第一篇：關(guān)于開展企業(yè)績效審計的思考

一、引言

國有企業(yè)是國家審計開展績效審計最早的領(lǐng)域，審計機關(guān)成立伊始的第一個企業(yè)審計項目——對天津鐵廠長期虧損問題的審計，便帶有經(jīng)濟效益審計的色彩，試審組通過分析該廠連年虧損的原因與天津鐵廠共同研究制定了扭虧為盈的主要措施。1984年4月《經(jīng)濟日報》公布了試審組的《天津鐵廠長期虧損試審報告》，隨后，國家有關(guān)部委在天津鐵廠召開現(xiàn)場辦公會，研究解決企業(yè)扭虧的措施。在上述措施和企業(yè)全體職工的努力下，天津鐵廠終于在1984年5月甩掉了連年虧損的帽子。

在加強企業(yè)審計的過程中，審計機關(guān)還提出“兩個延伸”——既要審計財務(wù)收支是否真實、合法，維護財經(jīng)法紀(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸，并作適當(dāng)審計評價以推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，這是對以查處違法違紀(jì)為重點的企業(yè)審計模式的發(fā)展，是審計機關(guān)對管理審計、效益審計做出的初步探索。通過“兩個延伸”，促進了企業(yè)改善和加強內(nèi)部管理，提高了經(jīng)營管理水平，如1991年上半年審計署對10戶企業(yè)實行“兩個延伸”檢查，向企業(yè)提出的改進經(jīng)營管理的意見和建議，90%被企業(yè)采納，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利稅總額比上年增長48.9%。1999年，審計署組織了對機械、電子、化工等行業(yè)23戶國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況審計，同時進行了績效審計嘗試，除查出損益不實、潛虧嚴(yán)重、收入不入賬等問題外，還針對企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督機制不健全，對外擔(dān)保行為不規(guī)范，處理不良資產(chǎn)和潛虧等問題提出了審計建議。

近年來，隨著國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵與約束機制的逐步建立，國有資產(chǎn)管理方式得以改革和完善，注重企業(yè)績效似乎已不再是國家審計關(guān)注的重點領(lǐng)域。然而目前在我國公有制經(jīng)濟仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，如國資委直接監(jiān)管的100多戶大型中央企業(yè)中，絕大多數(shù)企業(yè)都是國家作為投資主體。這種公司治理結(jié)構(gòu)具有天生的弊端，即出資人財產(chǎn)所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)合一，公司決策職能和執(zhí)行職能合一，權(quán)力高度集中，決策缺乏制衡。因此，對國有企業(yè)開展績效審計，并未過時，需要進一步推進，走一條有中國特色的企業(yè)績效審計之路。

二、全面推進中國特色企業(yè)績效審計的重要性和必要性

（一）開展績效審計是全面履行審計職責(zé)的需要。

審計法規(guī)定，審計機關(guān)要對被審計單位財政財務(wù)收支真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。但一直以來，我們的審計更多地關(guān)注了被審計單位財政財務(wù)收支的真實性和合法性，而對其效益性關(guān)注不夠。從充分全面履行審計監(jiān)督職責(zé)的角度，審計需要在堅持真實合法審計目標(biāo)的情況下，積極開展以經(jīng)濟性、效率性和效果性為目標(biāo)的績效審計，使審計在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》已明確了全面推進績效審計的重要戰(zhàn)略目標(biāo)，并勾畫出建立績效審計方法體系的具體路徑。為此，審計機關(guān)要采取有效措施，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀和審計署五年發(fā)展規(guī)劃，大力推進績效審計，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”功能作用，維護國家經(jīng)濟社會安全。

（二）開展績效審計是經(jīng)濟社會發(fā)展客觀現(xiàn)實的需要。

根據(jù)國資委的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2006年底，全國國有企業(yè)戶數(shù)達到11.9萬戶，國有企業(yè)特別是中央國有企業(yè)的活力進一步增強。中央企業(yè)80%以上的國有資產(chǎn)集中在軍工、能源、交通、重大裝備制造、重要礦產(chǎn)資源開發(fā)領(lǐng)域，2006年基礎(chǔ)行業(yè)的國有資本達到3.3萬億元。同時，國有資本的控制力不斷增強，國有資本直接支配或控制的社會資本1.2萬億元。國有企業(yè)占有和控制的資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，也是國民經(jīng)濟中關(guān)系國計民生的重要部門。國家審計作為國有資產(chǎn)的守護者，必然要承擔(dān)對國有企業(yè)審計監(jiān)督的職責(zé)，在揭示查處重大違法違規(guī)問題的同時關(guān)注質(zhì)量績效，促進深化改革、健全制度和完善機制，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高國有企業(yè)經(jīng)濟性、效率性和效果性，在維護國有企業(yè)資產(chǎn)安全，保障國家利益，促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮建設(shè)性作用。

（三）開展績效審計是審計事業(yè)自身科學(xué)發(fā)展的需要。

開展績效審計是現(xiàn)代國家審計的發(fā)展方向和重要形式。目前，在美國，國家審計總署績效審計在審計業(yè)務(wù)中已經(jīng)達到85%以上；英國審計署和加拿大審計長公署，績效審計大致占審計數(shù)額的40%；法國審計法院績效審計占67%?？冃徲嫷哪繕?biāo)主要是管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其發(fā)展引起了審計內(nèi)容和方式的重大變化；審計形態(tài)呈多元化趨勢，審計職能范圍逐步擴大，國家審計活力不斷增強，推動了審計向縱深發(fā)展。在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，國有企業(yè)績效不高、機制體制不健全、責(zé)任履行不到位等問題比較突出。因此，開展績效審計具有廣泛的發(fā)展空間。我國國家審計要順應(yīng)審計發(fā)展潮流，實現(xiàn)自身科學(xué)發(fā)展，必須深化審計創(chuàng)新，積極開展中國特色企業(yè)績效審計，進而

提高中國審計的國際地位。

三、企業(yè)績效審計的主要審計技術(shù)方法及評價標(biāo)準(zhǔn)

（一）企業(yè)績效審計的技術(shù)方法。

績效審計在搜集和評價過程中，除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算等技術(shù)方法以外，更主要地運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析。

調(diào)查研究可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問

題的不同觀點。在績效審計中，審計人員可以采用座談會法，征求關(guān)于企業(yè)發(fā)展存在的突出問題的想法。同時，有針對性選取部分人員發(fā)放問卷調(diào)查表，圍繞審計評價來設(shè)計各項指標(biāo)，使審計人員更廣泛的聽取意見，收集資料，為深入分析，準(zhǔn)確把握問題實質(zhì)提供依據(jù)。調(diào)查研究還可以采用審計抽樣與實地考察相結(jié)合的方法，對企業(yè)實際情況進行實地考察，并采用錄音、拍照、攝像等技術(shù)手段進行取證。通過實地檢查和抽查，發(fā)現(xiàn)和揭示問題，以取得第一手資料。

