內部控制狀況。

4、必要時，重新審查、調整原擬訂的審計方案。

（二）進行符合性測試

1、抽樣審計，全面了解被審計單位的內控制度，并進行評價。

2、評價內控制度，一是進行內控制度健全性調查，二是進行內控制度符合性測試，三是對內控制度的有效性進行綜合評價。

（三）實施實值性測試，搜集證明材料

1、分析經濟業(yè)務特點

（1）經濟業(yè)務的重要性分析（2）業(yè)務處理復雜程度分析

（3）業(yè)務發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務處理人員素質分析

2、審查有關的會計資料和經濟活動，收集、鑒定審計證明材料

（1）審查分析會計資料（2）實物盤點與資產清查

（四）編制審計工作底稿

三、審計的報告階段

審計報告階段是審計工作的總結階段，這一階段的工作主要是編制審計報 告，做出審計決定。

（一）整理和分析審計工作底稿

（二）審計組編寫審計報告

四、審計機關審定審計報告階段

1、審定報告，對審計事項做出評價；

2、出具審計意見書；

3、做出審計決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計結果報告和審計工作報告。

五、審計行政復議

由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務。

審計作業(yè) 4 民間審計

一、簽訂審計業(yè)務約定書

（一）簽約前業(yè)務洽談

（二）簽訂審計業(yè)務約定書

二、編制審計計劃

（一）編制審計計劃前的準備工作

（二）審計計劃的內容與編制

（三）審計計劃的審核

三、內部控制制度測評

四、運用審計方法獲取審計證據

五、編制審計工作底稿

（一）編制與復核

（二）所有權和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計外勤工作

七、出具審計報告

作用與聯系

審計程序是項目審計的工作程序，在實際的審計業(yè)務活動中，任何審計活動都是通過實施一定的審計項目來進行的。

在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、還是社會審計，也不論審計的目的和內容是財政財務審計、經濟效益審計還是經濟責任審計，一般都要經過準備階段、實施階段和終結階段。因此，準備階段、實施階段和終結階段，是審計程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據，也是控制審計工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計質量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計工作規(guī)范化。國家審計、民間審計和內部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實現規(guī)范化、制度化、法制化而服務，是保證審計法律關系主體正確地行使權利，承擔義務的基本保證。

二、實務篇

政府審計——

京滬高速鐵路建設項目2011年跟蹤審計結果（二○一二年三月十九日公告）

根據《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設項目（以下簡稱京滬高鐵）進行了階段性跟蹤審計。現將跟蹤審計結果公告如下：

審計作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運網的骨干線路，途經北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設天津西站、濟南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項目建設單位，沿線各省市地方政府負責本省市境內征地拆遷工作，征地拆遷費用作價入股。

截至2011年6月底，除個別不影響運營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認實際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費用、建設期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計評價

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設任務。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計查出的問題。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質量和環(huán)境保護等方面均得到加強。

二是工程建設管理整體有效。京滬公司不斷完善建設、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結合施工進度及時優(yōu)化資金預算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設需要。施工現場安全質量管理總體可控，物資材料采購、供應整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進、消化和吸收國外先進技術的基礎上，積極總結和應用其他客運專線技術成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術、深厚松軟土地基沉降控制技術、無砟軌道制造和鋪設技術等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運用于工程實踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設進展順利，社會效益開始顯現。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設進度，至2011年6月30日開通試運營，項目實際工期為42個月。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人，實現客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴充了北京至上海鐵路客運能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現出較好的社會效益。

但審計也發(fā)現，京滬高鐵建設還存在土建施工和個別物資采購招投標管理不規(guī)范、個別工程管理不到位等問題。

三、審計發(fā)現的主要問題及整改情況

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（一）土建施工和個別物資采購招投標不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標未認真執(zhí)行有關招投標法規(guī)的時限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標招標中，將資格預審申請文件的獲取時間由規(guī)定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預審申請文件從獲取到遞交時間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是個別物資采購未按規(guī)定招標或招標評標不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經招標采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標后，京滬公司繼續(xù)以應急采購的方式從未中標企業(yè)采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應單價高于中標企業(yè)的單價，合計高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標中，未按招標文件要求評價企業(yè)最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標文件有關按照最經濟原則確定中標人的要求。

對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設和物資采購招標投標工作中將嚴格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設工程施工招標投標實施細則》和《鐵路工程施工招標標段抽簽規(guī)則》，以完善相關制度，加強鐵路建設招投標管理。

（二）個別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據京滬高鐵運行時速的調整，取消了正在施工的177.73公里風屏障，采用極端大風時段局部路段限速的方式保障行車安全，導致已采購的價值4.13億元的近15萬延米風屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設置風監(jiān)測設備系統(tǒng)，將按照有關規(guī)定，做好風速監(jiān)測，根據風速監(jiān)測結果采取相應限速措施，以保障列車運行安全，并計劃將閑置的風屏障材料統(tǒng)籌調配至其他客運專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達到設計要求。

