第一篇：2014年7月審計(jì)案例研究

2014年7月電大審計(jì)案例研究—案例分析

一、單項(xiàng)案例分析題

1．第一章案例一屬于首次接受委托審計(jì)的情況，在前期調(diào)查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的主要問(wèn)題有哪些？答：（1）、了解被審計(jì)單位的背景情況、組織機(jī)構(gòu)、投資情況和經(jīng)營(yíng)情況，以確定審計(jì)范圍。

（2）、了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算體系

（3）、初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定初步的審計(jì)策略。

（4）、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析程序

（5）、對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查和相應(yīng)記錄

（6)、督促被審計(jì)單位提供完善資料

（7）、確定是否存在遺留問(wèn)題

2．根據(jù)第一章案例二的內(nèi)容，分析下述審計(jì)計(jì)劃的步驟是否正確，如果不正確，說(shuō)明應(yīng)當(dāng)如何改正。并指出上述哪些步驟屬于總體審計(jì)計(jì)劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計(jì)計(jì)劃的步驟。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)B公司實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，按照以下步驟編制了審計(jì)計(jì)劃：

（1）了解B公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；

（2）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；

（3）執(zhí)行分析性復(fù)核程序；

（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

（5）初步評(píng)價(jià)重要性水平；

（6）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；

（7）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序；

（8）進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

答：上述編制審計(jì)計(jì)劃步驟是錯(cuò)誤的，正確的是（1）了解B公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序；（3）初步評(píng)價(jià)重要性水平；（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（5）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；（6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（7）進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；（8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序。改正后的步驟：1、2、3、4屬于總體審計(jì)計(jì)劃，5、6、7、8屬于具體審計(jì)計(jì)劃。

3．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在銷售收入審計(jì)時(shí)必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售是收入中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易作假有許多便利條件，所采用的是手段也各種各樣，有的企業(yè)之間故意抬高價(jià)格，有的使用虛假銷售的手段，虛開(kāi)發(fā)票等。在審計(jì)時(shí)首先要和被審計(jì)單位溝通，查閱投資文件和相關(guān)合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有那些，然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)帳和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查；看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在數(shù)量和價(jià)格上有無(wú)異常，對(duì)價(jià)格可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照非關(guān)聯(lián)方的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年2月15日審查A公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年12月31日B公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬有借方余額110 000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，這是2005年B公司向A公司購(gòu)買木料的貨款。要求：說(shuō)明“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬可能存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。

答：該明細(xì)賬可能存在下列問(wèn)題：a、B公司與該公司有業(yè)務(wù)糾紛故拒付貨款。b、B公司無(wú)力償還，c、可能是記賬差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取函證方式進(jìn)行調(diào)查，針對(duì)不同情況，做出不同處理。如果是業(yè)務(wù)糾紛，則提議雙方協(xié)商解決，如果是無(wú)力償還，則經(jīng)審批后確認(rèn)壞賬，如果是記賬差錯(cuò)則要及時(shí)加以更正。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在審計(jì)紅光化工公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為紅光化工公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。

要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)如何處理？

答：a檢查紅光公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。b檢查紅光公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后是收到的購(gòu)貨發(fā)票，檢查其入賬時(shí)間是否正確。C檢查紅光公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)底稿，然后根據(jù)重要性確定是否需要建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

6．某審計(jì)人員對(duì)新成立的A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——房屋 2 400 000

貸：應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1 400 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——普通股1 000 000

經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股10 000股（每股100元）給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元為條件獲得一幢廠房。

要求：該審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)步驟，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是2 400 000元？

答：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股票，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員應(yīng)該特別引起警惕，也就是說(shuō)該固定資產(chǎn)不能簡(jiǎn)單的認(rèn)定為240萬(wàn)元。首先，審計(jì)人員應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄，仔細(xì)核對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用，包括原材料、人工和制造物附件憑證；其次審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤(rùn)率，進(jìn)一步準(zhǔn)確確定工程價(jià)值；其次審查抵押貸款合同憑證及附件，因?yàn)樵摻杩钜苍S代表全部建筑成本；最后，應(yīng)請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定該房屋的現(xiàn)值。經(jīng)過(guò)上述程序后審計(jì)人員取得了該房屋的建筑成本、正常利潤(rùn)和現(xiàn)值的有關(guān)憑證，如果建造成本加正常利潤(rùn)之和超過(guò)現(xiàn)值（重置成本），則必須以重置成本為評(píng)估依據(jù)。

7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大有工廠2008年12月31日的存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）2008年12月28日收到一張購(gòu)貨發(fā)票，已計(jì)入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料 28 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 760

貸：預(yù)付賬款——A公司32 760但存貨實(shí)物卻在次年1月3日才收到，未包括在年度盤點(diǎn)的范圍內(nèi)。

（2）2008年12月31日購(gòu)入原材料200 000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，包括在年底盤點(diǎn)的范圍內(nèi)，但購(gòu)貨發(fā)票在次年1月5日收到，記入2009年1月份的賬內(nèi)。

（3）2009年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于2008年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2008年12月31日尚未收到，故未記入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于2008年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于當(dāng)日付款，該產(chǎn)品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存貨內(nèi)。

要求：你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出哪些處理意見(jiàn)？

答：（1）、由于2008年已按購(gòu)貨發(fā)票記賬，但存貨為包括在2008年盤點(diǎn)范圍內(nèi)，會(huì)虛增銷售成本，虛減本年利潤(rùn)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

（2）、2008年原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，但09年才入賬，會(huì)導(dǎo)致08年少計(jì)存貨和負(fù)債。應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

（3）、如果年終在途貨物沒(méi)有列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，相應(yīng)的負(fù)債也同時(shí)列入次年帳內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重要。

（4）、當(dāng)年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的庫(kù)存，即使還放在企業(yè)，也不應(yīng)該包括在存貨的范圍內(nèi)，企業(yè)的做法正確。

