第一篇：基層審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的思考

開展績(jī)效審計(jì)，是當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期審計(jì)工作發(fā)展的方向。國(guó)家審計(jì)署和江蘇省審計(jì)廳在今后幾年的審計(jì)工作規(guī)劃中，均對(duì)開展績(jī)效審計(jì)提出了明確的目標(biāo)和要求。面對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)也要積極探索，認(rèn)真思考，扎實(shí)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。

從目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀來(lái)看，開展績(jī)效審計(jì)還存在以下制約因素。突出表現(xiàn)在“三個(gè)不

夠”。一是審計(jì)力量人手不夠足?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)，人員編制大多只有二十個(gè)左右，而真正在審計(jì)一線的審計(jì)業(yè)務(wù)人員只有十幾個(gè)。當(dāng)前審計(jì)工作越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，審計(jì)工作面廣量大，審計(jì)工作任務(wù)多，壓力大。目前任務(wù)重、人手少是基層審計(jì)機(jī)關(guān)共同面對(duì)的尖銳矛盾。雖然通過(guò)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)手段，可以在一定程度上緩解這一矛盾，但這一矛盾仍將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)始終困擾著基層審計(jì)機(jī)關(guān)。要開展比財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)更為復(fù)雜的績(jī)效審計(jì)，必將使這一矛盾更加突出。二是審計(jì)人員素質(zhì)能力不夠強(qiáng)?，F(xiàn)有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)上是財(cái)務(wù)人員多，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，絕大多數(shù)審計(jì)人員是會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，而熟悉經(jīng)濟(jì)，法律、管理和工程技術(shù)、工程造價(jià)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才少。在現(xiàn)有審計(jì)人員中工作經(jīng)歷比較單一的人員多，而具有經(jīng)過(guò)多個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門工作閱歷的人員少。現(xiàn)有審計(jì)人才結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)的矛盾也是開展績(jī)效審計(jì)的又一大制約因素。三是審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不夠明?？?jī)效審計(jì)涉及被審計(jì)單位管理的全過(guò)程，而當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)既無(wú)可遵循的相關(guān)準(zhǔn)則，也無(wú)可參照的專業(yè)方法，缺少績(jī)效審計(jì)所需的各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)。要制定適用的、便于操作的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行長(zhǎng)期的理論和實(shí)踐研究、探索。

針對(duì)存在的上述制約因素，基層審計(jì)機(jī)關(guān)除了應(yīng)該通過(guò)合理調(diào)配審計(jì)人員、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)、強(qiáng)化考核激勵(lì)等方法，為開展績(jī)效審計(jì)積極創(chuàng)造條件外，還要探索創(chuàng)新，積極推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的順利開展。

一要區(qū)分階段。推進(jìn)績(jī)效審計(jì)不能急于求成，要分階段穩(wěn)步推進(jìn)?，F(xiàn)階段無(wú)論從外部環(huán)境，還是審計(jì)人員素質(zhì)來(lái)看，難以全面的開展效益審計(jì)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，不能搞一刀切，必須遵循序漸進(jìn)的原則，以階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的深入開展?，F(xiàn)階段要圍繞財(cái)政支出領(lǐng)域進(jìn)行探索，重點(diǎn)抓好三個(gè)方面：即政府行政成本審計(jì)、固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域效益審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益審計(jì)。

二要選好項(xiàng)目。認(rèn)真選擇合適的項(xiàng)目是開展績(jī)效審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，所選審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)關(guān)自身一定要有能力勝任。根據(jù)現(xiàn)階段的特點(diǎn)，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，一方面要在結(jié)合上下功夫，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合。另一方面要開展“獨(dú)立型”的績(jī)效審計(jì)，注意選擇資金量大、社會(huì)公眾關(guān)注度高、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確的項(xiàng)目作為開展績(jī)效審計(jì)的突破口。項(xiàng)目一定要與黨委、政府的中心工作緊密相關(guān)，審計(jì)后的成果可以及時(shí)利用。

三要編好方案。要根據(jù)確定的審計(jì)對(duì)象，在充分調(diào)查評(píng)估的基礎(chǔ)上，精心編制審計(jì)方案。獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)方案主要包括具體績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)及具體取得方式。結(jié)合型績(jī)效審計(jì)方案除了傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)外，應(yīng)就選定績(jī)效評(píng)價(jià)的方面作出細(xì)化規(guī)定，包括評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、取得方式等，都應(yīng)在審計(jì)方案中得到具體體現(xiàn)。

四要科學(xué)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵和核心，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法評(píng)價(jià)，用法律法規(guī)、政策規(guī)章、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員的職業(yè)判斷等作為評(píng)價(jià)尺度，力求用全面的、辯證的、客觀的觀念公正地作出評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是項(xiàng)目或資金管理使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約；效率性主要反映投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，即支出是否講究效率；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，要做到共性與個(gè)性、定性與定量、效益與公平相結(jié)合。

第二篇：深入推進(jìn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)

有人把審計(jì)部門比喻為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“眼睛”,只有這雙“眼睛”一塵不染, 才能依法履行各項(xiàng)監(jiān)督職責(zé)，遏制腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。審計(jì)廉政文化則以潛移默化的方式將“廉潔從審”的理念引入我們?nèi)粘５墓ぷ鳌W(xué)習(xí)、生活之中，是基層審計(jì)人員清澈“雙眼”的廉潔之水。

一、基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

何謂廉政文化？廉政文化是人們關(guān)于廉政的知識(shí)、信仰、規(guī)范和與之相適應(yīng)的生活方式及社會(huì)評(píng)價(jià)的總和，是廉潔從政行為在文化和觀念上的反映。其內(nèi)涵大致包括四個(gè)方面：廉潔的政治文化，廉潔的社會(huì)文化，廉潔的職業(yè)文化和廉潔的組織文化。審計(jì)廉政文化正是一種廉潔的職業(yè)文化，其作用在于引導(dǎo)審計(jì)人員形成尊廉崇潔的價(jià)值取向和職業(yè)操守，推動(dòng)審計(jì)人員廉潔從審。

基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的核心是：以“為民、務(wù)實(shí)、清廉”作為基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的目標(biāo)，在審計(jì)工作中形成“立審為公，執(zhí)審為民”的良好風(fēng)氣，嚴(yán)格遵守審計(jì)廉政紀(jì)律和“八不準(zhǔn)”規(guī)定，努力形成“廉潔從審”的理念和行動(dòng)的文化動(dòng)力。與其他防腐措施相比，基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的作用和影響可能更為廣泛、更為深入、更為持久。首先，基層審計(jì)廉政文化在本質(zhì)上符合現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的前進(jìn)方向，體現(xiàn)了新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展要求，代表了廣大審計(jì)者和被審計(jì)者的共同利益。其次，基層審計(jì)廉政文化在形式上表現(xiàn)為各種為大家喜聞樂(lè)見、生動(dòng)活潑的文化產(chǎn)品，發(fā)揮了傳播廉政理念、陶冶道德情操的獨(dú)特作用。再次，基層審計(jì)廉政文化在目的指向上，既注重教育廣大審計(jì)人員增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)和法紀(jì)觀念，又注重引導(dǎo)審計(jì)人員自覺(jué)遵守“廉潔、誠(chéng)信、勤儉、奉獻(xiàn)”的職業(yè)道德，營(yíng)造了“以廉為榮、以貪為恥”的良好審計(jì)氛圍。因此，只有大力加強(qiáng)基層審計(jì)廉政文化建設(shè)，讓審計(jì)廉政文化根植于基層審計(jì)人員的心中，貫穿于基層審計(jì)執(zhí)法的全過(guò)程，我們的審計(jì)水平才會(huì)有新進(jìn)展，我們的審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有新跨越，我們的隊(duì)伍形象才會(huì)有新提升，我們的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督才更能讓黨委和政府放心、讓人民群眾信服。