統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析的方法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。在分析過程中，注重各種分析方式的結(jié)合使用，一是定性分析和定量分析有機結(jié)合，對難以取得數(shù)據(jù)支撐的問題進行定性分析，對易取得數(shù)據(jù)支撐的問題采取定量分析；二是靜態(tài)、動態(tài)指標(biāo)與趨勢分析相結(jié)合，靜態(tài)分析是指對企業(yè)收入、利潤、用戶數(shù)、市場占有率等指標(biāo)進行分析，動態(tài)分析是對企業(yè)上述各指標(biāo)變化情況進行分析；三是合規(guī)性分析與合理性分析相結(jié)合。

（二）企業(yè)績效審計項目的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

績效審計標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)，是與審計判斷直接相關(guān)的。只有選擇好評價標(biāo)準(zhǔn)，建立合適的參照系，才能對企業(yè)進行績效評價。對于績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定，筆者認(rèn)為一是參考已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。每個行業(yè)各有不同的模式、不同的特點，很難為每一行業(yè)制定一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)；二是被審計單位制定的一些控制制度、管理辦法等。被審計單位為加強管理制定的控制制度、辦法可以幫助審計人員了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，也可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題分析制度制定和執(zhí)行中的缺陷，評價管理責(zé)任；三是國家制定和發(fā)布的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)管理部門發(fā)布的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

總之，我們開展的企業(yè)績效審計還處在一個探索過程中，審計評價指標(biāo)體系宜簡不宜繁，評價指標(biāo)應(yīng)盡量是通用的，而非專業(yè)的；應(yīng)盡量是實際產(chǎn)生的，而非理論數(shù)值；應(yīng)是重大關(guān)鍵性指標(biāo)，而非大而全指標(biāo)體系。

四、積極推進中國特色企業(yè)績效審計的途徑

經(jīng)過多年的審計實踐，在企業(yè)績效審計方面，審計機關(guān)已經(jīng)積累一些有益的經(jīng)驗，鍛煉提高了審計人員的績效審計能力，績效審計取得了良好成效。面對新形勢、新任務(wù)、新要求，要推進中國特色企業(yè)績效審計，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)審計發(fā)展思路，創(chuàng)新企業(yè)審計模式和工作方法。

一是緊密結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展大局，圍繞企業(yè)改革和發(fā)展，創(chuàng)新企業(yè)審計模式，改變目前企業(yè)審計技術(shù)路徑，使審計監(jiān)督融入國資管理之中，有效地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用。

當(dāng)前應(yīng)拓展企業(yè)審計新內(nèi)涵，從促進國家宏觀調(diào)控措施和重大方針政策落實、國有企業(yè)改革和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善、結(jié)構(gòu)布局調(diào)整優(yōu)化、國有資本預(yù)算制度建立、企業(yè)自主創(chuàng)新能力和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面入手，積極探索國資管理績效審計工作新思路，監(jiān)督國資管理部門監(jiān)管職責(zé)履行，完善國資監(jiān)督機制，提高監(jiān)管效率和效果，從而在更高層次上實現(xiàn)企業(yè)審計在維護國有資產(chǎn)安全、推進國有企業(yè)改革和發(fā)展、促進實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。要切實做到從審計具體企業(yè)為主向?qū)徲媷Y監(jiān)管部門職責(zé)履行轉(zhuǎn)變；從關(guān)注單一國有企業(yè)向關(guān)注整體國有資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變；從查找問題為主向促進完善監(jiān)管制度機制轉(zhuǎn)變。審計的具體技術(shù)路徑應(yīng)為：

在這種情況下，審計延伸檢查發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的問題處理，不再是審計監(jiān)督部門的職能，而是國資管理部門落實審計監(jiān)督處理意見的職能，從而使審計監(jiān)督能全面地融入到國資管理之中，更好地為國有經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

二是理順工作思路，改進企業(yè)審計組織方式，增強審計工作的有效性和時效性，提高企業(yè)審計工作質(zhì)量和效率。

針對當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢變化，要緊緊圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化國有經(jīng)濟布局結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)核心競爭力和國有經(jīng)濟活力、控制力、影響力等國有企業(yè)改革發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)研究確定審計項目，通過設(shè)立企業(yè)審計立項程序機制和專家研討、論證等方式，進一步提高績效審計項目計劃的科學(xué)性和前瞻性，解決審計項目計劃立項不充分，準(zhǔn)備不足，目標(biāo)不明確，重點不突出問題。改變傳統(tǒng)單打獨斗的審計組織方式，突出國資部門監(jiān)管職責(zé)履行和監(jiān)管制度政策，選擇國資部門監(jiān)管企業(yè)延伸檢查并與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，或者圍繞某一行業(yè)或?qū)ｎ}組織開展績效審計，廣泛采取審計調(diào)查方式，在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，著重揭示國資部門監(jiān)管或企業(yè)改革和發(fā)展中存在的突出問題，加大分析研究問題的力度，從政策、體制、機制上提出意見和建議，使審計監(jiān)督在保障國有資產(chǎn)安全有效方面發(fā)揮更大的作用。

三是加強隊伍建設(shè)，構(gòu)建一支多元化的審計隊伍，為企業(yè)績效審計的有效開展提供智力支持。

積極推進中國特色企業(yè)績效審計，人才隊伍是關(guān)鍵。審計不僅要掌握會計、審計、稅務(wù)以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且要具備公共行政管理、計算機技術(shù)、環(huán)保知識、人力資源管理、金融知識、工程管理、數(shù)學(xué)等其它學(xué)科的知識，這并不是要求每個審計人員同時具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，而是要使審計隊伍總體知識結(jié)構(gòu)多元化且科學(xué)平衡。這不僅需要吸收引進多學(xué)科的專業(yè)人才，而且需要有計劃、有重點、多途徑地對現(xiàn)有人員審計技能進行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批審計業(yè)務(wù)熟練的骨干人才，保證人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)滿足開展績效審計的需要。當(dāng)前，審計人員急需進一步更新觀念，打破績效審計的神秘感，大膽實踐、積極探索，創(chuàng)新審計思維和視角，不要過多地強調(diào)或拘泥于形式，可以采取靈活機動的方式、多種多樣的形式，積極開展績效審計。同時，堅持邊實踐、邊總結(jié)、邊規(guī)范、邊提高，努力認(rèn)識和把握績效審計規(guī)律，及時總結(jié)和交流績效審計成功的做法和經(jīng)驗，逐步探索出一條有中國特色的企業(yè)績效審計之路。