8．萬(wàn)成公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，審計(jì)人員張威審查A產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目時(shí)，從成本資料中得知，該公司計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品800件，消耗定額每件15千克，材料成本計(jì)劃價(jià)格每千克5元，實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品900件，單耗每件16千克，材料單價(jià)每千克4.5元。

要求：根據(jù)上述資料指出對(duì)該企業(yè)直接材料項(xiàng)目審查的重點(diǎn)。

答：產(chǎn)量增加單價(jià)下降對(duì)成本的影響是正常的，而單耗上升則屬于不正常范圍，因此審查的重點(diǎn)是單耗上升的原因：

（1）、生產(chǎn)中的損失浪費(fèi)造成的單耗上升

（2）、計(jì)量不準(zhǔn)造成單耗上升

（3）、材料質(zhì)量低劣造成單耗上升

（4）、為辦理退料造成單耗上升

（5）、廢料利用后為沖賬造成單耗上升

（6）人為調(diào)節(jié)造成材料成本，造成假投料造成單耗上升。對(duì)此可采用排除法進(jìn)行審查，確定具體原因。

9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在審計(jì)A公司應(yīng)付債券時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司發(fā)行了5年期的公司債券。債券契約規(guī)定，凡違反契約內(nèi)條款，所有公司債券立即自動(dòng)到期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某檢查出契約中有以下條款：

（1）A公司保持不低于2：1的流動(dòng)比率，如果低于該比率，下一年度中，公司高級(jí)管理人員的工資不應(yīng)高于100萬(wàn)元。

（2）A公司應(yīng)將為公司債券擔(dān)保的資產(chǎn)按其實(shí)際價(jià)值投保火災(zāi)險(xiǎn)，保險(xiǎn)單應(yīng)委托他人保管。

（3）A公司提供擔(dān)保的資產(chǎn)，按規(guī)定需要納稅的應(yīng)及時(shí)繳納，繳稅單應(yīng)委托他人保管。要求：請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序以證實(shí)本年度該公司沒(méi)有違反債券契約？若存在違反規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)采取何種措施？

答：

1、審查債券合約中的各種條款，查明公司有無(wú)違反條款

2、核實(shí)公司自債券發(fā)行之日起，每年年度流動(dòng)比率有沒(méi)有低于2:1，一旦低于看高管的工資是否高于100萬(wàn)元。

3、查明該公司為債券擔(dān)保的資產(chǎn)種類、數(shù)量、價(jià)值和投保金額，并向保險(xiǎn)公司和有關(guān)單位進(jìn)行函證。

4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)函證，查明契約規(guī)定的資產(chǎn)納稅情況與賬簿記錄是否一致。10．審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊(cè)后不久，其投資方之一的M公司即有一筆與投資余額相等的資金減少額，審計(jì)人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施進(jìn)一步審查？ 答：真實(shí)存在的審查目的就是確認(rèn)出資者的資金.

第二篇：電大審計(jì)案例研究

試卷代號(hào)：1059

中央廣播電視大學(xué)2006—2007學(xué)第一學(xué)期“開(kāi)放本科”期末考試(開(kāi)卷)

會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)案例研究試題

一、判斷并說(shuō)明理由題

1．為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，審計(jì)人員對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)保持相同的重要性水平。

答案：

理由：

2．在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。

答案：

理由：

3．為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷售日記帳。答案：

理由：

4．將來(lái)料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。

答案：

理由：

5．被審計(jì)單位2005年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。

答案：

理由：

二，單項(xiàng)案例分析題

1．對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?

2．對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議?

三、綜合案例分析題

[資料]XYZ公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的L注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年5月離職，加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001會(huì)計(jì)報(bào)表，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001會(huì)計(jì)抿表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年2月出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料簡(jiǎn)要回答：

(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些?

(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?

(3)針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中的保留事項(xiàng)B會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的前提是什么?

(4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請(qǐng)說(shuō)明具體原因。

試卷代號(hào)：1059

中央廣播電視大學(xué)2006—2007學(xué)第一學(xué)期“開(kāi)放本科”期末考試(開(kāi)卷)

會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)案例研究試題答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

(供參考)

2007年1月

一、判斷并說(shuō)明理由懇(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說(shuō)明理由，每題6分，共30分)

1．答案：X

理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。

2．答案：X

理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計(jì)程序。

3．答案：X

理由：證實(shí)“已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)”是否均已“登記人賬”，是為了證實(shí)是否有漏記的銷售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面人手審查。

4．答案：√

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷售成本必然虛減，本年利潤(rùn)將會(huì)虛增。

5．答案：X

理由：被審計(jì)單位2005年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)

1．答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票，出庫(kù)單，貨運(yùn)憑證：顧客定單：銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。

2．答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的察質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國(guó)際上看，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，地區(qū)到國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無(wú)——例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位．而我國(guó)目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開(kāi)展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開(kāi)。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開(kāi)展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。

(3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來(lái)界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意。還是過(guò)失，在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)

任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，而后者要依據(jù)過(guò)失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對(duì)專業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

三、綜合案例分析題(本題40分)

答：(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所凋閱審計(jì)檔案的方式了解期初余額的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過(guò)協(xié)商查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性。第二、了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具丁非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。并查清原因．特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常實(shí)施的主要審計(jì)程序包括：

第一，分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；

第二，分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期；

第三，向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審汁工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)汁師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性，第四，了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

第五，如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)．應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局，審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料，通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)．補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等程序來(lái)認(rèn)定期初余額：

第六，形成審計(jì)結(jié)論確定對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)的影響。

(3)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的前提是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2000會(huì)計(jì)報(bào)表聽(tīng)出具的保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已消除，方可出無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽署XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。這是由于L注冊(cè)會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告于2002年4月簽發(fā)，所以，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在B會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

第三篇：審計(jì)案例研究-論述題

審計(jì)案例研究論述題

銷售與收款循環(huán)

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)利潤(rùn)形成的基礎(chǔ)是銷售收入，款項(xiàng)的及時(shí)收回是保證企業(yè)資產(chǎn)安全與資金周轉(zhuǎn)的重要方面。