二、基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的現(xiàn)狀

近年來(lái)，基層審計(jì)廉政文化作為審計(jì)文化的組成部分，作為防微杜漸、有效促廉的重要手段，作為加強(qiáng)自身作風(fēng)建設(shè)的有效途徑，越來(lái)越受到基層各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的普遍關(guān)注和重視。一是抓教育，逐步營(yíng)造出基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的良好氛圍。基層審計(jì)部門根據(jù)自身情況，針對(duì)性地開展了馬列主義基本理論教育，民主法制和紀(jì)律教育，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)教育以及中華民族歷史文化、中國(guó)共產(chǎn)黨優(yōu)良傳統(tǒng)教育和反腐倡廉教育。專題學(xué)習(xí)了十六屆五中、六中全會(huì)精神，《黨章》，《公務(wù)員法》，“八榮八恥”的社會(huì)主義榮辱觀以及《實(shí)施綱要》，增強(qiáng)了審計(jì)人員“廉潔從審”的意識(shí)。深入開展“五五普法”教育，加強(qiáng)對(duì)修改后《審計(jì)法》及即將頒布的《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化了審計(jì)人員的法制意識(shí)。不少基層審計(jì)部門還開展了以“冬訓(xùn)”為主要形式的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，通過(guò)為期一個(gè)月的審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)理論考評(píng)，審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)賽等，不斷提高基層審計(jì)人員的執(zhí)法能力和業(yè)務(wù)水平。二是抓制度，確保審計(jì)廉政文化建設(shè)健康持續(xù)發(fā)展?；鶎訉徲?jì)部門在審計(jì)廉政文化建設(shè)的過(guò)程中，大膽實(shí)踐，勇于創(chuàng)新，逐步形成了一套體系完整、機(jī)制完善、保障完備的基層審計(jì)廉政文化制度?；鶎訉徲?jì)部門先后制定了黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，明確了領(lǐng)導(dǎo)班子成員黨風(fēng)廉政建設(shè)具體崗位職責(zé)，并簽訂廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任狀，形成了局長(zhǎng)至普通審計(jì)工作人員的縱向責(zé)任約束網(wǎng)絡(luò)。強(qiáng)化了廉政目標(biāo)考核制，實(shí)施了廉政考核一票否決制，將廉政考核情況，作為干部長(zhǎng)遠(yuǎn)培養(yǎng)發(fā)展的一個(gè)硬性指標(biāo)。一些基層審計(jì)部門還制定了審計(jì)監(jiān)督員制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門的社會(huì)監(jiān)督，提高審計(jì)干部“審、幫、促”的服務(wù)水平，促進(jìn)審計(jì)部門作風(fēng)和廉政建設(shè)。三是抓韻味，使審計(jì)廉政文化深入人心?；鶎拥膶徲?jì)部門積極開展以“征”、“讀”、“唱”、“講”、“傳”、“樹”等多種方式的審計(jì)廉政文化活動(dòng)，推進(jìn)審計(jì)廉政文化建設(shè)的橫向發(fā)展。通過(guò)集中收看廉政電教片、宣傳反腐倡廉的最新工作成果和先進(jìn)典型事跡、參與并觀看“審計(jì)人廉政之歌”演講比賽、“廉政之歌”歌詠比賽以及審計(jì)廉政文化建設(shè)征文等一系列活動(dòng)，讓審計(jì)人員在工作和生活中，感受廉政文化的氛圍，接受廉政文化的熏陶，樹立“廉潔從審”的理念。一些審計(jì)單位還通過(guò)開展“結(jié)對(duì)幫扶”活動(dòng)，讓每一位審計(jì)干部走進(jìn)農(nóng)村、走進(jìn)工廠、走進(jìn)社區(qū)，真實(shí)了解農(nóng)村貧困戶、下崗職工、困難群體的現(xiàn)實(shí)狀況，促使我們的審計(jì)人員倍加珍惜自己的工作，寓“思廉”于“結(jié)貧”之中。

當(dāng)然，我們?cè)诳吹交鶎訉徲?jì)廉政文化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)的同時(shí)，也要清醒地認(rèn)識(shí)到當(dāng)前基層審計(jì)廉政文化建設(shè)還存在一些不足：一是部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有跳出審計(jì)廉政文化建設(shè)認(rèn)識(shí)與實(shí)踐的誤區(qū)，不了解審計(jì)廉政文化的本質(zhì)和內(nèi)涵，仍然認(rèn)為審計(jì)廉政文化建設(shè)就是搞一

些文化活動(dòng)，或者僅僅是喊一些響亮的口號(hào)代替審計(jì)廉政文化建設(shè)等等。二是審計(jì)廉政文化建設(shè)活動(dòng)計(jì)劃缺乏周密性，如在業(yè)務(wù)工作非常繁忙的時(shí)節(jié)安排知識(shí)競(jìng)賽、心得交流或文藝匯演，結(jié)果既影響了正常工作的開展，又因?yàn)槿鄙俦匾臏?zhǔn)備時(shí)間而削弱了活動(dòng)效果。三是部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有認(rèn)真分析自身的情況，一味照搬照抄其他單位的做法，結(jié)果往往是與實(shí)際需求相差太

遠(yuǎn)，讓審計(jì)人員無(wú)所適從。四是過(guò)分看高了審計(jì)廉政文化的作用，在領(lǐng)導(dǎo)講話、媒體宣傳、工作總結(jié)中往往把審計(jì)廉政文化的作用任意拔高，好像只要審計(jì)廉政文化建設(shè)好了，審計(jì)人員就都廉潔了，從而，自覺(jué)不自覺(jué)地放松了反腐倡廉的其他重要工作。

三、推進(jìn)基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的路徑

針對(duì)目前基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，全面加快基層審計(jì)廉政文化建設(shè)。

（一）實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，深入推進(jìn)審計(jì)廉政文化建設(shè)。

一要轉(zhuǎn)變思想觀念，即“官本思想”要轉(zhuǎn)為“民本思想”。基層審計(jì)部門及其工作人員必須樹立“公仆”意識(shí)和“群眾”觀念，變“官本位”為“民本位”，才能使我們的基層審計(jì)工作真正體現(xiàn) “權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，為人民做貢獻(xiàn)，為群眾謀利益。

二要轉(zhuǎn)變思維模式，即“監(jiān)督思維”要轉(zhuǎn)為“服務(wù)思維”?；鶎訉徲?jì)部門一方面要從微觀上深刻查證和分析被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，揭示問(wèn)題產(chǎn)生的原因，尋找解決問(wèn)題的途徑，為提高被監(jiān)督對(duì)象發(fā)展能力和后勁服務(wù)；另一方面要從宏觀上，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和情況納入制度的框架中加以分析，提出完善政策制度的建議和措施，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)把脈和服務(wù)。這樣，才能變監(jiān)督為服務(wù)，真正體現(xiàn)基層審計(jì)部門工作的價(jià)值。

三要轉(zhuǎn)變行政方式，即“隨意行政”要轉(zhuǎn)為“依法行政”。審計(jì)機(jī)關(guān)成立20多年來(lái)，審計(jì)法律制度建設(shè)從無(wú)到有，并不斷完善，各級(jí)基層審計(jì)部門和審計(jì)人員在執(zhí)法過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》及《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)審計(jì)規(guī)范，依法審計(jì)，逐步克服和消除審計(jì)過(guò)程的隨意性，做到從審計(jì)程序到審計(jì)實(shí)施過(guò)程的法制化、規(guī)范化。

（二）堅(jiān)持“多管齊下”，全面加快基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的步伐。

新時(shí)期，基層審計(jì)廉政文化建設(shè)，面臨著許多新任務(wù)、新要求。這就要求基層審計(jì)部門要不斷采取新措施，利用新載體，進(jìn)一步深化基層審計(jì)廉政文化建設(shè)。

1、堅(jiān)持外部教育引導(dǎo)、自我修養(yǎng)提升并舉，強(qiáng)化審計(jì)廉政文化建設(shè)的內(nèi)外雙修。

審計(jì)廉政文化建設(shè)首先要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，通過(guò)經(jīng)常的、反復(fù)的、正面的、反面的擺事實(shí)、講道理，并輔之以制度的剛性約束，才能不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的廉政意識(shí)，使之腦海中時(shí)刻繃緊那根弦。其次是提升自我修養(yǎng)，要引導(dǎo)基層的審計(jì)人員充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，通過(guò)讀書學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)體驗(yàn)感悟，提高明辨是非、區(qū)分善惡的能力，逐步樹立起正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，從而把外在的準(zhǔn)則規(guī)范轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的信念原則，把外在的要求期望轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的自覺(jué)行動(dòng)。如此內(nèi)外雙修，定能結(jié)出建設(shè)的碩果。

2、堅(jiān)持抓制度完善、抓制度落實(shí)并進(jìn)，注重審計(jì)廉政文化建設(shè)的求真務(wù)實(shí)。

審計(jì)廉政文化建設(shè)要適時(shí)出臺(tái)新的制度規(guī)定，與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)外部環(huán)境要求和內(nèi)部情況的變化。在制度完善方面,第一，要完善決策制度，建立科學(xué)、公正、公開的決策機(jī)制,保證用制度管人、管權(quán)、管事。第二，要細(xì)化約束制度，建立規(guī)范合理的審計(jì)權(quán)力約束機(jī)制，真正做到審計(jì)過(guò)程的“依法、程序、質(zhì)量、文明”。第三，要細(xì)化內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化對(duì)資金、物資和人員的管理，做到內(nèi)部管理目標(biāo)明確，有章可循，確?！肮芎萌?，理好財(cái)、用好物”。第四，要完善責(zé)任和績(jī)效考核制度，建立權(quán)責(zé)到位的考評(píng)機(jī)制,從德、能、勤、績(jī)、廉等方面入手，客觀評(píng)價(jià)職責(zé)和工作成效。在制度落實(shí)方面，要善于發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的表率作用，確保制度良好的運(yùn)行；要善于發(fā)揮榜樣的示范作用，促進(jìn)審計(jì)人員遵章守制；要善于發(fā)揮專職督查的作用，并將有關(guān)結(jié)果公布于眾；要善于發(fā)揮獎(jiǎng)懲的激勵(lì)作用，形成正確的制度導(dǎo)向。

3、堅(jiān)持作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)、日常管理監(jiān)督并重，務(wù)求審計(jì)廉政文化建設(shè)的規(guī)范高效。