五、結(jié)論

通過上面的分析，筆者認(rèn)為，企業(yè)績效審計可以通過審查企業(yè)經(jīng)營管理活動，評價其經(jīng)濟性、效果性與效率性，提出改善建議，促進企業(yè)充分發(fā)揮經(jīng)營管理效能，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在審計實踐中，一方面需要從宏觀著眼，微觀入手，多關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中損失浪費、跑冒滴漏等現(xiàn)象，通過評價企業(yè)經(jīng)濟效益，提出適應(yīng)市場競爭所需的改進意見或建議，以利于被審計單位找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變更經(jīng)營方式、加強企業(yè)管理，從而增強自身的競爭力，確保國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展；另一方面還需要從審計具體企業(yè)為主向?qū)徲媷Y監(jiān)管部門職責(zé)履行轉(zhuǎn)變，從關(guān)注單一國有企業(yè)向關(guān)注整體國有資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變，從查找問題為主向促進完善監(jiān)管制度機制轉(zhuǎn)變使績效審計能全面地融入到國資管理之中，更好地為國有經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。加強對國有企業(yè)的績效審計，一方面可以維護國家利益，防止國有資產(chǎn)流失，促進國有資產(chǎn)保值增值，另一方面也可以落實新形勢下“為企業(yè)服務(wù)”的審計思路，促進企業(yè)的發(fā)展。

第二篇：企業(yè)開展財務(wù)預(yù)算管理審計的思考

摘要：所謂預(yù)算管理，就是科學(xué)地編制整個企業(yè)在未來一定期間的預(yù)算，根據(jù)預(yù)算對企業(yè)各部門、各層次工作進行綜合性的指導(dǎo)與調(diào)節(jié)，并通過對實際情況和預(yù)算進行差異分析，全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；財務(wù)預(yù)算；審計

作者簡介:贠捷（1970-），女，河南安陽人，安陽供電公司審計師，研究方向:審計會計。

中圖分類號：Ｆ715.5文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）0６-0057-04

企業(yè)預(yù)算管理是一項重要的管理工具，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。推行全面預(yù)算管理是發(fā)

達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高競爭力有著十分重要的意義。

一、推行財務(wù)預(yù)算管理審計的意義

1.為適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境需要實行財務(wù)預(yù)算管理審計。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟主體，是市場經(jīng)濟中的一分子，作出每一個決策都需要考慮市場供求、消費者行為、政府規(guī)章等方面情況。這些方面并不是靜止不動的，而是處在不斷變化的狀態(tài)中。所以，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的每個階段都需要通過總結(jié)過去、分析現(xiàn)狀、預(yù)計將來，作出計劃，以便指導(dǎo)企業(yè)的行動。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗，實施財務(wù)預(yù)算管理審計，是市場經(jīng)濟條件下加強財務(wù)管理的有效機制。

2.預(yù)算管理的程序化要求加強對財務(wù)預(yù)算管理的審計。預(yù)算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的反復(fù)協(xié)調(diào)過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟效益指標(biāo)分解落實后，各責(zé)任單位能否嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算制度，是企業(yè)高層不得不關(guān)心的問題。有鑒于此，必須實行財務(wù)預(yù)算管理審計制度。

3.內(nèi)部審計的獨特功能有助于加強財務(wù)預(yù)算管理審計?；趦?nèi)部審計獨特的監(jiān)督功能，財務(wù)預(yù)算管理審計對加強財務(wù)預(yù)算管理有著積極的作用。一是有利于推動預(yù)算管理體制的改革。在集團實行財務(wù)預(yù)算體制的進程中，某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、合理的地方，在具體執(zhí)行過程中還會產(chǎn)生各種新情況、新問題，需要通過審計監(jiān)督逐步完善、逐步規(guī)范；二是只有通過預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督，才能有助于支持財務(wù)預(yù)算管理體制的順利進行，從源頭上促進財務(wù)部門按章辦事，有利于促進財務(wù)部門逐步規(guī)范財務(wù)資金的運作，杜絕揮霍浪費，為集團公司把好關(guān)；三是有利于監(jiān)督部門規(guī)范運作。在審計實踐中，我們可以看到有的部門大肆揮霍浪費、侵占挪用，造成國有資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)的流失。而預(yù)算執(zhí)行審計則通過對部門的審計監(jiān)督，跟蹤監(jiān)督其收支，從而促使其管好資產(chǎn)、用好資金。

二、審計前應(yīng)把握全面預(yù)算管理中的幾個關(guān)系

1.企業(yè)是否注重全員參與。全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接參與預(yù)算管理過程，這是因為企業(yè)預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、不同的部門和員工，因此，審計過程中應(yīng)關(guān)注企業(yè)全體員工是否參與預(yù)算的編制和控制，是否為更好地實施預(yù)算管理獻計獻策。

2.要重視預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評工作。預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評是開展全面預(yù)算管理的幾個主要環(huán)節(jié)，在日常工作中必須嚴(yán)格遵循這個程序。預(yù)算編制是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制水平的高低將直接影響管理的效果。因此，在編制預(yù)算時應(yīng)重點抓好“兩個結(jié)合”和“三個堅持”，即把預(yù)算的編制同企業(yè)制定經(jīng)營方針、經(jīng)營

目標(biāo)和重點工作的安排緊密結(jié)合起來，要同企業(yè)的經(jīng)營決策緊密結(jié)合起來。堅持３個原則，即一要堅持效益優(yōu)先、總量平衡，服從上級下達的經(jīng)營目標(biāo)要求的原則；二要堅持積極穩(wěn)健、以收定支、收支彈掛，控制財務(wù)風(fēng)險的原則；三要堅持權(quán)責(zé)對等、切實可行，圍饒經(jīng)營戰(zhàn)略實施的原則。預(yù)算的下達和執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在具體操作中首先應(yīng)考慮預(yù)算指標(biāo)的下達、執(zhí)行是不是充分體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營方針。其次是預(yù)算目標(biāo)是不是能夠支持的重點工作。最后是各項預(yù)算之間是不是充分協(xié)商、銜接平衡，執(zhí)行的結(jié)果是不是有相應(yīng)的分析。關(guān)鍵環(huán)節(jié)之二是預(yù)算的調(diào)整。預(yù)算一旦制定、下達，一般不應(yīng)調(diào)整，實在要調(diào)整，必須按調(diào)整原則進行，嚴(yán)肅預(yù)算調(diào)整紀(jì)律，符合條件的可以調(diào)整，并且要報原批準(zhǔn)機構(gòu)批準(zhǔn)，不能擅自改變，不符合條件的要無條件執(zhí)行預(yù)算。關(guān)鍵環(huán)節(jié)之三是預(yù)算的分析考評。這個環(huán)節(jié)主要是考評企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實際同企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的一致性和偏離度，同時也是對預(yù)算編制質(zhì)量的一個檢驗。