1.從審計(jì)內(nèi)容角度分析

銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一，它直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果真實(shí)與否，眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生在銷售收入的虛記和應(yīng)收款項(xiàng)的高估上。營(yíng)業(yè)收入的虛記與應(yīng)收賬款的高估密切相關(guān)。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，分析可能在營(yíng)業(yè)收入上存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行控制測(cè)試發(fā)現(xiàn)可能形成風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)及其風(fēng)險(xiǎn)水平，同時(shí)尋找銷售虛記和應(yīng)收款高估的證據(jù)。

2.從審計(jì)計(jì)劃角度分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)著重注意對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款重要性水平的控制測(cè)試，發(fā)現(xiàn)所存在的各種虛記和高估問(wèn)題，并對(duì)它們作出評(píng)價(jià)。

3.從審計(jì)程序角度分析

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（2）在對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行充分的了解后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)價(jià)一下被審計(jì)單位在該循環(huán)的內(nèi)部控制情況。

（3）無(wú)論控制測(cè)試的結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)對(duì)一些關(guān)鍵的項(xiàng)目做進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

4.從審計(jì)報(bào)告角度分析

（1）如果經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)銷售與收款循環(huán)存在重大錯(cuò)報(bào)等，可考慮出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（2）若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)重要性水平，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體等，可出現(xiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（3）如果因銷售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制等，應(yīng)考慮出現(xiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（4）若錯(cuò)報(bào)巨大，使財(cái)務(wù)報(bào)表不再公允，被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行了調(diào)整，必須出現(xiàn)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

存貨監(jiān)盤程序

在生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，存貨是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。存貨審計(jì)是通過(guò)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)加以完成的。在存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，把握好存貨監(jiān)盤的程序顯得至關(guān)重要。這是因?yàn)槠谀┐尕浀慕Y(jié)存數(shù)量將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額及期末存貨數(shù)量的確定。所以，審計(jì)人員對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤是必不可少的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)把握好以下幾項(xiàng)關(guān)鍵性程序：

1.2.應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作 加強(qiáng)盤點(diǎn)過(guò)程的監(jiān)督工作 有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密的計(jì)劃上。具體來(lái)講，審計(jì)人員應(yīng)考慮好監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的樣本量和項(xiàng)目選取等問(wèn)題。

進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員不能離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)，同時(shí)應(yīng)把握盤點(diǎn)的進(jìn)度。對(duì)有關(guān)人員所實(shí)施的盤點(diǎn)清查要實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控，不能只看其結(jié)果而不觀察其過(guò)程，對(duì)一些重要的盤點(diǎn)環(huán)節(jié)還要細(xì)看，必要時(shí)要求其放慢速度或重復(fù)操作，演示其過(guò)程或者要求其解釋盤點(diǎn)的結(jié)果，也可以對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和清點(diǎn)。

3.重視盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作

在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行記錄程序，特別對(duì)盤點(diǎn)出現(xiàn)的結(jié)果和差異要如實(shí)記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填具有關(guān)的表格，寫明盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)額，并簽字為證。

4.其他注意事項(xiàng)

在觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，審計(jì)人員還應(yīng)檢查有無(wú)代人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未做賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)注意觀察存貨的殘次情況，確定其對(duì)損益的影響。對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨地應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。

審計(jì)報(bào)告類型的判斷

一、判斷內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤階段的工作結(jié)束之后，便進(jìn)入到了審計(jì)報(bào)告工作階段。在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，擬發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)類型，是寫好審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵。其中，對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定代表何種類型審計(jì)報(bào)告的必要手段和過(guò)程。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段已確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平和重要性水平限額，隨著可能錯(cuò)報(bào)總額的增加，財(cái)務(wù)報(bào)表可能被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平，那么就可以直接提出意見(jiàn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，或要求被審計(jì)單位做必要調(diào)整，以使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，并進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定發(fā)表何種類型審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)以下情況也應(yīng)給予足夠的關(guān)注：

（1）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的主要關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；

（2）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同是否正常進(jìn)行，有無(wú)重大合同糾紛發(fā)生；

審計(jì)案例研究論述題

（3）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)有無(wú)重大訴訟、仲裁事項(xiàng)；

（4）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)董事及高級(jí)管理人員有無(wú)受到監(jiān)管部門的處罰；

（5）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)有無(wú)托管、承包其他企業(yè)或其他企業(yè)托管、承包租賃本企業(yè)資產(chǎn)事項(xiàng)；

（6）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度等。

二、判斷標(biāo)準(zhǔn)

由于審計(jì)意見(jiàn)的類型有四種：無(wú)保留意見(jiàn)；保留意見(jiàn)；無(wú)法表示意見(jiàn)；否定意見(jiàn)。因此審計(jì)報(bào)告的類型也有四種：無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需承擔(dān)的法律責(zé)任同樣包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任。保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在審計(jì)中，CPA不應(yīng)當(dāng)，也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違法行為負(fù)責(zé)。但是，CPA應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違法行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：

1、如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。

2、如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

3、如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對(duì)策和減少過(guò)失和防止欺詐的措施：

1.2.3.4.5.6.7.8.9.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持職業(yè)謹(jǐn)慎管、強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督； 事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施； 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 謹(jǐn)慎選擇合伙人； 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)； 審慎選擇被審計(jì)單位； 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)； 提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)； 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，是審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的目的正是為了保證審計(jì)質(zhì)量能夠符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而質(zhì)量控制政策是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求而采取的基本方針及策略；質(zhì)量控制程序是反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次和質(zhì)量控制政策與程序。

一、全面審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序

全面質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理、有效地進(jìn)行審計(jì)工作而采取的控制政策與程序包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等七個(gè)方面內(nèi)容。

二、各審計(jì)項(xiàng)目和質(zhì)量控制政策和程序

1.審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序，在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段控制好審計(jì)質(zhì)量。

