第一篇：經(jīng)典審計案例

審計案例

小小爐渣，百萬身家

——對某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計調(diào)查

不久前，某礦下發(fā)了一份名為《關(guān)于印發(fā)××礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對鍋爐房用煤及爐渣灰處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并制定了嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎懲措施。小小爐渣灰，何以要單位下發(fā)正式公文來規(guī)范管理呢？事情還要從幾個月前的一次審計調(diào)查說起。

輕撥微塵 疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)

2011年11月，該礦審計部門按照工作計劃對廢舊物資處理情況進(jìn)行審計。在完成對廢舊物資回收站負(fù)責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計人員詢問礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測報告單、過磅單、登記表、清運(yùn)臺賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴(yán)重。在對相關(guān)部門僅有的幾份資料進(jìn)行查看后，諸多疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)：一是礦沒有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個人承包清運(yùn)，對清運(yùn)量沒有明確要求，也沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費(fèi)，且一簽就是4年；三是礦對鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進(jìn)行詳細(xì)分析測算，對清運(yùn)的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測登記。

整合力量 摸清來龍去脈

為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀(jì)委審計部門牽頭，相關(guān)部門配合，展開了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。

經(jīng)調(diào)查，該礦鍋爐房共有4臺8T鍋爐，主要用于冬季供暖、浴室及熱電冷供汽，按照需要確定運(yùn)行時間和臺數(shù)，一般冬夏季運(yùn)行2臺，用煤量較大，春秋季運(yùn)行1～1.5臺，用煤量稍小，用煤全部來自本礦選煤廠。鍋爐房每月初根據(jù)需要制訂用煤計劃，提交用煤報告，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后交選煤廠，由選煤廠安排車輛將符合要求的煤送至鍋爐房存煤處。運(yùn)煤過程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車，每輛車均經(jīng)過磅稱重，鍋爐房建立臺賬，對每輛運(yùn)煤車過磅單進(jìn)行詳細(xì)登記，按月統(tǒng)計用煤量。鍋爐用煤經(jīng)充分燃燒后形成爐渣，由除渣機(jī)拉至爐渣存儲地點(diǎn)，數(shù)量達(dá)到一定程度后由承包人用汽車清運(yùn)。鍋爐房安排專人現(xiàn)場監(jiān)裝，裝車完畢，由承包人辦理出門手續(xù)。

細(xì)查深究 驚現(xiàn)百萬之財

調(diào)查人員調(diào)閱了爐渣灰清運(yùn)承包協(xié)議，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經(jīng)進(jìn)一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當(dāng)垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運(yùn)工作。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費(fèi)，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運(yùn)出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規(guī)范，既未統(tǒng)計用煤量，也未建立記錄臺賬；2009年1月以后，鍋爐房對用煤進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和統(tǒng)計，鍋爐房和選煤廠對鍋爐每月的用煤量均有記錄。鍋爐房產(chǎn)生的爐渣灰也是定期清運(yùn)，且每次都有礦方人員現(xiàn)場監(jiān)裝，按部就班地按照清運(yùn)協(xié)議執(zhí)行。

乍看下來，一切都有條不紊且朝向不斷規(guī)范管理的方向發(fā)展，然而接下來的調(diào)查，卻不禁使調(diào)查人員大為吃驚。2009年1月～2011年10月份共用煤3.24萬噸，以此計算年均用煤量為1.14萬噸左右，以理論出渣率30%計算，每年應(yīng)產(chǎn)爐渣灰0.34萬噸（發(fā)熱量1000kcal/kg以下），按市場價約75元/噸計算，該礦鍋爐房4年產(chǎn)生的爐渣灰價值可達(dá)103萬元，除去4年所交承包費(fèi)3.2萬元，據(jù)此估算，承包人可得利潤近百萬元。承包人向礦交付的爐渣灰清運(yùn)費(fèi)與現(xiàn)市場爐渣灰銷售價格相去甚遠(yuǎn)，無形中造成了礦財產(chǎn)損失。

此外，調(diào)查還了解到，因該礦對鍋爐用煤發(fā)熱量未進(jìn)行檢測，鍋爐房無法得知所用煤的煤質(zhì)狀況，直到調(diào)查時才對鍋爐用煤進(jìn)行化驗，發(fā)熱量為4780kcal/kg。同時，礦對爐渣灰缺乏檢測程序，無法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。爐渣清運(yùn)時，承包人裝運(yùn)爐渣灰的車輛不進(jìn)行稱重，造成每月清運(yùn)的爐渣量無法統(tǒng)計。