3.正確區(qū)分全面預(yù)算管理與現(xiàn)行管理工作的關(guān)系。全面預(yù)算管理與現(xiàn)行各項管理工作有較大區(qū)別，前者是一種管理方法和模式，而后者是各職能部門具體職責(zé)的體現(xiàn)。盡管兩者存在差異，但不能將它們對立起來。全面預(yù)算管理需要靠現(xiàn)行管理工作支持和體現(xiàn)，需要提高現(xiàn)行管理工作質(zhì)量；反過來，現(xiàn)行各項管理工作必須服從于全面預(yù)算管理，需要按照全面預(yù)算管理的原則、思路、方法去開展工作。(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)

4.企業(yè)是否加強了權(quán)、責(zé)、利制衡機制建設(shè)。權(quán)、責(zé)、利機制的建立是規(guī)范管理的要求，也是管理完善的重要標(biāo)志之一。為了保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，企業(yè)必須加強機制建設(shè)。按照先易后難的原則，建立起各級管理部門的權(quán)、責(zé)、利模型。制衡機制的一個重要內(nèi)容是要建立起一套完整的預(yù)算考評體系，通過預(yù)算考評體系主導(dǎo)型作用的發(fā)揮，從根本上杜絕過去管理中經(jīng)常出現(xiàn)的責(zé)任模糊、權(quán)力集中、利益沖突等現(xiàn)象。

三、開展財務(wù)預(yù)算管理審計的思考

1.轉(zhuǎn)變審計思路。以往的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計存在著諸多不足，如對預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對支出的效益性分析不夠等等。要克服這些不足，首先要轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的審計思維方式，根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，既要抓好預(yù)算編制審計，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計，從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務(wù)預(yù)算管理，促進財務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進財務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效。監(jiān)督財務(wù)收支，保證財務(wù)預(yù)算管理的到邊到位，促進財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿岣哳A(yù)算審計質(zhì)量。鑒于預(yù)算源于會計信息質(zhì)量又高于會計核算，預(yù)算審計涵蓋面廣等特征，在有限的審計時間內(nèi)和規(guī)定的審計內(nèi)容上，應(yīng)把握不同審計機構(gòu)開展預(yù)算審計面臨的審計風(fēng)險。因此，可在資產(chǎn)經(jīng)營審計完成的基礎(chǔ)上，再次開展預(yù)算審計。資產(chǎn)經(jīng)營審計重點核定企業(yè)預(yù)算內(nèi)經(jīng)濟指標(biāo)實際完成數(shù)；預(yù)算審計重點審核企業(yè)預(yù)算內(nèi)預(yù)算管理效果。在預(yù)算審計時，重點審核預(yù)算指標(biāo)編制依據(jù)、定額的先進性和合理性，并將企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營審計核定的實際完成數(shù)與預(yù)算值相比計算預(yù)算偏差率，從而對企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行情況進行審計評價。兩者有效配合，不僅提高了預(yù)算審計的實際效果，而且將預(yù)算審計風(fēng)險控制在可預(yù)計范圍內(nèi)。

3.統(tǒng)一規(guī)定預(yù)算審計報告框架。預(yù)算管理是采取價值形式對企業(yè)經(jīng)營活動進行預(yù)測、決策和目標(biāo)控制的管理方式，而且企業(yè)預(yù)算涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和建設(shè)等整個經(jīng)營活動。所以預(yù)算審計涉及面廣，現(xiàn)有審計實施方案相互交叉內(nèi)容多，導(dǎo)致審計重點不突出，審計報告行文不流暢。建議預(yù)算審計能夠建立統(tǒng)一的預(yù)算審計報告格式。審計報告應(yīng)包括：（1）被審計單位基本情況；（2）被審計單位預(yù)算管理流程；（3）被審計單位業(yè)務(wù)預(yù)算管理、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、預(yù)算管理等方面的審計內(nèi)容；（4）被審計單位預(yù)算管理總體評價；（5）在預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面問題以管理建議書方式下達、對延伸單位的審計分報告以附加報告形式備注。

第三篇：績效審計

引言

2008年7月，審計署終于提出了實現(xiàn)績效審計(效益審計)的日程表，發(fā)布《審計署2008年至2012年審計工作規(guī)劃》提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預(yù)算執(zhí)行審計進行績效評價，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財政等專業(yè)審計領(lǐng)域引入績效審計評價。

回首我國首次提出“績效審計”的概念是在1991年全國審計會議上，而深圳是我國最先開始深圳是我國最先開始試點績效審計的城市，全國首例績效審計案例是由深圳審計局發(fā)起。早在2003年時，審計署就開始探索績效審計路徑。時任審計長李金華指出，雖然“審計風(fēng)暴”給審計部門帶來了很大榮譽，但是從國家審計理論演進角度來說，中國還是要探索自己的績效審計方法體系。

為何績效審計被采納并付諸實踐呢？因為績效審計和傳統(tǒng)財務(wù)收支審計側(cè)重點不一樣，績效審計的范圍更寬，審計內(nèi)容更多，審計人員素質(zhì)成了難題，傳統(tǒng)的審計只要求審計人員懂法規(guī)、懂財經(jīng)，進行“查賬本”；而績效審計，是審計被審計單位履行職責(zé)情況、對國家財經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環(huán)保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護人民的利益。

一、績效審計的基本理論

（一）績效審計的概念

績效審計主要包括了三個方面的內(nèi)容，其中有經(jīng)濟性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計。其中經(jīng)濟性是指以相對較低的費用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達到政策目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

（二）績效審計的范圍

我國績效審計的范圍可以歸結(jié)為以下兩個大類：

1.財政性資金支出。主要包括：(1)行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出。(2)國家投資建設(shè)項目。(3)其他各種專項公共資金的使用。(4)國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機構(gòu)。

（三）績效審計的主要職能

績效審計的主要職能有兩個，分別是鑒證和評價。績效審計與其他經(jīng)濟監(jiān)督手段同樣具有一定的監(jiān)督的職能，但是監(jiān)督職能并不是績效審計的主要職能，這是因為績效審計的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責(zé)任和促進經(jīng)濟的發(fā)展。其中鑒證是指對被審計單位經(jīng)濟運行過程和結(jié)果進行的鑒別和證明，證明結(jié)果的真實性；評價是對經(jīng)濟運行過程和結(jié)果的數(shù)量和質(zhì)量做出的合理性鑒定與評判。

（四）績效審計的作用

績效審計的作用是提高被審計單位的管理，提高被審計單位的經(jīng)濟效益，但是這種作用也是建立在被審計單位提供的真實的經(jīng)濟運行過程和單位的真實的情況的基礎(chǔ)上的。

二、我國績效審計的現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）我國績效審計的現(xiàn)狀（1）從時間上看起步較晚

我國首次提出績效審計這一概念是在1991年的全國審計會議上，而直到2003年，我國審計署才開始探究績效審計的路徑，所以我國的績效審計從起步上就落后了西方發(fā)達國家一大截。（2）審計人員知識面匱乏