2.準(zhǔn)備階段：扎實(shí)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括了解客戶基本情況，與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、初步評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制制度、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)計(jì)劃等。

3.實(shí)施階段：項(xiàng)目審計(jì)人員須檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、審查其會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集充分與恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

4.報(bào)告階段：審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。

第四篇：審計(jì)查處挪用公款犯罪案例研究

審計(jì)查處挪用公款犯罪案例研究

「摘要」 挪用公款犯罪是各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，審計(jì)工作經(jīng)常遇到但在查處和刑法適用過(guò)程中遇到難題和爭(zhēng)議較多的案件。因此，認(rèn)真研究審計(jì)查處挪用公款犯罪案件遇到的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)于審計(jì)實(shí)踐中正確適用法律，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。本文結(jié)合實(shí)際審計(jì)案例，對(duì)審計(jì)如何查處挪用公款犯罪案件問(wèn)題從四個(gè)方面進(jìn)行了分析研究。

「關(guān)鍵詞」 審計(jì)查處 挪用公款 案例 研究

一、問(wèn)題的提出

嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪，是《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的三項(xiàng)主要任務(wù)之一。挪用公款犯罪則是在各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，審計(jì)工作經(jīng)常遇到但在查處和刑法適用過(guò)程中遇到難題和爭(zhēng)議較多的案件。

由于挪用公款行為新情況新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，犯罪構(gòu)成又比較復(fù)雜，再加上審計(jì)和司法機(jī)關(guān)辦案人員對(duì)具體案件認(rèn)識(shí)上的差異，因此，使這類案件的查處往往不是非常順利。有的案件盡管審計(jì)人員歷盡艱辛，花費(fèi)很大工夫抓住了線索，但收效卻不理想，不是移交不出去，就是移交后不了了之沒(méi)有得到處理。其結(jié)果，一是不利于對(duì)挪用公款犯罪行為的嚴(yán)厲打擊，二是嚴(yán)重挫傷了審計(jì)人員查處此類案件的積極性。究其產(chǎn)生這一問(wèn)題的原因，從審計(jì)方法方面分析，主要是審計(jì)取證沒(méi)有完全適應(yīng)刑法規(guī)定和司法實(shí)踐的要求，造成雖然有問(wèn)題線索，但定罪證據(jù)不足，司法機(jī)關(guān)無(wú)法將審計(jì)線索轉(zhuǎn)化為司法實(shí)踐。因此，認(rèn)真研究審計(jì)查處挪用公款犯罪案件遇到的問(wèn)題，正確適用法律，科學(xué)審計(jì)取證，對(duì)于確保審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。

二、案例的簡(jiǎn)介

審計(jì)作為一門應(yīng)用科學(xué)，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。在審計(jì)實(shí)踐中形成的審計(jì)案例，既有成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也有失敗教訓(xùn)的汲取。因此，運(yùn)用審計(jì)案例研究審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，比較容易使理論與實(shí)際相結(jié)合，增強(qiáng)人們的感性認(rèn)識(shí)，進(jìn)而引發(fā)深刻的理性思考。有鑒于此，筆者擬結(jié)合自己曾親歷的審計(jì)署濟(jì)南特派辦成功查處某行政執(zhí)法單位H局黃某挪用百萬(wàn)巨款犯罪案件，對(duì)審計(jì)查處挪用公款犯罪案件問(wèn)題做一下分析和研究。該案例簡(jiǎn)介如下：

2001年，審計(jì)署濟(jì)南特派辦在對(duì)H局進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長(zhǎng)黃某，掌管有17個(gè)公款私存的銀行存折，涉及資金900多萬(wàn)元。由于黃某怕事實(shí)暴露，已將有關(guān)會(huì)計(jì)資料和存折隱匿或銷毀。審計(jì)人員被迫采取由其他線索獲取的賬號(hào)從銀行倒查的方法，查閱了銀行賬戶多年的會(huì)計(jì)檔案，翻閱了無(wú)數(shù)的歷史傳票，對(duì)多年來(lái)銀行分戶賬的收支內(nèi)容進(jìn)行取證、復(fù)制和匯總分析。查明：1999年8月23日，黃某將H局在人壽保險(xiǎn)公司投保到期轉(zhuǎn)回的300萬(wàn)元保險(xiǎn)金，存入以其名義開(kāi)設(shè)的公款私存存折，2000年1月14日，黃某從該存折中提取現(xiàn)金100萬(wàn)元，直至2001年2月28日才又重新存入。該筆資金從取出到再次存入間隔13個(gè)月時(shí)間。根據(jù)上述線索，審計(jì)人員初步判斷黃某涉嫌挪用公款犯罪。

為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保事實(shí)證據(jù)確鑿，審計(jì)組在進(jìn)一步深入調(diào)查取證時(shí)，主要做了以下工作：

一是查清300萬(wàn)元保險(xiǎn)資金的性質(zhì)。經(jīng)審計(jì)查明，H局1991年至1996年期間，采取弄虛作假、私設(shè)大量賬外賬和“小金庫(kù)”等手段，違規(guī)截留、隱瞞和轉(zhuǎn)移國(guó)家執(zhí)法收入共計(jì)2000多萬(wàn)元，其中1700多萬(wàn)元被濫發(fā)、私分或者違規(guī)借貸造成損失，剩余300萬(wàn)元用于給單位職工購(gòu)買了人壽保險(xiǎn)。進(jìn)而確定，黃某挪用的300萬(wàn)元保險(xiǎn)資金中的100萬(wàn)元是國(guó)家資金，即公款。

二是進(jìn)一步核實(shí)事實(shí)和獲取有關(guān)會(huì)計(jì)資料等實(shí)物證據(jù)。重點(diǎn)核實(shí)黃某挪用資金的開(kāi)戶銀行、賬戶、存折、收支情況等資料，取、存資金的準(zhǔn)確日期、金額，并逐一對(duì)原始資料取證、復(fù)制、蓋章。