建議整改 減損失促管理

通過上述調(diào)查，礦紀(jì)委審計部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運(yùn)工作，確保礦財產(chǎn)不受損失。二是，按市場價格進(jìn)行公開招標(biāo)，重新簽訂清運(yùn)承包合同，確保價格合理，程序規(guī)范。三是，由相關(guān)部門制定完善鍋爐用煤及爐渣灰處臵管理制度，建立鍋爐用煤臺賬，各批次用煤煤質(zhì)須經(jīng)認(rèn)真檢測，詳細(xì)記錄。四是，加強(qiáng)對鍋爐用煤燃燒情況的日常監(jiān)管，測算準(zhǔn)確可靠的出渣率，并定期進(jìn)行分析驗證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對爐渣灰發(fā)熱量進(jìn)行定期檢測，及時掌握爐渣灰質(zhì)量狀況，出售的爐渣灰發(fā)熱量不得高于800kcal/kg。五是，加強(qiáng)爐渣灰清運(yùn)管理，礦紀(jì)委牽頭，組織相關(guān)部門共同對爐渣灰清運(yùn)過程現(xiàn)場監(jiān)裝，保衛(wèi)科負(fù)責(zé)對裝運(yùn)爐渣灰的出礦車輛進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保裝運(yùn)過程不出問題。

案例啟示和心得體會

按照審計意見要求，該礦進(jìn)一步完善了廢舊物資管理制度，這也就是本文開頭提到的《爐渣灰管理辦法》的由來，小小爐渣灰的“前世今生”也就此塵埃落定。從本案例中我們可以看到，平時司空見慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規(guī)范微管理的同時更是給內(nèi)部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發(fā)揮審計監(jiān)督效能，防微杜漸，其意義將是深遠(yuǎn)的。

2012-5-28

第二篇：審計案例比較

審計作業(yè) 1

政府審計

姓名：班級：學(xué)號: 日期：

審計1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽

審計作業(yè) 1 政府與民間審計的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計：

政府審計是指政府審計機(jī)構(gòu)對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，獨(dú)立檢查會計賬目、監(jiān)督財務(wù)、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效的行為，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

民間審計： 民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審計查證業(yè)務(wù)。

審計目標(biāo)

政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關(guān)資料的真實(shí)性，是否符合客觀實(shí)際情況：是否真實(shí)、完整和公允的反映了其財政財務(wù)收支狀況審查和評價被審計單位財政財務(wù)收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)審查和評價被審計單位財政財務(wù)收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失行為，有無不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。

民間審計： 對客戶提供的財務(wù)報表是否真實(shí)、公允的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出一個獨(dú)立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進(jìn)行的審計。

審計作用

政府審計：

1、對財務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進(jìn)財政監(jiān)督的實(shí)施。

2、對財務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對財務(wù)行政活動的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財務(wù)行政的效益，及時處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況

新問題。

審計作業(yè)

民間審計：

1、民間審計是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正

確、及時合理，合法的反映事實(shí)

2、民間審計是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。促使被審計公司和相

關(guān)人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財

務(wù)漏洞

3、民間審計是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計職能

政府審計：由具有獨(dú)立性地位的專門機(jī)構(gòu)和專職人員按照授權(quán)關(guān)系或委托關(guān)系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對“財政財務(wù)收支”及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的“真實(shí)性、合法性、效益性”，運(yùn)用多種審計技術(shù)方法，經(jīng)過一系列法定的審計程序，作出審計結(jié)論等過程中所表現(xiàn)出來的各種能力。

民間審計：按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定，揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。

審計標(biāo)準(zhǔn)

政府審計：政府審計準(zhǔn)則是為了規(guī)范審計工作，保證審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實(shí)施條例、審計署制定的準(zhǔn)則履行職責(zé)。

民間審計：民間審計準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。

審計程序

政府審計

一、審計的準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段是整個審計過程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分 細(xì)致，對整個項目審計工作都會產(chǎn)生很大的影響。

（一）審計機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作

1、編制審計項目計劃，確定審計事項；

2、委派審計人員組成審計組

審計作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計通知書

（二）審計組的準(zhǔn)備工作

1、明確審計任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)

2、進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計單位基本情況

3、擬定審計工作方案，保證審計工作取得預(yù)期效果

二、審計的實(shí)施階段

審計實(shí)施階段是將審計工作方案付諸實(shí)施、化為實(shí)際行動的階段，是審計全

過程的最主要階段。

（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案

1、聽取被審計單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點(diǎn)移交工作。

3、深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。

4、必要時，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計方案。

（二）進(jìn)行符合性測試

1、抽樣審計，全面了解被審計單位的內(nèi)控制度，并進(jìn)行評價。

2、評價內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測試，三是對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜合評價。