在我國，由于績效審計工作開展的比較晚，有相當(dāng)一部分審計工作人員對績效審計的認(rèn)知還不是很全面，大多數(shù)審計人員對績效審計的認(rèn)知還停留在國外有關(guān)情況的介紹層面。正是由于理論知識的匱乏，再加之操作過程十分復(fù)雜，才導(dǎo)致了我國的績效審計止步不前。

（3）審計方法上較為落后

目前在績效審計工作上,國外已經(jīng)引進了十分先進的績效評價方法來進行績效評價,比如說平衡計分卡這種方法。雖說我國也有很多審計人員在對這種評價方法進行研究,但是仍處于認(rèn)知階段，離具體的實際應(yīng)用還有很大的一段距離。所以我國目前的審計手段仍比較落后，想要跟得上國際的步伐，仍需要不斷地努力才能實現(xiàn)。

（4）績效審計的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)才能保證結(jié)果的有效性，然而對于我國的績效審計工作來講，并沒有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)來讓審計工作人員來參照，甚至在我國有一些機構(gòu)和部門就沒有制定出一定績效審計標(biāo)準(zhǔn)，因此審計工作人員在執(zhí)行審計工作的時候缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)進行參照，這就大大增加了我國審計工作人員績效審計的難度，再加上我國審計人員的能力較外國來比較本來就有一定的差距，而現(xiàn)在審計工作的難度又比外國審計難度大，這就導(dǎo)致了我國的績效審計與外國的績效審計的差距會越拉越大。另外國內(nèi)大多數(shù)政府機構(gòu)和企事業(yè)沒有認(rèn)識到績效審計工作所能作用的范圍，這就導(dǎo)致了許多應(yīng)當(dāng)進行績效審計的經(jīng)濟活動沒有被劃分到績效審計工作的范圍之內(nèi)，就表現(xiàn)出當(dāng)前涉及到績效審計的項目較少。

（四）績效審計的目標(biāo)

審計目標(biāo)是審計活動的既定方向和要達到的預(yù)定結(jié)果，也是審計理論聯(lián)系審計實踐的橋梁。審計目標(biāo)是審計與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會環(huán)境的需求，影響和制約審計的外部環(huán)境的變化，會對審計目標(biāo)提出調(diào)整要求，進而引起審計實踐的變革。同時，審計目標(biāo)對審計人員的審計責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計目標(biāo)就有什么樣的審計責(zé)任。

許多國家把績效審計的目標(biāo)定位在：評價并改善政府項目、中央政府和有關(guān)機構(gòu)的運作，為政府和議會提供相關(guān)信息，包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關(guān)的審計建議。

我國審計署發(fā)布的《審計署2008年至2012年審計工作規(guī)劃》中提出：到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預(yù)算執(zhí)行審計進行績效評價，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財政等專業(yè)審計領(lǐng)域引入績效審計評價。審計署在“規(guī)劃”中指出：要用5年時間建立起中國實際的績效審計方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國實際的績效審計方法體系。

（五）績效審計的現(xiàn)實意義

1.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會的基本特征。在以市場經(jīng)濟為中心的今天，在政府各部門以經(jīng)濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行經(jīng)常性審計監(jiān)督，那么，官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會少一些，經(jīng)濟決策就會更準(zhǔn)確，國家的經(jīng)濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟效益，不算經(jīng)濟賬，甚至嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績效審計，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績效審計是有效利用有限資源的需要

隨著國家在社會經(jīng)濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的范圍已大大擴展。我國人口眾多，國家公共開支的成倍增長和公營企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，使得經(jīng)濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎(chǔ)和社會的發(fā)展機會愈來愈受限制。雖然目前我國的經(jīng)濟增長速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在這種高經(jīng)濟增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對政府受托責(zé)任的考評應(yīng)該定位在投資績效上。投資不僅包括經(jīng)濟資源，也包括人力資源、自然資源等；績效不僅包括經(jīng)濟效益，還包括環(huán)境的保護、社會的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績效審計是維護人民群眾利益的根本需要

現(xiàn)代社會是民主社會，是人民當(dāng)家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會，政府負(fù)有以最經(jīng)濟、最有效的辦法使用、管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達到預(yù)期目的。因此，盡快開展績效審計，是維護民主與法制建設(shè)、建立現(xiàn)代化強國的一個有力措施。

二、與國外績效審計的比較

（一）從概念上來講績效審計，西方各國叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國審計署將績效審計叫做物有所值審計或貨幣價值審計其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經(jīng)濟性效率性和效果情況 2.加拿大審計署將績效審計叫做綜合審計，其定義為：對政府活動進行有組織的有目的系統(tǒng)的檢查，并對上述政府活動進行效益評價，將評價結(jié)果報告議會，以促進加拿大政府活動的透明性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量

3.德國將績效審計定義為：主要是指對行政運作的經(jīng)濟效率效果和經(jīng)濟性進行審計 主要目標(biāo)是鑒別改善政府部門財務(wù)管理方法由機關(guān)團體提供有關(guān)收益支出與資源管理獨立而可靠的信息，以加強政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經(jīng)濟效率與效果以及是否符合其職責(zé)的報告程序，確保責(zé)任完成 4.澳大利亞稱為效率審計 澳大利亞聯(lián)邦審計署認(rèn)為績效審計是 為了對有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動處于經(jīng)濟與有效方式的程度進行評價，而對集體或個人履行職能的效益或經(jīng)營業(yè)務(wù)進行的情況所做的檢查；對集體和個人采取的并用以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營活動正常進行的程序以及程序是否適當(dāng)，能否使集體或個人足以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的經(jīng)濟與有效的程度所做的檢查。

5.美國審計署1994年的政府審計準(zhǔn)則中對績效審計的定義為：績效審計就是客觀系統(tǒng)的檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織 項目活動和功能進行獨立的評價的目的，以便改善公共責(zé)任性，為實施監(jiān)督所采取糾正措施的有關(guān)各方進行決策提供信息

6.我國目前沒有對績效審計有統(tǒng)一的定義，有關(guān)績效審計的闡述主要有以下兩個：一是1994年通過的《審計法》規(guī)定，審計機關(guān)“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，這意味著推行效益審計（即績效審計）的開始。二是2008年審計署制定的《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》里指出，“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。”

（二）從績效審計的特點來看

1、美國績效審計的特點。首先，完善的法律及審計準(zhǔn)則體系是政府績效審計的依據(jù)。美國聯(lián)邦通過了一系列涉及審計的法案,有力地促進了不同時期政府審計的發(fā)展。政府審計準(zhǔn)則問題同樣得到了高度重視。為規(guī)范、指導(dǎo)審計人員的行為,1972年,聯(lián)邦審計總署發(fā)布了《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準(zhǔn)則》。此準(zhǔn)則經(jīng)多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實施),被美國各級審計機構(gòu)和會計理論界所公認(rèn),一直延用至今。其次，審計范圍涵蓋了一切公共資金的使用領(lǐng)域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計內(nèi)容各有側(cè)重。按照美國法律的規(guī)定,審計長應(yīng)調(diào)查一切有關(guān)公共資金的收入、支出和使用情況,并應(yīng)就其效率和效益問題向國會提出建議。因此,為立法機關(guān)服務(wù)是聯(lián)邦審計的出發(fā)點所在"根據(jù)立法所賦予的權(quán)限,規(guī)定績效審計由兩部分構(gòu)成,即經(jīng)濟性和效率性審計、項目效果審計。