加強(qiáng)基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的最終目的是轉(zhuǎn)變審計(jì)工作作風(fēng)，形成良好的職業(yè)道德風(fēng)尚。這就要求基層的審計(jì)人員在工作中要做到“六戒”：一是戒攀比，正確認(rèn)識(shí)手中的權(quán)力，擺正自己的位置；二是戒驕橫，要尊重別人，充分聽取被審計(jì)單位的意見，誠(chéng)懇對(duì)人，以理服人；三是戒自滿，要看到差距和不足，增強(qiáng)爭(zhēng)先進(jìn)位意識(shí)和勇創(chuàng)一流的決心；四是戒飄浮，對(duì)待審計(jì)工作要認(rèn)真細(xì)致、扎實(shí)務(wù)實(shí)，始終立足于高標(biāo)準(zhǔn)、高起點(diǎn)、高要求；五是戒浮躁，要結(jié)合實(shí)際潛心研究遇到的問(wèn)題，勇于探索、善于創(chuàng)新，努力在更高層次上發(fā)揮審計(jì)作用；六是戒畏難，要敢于面對(duì)困難、面對(duì)壓力、面對(duì)問(wèn)題，千方百計(jì)、保質(zhì)保量地做好本職工作，完成上級(jí)布置的各項(xiàng)任務(wù)。基層的審計(jì)人員一定要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，將其落實(shí)到具體行動(dòng)中去，把勤政廉潔、客觀公正的要求貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，做到公正審計(jì)、廉潔審計(jì)、陽(yáng)光審計(jì)。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確?；鶎訉徲?jì)廉政文化建設(shè)取得顯著成效。

基層廉政文化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，需要全體基層審計(jì)人員的共同努力。因此，必須進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，搞好協(xié)調(diào)，健全機(jī)制，營(yíng)造氛圍充分調(diào)動(dòng)大家的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

1、高度重視，精心組織。各地基層審計(jì)部門要把廉政文化建設(shè)納入審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和文化建設(shè)的整體規(guī)劃，通盤考慮，統(tǒng)一部署，狠抓落實(shí)。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視審計(jì)廉政文化建設(shè)，確保廉政文化建設(shè)的重要問(wèn)題能夠得到及時(shí)研究解決、重點(diǎn)工作能夠得到合理安排。必要時(shí)，也可以成立建設(shè)小組，及時(shí)溝通情況，研究解決工作中的問(wèn)題，保證審計(jì)廉政文化建設(shè)的順利進(jìn)行。

2、加強(qiáng)交流，形成合力。各基層審計(jì)部門之間要加強(qiáng)交流，密切配合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成合力，共同探索基層審計(jì)廉政文化的建設(shè)之路。通過(guò)交流，有利于取長(zhǎng)補(bǔ)短，拓展基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的工作思路；有利于整合資源，擴(kuò)大基層審計(jì)廉政文化的影響面；有利于通過(guò)廉政文化建設(shè)活動(dòng)，建成一座屬于基層審計(jì)人員的“溝通”之橋，讓廉政意識(shí)入腦、入心、入肺、入脾……

3、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，健全機(jī)制。實(shí)踐證明，加強(qiáng)審計(jì)廉政文化建設(shè)，沒(méi)有必要的工作機(jī)制作保障是不行的。要建立責(zé)任機(jī)制，把審計(jì)廉政文化建設(shè)的任務(wù)分解到相關(guān)部門，落實(shí)到有關(guān)人員，實(shí)行目標(biāo)管理，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。要建立督查機(jī)制，完善工作匯報(bào)、任務(wù)督查、調(diào)研檢查、情況交流等制度，全面掌握工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，加強(qiáng)分類指導(dǎo)，總結(jié)推廣經(jīng)驗(yàn)。要建立評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)廉政文化建設(shè)工作情況進(jìn)行定性定量分析，做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，鼓勵(lì)先進(jìn)，幫助后進(jìn)，推動(dòng)廉政文化建設(shè)健康順利地開展。要健全完善考核機(jī)制，把廉政文化建設(shè)作為年終審計(jì)考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和先進(jìn)性建設(shè)。

總之，在審計(jì)廉政文化建設(shè)的過(guò)程中，我們基層的審計(jì)部門要不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提煉歷史精華，把握時(shí)代特征，建設(shè)具有基層特色的審計(jì)廉政文化。將“愛國(guó)守法、明禮誠(chéng)信、團(tuán)結(jié)友愛、勤儉自強(qiáng)、敬業(yè)奉獻(xiàn)”等富有時(shí)代氣息的道德規(guī)范融入審計(jì)廉政文化之中，不斷豐富基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的新內(nèi)涵，謀求基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的新方法，促進(jìn)基層審計(jì)廉政文化建設(shè)的新發(fā)展，使我們基層審計(jì)廉政文化始終體現(xiàn)時(shí)代特征。為建設(shè)一支政治過(guò)硬、作風(fēng)頑強(qiáng)、業(yè)務(wù)精湛、廉潔務(wù)實(shí)的高素質(zhì)基層審計(jì)隊(duì)伍提供和諧的工作氛圍和堅(jiān)強(qiáng)的文化保障。

第三篇：淺議基層審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)

一、關(guān)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的職能定位?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。并規(guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政

府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)機(jī)關(guān)的這種領(lǐng)導(dǎo)體制，通常被稱為“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。要完整把握《審計(jì)法》關(guān)于“雙重領(lǐng)導(dǎo)”規(guī)定的內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩個(gè)方面。一是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督范圍是本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府，監(jiān)督的內(nèi)容是預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，這是審計(jì)職能的“基點(diǎn)”；二是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，這是審計(jì)成效的“考問(wèn)”。

基層（市、縣兩級(jí)）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該正確定位兩者的關(guān)系。首先要把“基點(diǎn)”擺正，服務(wù)中心、服務(wù)大局，就是要為地方黨委、政府中心工作服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局服務(wù)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)從某種意義上講，就是政府內(nèi)審，在政府管轄范圍內(nèi)對(duì)涉及政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，代表政府進(jìn)行“問(wèn)責(zé)”。審計(jì)人員在政府要求預(yù)防就是“防疫員”，政府要求滅火就是“消防員”，政府要求開刀就是“外科醫(yī)生”。正因?yàn)槿绱?，?duì)審計(jì)成效的“考問(wèn)”，應(yīng)當(dāng)以本級(jí)政府為主，為政府中心工作服務(wù)到位，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)到位，就是較好地完成了審計(jì)職責(zé)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)側(cè)重在業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)方法等方面，進(jìn)行規(guī)范和質(zhì)量監(jiān)控；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排基層審計(jì)機(jī)關(guān)的對(duì)本轄區(qū)內(nèi)非屬單位的“授權(quán)審計(jì)”和對(duì)轄區(qū)外的“交叉審計(jì)”，均應(yīng)視為上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的行政行為，其行政結(jié)果和行政成本均應(yīng)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)上，存在著眼睛向上要項(xiàng)目的誤區(qū)，片面地認(rèn)為中央、省屬單位資金量大，違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題處理起來(lái)不受地方領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，處罰款項(xiàng)收繳相對(duì)比較容易，單純地把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)作“創(chuàng)收”工具。這種脫離服務(wù)大局只考慮收繳的做法，忽視了審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)和職能作用，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的正常開展工作和有效發(fā)揮作用帶來(lái)不利的影響，應(yīng)當(dāng)引起重視，及時(shí)加以糾正。

二、關(guān)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作和管理。近年來(lái)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)量之大，超乎想象。以**市所轄8縣（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)為例，2007，76個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)干部全年完成453個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，人均達(dá)6個(gè)（同期市局人均審計(jì)項(xiàng)目2個(gè)，省廳不足1個(gè)），即使按每個(gè)審計(jì)組最少2個(gè)人計(jì)算，每個(gè)審計(jì)干部全年平均最少要參加12個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)工作，少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)人均要參加20個(gè)以上項(xiàng)目的審計(jì)。長(zhǎng)期超負(fù)荷的運(yùn)轉(zhuǎn)，使得審計(jì)干部身心疲憊，忙于應(yīng)付，難以打造出審計(jì)“精品”，更顧不上審計(jì)成果的開發(fā)后續(xù)，這也是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量長(zhǎng)期難以顯著提升的重要原因之一。

在目前審計(jì)工作越來(lái)越被地方黨委、政府重視，工作壓力越來(lái)越大，同時(shí)基層公務(wù)員普遍超編，審計(jì)干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理且一時(shí)難以得到補(bǔ)充的情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取“精減計(jì)劃，科學(xué)調(diào)度，分類運(yùn)作，滾動(dòng)實(shí)施，永續(xù)責(zé)任”的方法，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作和管理。

精減計(jì)劃，就是要在對(duì)被審計(jì)對(duì)象全面摸底的前提下，突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地安排審計(jì)項(xiàng)目，從數(shù)量上盡量減少一般性審計(jì)項(xiàng)目，集中力量，保證重點(diǎn)?？紤]到審計(jì)覆蓋面的問(wèn)題，可以安排對(duì)一般單位每進(jìn)行一次“審計(jì)走訪”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭，再安排審計(jì)。

科學(xué)調(diào)度，就是要根據(jù)當(dāng)前審計(jì)對(duì)象的變化趨勢(shì)，改變審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部專業(yè)分工過(guò)細(xì)狀況，不再區(qū)分專業(yè)審計(jì)科室，全部改為綜合性業(yè)務(wù)科室，只是個(gè)人在審計(jì)業(yè)務(wù)上有所側(cè)重。同時(shí)，將審計(jì)項(xiàng)目在所有科室之間統(tǒng)一調(diào)配，審計(jì)組長(zhǎng)競(jìng)爭(zhēng)上崗后再調(diào)配審計(jì)組成員。這樣，既集中了審計(jì)力量，又有利于鍛煉隊(duì)伍，同時(shí)也可以防止審計(jì)干部長(zhǎng)期單一從事某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)，產(chǎn)生“感情懈怠”。