（三）實(shí)施實(shí)值性測試，搜集證明材料

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析

（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析

2、審查有關(guān)的會計資料和經(jīng)濟(jì)活動，收集、鑒定審計證明材料

（1）審查分析會計資料（2）實(shí)物盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查

（四）編制審計工作底稿

三、審計的報告階段

審計報告階段是審計工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計報 告，做出審計決定。

（一）整理和分析審計工作底稿

（二）審計組編寫審計報告

四、審計機(jī)關(guān)審定審計報告階段

1、審定報告，對審計事項做出評價；

2、出具審計意見書；

3、做出審計決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計結(jié)果報告和審計工作報告。

五、審計行政復(fù)議

由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。

審計作業(yè) 4 民間審計

一、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談

（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

二、編制審計計劃

（一）編制審計計劃前的準(zhǔn)備工作

（二）審計計劃的內(nèi)容與編制

（三）審計計劃的審核

三、內(nèi)部控制制度測評

四、運(yùn)用審計方法獲取審計證據(jù)

五、編制審計工作底稿

（一）編制與復(fù)核

（二）所有權(quán)和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計外勤工作

七、出具審計報告

作用與聯(lián)系

審計程序是項目審計的工作程序，在實(shí)際的審計業(yè)務(wù)活動中，任何審計活動都是通過實(shí)施一定的審計項目來進(jìn)行的。

在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、還是社會審計，也不論審計的目的和內(nèi)容是財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一般都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學(xué)的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據(jù)，也是控制審計工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計質(zhì)量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計工作規(guī)范化。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。

二、實(shí)務(wù)篇

政府審計——

京滬高速鐵路建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）

根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設(shè)項目（以下簡稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計?，F(xiàn)將跟蹤審計結(jié)果公告如下：

審計作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設(shè)計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設(shè)期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項目建設(shè)單位，沿線各省市地方政府負(fù)責(zé)本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費(fèi)用作價入股。

截至2011年6月底，除個別不影響運(yùn)營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認(rèn)實(shí)際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費(fèi)用、建設(shè)期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設(shè)計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認(rèn)，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計評價

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計查出的問題。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。

二是工程建設(shè)管理整體有效。京滬公司不斷完善建設(shè)、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進(jìn)度及時優(yōu)化資金預(yù)算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設(shè)需要。施工現(xiàn)場安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購、供應(yīng)整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進(jìn)、消化和吸收國外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運(yùn)專線技術(shù)成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運(yùn)用于工程實(shí)踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設(shè)進(jìn)展順利，社會效益開始顯現(xiàn)。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設(shè)進(jìn)度，至2011年6月30日開通試運(yùn)營，項目實(shí)際工期為42個月。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人，實(shí)現(xiàn)客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會效益。

但審計也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設(shè)還存在土建施工和個別物資采購招投標(biāo)管理不規(guī)范、個別工程管理不到位等問題。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況

審計作業(yè) 6

（一）土建施工和個別物資采購招投標(biāo)不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)未認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標(biāo)招標(biāo)中，將資格預(yù)審申請文件的獲取時間由規(guī)定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預(yù)審申請文件從獲取到遞交時間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是個別物資采購未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評標(biāo)不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經(jīng)招標(biāo)采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標(biāo)后，京滬公司繼續(xù)以應(yīng)急采購的方式從未中標(biāo)企業(yè)采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應(yīng)單價高于中標(biāo)企業(yè)的單價，合計高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評價企業(yè)最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。

對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。

（二）個別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風(fēng)屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時速的調(diào)整，取消了正在施工的177.73公里風(fēng)屏障，采用極端大風(fēng)時段局部路段限速的方式保障行車安全，導(dǎo)致已采購的價值4.13億元的近15萬延米風(fēng)屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應(yīng)由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車運(yùn)行安全，并計劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運(yùn)專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進(jìn)度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達(dá)到設(shè)計要求。

（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的名義申請征地補(bǔ)償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會已套取補(bǔ)償款4000萬元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計拆遷補(bǔ)償資金143.10萬元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補(bǔ)償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設(shè)聲屏障。

審計指出上述問題后，相關(guān)地方政府高度重視，積極組織力量進(jìn)行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問題，相關(guān)地方政府正在組織專門力量進(jìn)行調(diào)查處理。

審計作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項。審計對京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應(yīng)商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務(wù)款23.72億元，合計82.51億元。

審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計職能：

審計署作為國務(wù)院下屬領(lǐng)導(dǎo)的部門，對整個京滬高鐵項目進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計，體現(xiàn)了政府相關(guān)職能部門對于國有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視與關(guān)注，政府審計作為審計之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責(zé)任對事關(guān)國計民生的重大建設(shè)項目進(jìn)行審計，查出其中的管理，運(yùn)作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計作用：