三是對(duì)H局有關(guān)人員做進(jìn)一步調(diào)查取證。經(jīng)對(duì)H局所有局領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員詳細(xì)調(diào)查，黃某存取100萬(wàn)元公款之事，始終無(wú)一人知曉，完全是其個(gè)人隱蔽的私自動(dòng)用行為。

四是查清100萬(wàn)元公款的最終用途。這項(xiàng)工作的難度最大。審計(jì)人員為此曾同黃某進(jìn)行過(guò)多次談話和教育，但其不斷編造謊言，掩蓋事實(shí)真相，始終賦予頑抗。與此同時(shí)，審計(jì)組對(duì)其挪用資金的用途也進(jìn)行了幾種可能情況的分析，并在移交案件時(shí)向檢察機(jī)關(guān)做了說(shuō)明：一是用于炒股獲利，二是用于銀行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活動(dòng)造成的資金窟窿。

審計(jì)組在完成上述工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)最高人民檢察院、審計(jì)署《關(guān)于建立案件移送和加強(qiáng)工作協(xié)作配合制度的通知》的規(guī)定，及時(shí)將黃某涉嫌挪用公款犯罪案件向當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交。后在審計(jì)組的配合下，經(jīng)檢察機(jī)關(guān)反貪部門偵查查明：1999年7月6日，黃某利用擔(dān)任H局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長(zhǎng)的職務(wù)之便，在負(fù)責(zé)單位房改資金管理工作中，從以其名義開(kāi)設(shè)的單位房改資金銀行存折（公款私存存折）中提取公款100萬(wàn)元，投入某證券交易所用于個(gè)人炒股。2000年1月，因單位要將房改資金上繳地方直屬房改辦，黃某為補(bǔ)回其挪用的房改資金，于2000年1月14日又從其所保管的單位另一個(gè)“小金庫(kù)”（即被審計(jì)組查到的以其名義開(kāi)設(shè)的公款私存存折）中擅自提取現(xiàn)金100萬(wàn)元，作為單位房改資金上繳了地方直屬房改辦。2001年2月，H局接到上級(jí)主管部門下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查的通知》文件，要求下屬系統(tǒng)單位在接受審計(jì)署檢查之前，認(rèn)真開(kāi)展財(cái)務(wù)自查自糾并將情況上報(bào)，黃某為了填補(bǔ)原來(lái)所挪用的公款，避免事情暴露，只好將原用公款購(gòu)買的股票大量拋售，并將拋售股票所得的現(xiàn)金馬上存回原來(lái)被其挪用的公款私存存折的賬內(nèi)。

審計(jì)組配合檢察機(jī)關(guān)及時(shí)對(duì)黃某挪用H局房改資金儲(chǔ)蓄的銀行賬戶、銀行存折、取款憑據(jù)，以及黃某炒股的證券交易所進(jìn)行了深入調(diào)查和取證。從該證券交易所客戶對(duì)賬單中明確顯示：黃某于1997年8月29日在該交易所開(kāi)戶，2001年3月19日銷戶，其中：1999年7月6日存入現(xiàn)金100萬(wàn)元，從2001年2月16日開(kāi)始到2月27日（單位財(cái)務(wù)自查自糾）期間，連續(xù)將巨額炒股資金從證券交易所轉(zhuǎn)出。經(jīng)過(guò)計(jì)算，黃某投資炒股獲利10余萬(wàn)元。上述審計(jì)獲取的銀行賬戶資料與證券交易所取證相互吻合、互相印證，充分證實(shí)了黃某挪用公款的進(jìn)出情況和其使用公款炒股謀利的事實(shí)。黃某面對(duì)審計(jì)提供的證據(jù)難以繼續(xù)抵賴，最終承認(rèn)了挪用公款的犯罪事實(shí)。

2002年5月22日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ焊鶕?jù)檢察機(jī)關(guān)的公訴，認(rèn)為黃某身為國(guó)家工作人員，利用職務(wù)之便，挪用巨額公款歸個(gè)人使用進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重，已觸犯刑法，依法判處了有期徒刑。

三、案例的分析

結(jié)合上述案例分析，審計(jì)查處挪用公款犯罪案件需要做好以下幾方面工作：

（一）明確《刑法》規(guī)定。

《刑法》第三百八十四條規(guī)定，挪用公款罪是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的行為。

（二）根據(jù)《刑法》規(guī)定，正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及犯罪構(gòu)成要件。

挪用公款作為一種侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)行為，其情況比較復(fù)雜。1979年7月我國(guó)頒布實(shí)施的《刑法》中，原本沒(méi)有就挪用公款歸個(gè)人使用的行為制定專門的罪名。因此，在查處上隨意性比較大，輕的一般按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律作了處理，重的則一般以貪污罪論處。1997年10月我國(guó)修訂實(shí)施的新《刑法》，根據(jù)我國(guó)形勢(shì)的發(fā)展變化和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪出現(xiàn)的新情況，為有力打擊這一嚴(yán)重侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為，在《刑法》第八章“貪污賄賂罪”中于三百八十四條專門制定了“挪用公款罪”的罪名，為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和司法部門嚴(yán)厲查處、懲治這一犯罪提供了重要的法律依據(jù)。但是，挪用公款作為一種侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)行為，在實(shí)踐中還有一個(gè)罪與非罪界限的判定問(wèn)題。因此，審計(jì)查處這一犯罪，必須首先依照《刑法》規(guī)定對(duì)其罪與非罪性質(zhì)做出確的判定，只有涉嫌犯有挪用公款罪，才能作為案件線索向司法機(jī)關(guān)移交，否則就會(huì)前功盡棄，使處理不了了之。具體判定方法，就是在審計(jì)中正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及其犯罪構(gòu)成要件。