分類運(yùn)作，就是對(duì)已經(jīng)確定的審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行分類，采取不同的方式實(shí)施審計(jì)。對(duì)上級(jí)統(tǒng)一安排的審計(jì)項(xiàng)目（應(yīng)盡量減少）和財(cái)政同級(jí)審等重大審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)署6號(hào)令所規(guī)定的規(guī)范和程序要求實(shí)施，對(duì)一些經(jīng)常性審計(jì)項(xiàng)目和政府交辦的突擊性審計(jì)項(xiàng)目，可以普遍采取簡(jiǎn)易審計(jì)程序。在簡(jiǎn)易審計(jì)程序?qū)嵤┲?，除了審?jì)通知、重要事項(xiàng)和問(wèn)題的取證、審計(jì)報(bào)告征求意見等法定程序外，其他審計(jì)規(guī)范可以從簡(jiǎn)，時(shí)限可以縮短，甚至審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告也可以用類似“審計(jì)意見書”的文書代替，只下達(dá)給被審計(jì)單位，不再對(duì)外公布。

滾動(dòng)實(shí)施，是基層審計(jì)機(jī)關(guān)在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造的科學(xué)有效的審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作模式。在人手少、任務(wù)重的情況下，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組長(zhǎng)一人留下負(fù)責(zé)底稿整理和審計(jì)報(bào)告撰寫，審計(jì)組成員立即與其他人員組成新的審計(jì)組，投入新的項(xiàng)目審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)采取人員滾動(dòng)方式，有效地緩解了困擾基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員不足的“瓶頸”。

永續(xù)責(zé)任，是基于在滾動(dòng)實(shí)施的審計(jì)模式下，業(yè)務(wù)科室分工交叉，審計(jì)組成員隨時(shí)打亂，而審計(jì)組長(zhǎng)自始至終要參與審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，所有必須要明確審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的永續(xù)責(zé)任?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)常參加審計(jì)，科室負(fù)責(zé)人可能參加其他審計(jì)組的審計(jì)，復(fù)核人員也很難專職，只有審計(jì)組長(zhǎng)能夠?qū)φ麄€(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)主要責(zé)任，而且這個(gè)責(zé)任是永續(xù)的，不管這個(gè)審計(jì)組長(zhǎng)工作如何變動(dòng)，都要負(fù)責(zé)到底。

三、關(guān)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。近幾年來(lái)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題，一直是基層審計(jì)機(jī)關(guān)所關(guān)注的敏感而沉重的問(wèn)題。一方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)人手少，專業(yè)干部匱乏，隊(duì)伍年齡老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求，是普遍存在的問(wèn)題（以我局為例，現(xiàn)有在職人員50人，其中真正從事審計(jì)業(yè)務(wù)的僅24人，不足50％）。正常公務(wù)員補(bǔ)充渠道不可能大量補(bǔ)充，又缺乏向人才市場(chǎng)選拔人才的途徑，使得這種狀況短期內(nèi)難以改觀；另一方面，審計(jì)工作要求審計(jì)業(yè)務(wù)干部具有財(cái)政（務(wù)）、金融、工程、法律、計(jì)算機(jī)等多方面專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，要想精通審計(jì)業(yè)務(wù)，必須花功夫?qū)W習(xí)鉆研。但是按照現(xiàn)行干部管理制度和機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)規(guī)定，要想達(dá)到職務(wù)晉升，就要參加“扶貧”、“招商”、“掛職”等行政性工作，單純從事審計(jì)業(yè)務(wù)，很難有晉升的機(jī)會(huì)，不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)干部的積極性。近年來(lái)，基層審計(jì)干部隊(duì)伍中出現(xiàn)的惰性和懈怠問(wèn)題，應(yīng)引起重視。

針對(duì)基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)存在的情況和問(wèn)題，不少有識(shí)之士提出了大膽的設(shè)想，也進(jìn)行了有益的探索，應(yīng)加以研究和推廣。

首先，要給審計(jì)隊(duì)伍補(bǔ)充活力?？梢栽谡陀嘘P(guān)部門的支持下，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)增加聘任制人員編制，用以從高等院校畢業(yè)生和社會(huì)專業(yè)審計(jì)人才中選拔聘用審計(jì)人員，實(shí)行“老人老辦法，新人新制度”，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)補(bǔ)充活力。等到審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員出現(xiàn)空缺時(shí)，再?gòu)钠溉沃迫藛T中補(bǔ)充，進(jìn)入公務(wù)員隊(duì)伍。

其次，建議盡快實(shí)行雙重審計(jì)職務(wù)分類制度?？紤]審計(jì)部門的專業(yè)性和特殊性，有關(guān)部門應(yīng)研究讓審計(jì)干部率先在公務(wù)員隊(duì)伍中實(shí)行專業(yè)職務(wù)聘任制，對(duì)取得專業(yè)技術(shù)職稱的審計(jì)人員加以聘任，并和薪金掛鉤，實(shí)行職務(wù)和級(jí)別雙軌制，給予業(yè)務(wù)技術(shù)水平較高、資歷較老、表現(xiàn)較好但因領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)限制而無(wú)法晉升的審計(jì)干部相應(yīng)的待遇，保持審計(jì)業(yè)務(wù)干部隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，調(diào)動(dòng)基層審計(jì)干部的積極性。

再次，要改進(jìn)在職審計(jì)干部的業(yè)務(wù)教育方式。除了目前采取的經(jīng)常性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)外，還應(yīng)安排審計(jì)業(yè)務(wù)干部在三年左右的周期內(nèi)，輪流到審計(jì)院?；?qū)徲?jì)署培訓(xùn)中心進(jìn)行一次有針對(duì)性的進(jìn)修，更新審計(jì)理念，吸納新的審計(jì)知識(shí)，掌握新的審計(jì)業(yè)務(wù)技能，更好地為審計(jì)事業(yè)服務(wù)。

第四篇：外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)探析

外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)探析

作者簡(jiǎn)介：

林忠華高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，上海市審計(jì)局總審計(jì)師，研究方向：審計(jì)。

績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，是世界政府審計(jì)的主流，是我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展方向。長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)致力于開展績(jī)效審計(jì)，取得了顯著成效。這些國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，值得正在探索績(jī)效審計(jì)的我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)借鑒。

一、外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)審計(jì)署

美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)過(guò)40多年的發(fā)展，在幫助政府進(jìn)行角色調(diào)整、風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合治理等方面均發(fā)揮了顯著作用。如今美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)開展比例已達(dá)到85%。美國(guó)審計(jì)署通過(guò)關(guān)注聯(lián)邦政府各機(jī)構(gòu)的工作效率和整體運(yùn)行，不斷對(duì)各相關(guān)部門及政策工具進(jìn)行評(píng)估，服務(wù)國(guó)會(huì)和美國(guó)民眾，成為美國(guó)國(guó)家治理的重要保障。2013財(cái)政，美國(guó)審計(jì)署發(fā)布了709份報(bào)告，提出了1430項(xiàng)建議，全年審計(jì)工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)515億美元，提出的審計(jì)建議有80%被國(guó)會(huì)和被審計(jì)單位采納。隨著治理全球化，美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)更加關(guān)注國(guó)家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)，績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容也隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域，其中國(guó)土安全、老兵事務(wù)、國(guó)際事務(wù)等審計(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)幅度較大。

1.績(jī)效審計(jì)職責(zé)。根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行法律，美國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的法定職責(zé)包括：一是對(duì)聯(lián)邦政府履責(zé)情況和績(jī)效進(jìn)行審查評(píng)估，并向國(guó)會(huì)提交審計(jì)報(bào)告或發(fā)表證詞，包括政府履行法定職責(zé)的績(jī)效狀況、重大政策實(shí)施狀況及效果、重大決策事項(xiàng)等。二是對(duì)聯(lián)邦現(xiàn)行重大外交、軍事、財(cái)政、金融和商業(yè)政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，評(píng)估政策執(zhí)行、政策本身的有效性并提出完善建議。三是對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和投資項(xiàng)目（包括接受聯(lián)邦資金資助的地方政府和私營(yíng)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見，以幫助改進(jìn)管理，提高績(jī)效。

2.績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。一是績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)與國(guó)家治理目標(biāo)的內(nèi)在一致性。美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)緊緊圍繞美國(guó)國(guó)家治理目標(biāo)開展工作，順應(yīng)國(guó)家治理的新需求擴(kuò)大關(guān)注角度。美國(guó)審計(jì)署制定六年戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰(zhàn)略規(guī)劃為例，美國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)分別是幫助國(guó)會(huì)和政府應(yīng)對(duì)金融安全問(wèn)題、本土安全威脅和全球化挑戰(zhàn)，幫助政府進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換以適應(yīng)二十一世紀(jì)挑戰(zhàn)。二是開展政府職能“重復(fù)、交叉與分割”審計(jì)。2010年，美國(guó)審計(jì)署針對(duì)聯(lián)邦政府巨大的債務(wù)赤字導(dǎo)致政府財(cái)政的不可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)調(diào)查結(jié)合例行的審計(jì)工作，確定了聯(lián)邦政府部門職能中不必要或潛在的重復(fù)和交叉事項(xiàng)，找到了存在職能分割的項(xiàng)目和領(lǐng)域，提出了解決措施，進(jìn)而節(jié)約了行政成本。三是采用科學(xué)的審計(jì)方法。美國(guó)審計(jì)署采用綜合評(píng)價(jià)法、結(jié)構(gòu)訪談法、案例研究法等審計(jì)方法提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。其中前瞻性分析審計(jì)是美國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)中的重要方法。前瞻性分析評(píng)價(jià)內(nèi)容包括政府如何做好對(duì)未來(lái)需求、成本和結(jié)果的預(yù)測(cè)，以更好地為國(guó)會(huì)決策提供服務(wù)。