找出隱藏在項目建設(shè)中的暗箱操作問題；提高政府資金運(yùn)用的透明度，規(guī) 范工程項目建設(shè)，對貪污浪費(fèi)現(xiàn)象說不，取信于民。3.審計程序：

審計署通過編制審計項目計劃—送達(dá)審計書—調(diào)查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。

4、審計目標(biāo)：

在本次的審計實(shí)例中，審計署對京滬高鐵項目的工程建設(shè)合法合規(guī)、真實(shí)、質(zhì)量效益依法進(jìn)行了審計，并發(fā)現(xiàn)其中的相關(guān)問題。

5、審計標(biāo)準(zhǔn)：

審計署依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《國家審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計

民間審計——

深華源年報**的前因后果（源自華鵬會計事務(wù)所的審計報告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預(yù)虧公告，稱公司2000年經(jīng)營 況無改善，主營業(yè)務(wù)萎縮，并且根據(jù)財政部新頒布的會計準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益 不能計為利潤，預(yù)計公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進(jìn)行之中。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運(yùn)營低下、投資分散、財務(wù)費(fèi)用過大的狀況，經(jīng)會計師事務(wù)所初步審計，預(yù)計2000年不虧損。由于這個彎轉(zhuǎn)得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報延期。

審計作業(yè) 8 預(yù)虧、預(yù)盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進(jìn)駐ST深華源的深圳市沙河實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權(quán)人深圳國際信托投資公司簽署協(xié)議，由沙河集團(tuán)的下屬子公司深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務(wù)總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項債務(wù)，由此形成ST深華源的債務(wù)重組收益4558萬元，公司將其計入了營業(yè)外收入。從而增加當(dāng)年利潤4558萬元，使得公司當(dāng)年業(yè)績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實(shí)現(xiàn)利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負(fù)責(zé)年報審計的深圳華鵬會計師事務(wù)所對該筆賬務(wù)處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計入資本公積金，并按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務(wù)所因此對此份年報出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當(dāng)？

該案在網(wǎng)站披露后，有的認(rèn)為該審計報告的意見是沒有問題的，起到了其應(yīng)該具有的作用。也有的認(rèn)為金額太大，應(yīng)出具否定意見報告。會計師在本例中到底應(yīng)出什么報告呢？

只有當(dāng)注冊會計師確信整個會計報表存在嚴(yán)重錯報和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則公允發(fā)表財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時,才發(fā)表否定意見,注冊會計師經(jīng)過審計后,認(rèn)為被審計單位嚴(yán)重違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

“嚴(yán)重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計報表總體上的公允性,使用者如果以總的會計報表為依據(jù),將作出錯誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務(wù)重組收益根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定應(yīng)計入“資本公積”，深華源管理當(dāng)局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將其計入當(dāng)期損益，變腐朽為神奇，該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴(yán)重違反”，則很難再找出“嚴(yán)重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質(zhì)嚴(yán)重，故筆者認(rèn)為會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計目標(biāo)：

華鵬本該為ST深華源的財務(wù)真實(shí)性、有效性提供獨(dú)立的第三方認(rèn)證(涉及到

國家監(jiān)管政策、稅收等相關(guān)問題，國家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會計報表的真實(shí)性和公允性。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實(shí)際情況，破壞了整個市場的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計目標(biāo)。

2、審計職能：

華鵬應(yīng)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨(dú)立，客觀、公正的審計意見，以證實(shí)會計報表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發(fā)揮其理應(yīng)的客觀公允的職能。

3、審計作用：

華鵬本應(yīng)讓投資者、債權(quán)人以及社會公眾能從其發(fā)表的審計報告中獲得該企

審計作業(yè) 9 業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況，但其卻沒有發(fā)揮此作用，反而起了誤導(dǎo)作用。

4、審計標(biāo)準(zhǔn)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》《企業(yè)會計師準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》

5、審計程序：

接受深華源的委托---根據(jù)合同內(nèi)容制定審計方案---審閱核對報表、賬冊、憑證----清查庫存現(xiàn)金和財產(chǎn)物資---做好審計記錄和取證工作—對證據(jù)資料進(jìn)行分析判斷—調(diào)整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價

第三篇：審計案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗、技術(shù)創(chuàng)新、營銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時股東會通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準(zhǔn)，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點(diǎn)企業(yè)，有12 個產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績與股價齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實(shí)現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實(shí)現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。