從《刑法》確定挪用公款罪的概念可以看出，該罪的主要特征包括四個(gè)方面：一是這一犯罪的主體是特殊主體，即只有國(guó)家工作人員才能構(gòu)成。二是這一犯罪侵犯的對(duì)象僅限于公款，即國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等所有的款項(xiàng)。三是這一犯罪的行為人實(shí)施了利用職務(wù)上的便利，即利用主管、經(jīng)手、管理公款的便利條件。四是這一犯罪具有直接的故意，即行為人明知是公款而故意暫時(shí)非法占用，但是準(zhǔn)備以后歸還。

構(gòu)成該罪的主要條件有兩個(gè)：一是挪用公款歸個(gè)人使用，即根據(jù)2002年4月28日9屆全國(guó)人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于刑法第三百八十四條第一款的解釋》，以下三種情況屬于刑法第三百八十四條第一款規(guī)定的“國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用”：

1、將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；

2、以個(gè)人名義將公款供其他單位使用的；

3、個(gè)人決定以單位名義將公款供其他單位使用，謀取個(gè)人利益的。二是挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的。根據(jù)1998年5月9日《最高人民法院關(guān)于審理挪用公款案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》，這里有兩點(diǎn)應(yīng)注意：第一，挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)行為，包括挪用公款存入銀行、用于集資、購(gòu)買股票、國(guó)債等；挪用公款“數(shù)額較大”的起點(diǎn)為1萬(wàn)元至3萬(wàn)元；第二，挪用公款數(shù)額較大、歸個(gè)人進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，構(gòu)成挪用公款罪，不受挪用時(shí)間和是否歸還的限制。

（三）根據(jù)《刑法》規(guī)定和挪用公款的犯罪特征及構(gòu)成要件，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)和取證。

結(jié)合上述案例分析，可以從以下幾方面入手：

1、運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法，獲取涉嫌人員系國(guó)家工作人員和利用職務(wù)之便的證據(jù)。審計(jì)組通過(guò)對(duì)H局人事部門、當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)的調(diào)查，確定了黃某作案期間時(shí)任H局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長(zhǎng)，并具體經(jīng)管涉案“小金庫(kù)”銀行存款及存折的事實(shí)，并將上述有關(guān)資料連同其本人家庭住址、身份證、戶口簿等復(fù)制取證。

2、運(yùn)用從賬戶入手的審計(jì)方法，獲取被挪用資金為公款的證據(jù)。由于黃某案發(fā)前已將有關(guān)“小金庫(kù)”的會(huì)計(jì)資料隱匿或銷毀，審計(jì)組便以根據(jù)群眾舉報(bào)和突擊盤點(diǎn)獲得的被其隱瞞的銀行賬號(hào)為突破口，仔細(xì)查閱銀行有關(guān)會(huì)計(jì)檔案和傳票，逐筆核對(duì)分戶賬的各項(xiàng)收支，經(jīng)過(guò)匯總、分析，查清了H局“小金庫(kù)”2000多萬(wàn)元的資金均來(lái)源于截留和轉(zhuǎn)移的國(guó)家執(zhí)法收入，黃某挪用的100萬(wàn)元就出自其中，從而確定了該筆資金為公款的性質(zhì)。

3、運(yùn)用賬戶審計(jì)的方法，獲取被挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的證據(jù)。審計(jì)組從銀行賬戶查清，1999年8月23日，黃某將H局為單位職工購(gòu)買人壽保險(xiǎn)退回的“小金庫(kù)”資金300萬(wàn)元，存入其經(jīng)管的公款私存銀行賬戶，2000年1月14日黃某從中提取現(xiàn)金100萬(wàn)元，直至2001年2月28日才重新存入，間隔時(shí)間長(zhǎng)達(dá)13個(gè)月。

4、運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法，獲取涉嫌人員擅自作為和行動(dòng)詭秘的證據(jù)。審計(jì)組通過(guò)同H局領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人的詢問(wèn)調(diào)查，了解到黃某挪用公款的時(shí)間、數(shù)額和用途，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，也未曾向任何領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，甚至在2001年2月H局根據(jù)上級(jí)主管部門要求進(jìn)行財(cái)務(wù)自查自糾時(shí)也未報(bào)告，其行為任何人不得而知，具有明顯的隱蔽性。

5、運(yùn)用賬戶審計(jì)方法，獲取挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的證據(jù)。在檢察機(jī)關(guān)的配合下，審計(jì)組對(duì)黃某在證券交易所炒股的賬戶進(jìn)行了審計(jì)，通過(guò)審計(jì)《某證券交易部客戶對(duì)賬單》及相關(guān)資料，審計(jì)人員編制了《某證券交易部黃某資金投入、取出及收益情況表》，再同前期審計(jì)查取的公款私存的銀行賬戶資料對(duì)應(yīng)分析，徹底揭露了黃某將挪用公款用于炒股營(yíng)利的犯罪事實(shí)。

（四）審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)挪用公款案件線索，要適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和工作部署，集中力量查深查透。

查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪，是審計(jì)監(jiān)督的重要任務(wù)。因此，審計(jì)組一方面在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要把發(fā)現(xiàn)大案要案線索列為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，以增強(qiáng)審計(jì)人員大案要案意識(shí)，保持高度警覺(jué)，隨時(shí)注意捕捉線索；另一方面，一旦發(fā)現(xiàn)挪用公款線索時(shí)，要及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，集中人力、集中時(shí)間力求迅速突破。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)黃某挪用公款線索后，在認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整了預(yù)定的實(shí)施方案和工作部署，除留少數(shù)人員繼續(xù)進(jìn)行常規(guī)審計(jì)以外，集中全部力量于主攻方向。大家分成若干小組，一組查銀行，一組同黃某談話，一組向相關(guān)人員調(diào)查取證，一組與司法機(jī)關(guān)聯(lián)系協(xié)調(diào)。各組同時(shí)行動(dòng)，通力合作，密切配合，有效地提高了審計(jì)工作效率，保證了案件的順利查處。