（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經濟技術開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產開發(fā)有限公司的名義申請征地補償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會已套取補償款4000萬元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計拆遷補償資金143.10萬元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設聲屏障。

審計指出上述問題后，相關地方政府高度重視，積極組織力量進行調查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計和挪用的征地拆遷資金如數扣回；對于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問題，相關地方政府正在組織專門力量進行調查處理。

審計作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務款等款項。審計對京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進行核查發(fā)現，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務款23.72億元，合計82.51億元。

審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協調解決施工企業(yè)資金周轉困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計職能：

審計署作為國務院下屬領導的部門，對整個京滬高鐵項目進行跟蹤調查審計，體現了政府相關職能部門對于國有基礎設施建設的重視與關注，政府審計作為審計之中最為權威且重要的一環(huán)，有必要有責任對事關國計民生的重大建設項目進行審計，查出其中的管理，運作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計作用：

找出隱藏在項目建設中的暗箱操作問題；提高政府資金運用的透明度，規(guī) 范工程項目建設，對貪污浪費現象說不，取信于民。3.審計程序：

審計署通過編制審計項目計劃—送達審計書—調查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。

4、審計目標：

在本次的審計實例中，審計署對京滬高鐵項目的工程建設合法合規(guī)、真實、質量效益依法進行了審計，并發(fā)現其中的相關問題。

5、審計標準：

審計署依據《中華人民共和國審計法》和《國家審計準則》進行的審計

民間審計——

深華源年報**的前因后果（源自華鵬會計事務所的審計報告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預虧公告，稱公司2000年經營 況無改善，主營業(yè)務萎縮，并且根據財政部新頒布的會計準則，債務重組收益 不能計為利潤，預計公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。通過轉讓資產，剝離了大量不良資產和沉淀資產，有效改變了原資產運營低下、投資分散、財務費用過大的狀況，經會計師事務所初步審計，預計2000年不虧損。由于這個彎轉得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報延期。

審計作業(yè) 8 預虧、預盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進駐ST深華源的深圳市沙河實業(yè)（集團）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權人深圳國際信托投資公司簽署協議，由沙河集團的下屬子公司深圳市沙河聯發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯發(fā)又與ST深華源簽署協議，豁免了ST深華源欠付沙河聯發(fā)的該項債務，由此形成ST深華源的債務重組收益4558萬元，公司將其計入了營業(yè)外收入。從而增加當年利潤4558萬元，使得公司當年業(yè)績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實現利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負責年報審計的深圳華鵬會計師事務所對該筆賬務處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定，債務重組收益只能計入資本公積金，并按規(guī)定進行追溯調整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務所因此對此份年報出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當？

該案在網站披露后，有的認為該審計報告的意見是沒有問題的，起到了其應該具有的作用。也有的認為金額太大，應出具否定意見報告。會計師在本例中到底應出什么報告呢？

只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會計準則公允發(fā)表財務狀況經營成果和現金流量時,才發(fā)表否定意見,注冊會計師經過審計后,認為被審計單位嚴重違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單位拒絕進行調整,應當出具否定意見的審計報告。

“嚴重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計報表總體上的公允性,使用者如果以總的會計報表為依據,將作出錯誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務重組收益根據《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定應計入“資本公積”，深華源管理當局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會計準則規(guī)定，將其計入當期損益，變腐朽為神奇，該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴重違反”，則很難再找出“嚴重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質嚴重，故筆者認為會計師應出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計目標：

華鵬本該為ST深華源的財務真實性、有效性提供獨立的第三方認證(涉及到

國家監(jiān)管政策、稅收等相關問題，國家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會計報表的真實性和公允性。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經濟秩序，因此未達到應有的審計目標。

2、審計職能：

華鵬應根據其審計結論發(fā)表獨立，客觀、公正的審計意見，以證實會計報表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發(fā)揮其理應的客觀公允的職能。

3、審計作用：

華鵬本應讓投資者、債權人以及社會公眾能從其發(fā)表的審計報告中獲得該企

審計作業(yè) 9 業(yè)的真實運營狀況，但其卻沒有發(fā)揮此作用，反而起了誤導作用。

4、審計標準：

《企業(yè)會計準則——債務重組》《企業(yè)會計師準則》和《股份有限公司會計制度》

5、審計程序：

接受深華源的委托---根據合同內容制定審計方案---審閱核對報表、賬冊、憑證----清查庫存現金和財產物資---做好審計記錄和取證工作—對證據資料進行分析判斷—調整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價