國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營業(yè)績越差。

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財務(wù)報告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)在于提升股價，實(shí)現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。對 此，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠信守法建設(shè)，提升風(fēng)險管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會計準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財務(wù)舞弊手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨(dú)立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假被媒體曝光時，為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計師，也非注冊會計師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監(jiān)管部門的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無保留意見的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計師協(xié)會對該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報批評。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 動機(jī)分析

一般而言財務(wù)舞弊動機(jī)或壓力來自財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。然而2010 年通過與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運(yùn)作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機(jī)主要來自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動機(jī)的實(shí)現(xiàn)往往要有機(jī)會，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會，從而影響股價，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 機(jī)會分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實(shí)際控制人。此外，董事長郭春生同時兼任總經(jīng)理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險。而相關(guān)研究表明董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨(dú)裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實(shí)質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實(shí)也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財務(wù)舞弊;(2)董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財務(wù)信息。2． 風(fēng)險評估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評估，判斷其風(fēng)險水平，但公司只是很含糊的用“四個人參生產(chǎn)加工基地”來描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險也未能引起重視。所有這些風(fēng)險不能正確評估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報中未對重要事項、風(fēng)險提示和應(yīng)對措施的充分披露，使得財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財務(wù)舞弊。3． 控制活動方面

針對重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時更新真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實(shí)施，反而使得管理層為了達(dá)到績效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報中未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排的公司更易舞弊。

(2)績效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財務(wù)報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點(diǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來說，財務(wù)報告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會、董事會經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時展開自查，而是證監(jiān)會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實(shí)地調(diào)研、質(zhì)詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報告顯示，公司內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計師———中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會、內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺失，將導(dǎo)致公司財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。

(2)外部審計師獨(dú)立性弱化，審計失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險評估意識不強(qiáng)，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計失敗的典型狀態(tài)，探明事實(shí)，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運(yùn)作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問題與事實(shí)

國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點(diǎn)。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?！薄秾徲嫓?zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。” 據(jù)上海證券報記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年營業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實(shí)際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)?！把舆呄怠?、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點(diǎn)及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實(shí)際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財務(wù)舞弊風(fēng)險程度。事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司營業(yè)收入前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現(xiàn)，帶來了飛速發(fā)展的業(yè)績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因為公司在關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡單歸因于認(rèn)知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務(wù)報告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點(diǎn)成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達(dá)2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項后上述四公司即可將錢款通過房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實(shí)上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險。即使銷售事實(shí)存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，貨物、發(fā)票、款項等都有真實(shí)的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實(shí)地披露，同樣涉嫌造假。

《審計準(zhǔn)則第1141 號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險因素是指表明實(shí)施舞弊的動機(jī)、壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會的事項或情況。

中國注冊會計師協(xié)會將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會計利潤的重要手段，是財務(wù)報表審計的重大風(fēng)險領(lǐng)域。

對關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識別，在財務(wù)報表中充分披露，且不存在重大錯報。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財務(wù)舞弊的風(fēng)險較小，即審計的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計理論表明審計師所關(guān)心的是導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責(zé)任實(shí)施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告框架進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對此，審計師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計小組應(yīng)集體討論并實(shí)施舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛴枰詰?yīng)對。舞弊審計不同于一般審計，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動，要依賴于對內(nèi)部控制的評審，尤其是對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評審。因此，針對關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計問題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計中重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供財務(wù)報表審計的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會計師事務(wù)所及其注冊會計師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則實(shí)施不到位

《審計準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟? CPA 應(yīng)當(dāng)對可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。

(1)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計程序來保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計準(zhǔn)則的實(shí)施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計采購金額不足2700 萬元，占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會計師事務(wù)所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險識別不到位

審計準(zhǔn)則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊會計師的重點(diǎn)關(guān)注對象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬元，所有者權(quán)益為4604 萬元，2010 年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經(jīng)營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會計師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實(shí)施的重大舞弊也是可以及時發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6.4 億元，同比增長151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會師事務(wù)所如果嚴(yán)格運(yùn)用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營性現(xiàn)金流量

從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會計師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)報告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

基于中國注冊會計師協(xié)會對紫鑫藥業(yè)2010 年年報審計項目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實(shí)施、審計證據(jù)的獲取以及審計結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊會計師主要在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行方面存在不足，對預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會決定，給予中準(zhǔn)會計師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計項目簽字注冊會計師通報批評。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對象和審計關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的聯(lián)合有效實(shí)施，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計師的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險評估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評價客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險管理意識教育，實(shí)施全員全過程的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時整改。同時，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的審計監(jiān)管，提高審計質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所仍出具無保留意見審計報告，其中簽字CPA 之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計師在財務(wù)報表審計中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊的審計責(zé)任。注冊會計師如果沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計評價客戶內(nèi)部控制的同時，會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險和法治觀念建設(shè)，建立完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計風(fēng)險，加大獎懲力度，提升審計質(zhì)量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計意見，維護(hù)社會公眾利益。