四、案例的啟示

（一）審計(jì)查處挪用公款犯罪案件，必須獲取“鐵證”。

有的審計(jì)查出的挪用公款案件線索，之所以移交不出去或者移交后難以處理，分析其原因很重要的一個(gè)方面就是證據(jù)不硬，經(jīng)不起推敲。比如，有的審計(jì)人員在審計(jì)取證當(dāng)中，缺乏獲取審計(jì)客觀證據(jù)的意識(shí)，往往把主要精力放在了主觀證據(jù)的取得。審計(jì)中過(guò)多地依賴和采用詢問(wèn)、筆錄和主觀推斷的方法，而沒(méi)有下工夫從銀行賬戶及其會(huì)計(jì)資料這個(gè)最基礎(chǔ)、但需付出艱苦勞動(dòng)才能獲取成果的線索入手。作為審計(jì)取證，詢問(wèn)、筆錄、分析推斷是必要的，但它作為依賴人的行為并可支配的主觀證據(jù)，只能作為判斷是非的參考。只有作為時(shí)空上的過(guò)去時(shí)卻記載著當(dāng)時(shí)事件發(fā)生時(shí)的原始會(huì)計(jì)資料，才是如實(shí)反映案件事實(shí)真相的客觀證據(jù)，這個(gè)證據(jù)就是“鐵證”。盡管黃某在審計(jì)調(diào)查和司法調(diào)查期間，曾不斷地編造各種謊言，甚至在檢察官面前全部推翻向?qū)徲?jì)組提供的書(shū)面承諾和交代材料，但面對(duì)審計(jì)出具的揭露起挪用公款行為的銀行賬戶資料、銀行存折、證券交易所股票交易賬戶的會(huì)計(jì)資料等客觀證據(jù)，則無(wú)言以對(duì)。司法機(jī)關(guān)在黃某百般抵賴、賦予頑抗的情況下，最終攻破其心理防線，做出公正地判決，就是依據(jù)的審計(jì)獲取和提供的“鐵證”。

（二）從審計(jì)銀行賬戶入手，是查處挪用公款犯罪的“殺手锏”。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，使違法犯罪分子篡改會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等原始會(huì)計(jì)資料而不留痕跡成為可能；隨著財(cái)務(wù)造假和違法違規(guī)問(wèn)題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷毀會(huì)計(jì)資料已成為違法犯罪分子逃避監(jiān)督、保護(hù)自己的主要手段。上述情況的出現(xiàn)，必然給以查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)監(jiān)督工作造成較大的困難。但是，審計(jì)查處挪用公款案件，完全可以擺脫對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的依賴，從審計(jì)銀行賬戶入手，徹底查清和揭露違法犯罪事實(shí)真相。因?yàn)椋y行賬戶是資金活動(dòng)的載體，它在貨幣資金活動(dòng)中，起著結(jié)算中心和總體控制與反映的作用，銀行賬戶及其賬目能夠全面記錄和反映貨幣資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性。盡管涉案人員將其經(jīng)管的會(huì)計(jì)資料隱匿或銷毀，但其資金所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻會(huì)在銀行賬戶上留下痕跡。因此，審計(jì)人員抓住了銀行賬戶，就是抓住了案件線索，查清了資金在賬戶中的運(yùn)做情況，也就掌握了資金的去向和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。黃某原先自以為很聰明，覺(jué)得將會(huì)計(jì)資料隱匿和銷毀，審計(jì)人員就無(wú)從下手。但他萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)有想到，審計(jì)人員采用審計(jì)銀行賬戶的“殺手锏”，最終識(shí)破騙局、戳穿真相，將其送上了法庭。實(shí)踐證明，從銀行賬戶入手，是審計(jì)查處挪用公款犯罪最為有效的措施。

（三）審計(jì)查處挪用公款犯罪案件，要積極爭(zhēng)取司法機(jī)關(guān)的配合。

由于審計(jì)機(jī)關(guān)受到職能和手段的限制，在查處挪用公款犯罪案件時(shí)不可能“包打天下”，必須要積極爭(zhēng)取司法機(jī)關(guān)的配合。這里應(yīng)注意三點(diǎn)：

一是要通過(guò)審計(jì)鎖定除被挪用公款最終用途以外的所有犯罪構(gòu)成要件的事實(shí)證據(jù)。包括嫌疑人的身份，挪用公款的資金來(lái)源、性質(zhì)、數(shù)額，挪用的時(shí)間范圍，具體操作過(guò)程和手段等，并結(jié)合案件實(shí)際對(duì)挪用公款的用途做出幾種可能情況的初步分析，然后將上述資料作為線索及時(shí)向檢察機(jī)關(guān)移交。這是審計(jì)在查處挪用公款案件中的主要工作，也是案件能否順利移交和最終得到處理的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作，必須做到事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，足以認(rèn)定，避免關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)缺失，以免給司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查造成困難。

二是借助司法機(jī)關(guān)的偵查手段徹底查清被挪用公款的最終用途。在挪用公款犯罪構(gòu)成要件中，被挪用公款是否用于進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，需要通過(guò)查清挪用公款的最終用途來(lái)予以證實(shí)，但這項(xiàng)工作有時(shí)單憑運(yùn)用審計(jì)手段比較難以做到。這是因?yàn)?，審?jì)查到公款被誰(shuí)挪用了可以，但他怎么用了，用到什么地方了，則不確定因素太多。比如：他可能將公款用于存入銀行，可能用于炒股，可能用于購(gòu)買債券，可能用于借給他人使用，也有可能用于暫時(shí)填補(bǔ)其他債務(wù)漏洞，甚至可能用于賭博、走私等非法活動(dòng)。這些可能的線索單靠審計(jì)的方法是無(wú)法查到的。但是，司法機(jī)關(guān)在審計(jì)部門的配合下，運(yùn)用其有力的偵查手段卻可能做到。一旦資金用途的線索被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員就可以利用自身的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)追根溯源，進(jìn)一步獲取證據(jù)，使犯罪分子的罪行暴露無(wú)遺，最終受到法律的制裁。黃某在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其挪用公款的線索后，就曾在公款用途的問(wèn)題上多次編造謊言、狡辯抵賴，一會(huì)兒說(shuō)錢放到辦公室的保險(xiǎn)柜里了，一會(huì)兒又說(shuō)放到辦公用的鐵皮柜里了，一會(huì)兒又說(shuō)放在同事辦公柜里了，無(wú)非就想表明自己沒(méi)有將公款用于進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。審計(jì)組未曾被其謊言所迷惑，而是冷靜地進(jìn)行了分析，根據(jù)黃某的性格特點(diǎn)、挪用公款的數(shù)額、時(shí)間以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，設(shè)想了其用于銀行存款、炒股、填堵其他資金窟窿的幾種可能。于是，檢察機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)組提供的證據(jù)情況，運(yùn)用偵查手段捕捉到了黃某可能將挪用公款用于某證券交易所炒股的線索。在檢察機(jī)關(guān)的支持下，審計(jì)人員及時(shí)對(duì)該交易所的有關(guān)賬戶進(jìn)行審計(jì)，獲取了黃某挪用公款炒股的事實(shí)證據(jù)，促使案件獲得了實(shí)質(zhì)性突破。