2、瑞典績效審計的特點。首先，采用不同的法律制度約束一國的國家審計。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng),也是瑞典式民主政府制度的特點。與此相適應(yīng),地方審計機關(guān)隸屬于地方議會,國家審計局和它們之間沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國家審計局法》,而后者適用地方政府審計指導(dǎo)原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調(diào)查分析法。瑞典國家審計局大量地運用了調(diào)查分析方法并把這一方法劃分為兩個階段：一是調(diào)查階段,二是深入調(diào)查階段。這一方法與其建立在職能及任務(wù)分析基礎(chǔ)之上的審計內(nèi)容相適應(yīng)。如在調(diào)查階段,審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對一些問題的看法,如被審計單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動其業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)?有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進行的管理制度?為此,審計師要分別進行目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析。如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析。業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而不重復(fù)全部事項。

3、澳大利亞績效審計的特點。首先，審計類型與眾不同。按照一次審計涉及單位的多少,澳大利亞聯(lián)邦審計署的績效審計分為兩種類型,即特定對象績效審計和跨部門績效審計。特定對象績效審計的內(nèi)容包括：運營管理的經(jīng)濟性、效率性和執(zhí)行效果；單位內(nèi)部是否有足夠的程序、措施來推動和保證經(jīng)濟性、效率性和效果的實現(xiàn)；對照歷史情況,是否在管理上有所改進和完善?？绮块T績效審計的主要領(lǐng)域是安全領(lǐng)域?qū)徲嬇c業(yè)務(wù)支持程序?qū)徲?。前者要求審計人員檢查涉及全社會的人身、信息和實物安全的有關(guān)政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點檢查基礎(chǔ)性的行政管理程序是否能滿足財務(wù)管理的法律要求,并保證聯(lián)邦機構(gòu)正常履行其職責(zé)。其次，突出跟蹤審計。在績效審計的整個組織過程中,分為戰(zhàn)略計劃階段、初步調(diào)查、執(zhí)行及報告和跟蹤審計等階段。不論具體審計項目的具體程序有何不同,在執(zhí)行審計程序時,都要考慮審計的影響,通過審計能夠帶來哪些節(jié)約,增加哪些價值,如何更好地傳達審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議。

4、中國績效審計的特點。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)審計理念，切實把握審計工作發(fā)展規(guī)律，通過預(yù)防、揭露、抵御三方面，充分發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，要求全面推進績效審計。但不容置疑的是，全面開展中國特色績效審計之路并非平坦。

中國特色的績效審計是我國現(xiàn)有審計理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計署牽頭，各地方審計機關(guān)參與，組織審計實務(wù)工作者和大專院校、科研院所審計理論研究人員，通力合作，理論聯(lián)系實際，借鑒國內(nèi)外有關(guān)績效審計的研究成果和實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國審計特點進行研究。明確中國特色績效審計的基本含義、特點、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、評價指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)、審計技術(shù)方法、審計質(zhì)量控制和審計結(jié)果運用等問題相關(guān)問題。確立一個相對主流的觀點用以統(tǒng)一績效審計相關(guān)人員的認(rèn)識，然后再在不斷實踐和研究的基礎(chǔ)上進行進一步豐富和完善。

三、績效審計存在的問題

綜上所述，績效審計是一項十分重要的管理制度。在我國，尤其是在地（市）縣這兩級地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國特色的績效審計體系，還需要相當(dāng)一段時期的探索與嘗試，這不僅要在整個政府審計界注入績效審計的理念，深入細致地研究績效審計的相關(guān)問題，還應(yīng)在全社會大聲疾呼，以引起社會各界的重視和關(guān)注當(dāng)前，在績效審計的開展方面，所面臨的問題很多，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一）政府體制跟不上形勢

改革開放以來，我國的政府體制改革雖然取得了一定的成績，但仍然存在一些不容忽視的問題 諸如政府績效考核機制缺乏科學(xué)性，辦事效率低下的問題；政府部門的職權(quán)交叉，管理效率低下的問題；政務(wù)活動的公開透明度不高，社會公信力低下的問題；行政法律法規(guī)體系尚未健全，官僚主義、腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生的問題作為績效審計主體的政府審計機關(guān)，同樣也存在缺陷現(xiàn)行的審計監(jiān)督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰；實質(zhì)上，現(xiàn)行的審計機關(guān)是政府自己在使用公共財產(chǎn)的同時，又反過來審自己的一種內(nèi)部審計。正是這樣，一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的法制觀念淡薄，怕揭露問題過多難以承擔(dān)責(zé)任或影響政績，因而干預(yù)審計機關(guān)依法揭露問題，人為地要求審計機關(guān)將一些重大違法違規(guī)問題刪去。也由于審計部門受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國審計部門有效開展績效審計的一個重要的原因。

（二）審計觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺接受審計監(jiān)督的意識還不強，加之對績效審計的宣傳力度不夠，人們對績效審計的認(rèn)識更是存在較大的差異性。首先是社會各界，他們的審計觀念還較為落后其次是相當(dāng)一部分審計人員對績效審計的認(rèn)知還存在著局限性，大多數(shù)還停留在財務(wù)收支審計上；再加之社會上還存在一些不良的風(fēng)氣，審計的社會地位與其所發(fā)揮的職能不相稱；財政、經(jīng)濟活動透明度不高；法制的不完善導(dǎo)致假賬盛行；等等。這些因素?zé)o一不影響著績效審計的發(fā)展。

（三）工作范圍跟不上需要

績效審計，雖然是審計部門近些年來叫得很響喊得很多的一項創(chuàng)新性的工作，但目前從實際工作的操作層面來看，它卻有很多方面跟不上來至目前為止，國家除制發(fā)了幾個企業(yè)效績評價方面的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之外，對其他方面的績效審計，特別是對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)定，既沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績效審計方面的準(zhǔn)則性的可操作性的指導(dǎo)文件，導(dǎo)致政府績效審計難以展開 同時從當(dāng)前的審計實踐來看，績效審計范圍相當(dāng)窄小，遠遠跟不上審計事業(yè)發(fā)展的要求。如行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支專項資金，本來這些部門過日子就感緊巴巴的，基本上沒有開展績效審計，也沒法開展績效審計；隨著國有企業(yè)改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和國退民進，企業(yè)的績效已不再是政府審計所關(guān)注的重點問題；財政審計，當(dāng)前人們把主要精力放在真實性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規(guī)就可以了，至于資金是否用于原定的目標(biāo)、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來，政府審計部門也感到十分為難，有種無處伸開手腳的感覺。