3.績(jī)效審計(jì)報(bào)告?？?jī)效審計(jì)報(bào)告所涉及的被審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)可以分成行政部門、獨(dú)立機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、特殊領(lǐng)土六類。美國(guó)審計(jì)署網(wǎng)站顯示，其累計(jì)發(fā)布的5.2萬(wàn)余份審計(jì)報(bào)告中，涉及行政部門的報(bào)告最多，達(dá)3萬(wàn)余份；其次是獨(dú)立機(jī)構(gòu)，將近1萬(wàn)份?？?jī)效審計(jì)報(bào)告所涉及的專題非常廣泛，包括審計(jì)與財(cái)務(wù)管理、預(yù)算與支出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、教育、就業(yè)、能源、金融市場(chǎng)與制度等30余個(gè)。涉及最多的專題是審計(jì)與財(cái)務(wù)管理9700余份，其次是政府運(yùn)營(yíng)8100余份。在發(fā)布的績(jī)效審計(jì)報(bào)告中，有一部分被稱為“證詞”，是美國(guó)審計(jì)署根據(jù)國(guó)會(huì)有關(guān)委員會(huì)的要求提供的，為該委員會(huì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)提供證據(jù)支持。2010財(cái)政，美國(guó)審計(jì)署向國(guó)會(huì)提交了67份證詞。2012財(cái)政，美國(guó)審計(jì)署在國(guó)會(huì)有關(guān)委員會(huì)會(huì)議之前作證159次。

（二）英國(guó)審計(jì)署

英國(guó)審計(jì)署每年完成約60個(gè)單獨(dú)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目也均包含了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。績(jī)效審計(jì)范圍涉及國(guó)防、交通、教育、環(huán)境、養(yǎng)老、衛(wèi)生、文化、法律、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，主要關(guān)注政府的項(xiàng)目、方案和舉措是如何實(shí)施的；改進(jìn)財(cái)政管理和財(cái)政報(bào)告；信息的更好利用；確保公共服務(wù)的有效開支。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包含如何進(jìn)一步提高公共服務(wù)水平的建議。英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)取得了顯著的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。2013-2014財(cái)政，英國(guó)審計(jì)署共發(fā)布了66份績(jī)效審計(jì)報(bào)告和4份關(guān)注本地公共服務(wù)的研究報(bào)告，為英國(guó)增加各項(xiàng)收益或節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)約11億英鎊。

1.績(jī)效審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)。英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)每年都有變化，以反映主要領(lǐng)域工作重點(diǎn)的變化。目前，英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)工作重點(diǎn)：一是降低成本。審查政府機(jī)構(gòu)如何制訂并具體執(zhí)行結(jié)構(gòu)化縮減開支的計(jì)劃。二是責(zé)任。關(guān)注政府改組的影響，以及責(zé)任交付新模式的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。三是地方一級(jí)的服務(wù)提供。研究整個(gè)服務(wù)提供系統(tǒng)，或關(guān)注地方一級(jí)的融資渠道以及實(shí)施和管理方法。四是跨政府問(wèn)題。關(guān)注跨政府或多個(gè)政府機(jī)構(gòu)，從中提煉成功的做法。五是解決主要經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。定期審查政府為改善當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況而實(shí)施的主要行動(dòng)。英國(guó)審計(jì)署對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，執(zhí)行政府績(jī)效審計(jì)的目的在于就財(cái)政收支、資源管理等政策目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會(huì)提供獨(dú)立信息。為維護(hù)審計(jì)人員的獨(dú)立性，英國(guó)審計(jì)署不對(duì)政策目標(biāo)的自身優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.績(jī)效審計(jì)模式及主要方法。一是收集審計(jì)證據(jù)。常用的證據(jù)收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調(diào)查法、案例研究、統(tǒng)計(jì)分析法等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實(shí)物證據(jù)法等。二是分析審計(jì)證據(jù)。常用的證據(jù)分析方法可分為定量分析法和定性分析法兩類。定量分析法包括：初步分析法、統(tǒng)計(jì)推斷法、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)法、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析法等。定量分析主要通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)分析，檢查定量數(shù)據(jù)的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數(shù)據(jù)的合理性，在此基礎(chǔ)上剖析數(shù)據(jù)探測(cè)信息所蘊(yùn)含的模式、趨勢(shì)和聯(lián)系。定性分析法包括：編碼和抽象法、數(shù)據(jù)矩陣法、序時(shí)分析法、頻率計(jì)算法等。三是得出審計(jì)結(jié)論。英國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中經(jīng)常采用“碰頭會(huì)”的方法，即審計(jì)人員向?qū)徲?jì)組全體成員講解審計(jì)的結(jié)果，將審計(jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來(lái)，避免得出有失偏頗的審計(jì)結(jié)論。

3.績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和跟蹤檢查。英國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中并不自己制定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是借助歷史數(shù)據(jù)、各行業(yè)主管部門績(jī)效管理指標(biāo)體系、社會(huì)權(quán)威質(zhì)量評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)部門以往的審計(jì)資料構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，確?？?jī)效審計(jì)中引用的數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果既能被社會(huì)各界接受，又能對(duì)政府各部門的績(jī)效管理產(chǎn)生切實(shí)的功效。此外，跟蹤檢查是英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括：一是確認(rèn)審計(jì)影響?？?jī)效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。二是實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)組復(fù)核四種方式。值得注意的是，目前，英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)。

（三）德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院

作為德國(guó)最高聯(lián)邦機(jī)構(gòu)之一的聯(lián)邦審計(jì)院，主要通過(guò)財(cái)政監(jiān)督、咨詢建議以及自身厲行節(jié)約的原則，來(lái)確保國(guó)家機(jī)器運(yùn)行的合法合理高效。聯(lián)邦審計(jì)院在預(yù)算監(jiān)督方面的主要內(nèi)容是審查預(yù)算單位的支出是否符合法律、是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約，重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性。聯(lián)邦審計(jì)院一般不評(píng)價(jià)一項(xiàng)政治決策，而是在審計(jì)報(bào)告中提供關(guān)于事實(shí)的信息和數(shù)據(jù)，在其法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)，提供決策幫助。聯(lián)邦審計(jì)院承擔(dān)建議和咨詢?nèi)蝿?wù)的目的在于避免或減少發(fā)生財(cái)政方面的錯(cuò)誤并提高效用。咨詢是德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院在其經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方面的獨(dú)到之處，重視事前的經(jīng)濟(jì)性研究與分析。建議包含如何提高質(zhì)量以及開源節(jié)流的方式。

橫向?qū)徲?jì)是目前德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院最受重視并廣泛運(yùn)用的審計(jì)形式之一，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的開展而出現(xiàn)的。橫向?qū)徲?jì)是就同一審計(jì)題目或問(wèn)題，對(duì)許多不同的公共部門和單位進(jìn)行比較分析，查明產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出處理辦法和建議。橫向?qū)徲?jì)分為三類：部門內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?jì)；不同部門間的橫向?qū)徲?jì)；不同部門內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?jì)。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院的橫向?qū)徲?jì)，是比較、分析方法在審計(jì)工作中的靈活運(yùn)用。

（四）法國(guó)審計(jì)法院

法國(guó)審計(jì)法院的主要任務(wù)是對(duì)國(guó)家公共財(cái)政收支和預(yù)算執(zhí)行及決算情況進(jìn)行事后審計(jì)，審核其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實(shí)性，以及公共資全的使用效益和公共管理績(jī)效。法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)有兩大目的；一是通過(guò)司法裁決或向其他司法機(jī)構(gòu)提訴來(lái)糾正違法違規(guī)問(wèn)題；二是通過(guò)提出審計(jì)建議來(lái)促進(jìn)管理改進(jìn)和實(shí)施改革措施。從審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)來(lái)看，法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)活動(dòng)分為司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)兩種。司法性審計(jì)針對(duì)的是公共會(huì)計(jì)賬目，非司法性審計(jì)針對(duì)的是審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況。

非司法性審計(jì)除了對(duì)公共政策的評(píng)估外，最主要的是開展管理審計(jì)，即績(jī)效審計(jì)。管理審計(jì)包含了財(cái)務(wù)、效益、責(zé)任等方面的內(nèi)容，關(guān)注審計(jì)對(duì)象管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率，業(yè)績(jī)效益及其影響。管理審計(jì)涉及政府各個(gè)部門及其公共機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)以及國(guó)家擁有部分資產(chǎn)的合營(yíng)企業(yè)、國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼或享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的企業(yè)。管理審計(jì)與公共會(huì)計(jì)賬目審計(jì)緊密結(jié)合在一起，是一種綜合性審計(jì)活動(dòng)。在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中，管理審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)的科學(xué)性、有效性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的評(píng)估，提出整改、優(yōu)化意見和建議，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育、保險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的健康發(fā)展。

（五）加拿大審計(jì)署

加拿大法律規(guī)定，加拿大審計(jì)署的主要目標(biāo)是：以其特殊的地位，對(duì)聯(lián)邦內(nèi)閣政府的責(zé)任和業(yè)績(jī)作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議，以強(qiáng)化和完善公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從當(dāng)前狀況和發(fā)展趨勢(shì)看，加拿大審計(jì)署已由審查單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樵絹?lái)越關(guān)注非財(cái)務(wù)信息，比如審查政府部門的運(yùn)轉(zhuǎn)是否符合立法規(guī)定，重大項(xiàng)目的效益、效率、效果如何等。加拿大審計(jì)署按審計(jì)目標(biāo)劃分的職責(zé)，除了真實(shí)性審計(jì)和合法性審計(jì)這兩種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，另一項(xiàng)職責(zé)是開展綜合審計(jì)（含績(jī)效審計(jì)）。加拿大審計(jì)署的審計(jì)工作，大部分是綜合審計(jì)，小部分是財(cái)務(wù)審計(jì)。