第四篇：審計案例

1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務(wù)公司（瓊民源股東財務(wù)公司）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業(yè)績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價在短短5個月的時間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在財務(wù)報告中公布“1996實(shí)現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元”，據(jù)此計算，該公司的利潤將比上一增加一千倍，海南中華會計師事務(wù)所對瓊民源1996財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，海南大正會計師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評估報告，后經(jīng)證券委、審計署等有關(guān)部門查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房，權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下，對四個投資項目資產(chǎn)評估編造資本公積6.57億元。

1、鑒于瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬某等人制造虛假財務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國證監(jiān)會已將有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項職務(wù)。對瓊民源公司處以警告，對瓊民源其他董事待履行法定送達(dá)程序后予以處罰。

2、鑒于瓊民源1997年3月3日的股東大會已決定申請其股票停牌，公司全部董事集體辭職的實(shí)際情況，建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時股東大會，選舉新的董事會。在新的董事會對已公布的虛假財務(wù)報告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請復(fù)牌。

3、建議有關(guān)主管部門撤消直接為瓊民源進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計師資格證書。對該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對海南大正會計師事務(wù)所罰款30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資格6個月，對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。

4、對民源海南公司和深圳有色公司分別處以警告、沒收非法所得6651萬元和6630萬元，并各罰款200萬元，建議有關(guān)部門對深圳有色公司的主要負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）本案例中的注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所承擔(dān)了什么法律責(zé)任，該法律責(zé)任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，你如果是他們，該如何做？

（3）要提高上市公司財務(wù)會計信息披露的質(zhì)量，杜絕類似“瓊民源”案這種提供虛假財務(wù)會計報告的違法行為的再次發(fā)生，是否需要政府、上市公司、社會中介機(jī)構(gòu)等方面的共同努力？

（4）會計責(zé)任、審計責(zé)任以及注冊會計師法律責(zé)任的關(guān)系？

2001年10月16日,美國最大的能源交易商安然公司突然發(fā)布公告稱,第3季度虧損

6.18億美元。11月下旬,安然首次公開承認(rèn)自1997年至今,通過非法手段虛報利潤5.86億美元,在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中,不斷隱藏債務(wù)和損失,管理層從中非法獲益。該公司虛報盈利的行為披露后,立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩,安然公司股價接連跳水式下跌,投資者及公司員工損失慘重。12月2日,安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù),創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。

在安然公司申請破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會計法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報營運(yùn)收益的事實(shí)。作為安然的財務(wù)審計公司,世界“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達(dá)信還企圖大事化小,只承認(rèn)事務(wù)所在審計不列入安然公司財務(wù)報表的合伙經(jīng)營項目時“犯下了錯誤”,沒有發(fā)現(xiàn)安然把債務(wù)放到關(guān)聯(lián)公司賬目上,以此掩蓋安然公司財務(wù)困境、4年間虛報盈利5.86億美元的問題。然而,隨著安然一案調(diào)查的深入,問題卻越來越大。2002年1月10日,安達(dá)信發(fā)表了一篇簡短聲明,承認(rèn)下屬雇員在最近幾個月內(nèi)丟棄或銷毀了“相當(dāng)數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實(shí)的與安然公司有關(guān)的文件。1月12日,負(fù)責(zé)調(diào)查安然事件的美國國會專門調(diào)查小組又發(fā)現(xiàn)就在安然公司宣布2001年第3季度虧損6.18億美元的前4天,即2001年10月12日,安達(dá)信公司通過公司的一位律師,向負(fù)責(zé)審計的員工發(fā)出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會計核算底稿外,銷毀所有對安然公司的審計資料。1月16日,安達(dá)信為保持事務(wù)所的完整性采取了一個重大舉措——解雇公司合伙人之

一、負(fù)責(zé)安然公司財務(wù)工作的主審計師戴維.鄧肯和其他三位與此事有關(guān)的會計師,并指責(zé)鄧肯在得知證券交易委員會(SEC)即將進(jìn)行調(diào)查后,于2001年10月23日召集會議,組織銷毀與安然公司相關(guān)的文件,稱“銷毀文件純屬個人行為”。但鄧肯向國會調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計文件保存有關(guān)的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關(guān)的法律問題的經(jīng)驗,因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計人員銷毀材料,不過會議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對安達(dá)信公司起訴。起訴書認(rèn)為,在2001年10月到11月期間,“安達(dá)信公司有意地、錯誤地勸說雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關(guān)文件”,安達(dá)信一些股東和有關(guān)方面命令員工立即銷毀一些與安然公司有關(guān)的文件,他們還要求員工在必要的時候加班加點(diǎn)以完成任務(wù)。這也是安然公司破產(chǎn)案件中的首起刑事訴訟。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）安然事件中的安達(dá)信會計師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？