（四）人員素質(zhì)跟不上要求

績效審計與財務(wù)收支審計是有區(qū)別的審計績效審計屬于專業(yè)性和綜合性比較強的審計，其技術(shù)與方法更加復(fù)雜，其難度與要求更加不同因此，它對審計人員的素質(zhì)要求也就更高，現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)還達不到要求，其知識結(jié)構(gòu)專業(yè)素質(zhì)工作能力等方面與開展績效審計還遠遠不相適應(yīng)雖然現(xiàn)有審計人員中的審計師實務(wù)知識比較多，但理論基礎(chǔ)薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規(guī)財政財務(wù)和現(xiàn)代審計技術(shù)等方面的專業(yè)知識；現(xiàn)有的審計人員對傳統(tǒng)審計技術(shù)較熟悉，而對現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生，且綜合分析問題的能力不強。高質(zhì)量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價政府工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運用各種專業(yè)知識測定被審組織的業(yè)績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在這些方面，現(xiàn)有的審計人員是無法應(yīng)對的現(xiàn)有的審計人員的素質(zhì)狀況已成為制約績效審計發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對績效進行全面、客觀公正的分析評價

四、加強績效審計的對策

績效審計，它是政府績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對政府及各隸屬部門事業(yè)單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性效率性效果性和資金使用效益進行的審計及評價；它是對政府部門事中 事后經(jīng)濟行為的監(jiān)督評價，能及時發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進建議，以促進政府科學(xué)管理提高績效的一種獨立性的監(jiān)督活動從當(dāng)今社會的發(fā)展和當(dāng)今政府的管理現(xiàn)狀來看，績效審計已經(jīng)到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識結(jié)構(gòu)來思考績效審計，而應(yīng)在現(xiàn)有的審計環(huán)境 審計條件審計手段的平臺上來研究績效審計，來構(gòu)造績效審計

（一）加大宣傳力度，給績效審計以氛圍

績效審計，它即將成為政府審計的主流，這是經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀要求，也是審計機關(guān)審計使命之所決定因此，大力加強政府績效審計工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績效審計的觀念，了解績效審計的意義，認(rèn)識績效審計的作用，績效審計才能得到全社會的認(rèn)可，工作才能順利開展績效審計的宣傳可以通過多種形式進行，如召開會議，報告績效審計；開班辦學(xué)輔導(dǎo)績效審計；利用媒體，宣傳績效審計；等等 通過宣傳，形成良好的績效審計氛圍，讓績效審計的科學(xué)理念深入人心，讓績效審計的先進事業(yè)順利發(fā)展

（二）深化體制改革，給績效審計以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財政體制，大力轉(zhuǎn)變政府職能，科學(xué)理順政府關(guān)系，優(yōu)化政府結(jié)構(gòu)，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進社會主義法制經(jīng)濟，才能促進政府審計由純粹的監(jiān)督機制向完善的公共財產(chǎn)激勵約束機制轉(zhuǎn)變，從而解決當(dāng)前績效審計無從下手 無法下手等方面的問題政府部門的體制改革不僅能促使公共財產(chǎn)效益的提高，而且也會更加重視制約績效審計發(fā)展中的深層次問題，更加注意解決績效審計發(fā)展中的具體問題科學(xué)合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產(chǎn)生輝煌的成效，也有益于審計部門對公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的效益性效率性的審計這樣，政府績效審計就會得到全面的重視，得到深入的發(fā)展

（三）建立完善法規(guī)，給績效審計以武器

法律法規(guī)是開展政府績效審計的關(guān)鍵性的問題，依法審計是審計的基本原則，法律法規(guī)是審計人開展審計業(yè)務(wù)的基本武器只有用法律法規(guī)的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依目前，在績效審計的實踐中，還沒有擺脫傳統(tǒng)習(xí)慣和傳統(tǒng)定式的制約，大都用傳統(tǒng)審計來開展績效審計，跳不出傳統(tǒng)審計的圈子，使得績效審計缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容 因此，國家有關(guān)部門要認(rèn)真總結(jié)在政府經(jīng)濟責(zé)任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng) 操作性比較強的政府績效審計的相關(guān)法規(guī)只有把績效審計的審計對象審計目的審計程序?qū)徲嬙u價等作出法律條例方面的規(guī)定，績效審計才能有效地進行特別是要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，這是審計實踐反復(fù)證明了的問題 評價一個單位一個部門一名領(lǐng)導(dǎo)的公平程度，取決于指標(biāo)評價體系的科學(xué)程度同時，審計部門也要在績效審計方面實行嚴(yán)格的審計質(zhì)量責(zé)任制審計工作稽查制度，以進一步明確績效審計的要求有了一些基本性的法律法規(guī)和操作層面上的制度，并在日后的實踐中不斷修訂和完善，績效審計就會開展得有聲有色

（四）注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給績效審計以驍將

績效審計是對政府活動的經(jīng)濟性效率性效果性的審計，與財務(wù)收支審計相比，績效審計對審計人員自身素質(zhì)的要求較高一般來說，做績效審計的審計人員，除了要有做財務(wù)收支審計方面的業(yè)務(wù)知識外，還必須具有公共管理學(xué) 電子計算機工程學(xué)心理學(xué)等多方面的知識，而現(xiàn)有的審計人員中大都缺乏這方面的知識因此，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的素質(zhì)，是做好政府績效審計的前提條件 各級審計機關(guān)應(yīng)對現(xiàn)有審計人員進行強化培訓(xùn)，可以舉辦各種類型的學(xué)習(xí)班，強化教育；國家審計署應(yīng)組織編寫績效審計的教材，通過網(wǎng)絡(luò)，面向全體審計人員傳道授業(yè)，以提高審計人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強政府績效審計方面的能力審計戰(zhàn)線有了這樣一批驍將勇士，績效審計的事業(yè)就會興旺，績效審計的明天就會輝煌。

第四篇：關(guān)于國家建設(shè)項目績效審計的幾點思考

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關(guān)于國家建設(shè)項目績效審計的幾點思考 作者：王天喜

來源：《財會通訊》2003年第08期

第五篇：開展計算機審計的若干思考

隨著知識經(jīng)濟時代的到來以及經(jīng)濟全球化趨勢的日益顯著，計算機技術(shù)的信息化建設(shè)幾乎滲透到經(jīng)濟社會和政府管理的各個領(lǐng)域，審計檢查的內(nèi)容不再是紙質(zhì)資料，而是存儲在計算機內(nèi)的復(fù)雜系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)資料。因此計算機審計是實現(xiàn)審計信息化的主要手段，計算機審計就是對被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)進行檢查分析，以確定其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性。