三是把握好案件移交的時(shí)機(jī)并注意嚴(yán)格保密。審計(jì)查處挪用公款犯罪，主要是獲取證據(jù)提供線索，最終破獲案件還要依靠司法機(jī)關(guān)的職能作用。因此，審計(jì)組獲取被挪用的資金來(lái)源、性質(zhì)、數(shù)額、挪用時(shí)間挪用人等事實(shí)證據(jù)后，就應(yīng)及時(shí)向司法機(jī)關(guān)移交，以免貽誤戰(zhàn)機(jī)，并要注意嚴(yán)格保密，防止犯罪嫌疑人畏罪潛逃，給今后處理造成困難。審計(jì)組在審計(jì)獲取黃某上述犯罪證據(jù)線索后，沒(méi)有戀戰(zhàn)，而是及時(shí)向檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交，同時(shí)對(duì)黃某采取了內(nèi)緊外松的調(diào)查策略，造成審計(jì)人員難以繼續(xù)獲得其他證據(jù)的假象，促其產(chǎn)生可能蒙混過(guò)關(guān)的僥幸心理。這一措施，不僅穩(wěn)住了黃某，避免其外逃，而且為檢察機(jī)關(guān)深入偵查贏得了時(shí)間。在獲取充分證據(jù)后，當(dāng)審計(jì)人員引導(dǎo)檢察官突然出現(xiàn)在黃某面前時(shí)，他完全驚呆了，束手被擒，老老實(shí)實(shí)走上了警車。

綜上所述，盡管挪用公款作為一種職務(wù)犯罪，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下其新的犯罪形式層出不窮，審計(jì)實(shí)踐中還會(huì)遇到各種復(fù)雜的情況，但是，只要我們高度重視，認(rèn)真加以研究，采取科學(xué)的審計(jì)方法，正確適用法律，確保審計(jì)質(zhì)量，就一定能夠成功予以查處。

第五篇：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例研究

某肉制品企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例分析

工管5班

js0844549

黃薇

一、公司簡(jiǎn)介

某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷售首位。對(duì)某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識(shí)到專業(yè)化管理對(duì)于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時(shí)刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、某集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理文化

1.存在的問(wèn)題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實(shí)質(zhì)仍是一中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對(duì)高級(jí)管理層的約束力較弱。

2.對(duì)策建議。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，董事和高級(jí)管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，增強(qiáng)各級(jí)管理人員特別是高級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績(jī)、忽視風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠(chéng)信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠(chéng)信、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1.存在的問(wèn)題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒(méi)有專職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。董事會(huì)下既沒(méi)有設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也沒(méi)有設(shè)審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計(jì)部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)不明確，缺少對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的整合管理。

2.對(duì)策建議。董事會(huì)就全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，整合現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理資源。明確總經(jīng)理對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性向董事會(huì)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理委托的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作，除一至兩個(gè)專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序

1.存在的問(wèn)題。現(xiàn)在進(jìn)行重點(diǎn)管理的十三種風(fēng)險(xiǎn)，還是一年前管理層通過(guò)討論識(shí)別、評(píng)估確認(rèn)的，一年來(lái)沒(méi)有重新進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、排序。而一年來(lái)公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來(lái)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)范圍是否充分、評(píng)估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2.對(duì)策建議。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳的同時(shí)，設(shè)計(jì)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，發(fā)動(dòng)公司所有員工對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險(xiǎn)后，在管理層范圍內(nèi)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，評(píng)估重要性后排序。而對(duì)于識(shí)別出來(lái)的機(jī)會(huì)，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法

1.存在的問(wèn)題。公司現(xiàn)有的針對(duì)十三種風(fēng)險(xiǎn)采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是采取了風(fēng)險(xiǎn)接受策略。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險(xiǎn)利用策略則極少采用。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對(duì)于機(jī)會(huì)，則沒(méi)有明確的策略進(jìn)行利用。

2.對(duì)策建議。在對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新識(shí)別、評(píng)估后，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)利用等策略上靈活選擇，可通過(guò)保險(xiǎn)、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。同時(shí)要對(duì)機(jī)會(huì)加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查

1.存在的問(wèn)題。公司目前沒(méi)有專職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控依賴于對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)，而在日?qǐng)?bào)、月報(bào)內(nèi)容中并無(wú)專門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于探索階段，尚未全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)。高級(jí)管理層則沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。

2.對(duì)策建議。內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告?？山Y(jié)合例行審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；在日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)中增加對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況自查報(bào)告的內(nèi)容。高級(jí)管理層每年至少一次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)估。

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢

1.存在的問(wèn)題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理師，缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理難以有效開(kāi)展的重要原因。

2.對(duì)策建議。公司公開(kāi)招聘風(fēng)險(xiǎn)管理師，或聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告，培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開(kāi)辟專門的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問(wèn)題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。