（2）獨(dú)立性永遠(yuǎn)是審計的靈魂，怎樣才能保持注冊會計師審計的獨(dú)立性？

（3）案例對于社會的影響和意義。

廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）是1993年經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)，采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,上市6年內(nèi)公司的資產(chǎn)總額從1.79億元增至24.3億元，股本從7400萬股擴(kuò)張至50526萬股，稅后利潤增長率達(dá)540％，具備了成為中國未來大藍(lán)籌股的潛力。

這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營;高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（建成3.24萬畝釀酒葡萄種植基）；公司采用多項高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項榮譽(yù)。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做了一件大好事，開創(chuàng)了我國企業(yè)治沙的先河，在西部大開發(fā)中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚(yáng)說：你們是西部大開發(fā)的先行者。曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認(rèn)為業(yè)績優(yōu)良的公司的普通股票,又稱為“績優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價開始啟動，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日實(shí)施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440％。復(fù)權(quán)后股價更是高達(dá)340元。

2001年8月，媒體對銀廣夏會計報表造假進(jìn)行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104962.6萬元，少計費(fèi)用4945.34萬元，導(dǎo)至虛增利潤77156.7萬元，其中1998年虛增利潤1776.1萬元,1999年虛增利潤17781.86萬元，2000年虛增利潤56704.74萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬元。調(diào)整以后的2001年中報顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，每股資產(chǎn)為1.03元，對應(yīng)收帳款調(diào)整后，每股資產(chǎn)為0.94元，資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利潤由年初的32908.39萬元變?yōu)?36097.51萬元。

中國證監(jiān)會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績造假、二級市場價格操縱等重大疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣夏公司通過各種造假手段，中國證監(jiān)會９月６日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元?！?據(jù)此1999年、2000年的業(yè)績嚴(yán)重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續(xù)停牌一天半，鑒于情況嚴(yán)重，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風(fēng)光多時的業(yè)績神話將被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代：銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑。

而負(fù)責(zé)對銀廣夏這幾年的會計報表進(jìn)行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時最大的會計師事務(wù)所，也是全國前六強(qiáng)會計師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計獨(dú)立準(zhǔn)則“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，在其審計過程中未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

2001年9月5日，廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司董事長董博、副董事長兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財會報告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實(shí)罪(該罪的主觀構(gòu)成要件即為過失)分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時，將追究中天勤會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮和徐林文名列中天勤會計師事務(wù)所16名合伙人之列，他們在嚴(yán)重失實(shí)的銀廣夏1999及2000財務(wù)報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）如此簡單的造價是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發(fā)生？

（2）注冊會計師審計存在的主要問題是什么？我們應(yīng)如何防范審計風(fēng)險？

（3）深圳中天勤會計師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。

案例分析要求：

1、每組制作PPT交于學(xué)習(xí)委員，由學(xué)習(xí)委員在案例講評后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個壓縮包后發(fā)至老師郵箱；

2、PPT用于案例的講解；（PPT的制作計分）

3、案例作業(yè)分?jǐn)?shù)記入主要平時成績；

4、請每一個小組分工合作，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊精神，富于創(chuàng)新，認(rèn)真完成。

案例分析主要過程：（參考）

一、案例分析人員介紹（具體分工詳細(xì)寫在PPT第一頁標(biāo)題中）

二、案例回顧（概要、對象介紹）

三、案例背景（政策背景、被審計單位背景、資料背景）

四、問題分析

五、思考與啟示

第五篇：內(nèi)部審計案例

[內(nèi)部審計案例]—因勢利導(dǎo)，化不利為有利

【背景簡介】

審計組：3人

審計范圍：銷售政策執(zhí)行

被審計單位：某區(qū)域基層銷售單位

審計方式：對38位業(yè)務(wù)人員進(jìn)行逐一跟蹤審計，針對存在問題的人員提出處罰建議，并且責(zé)任追溯上級。

審計要求：被審計人員及管理層書面確認(rèn)問題，承認(rèn)錯誤，接受處罰，最好能深刻認(rèn)識到自身存在的不足并立刻制定整改措施，以上內(nèi)容均要求由被審計單位及其管理層在審計外勤結(jié)束后，自愿進(jìn)行書面反饋。如無反饋或反饋不到位，本次審計工作沒有完成。