綜合審計(jì)是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合起來(lái)，用綜合性的工作方式來(lái)實(shí)施審計(jì)，是財(cái)務(wù)鑒證、遵循授權(quán)和貨幣價(jià)值的全面審計(jì)。對(duì)政府及其部門的綜合審計(jì)，內(nèi)容包括政府組織或職能、活動(dòng)或項(xiàng)目等的合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率、效果，對(duì)環(huán)境的影響，對(duì)社會(huì)公平正義的維護(hù)，對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)等。但對(duì)政策制定和政府項(xiàng)目立項(xiàng)本身的合理性不提出質(zhì)疑，也不評(píng)價(jià)政府政策的成就。加拿大審計(jì)署要求所有政府規(guī)劃都制定有效性方面的績(jī)效標(biāo)尺，并負(fù)責(zé)對(duì)是否存在這些標(biāo)尺以及這些標(biāo)尺的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合審計(jì)的基本特征：一是廣泛性，指審計(jì)數(shù)量、內(nèi)容和范圍具有廣泛性。二是協(xié)調(diào)性，指最大可能地與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)或依靠其工作。三是周期性，指審計(jì)報(bào)告時(shí)間依據(jù)被審計(jì)單位的大小或復(fù)雜性來(lái)決定，一年一次或多年一次。四是建設(shè)性，促進(jìn)加拿大法律法規(guī)和政策的日趨規(guī)范。值得注意的是，早期綜合審計(jì)中的績(jī)效審計(jì)即“3E”，指經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì)，后來(lái)增加了環(huán)境審計(jì)和公平性審計(jì)，把“3E”拓展到了“5E”。

（六）日本審計(jì)院

日本審計(jì)院（日本會(huì)計(jì)檢查院）作為憲法規(guī)定的獨(dú)立于內(nèi)閣的機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著“檢查國(guó)家和法律規(guī)定的機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)行為，監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)事務(wù)是否真實(shí)有效”的職責(zé)。20世紀(jì)90年代后期，日本開始引進(jìn)并應(yīng)用新公共管理理論與方法，強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)和政策評(píng)估。1997年，日本修訂了《審計(jì)院法》，在法律上增加了業(yè)績(jī)檢查的內(nèi)容，明文規(guī)定審計(jì)院對(duì)正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性進(jìn)行檢查。日本審計(jì)院審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)從正確性及合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性審計(jì)的轉(zhuǎn)移，反映了現(xiàn)代審計(jì)的重心開始從微觀意義上的會(huì)計(jì)審計(jì)向宏觀意義上的績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。日本審計(jì)院正在由過(guò)去的單方面審計(jì)向多方面審計(jì)轉(zhuǎn)型。不過(guò)，為了防止介入國(guó)會(huì)或者內(nèi)閣的責(zé)任領(lǐng)域，日本審計(jì)院在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)非常謹(jǐn)慎。在通過(guò)審計(jì)指出某項(xiàng)政策措施或公共事主缺乏有效性時(shí)，日本審計(jì)院一般僅僅表明意見，對(duì)于如何采取對(duì)策作出改善處置，則完全交給內(nèi)閣主管省、廳。

日本審計(jì)院在績(jī)效審計(jì)中，努力強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)型檢查，特別是事業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行效果的有效性檢查，重點(diǎn)是將有效性和經(jīng)濟(jì)性作為審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)關(guān)、企業(yè)的實(shí)行以及預(yù)算的執(zhí)行能否用最少的費(fèi)用實(shí)施進(jìn)行，即事務(wù)事業(yè)以及預(yù)算的執(zhí)行方面是否還有節(jié)約費(fèi)用的空間。效率性的標(biāo)準(zhǔn)是指相同的費(fèi)用能否取得更大的成果或是和費(fèi)用對(duì)比能取得最大化的成果。有效性的標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)關(guān)、企業(yè)的實(shí)行以及預(yù)算的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目的，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

（七）俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院

俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院的特色工作是戰(zhàn)略審計(jì)，一方面是從宏觀視角分階段動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)國(guó)家重點(diǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的可實(shí)現(xiàn)性和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)戰(zhàn)略的意見；另一方面是動(dòng)態(tài)監(jiān)督重大戰(zhàn)略和政策的貫徹落實(shí)情況，揭露問(wèn)題，促進(jìn)整改。在開展戰(zhàn)略審計(jì)中，俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院注重在績(jī)效審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，確保戰(zhàn)略審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的平衡性和綜合性。俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院對(duì)公共資金使用情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不僅針對(duì)資金的使用進(jìn)行核查，同時(shí)也按國(guó)家總體目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)資源的開支進(jìn)行核查。

俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是審核實(shí)體的經(jīng)濟(jì)、效率和業(yè)績(jī)情況。在實(shí)施過(guò)程中，主要考慮的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院績(jī)效審計(jì)的基本原則是對(duì)以下活動(dòng)作了規(guī)定：勞動(dòng)力資源、財(cái)務(wù)資源和其他資源的使用和效率；公共項(xiàng)目的管理、規(guī)則、組織、執(zhí)行、控制情況的效率和業(yè)務(wù)范圍；公共組織開展的活動(dòng)是否按確定的宗旨和目標(biāo)進(jìn)行；落實(shí)公共事業(yè)項(xiàng)目的成本效益；查明阻礙達(dá)到所需質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的因素；分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并確定提高工作效率的方式。俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院在對(duì)公共資金使用情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，采用公共資金使用情況和其成本之間的比率來(lái)確定公共資金使用效率，這包括公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

（八）印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署

印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)實(shí)施主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)往往包含在財(cái)務(wù)審計(jì)中進(jìn)行。績(jī)效審計(jì)旨在檢查工程、方案、項(xiàng)目、活動(dòng)等的計(jì)劃和執(zhí)行情況，并評(píng)價(jià)其績(jī)效和效果。印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目通常由總部辦公室在考慮其對(duì)人民生活的重要性、覆蓋范圍、影響程度等條件之后予以選擇。一般而言，涉及大量支出和覆蓋全國(guó)活動(dòng)的主要項(xiàng)目是選擇的對(duì)象，但是方案的復(fù)雜性、內(nèi)容和執(zhí)行困難也是影響選擇的因素。相對(duì)于具有預(yù)算限制的全國(guó)性方案，在較小地區(qū)執(zhí)行的方案應(yīng)當(dāng)被優(yōu)先選取。

印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容包括：調(diào)研、調(diào)查和可行性研究的充分性；項(xiàng)目、計(jì)劃、方案等的時(shí)間安排；關(guān)于執(zhí)行情況和監(jiān)控的制度和程序；物質(zhì)成果、財(cái)務(wù)成果與預(yù)期目標(biāo)的相關(guān)性；物資管理和存貨管理的相關(guān)安排；期中估價(jià)結(jié)果；范圍變化的影響；計(jì)劃時(shí)間表的遵守情況和時(shí)間或成本的超支；預(yù)計(jì)收入的完成情況?？?jī)效審計(jì)的方法包括檢查系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)、檢查文件、詢問(wèn)行政人員、基于部門的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析等。為了完善國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制，印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署接受由加拿大、澳大利亞、墨西哥、荷蘭、瑞典、挪威、南非等國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國(guó)際同業(yè)互查組對(duì)于其績(jī)效審計(jì)的審查，并對(duì)外披露同業(yè)互查報(bào)告。

（九）南非審計(jì)署

目前，隨著南非政府績(jī)效管理改革的日益深化，對(duì)公共部門的績(jī)效考評(píng)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中扮演著越來(lái)越重要的角色?？?jī)效審計(jì)是南非審計(jì)署的重要業(yè)務(wù)之一，南非審計(jì)署的價(jià)值觀堅(jiān)持績(jī)效導(dǎo)向。根據(jù)南非相關(guān)法律，公共部門財(cái)務(wù)官員有義務(wù)提交《年初既定績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告》，并接受南非審計(jì)署的審查。南非審計(jì)署的戰(zhàn)略目標(biāo)中，高度重視政府公共部門的資金使用和管理效率，并要求深入分析審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的根本原因，以此制定切實(shí)有效的整改措施，促進(jìn)公共部門提高資金的使用效率。同時(shí)，南非審計(jì)署強(qiáng)調(diào)助力完善會(huì)計(jì)制度，提高政府部門的財(cái)務(wù)管理效率。

近幾年，南非審計(jì)署政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容有四個(gè)方面：一是重點(diǎn)審查《年初既定績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告》所含績(jī)效信息的可靠性和有效性，并對(duì)照規(guī)定的目標(biāo)對(duì)公共部門進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。二是重點(diǎn)審查政府采購(gòu)行為對(duì)《政府采購(gòu)法》的遵從程度，包括采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)的公開性和有效性，交易的公平性和合理性，以及政府采購(gòu)宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。三是重點(diǎn)審查公共部門人力資源管理情況，關(guān)注其機(jī)構(gòu)人員的配置情況及組織績(jī)效。四是重點(diǎn)審查公共部門的信息系統(tǒng)管理，關(guān)注數(shù)據(jù)的完整性、系統(tǒng)的安全性與內(nèi)控的有效性。

二、外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)對(duì)我國(guó)審計(jì)工作的啟示