一、做好審前準(zhǔn)備工作是關(guān)鍵

計算機審計審前準(zhǔn)備除了與傳統(tǒng)審計項目有共同之處外，審計人員在實踐中必須重點做好以下幾點工作：

（一）充分了解審計對象的信息化環(huán)境

在計算機審計領(lǐng)域，數(shù)據(jù)化審計就是從被審計單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中通過各種接口工具獲取審計數(shù)據(jù)。被審單位信息系統(tǒng)的多樣性和　復(fù)雜性，審計數(shù)據(jù)的采集和獲取一直是數(shù)據(jù)化審計的首要難點，是推進計算機審計的“瓶頸”。故開展計算機審計的項目，在審前調(diào)查時應(yīng)對以下被審計單位信息化環(huán)境進行了解：

（1）被審計單位財政財務(wù)收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)的信息化組織情況及其實現(xiàn)程度；

（2）使用的財務(wù)系統(tǒng)軟件和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件的主要功能和特點；

（3）財務(wù)信息化系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流向關(guān)系；

（4）財務(wù)及其相關(guān)業(yè)務(wù)信息化管理制度的建立健全情況；

（5）其它需要了解的內(nèi)容。

審計組只有在審前調(diào)查中了解清楚了被審單位的信息化環(huán)境，嘗試獲取被審單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等基礎(chǔ)資料，才能做到有的放矢，及時就遇到的問題向計算機技術(shù)人員請教或邀請計算機人員參與審前調(diào)查，確定數(shù)據(jù)采集方法和范圍，特別是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，一定要根據(jù)審計重點和思路，采集主要業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)。計算機專業(yè)技術(shù)人員要密切注意審計署及有關(guān)省廳金審工程專題欄目，及時下載了解最新財務(wù)數(shù)據(jù)采集工具，以及有關(guān)業(yè)務(wù)審計的審計師經(jīng)驗，了解數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的連接方法和轉(zhuǎn)換技術(shù)，做好審計人員的技術(shù)后盾，以推進計算機審計普遍、深入開展。

（二）掌握必要的計算機技術(shù)

計算機環(huán)境下，審計取證和證據(jù)評價方式都發(fā)生了深刻的變化，信息系統(tǒng)成為獲取審計線索的重要來源。信息系統(tǒng)記錄了被審單位的大量與經(jīng)濟活動有關(guān)的數(shù)據(jù)，審計人員通過對這些數(shù)據(jù)的分析和處理，可以判斷其經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性，并對其做出評價。而面對的被審計單位信息化環(huán)境種類多、變化快，使用不同的數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和硬件平臺，甚至分布在不同的地理位置。審計人員在計算機審計審前準(zhǔn)備過程中，針對被審單位的具體信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)特點，注重學(xué)習(xí)掌握計算機技術(shù)，通過不斷學(xué)習(xí)、實踐、應(yīng)用和積累，才能在計算機審計中做到游刃有余。年輕人要自覺發(fā)揮計算機技術(shù)優(yōu)勢，不斷拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。

二、制定科學(xué)的計算機審計實施方案

審計實施方案是審計組為了順利完成審計任務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在實施審計前所作的計劃和安排，是整個審計實施過程的行動指南。因此，審計實施方案在審計質(zhì)量控制體系中起到“龍頭”的作用，其編制質(zhì)量直接影響審計實施的質(zhì)量。

細致的審前調(diào)查，細化實施方案是提高審計效率的基礎(chǔ)，審前調(diào)查結(jié)束后，審計人員要及時將被審單位的信息化情況進行匯總，制作工作流程圖，包括：業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部管理控制流程圖等。根據(jù)工作流程圖，分析被審單位信息系統(tǒng)的安全性和業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計方向和重點，制定包括計算機審計內(nèi)容的審計實施方案，對以下事項進行評估和明確：

（1）擬使用的計算機審計軟件、硬件配置及所需的技術(shù)條件；（2）被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取或轉(zhuǎn)換方案；（3）重要審計事項和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的計算機審計步驟；（4）計算機審計的人員及分工。

審計質(zhì)量是審計工作的生命，而審計實施方案的編制質(zhì)量是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，作為計算機審計項目，一定要在審計實施方案中體現(xiàn)出指導(dǎo)性和可操作性。

三、運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)是核心

被審單位的信息數(shù)據(jù)大多數(shù)以關(guān)系數(shù)據(jù)庫的形式存儲的，審計中“查賬”的過程就是利用各種條件進行數(shù)據(jù)分析的過程，即根據(jù)審計目的，對審計數(shù)據(jù)作各種重組、計算、查詢、分析、挖掘工作。因此對采集到的數(shù)據(jù)進行分析，是計算機審計的主要任務(wù)，也是審計技術(shù)發(fā)展的一個廣闊的空間，掌握數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法是審計人員開展計算機審計的基本功。

計算機審計中的數(shù)據(jù)分析主要包括如下操作：

（一）重算：對某一項數(shù)據(jù)，按照與被審單位相同或相似的處理方法重新計算，目的是驗證提供數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性，以及被審單位信息系統(tǒng)處理邏輯的正確性。如個人所得稅計算。

（二）檢查：按照政策或法規(guī)，對某一

項數(shù)據(jù)或處理進行檢查，目的是檢查政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。如醫(yī)院的收費項目及收費標(biāo)準(zhǔn)的檢查。

（三）核對：將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，按照其勾稽關(guān)系，進行逐一核對與排查，目的是驗證被審單位信息系統(tǒng)處理流程的正確性和控制的有效性，有無人為非法干預(yù)等。如公積金審計中的銀行存款收益情況與銀行利率的核對等。

（四）抽樣：依據(jù)

抽樣的原則與方法，按照審計人員的指令將感興趣的或具有代表性的一部分?jǐn)?shù)據(jù)挑選出來，目的是縮小審計范圍，降低審計風(fēng)險。如商業(yè)銀行貸款審計中，抽取貸款金額大、又是房地產(chǎn)企業(yè)的貸款筆數(shù)。

（五）統(tǒng)計：為審計人員提供一系列的分析指標(biāo)與工具，最大程度地方便進行信息處理。如對審計數(shù)據(jù)按被審計單位的部門、項目核算等。

（六）推理：根據(jù)審計人員經(jīng)驗與規(guī)則，對已有數(shù)據(jù)進行分析與處理，給出所有可能的結(jié)論。

（七）判斷：根據(jù)審計人員經(jīng)驗，針對某個問題給出一個參考性結(jié)論。

總之，計算機審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一。在開展計算機審計的過程中，每個審計人員都一定會遇到許多困難和問題，但只要審計人員有計算機審計的思想、技術(shù)準(zhǔn)備，掌握了數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法，計算機審計之路一定會越走越平坦。