【關(guān)鍵詞】化解、轉(zhuǎn)化

一、審計組進(jìn)場措施

1、進(jìn)場前發(fā)《審計通知書》并與該系統(tǒng)負(fù)責(zé)人、該單位領(lǐng)導(dǎo)簡要進(jìn)行了電話溝通。

2、進(jìn)場當(dāng)日召開2個會議，先召開領(lǐng)導(dǎo)層溝通會議，由分管領(lǐng)導(dǎo)各自傳達(dá)會議精神后，再召開全體人員會議，宣講審計原則、審計目的、審計方式方法及其他事項。

二、審計中遇到的難題

該單位人員高度緊張，每日審計結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會召開全體會議，要求被審計人員逐一進(jìn)行講解培訓(xùn)。培訓(xùn)什么？審計的手段、方式方法是什么，如何去規(guī)避問題，如何在審計發(fā)現(xiàn)問題時即時修改問題。對于審計中發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)資料，該領(lǐng)導(dǎo)要求馬上進(jìn)行修改完善。第二天早上重新打印出來并銷毀原件，并請審計人員對他們改過的資料，重新進(jìn)行審計。理由是應(yīng)允許被審計單位對不完善的地方即時做出整改補(bǔ)充。

審計組面臨的問題是，該單位應(yīng)對審計的手段較為老練，組織有序，內(nèi)部人員團(tuán)結(jié)一致，消極配合、軟對立情況嚴(yán)重，處理不當(dāng)?shù)脑?，會發(fā)展成強(qiáng)烈抵觸。審計工作開展遇到較大阻力。

三、審計組采取的應(yīng)對措施

1、心理分析：

從該單位的管理風(fēng)格上看，該領(lǐng)導(dǎo)實(shí)際上是對榮譽(yù)問題看得較重，抵觸是因為怕問題被揭露出來，在兄弟單位中丟了面子。換個角度來考慮，這說明該單位人心比較齊，該領(lǐng)導(dǎo)管理有他自己的長處，也說明這是對審計工作的重視，在審計過程中能夠積極整改。對于這些好的方面，可以加以引導(dǎo)，如果能因勢利導(dǎo)，化阻力為動力，適當(dāng)鼓勵正面的東西，完全能達(dá)到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計任務(wù)，同時能體現(xiàn)審計為管理服務(wù)的中心思想。

2、堅持原則，積極溝通：

原則的東西不能讓步，問題必須要暴露出來，發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題是審計人員的根本的職責(zé)。審計組積極與該單位領(lǐng)導(dǎo)、其上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，在每日早會上與全體員工進(jìn)行互動，宣講政策，繼續(xù)要求大家在審計過程中正確對待問題，認(rèn)真配合審計工作。

3、化解手段-組織考試：

針對公司政策執(zhí)行不到位的情況，審計組建議該單位領(lǐng)導(dǎo)對政策中的問題點(diǎn)進(jìn)行集中測試，如果通過集中學(xué)習(xí)大家掌握的較好，成績較理想，審計組愿意在審計報告中予以適當(dāng)披露。這個辦法得到了該領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同與支持，他們認(rèn)真編寫了一套試卷，為了考試，所有員工專門抽時間對政策進(jìn)行了集中培訓(xùn)，并要求每個人都要熟記背會。最后在該單位領(lǐng)導(dǎo)的主動邀請下，審計組占用了早會10分鐘時間，對閉卷測試進(jìn)行監(jiān)考，效果很好，成績都很高（高是必然的）。通過考試的形式，幫助被審計單位加深了對政策的理解和把握。

4、順利完成任務(wù)-報告披露：

通過這種形式，被審計單位的顧慮漸漸被化解，審計組有效的將對立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。審計組得到了被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及其上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持。接下來的審計工作進(jìn)展的非常順利。在報告出具階段，審計組把該單位測試卷及測試平均成績通過截圖的形式在審計報告里給予了適當(dāng)披露：“在征求審計組意見后，XX單位自行設(shè)計了《2010 年XXX考試題》……”。在審計交流反饋書面意見中，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)寫到“歡迎審計組下次再來指導(dǎo)工作”。公司高層看了該報告后，給予了被審計系統(tǒng)和該單位肯定和表揚(yáng)。

四、本案總結(jié)

將抵觸情緒轉(zhuǎn)化為正面的積極整改和認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度，審計報告的內(nèi)容對好的方面同樣是客觀的、公正的。審計組通過有效的溝通，適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，不但順利的完成了審計任務(wù)，也讓被審計單位心服口服，認(rèn)為審計并不只是把眼睛放在問題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發(fā)展保駕護(hù)航。