（一）明確政府績(jī)效審計(jì)的法律地位

依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)。美國(guó)1974年制定了《國(guó)會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》，英國(guó)1983年出臺(tái)了《國(guó)家審計(jì)法》，都對(duì)開展績(jī)效審計(jì)作出了法律規(guī)定。雖然我國(guó)有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度對(duì)績(jī)效審計(jì)有原則要求，但規(guī)定不健全，針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏操作性。為了保障績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)的充分發(fā)揮，我國(guó)需要建立健全政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，為績(jī)效審計(jì)開展提供法制保障。具體途經(jīng)為：通過(guò)修訂現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，或制定專門的政府績(jī)效審計(jì)條例，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、公告規(guī)定等加以明確，對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的制度安排作出規(guī)定，以確立政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的法律地位。

（二）制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南

從1972年迄今，美國(guó)審計(jì)署制定并發(fā)布了7版《政府審計(jì)準(zhǔn)則》。最新版政府審計(jì)準(zhǔn)則稱為2011版政府審計(jì)準(zhǔn)則，涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和舞弊審計(jì)等主要審計(jì)業(yè)務(wù)類型。英國(guó)審計(jì)署為開展績(jī)效審計(jì)，頒布了《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》，對(duì)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制提出了指導(dǎo)性意見，用績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。目前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)缺乏規(guī)范化，審計(jì)操作難以遵循，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法考評(píng)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在具體的審計(jì)實(shí)踐操作中，通過(guò)修訂國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和制定《績(jī)效審計(jì)指南》，對(duì)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告格式等予以細(xì)化，規(guī)范績(jī)效審計(jì)的具體業(yè)務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保障績(jī)效審計(jì)結(jié)果公允，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)快速發(fā)展。

（三）拓展公共政策執(zhí)行情況績(jī)效審計(jì)

1993年頒布的《政府績(jī)效與成果法》，為美國(guó)審計(jì)署開展公共政策評(píng)價(jià)研究提供了法律依據(jù)。該法案使美國(guó)審計(jì)署從監(jiān)管聯(lián)邦政府部門局部的、具體項(xiàng)目的執(zhí)行層面，上升到監(jiān)管國(guó)家整體戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施的層面，并為美國(guó)審計(jì)署公共政策評(píng)價(jià)提供了科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。如今，績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目評(píng)價(jià)和政策分析占到美國(guó)審計(jì)署工作量的90%以上。現(xiàn)階段，我國(guó)績(jī)效審計(jì)未能完全滿足國(guó)家治理的需要，必須拓展績(jī)效審計(jì)范圍，踐行審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的理念。公共政策執(zhí)行情況績(jī)效審計(jì)是一種宏觀、高層次的政府績(jī)效審計(jì)。服務(wù)理念應(yīng)當(dāng)作為政府績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)思想。當(dāng)前，要加大對(duì)中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度，把促進(jìn)政策措施貫徹落實(shí)作為審計(jì)工作重點(diǎn)，持續(xù)跟蹤審計(jì)各地區(qū)、各部門貫徹落實(shí)中央重大政策措施情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為，及時(shí)揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，促進(jìn)政令暢通，提高政策效用，推動(dòng)國(guó)家治理機(jī)制良好運(yùn)行。

（四）在各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域加大績(jī)效審計(jì)力度

外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容豐富，覆蓋面廣。例如，英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)對(duì)象范圍主要包括五個(gè)方面：一是政府工程建設(shè)項(xiàng)目投資和實(shí)際運(yùn)行情況績(jī)效審計(jì)；二是大額財(cái)政資金使用情況績(jī)效審計(jì)；三是公共部門日常管理活動(dòng)情況績(jī)效審計(jì)；四是環(huán)境保護(hù)績(jī)效審計(jì)；五是對(duì)公眾關(guān)注的事項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)要把績(jī)效理念貫穿審計(jì)工作始終，在各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域加大績(jī)效審計(jì)力度。要開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，持續(xù)關(guān)注財(cái)政資金的存量和增量，推動(dòng)財(cái)政資金合理配置、高效使用，促進(jìn)財(cái)政提質(zhì)增效。要加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，關(guān)注財(cái)政支出的績(jī)效，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)范高效使用。要加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)使用和樓堂館所建設(shè)等方面審計(jì)，促進(jìn)厲行節(jié)約和提高行政運(yùn)行績(jī)效。要加大對(duì)民生和資源環(huán)保項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)力度，深入分析財(cái)政投入與項(xiàng)目進(jìn)展、事業(yè)發(fā)展等情況，堅(jiān)持縱向到底，循著資金流向走，從政策要求、預(yù)算安排、資金撥付一直追蹤問(wèn)效到項(xiàng)目或個(gè)人，推動(dòng)民生改善和生態(tài)文明建設(shè)。要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。要加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)提高項(xiàng)目投資績(jī)效。要加強(qiáng)外資運(yùn)用績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)提高利用外資的質(zhì)量和效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上有共同之處。要以績(jī)效審計(jì)理念提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面結(jié)合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（五）堅(jiān)持探索開展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目

從世界審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)看，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的主流。提高政府績(jī)效是公共管理的基本目標(biāo)之一。外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)每年都安排一定數(shù)量的獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，有的還制定績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，美國(guó)審計(jì)署己將績(jī)效審計(jì)計(jì)劃與國(guó)會(huì)聽證需求相銜接，形合動(dòng)態(tài)耦合機(jī)制。相比之下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)尚處于起步階段，獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目安排甚少。從目前我國(guó)審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)與結(jié)合型績(jī)效審計(jì)并重是現(xiàn)實(shí)的選擇。獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)是指專門單獨(dú)立項(xiàng)開展的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，主要審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象配置、使用、利用財(cái)政資金和其他公共資源的績(jī)效目標(biāo)設(shè)定情況；財(cái)政資金投入和使用情況，其他公共資源配置和利用情況；為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)制定的制度、采取的措施和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果。獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的發(fā)展方向，逐步開展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)工作走向高端和成熟的標(biāo)志。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)工作五年規(guī)劃和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和工作目標(biāo)選擇，堅(jiān)持獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)和結(jié)合型績(jī)效審計(jì)并重，加大探索獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)的比重，不斷擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的影響，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐向“促進(jìn)良治”目標(biāo)發(fā)展。

（六）加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

績(jī)效審計(jì)涉及范圍廣，對(duì)審計(jì)人力資源的結(jié)構(gòu)要求更為復(fù)雜。美國(guó)審計(jì)署員工知識(shí)背景包括會(huì)計(jì)、法律、工程、公共管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)等。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院多數(shù)審計(jì)人員具有法律背景，同時(shí)也雇用商科和經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生、計(jì)算機(jī)專家以及建筑、機(jī)械、通信、電子和信息技術(shù)等領(lǐng)域的工程師。同時(shí)，績(jī)效審計(jì)需要利用多種專業(yè)的專家。加拿大審計(jì)署每一項(xiàng)綜合審計(jì)（含績(jī)效審計(jì)）都設(shè)有一個(gè)顧問(wèn)委員會(huì)，由來(lái)審計(jì)署內(nèi)外部具有優(yōu)良的專業(yè)技能、洞察力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專家組成，他們通常是所在專業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)頭人。為了保障政府績(jī)效審計(jì)順利實(shí)施，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)必須優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等知識(shí)背景的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)施之前對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，尤其要注重對(duì)目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)等方面的培訓(xùn)。此外，要建立和完善績(jī)效審計(jì)專家?guī)臁⑸鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)專家聘任和聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與績(jī)效審計(jì)的方式、方法，充實(shí)績(jī)效審計(jì)力量，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。

作者單位：上海市審計(jì)局

第五篇：績(jī)效審計(jì)

引言

2008年7月，審計(jì)署終于提出了實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)(效益審計(jì))的日程表，發(fā)布《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》提出，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。在強(qiáng)調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時(shí)，審計(jì)署逐步將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)寫入審計(jì)報(bào)告。先對(duì)中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財(cái)政等專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域引入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。

回首我國(guó)首次提出“績(jī)效審計(jì)”的概念是在1991年全國(guó)審計(jì)會(huì)議上，而深圳是我國(guó)最先開始深圳是我國(guó)最先開始試點(diǎn)績(jī)效審計(jì)的城市，全國(guó)首例績(jī)效審計(jì)案例是由深圳審計(jì)局發(fā)起。早在2003年時(shí)，審計(jì)署就開始探索績(jī)效審計(jì)路徑。時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)李金華指出，雖然“審計(jì)風(fēng)暴”給審計(jì)部門帶來(lái)了很大榮譽(yù)，但是從國(guó)家審計(jì)理論演進(jìn)角度來(lái)說(shuō)，中國(guó)還是要探索自己的績(jī)效審計(jì)方法體系。

為何績(jī)效審計(jì)被采納并付諸實(shí)踐呢？因?yàn)榭?jī)效審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，績(jī)效審計(jì)的范圍更寬，審計(jì)內(nèi)容更多，審計(jì)人員素質(zhì)成了難題，傳統(tǒng)的審計(jì)只要求審計(jì)人員懂法規(guī)、懂財(cái)經(jīng)，進(jìn)行“查賬本”；而績(jī)效審計(jì)，是審計(jì)被審計(jì)單位履行職責(zé)情況、對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環(huán)保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護(hù)人民的利益。

一、績(jī)效審計(jì)的基本理論

（一）績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)主要包括了三個(gè)方面的內(nèi)容，其中有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計(jì)。其中經(jīng)濟(jì)性是指以相對(duì)較低的費(fèi)用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

（二）績(jī)效審計(jì)的范圍

我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍可以歸結(jié)為以下兩個(gè)大類：

1.財(cái)政性資金支出。主要包括：(1)行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。(2)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。(3)其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。(4)國(guó)際金融組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。

2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。

（三）績(jī)效審計(jì)的主要職能

績(jī)效審計(jì)的主要職能有兩個(gè)，分別是鑒證和評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段同樣具有一定的監(jiān)督的職能，但是監(jiān)督職能并不是績(jī)效審計(jì)的主要職能，這是因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責(zé)任和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中鑒證是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行的鑒別和證明，證明結(jié)果的真實(shí)性；評(píng)價(jià)是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果的數(shù)量和質(zhì)量做出的合理性鑒定與評(píng)判。

（四）績(jī)效審計(jì)的作用

績(jī)效審計(jì)的作用是提高被審計(jì)單位的管理，提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，但是這種作用也是建立在被審計(jì)單位提供的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和單位的真實(shí)的情況的基礎(chǔ)上的。

二、我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀（1）從時(shí)間上看起步較晚

我國(guó)首次提出績(jī)效審計(jì)這一概念是在1991年的全國(guó)審計(jì)會(huì)議上，而直到2003年，我國(guó)審計(jì)署才開始探究績(jī)效審計(jì)的路徑，所以我國(guó)的績(jī)效審計(jì)從起步上就落后了西方發(fā)達(dá)國(guó)家一大截。（2）審計(jì)人員知識(shí)面匱乏

在我國(guó)，由于績(jī)效審計(jì)工作開展的比較晚，有相當(dāng)一部分審計(jì)工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還不是很全面，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還停留在國(guó)外有關(guān)情況的介紹層面。正是由于理論知識(shí)的匱乏，再加之操作過(guò)程十分復(fù)雜，才導(dǎo)致了我國(guó)的績(jī)效審計(jì)止步不前。

（3）審計(jì)方法上較為落后

目前在績(jī)效審計(jì)工作上,國(guó)外已經(jīng)引進(jìn)了十分先進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),比如說(shuō)平衡計(jì)分卡這種方法。雖說(shuō)我國(guó)也有很多審計(jì)人員在對(duì)這種評(píng)價(jià)方法進(jìn)行研究,但是仍處于認(rèn)知階段，離具體的實(shí)際應(yīng)用還有很大的一段距離。所以我國(guó)目前的審計(jì)手段仍比較落后，想要跟得上國(guó)際的步伐，仍需要不斷地努力才能實(shí)現(xiàn)。

（4）績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)才能保證結(jié)果的有效性，然而對(duì)于我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作來(lái)講，并沒(méi)有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)讓審計(jì)工作人員來(lái)參照，甚至在我國(guó)有一些機(jī)構(gòu)和部門就沒(méi)有制定出一定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此審計(jì)工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照，這就大大增加了我國(guó)審計(jì)工作人員績(jī)效審計(jì)的難度，再加上我國(guó)審計(jì)人員的能力較外國(guó)來(lái)比較本來(lái)就有一定的差距，而現(xiàn)在審計(jì)工作的難度又比外國(guó)審計(jì)難度大，這就導(dǎo)致了我國(guó)的績(jī)效審計(jì)與外國(guó)的績(jī)效審計(jì)的差距會(huì)越拉越大。另外國(guó)內(nèi)大多數(shù)政府機(jī)構(gòu)和企事業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作所能作用的范圍，這就導(dǎo)致了許多應(yīng)當(dāng)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有被劃分到績(jī)效審計(jì)工作的范圍之內(nèi)，就表現(xiàn)出當(dāng)前涉及到績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目較少。

（四）績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。

許多國(guó)家把績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)定位在：評(píng)價(jià)并改善政府項(xiàng)目、中央政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，為政府和議會(huì)提供相關(guān)信息，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)以及與被審計(jì)單位及其管理和政策有關(guān)的審計(jì)建議。

我國(guó)審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》中提出：到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。在強(qiáng)調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時(shí)，審計(jì)署逐步將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)寫入審計(jì)報(bào)告。先對(duì)中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財(cái)政等專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域引入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)署在“規(guī)劃”中指出：要用5年時(shí)間建立起中國(guó)實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。

（五）績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

1.開展績(jī)效審計(jì)是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會(huì)的基本特征。在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為中心的今天，在政府各部門以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下，如果能對(duì)工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，那么，官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會(huì)少一些，經(jīng)濟(jì)決策就會(huì)更準(zhǔn)確，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)更少，社會(huì)效益也會(huì)大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，不算經(jīng)濟(jì)賬，甚至嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象，有限的資金沒(méi)有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績(jī)效審計(jì)，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績(jī)效審計(jì)是有效利用有限資源的需要

隨著國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍已大大擴(kuò)展。我國(guó)人口眾多，國(guó)家公共開支的成倍增長(zhǎng)和公營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得經(jīng)濟(jì)資源越來(lái)越不能滿足社會(huì)的需要，政府的生長(zhǎng)基礎(chǔ)和社會(huì)的發(fā)展機(jī)會(huì)愈來(lái)愈受限制。雖然目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨(dú)厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在這種高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的背后，是否隱藏著對(duì)寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對(duì)政府受托責(zé)任的考評(píng)應(yīng)該定位在投資績(jī)效上。投資不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，也包括人力資源、自然資源等；績(jī)效不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括環(huán)境的保護(hù)、社會(huì)的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績(jī)效審計(jì)是維護(hù)人民群眾利益的根本需要

現(xiàn)代社會(huì)是民主社會(huì)，是人民當(dāng)家作主的時(shí)代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會(huì)，政府負(fù)有以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用、管理各項(xiàng)資源，并使各項(xiàng)資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。因此，盡快開展績(jī)效審計(jì)，是維護(hù)民主與法制建設(shè)、建立現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的一個(gè)有力措施。

二、與國(guó)外績(jī)效審計(jì)的比較

（一）從概念上來(lái)講績(jī)效審計(jì)，西方各國(guó)叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國(guó)審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)叫做物有所值審計(jì)或貨幣價(jià)值審計(jì)其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性效率性和效果情況 2.加拿大審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)叫做綜合審計(jì)，其定義為：對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行有組織的有目的系統(tǒng)的檢查，并對(duì)上述政府活動(dòng)進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告議會(huì)，以促進(jìn)加拿大政府活動(dòng)的透明性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量

3.德國(guó)將績(jī)效審計(jì)定義為：主要是指對(duì)行政運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)效率效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì) 主要目標(biāo)是鑒別改善政府部門財(cái)務(wù)管理方法由機(jī)關(guān)團(tuán)體提供有關(guān)收益支出與資源管理獨(dú)立而可靠的信息，以加強(qiáng)政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經(jīng)濟(jì)效率與效果以及是否符合其職責(zé)的報(bào)告程序，確保責(zé)任完成 4.澳大利亞稱為效率審計(jì) 澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是 為了對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于經(jīng)濟(jì)與有效方式的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)集體或個(gè)人履行職能的效益或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的情況所做的檢查；對(duì)集體和個(gè)人采取的并用以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的程序以及程序是否適當(dāng)，能否使集體或個(gè)人足以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)與有效的程度所做的檢查。

5.美國(guó)審計(jì)署1994年的政府審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義為：績(jī)效審計(jì)就是客觀系統(tǒng)的檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織 項(xiàng)目活動(dòng)和功能進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)的目的，以便改善公共責(zé)任性，為實(shí)施監(jiān)督所采取糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策提供信息

6.我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)績(jī)效審計(jì)有統(tǒng)一的定義，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的闡述主要有以下兩個(gè)：一是1994年通過(guò)的《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)“對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，這意味著推行效益審計(jì)（即績(jī)效審計(jì)）的開始。二是2008年審計(jì)署制定的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》里指出，“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！?/p>

（二）從績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看

1、美國(guó)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。首先，完善的法律及審計(jì)準(zhǔn)則體系是政府績(jī)效審計(jì)的依據(jù)。美國(guó)聯(lián)邦通過(guò)了一系列涉及審計(jì)的法案,有力地促進(jìn)了不同時(shí)期政府審計(jì)的發(fā)展。政府審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題同樣得到了高度重視。為規(guī)范、指導(dǎo)審計(jì)人員的行為,1972年,聯(lián)邦審計(jì)總署發(fā)布了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》。此準(zhǔn)則經(jīng)多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實(shí)施),被美國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)理論界所公認(rèn),一直延用至今。其次，審計(jì)范圍涵蓋了一切公共資金的使用領(lǐng)域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計(jì)內(nèi)容各有側(cè)重。按照美國(guó)法律的規(guī)定,審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)調(diào)查一切有關(guān)公共資金的收入、支出和使用情況,并應(yīng)就其效率和效益問(wèn)題向國(guó)會(huì)提出建議。因此,為立法機(jī)關(guān)服務(wù)是聯(lián)邦審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)所在"根據(jù)立法所賦予的權(quán)限,規(guī)定績(jī)效審計(jì)由兩部分構(gòu)成,即經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)、項(xiàng)目效果審計(jì)。

2、瑞典績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。首先，采用不同的法律制度約束一國(guó)的國(guó)家審計(jì)。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng),也是瑞典式民主政府制度的特點(diǎn)。與此相適應(yīng),地方審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于地方議會(huì),國(guó)家審計(jì)局和它們之間沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,而后者適用地方政府審計(jì)指導(dǎo)原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調(diào)查分析法。瑞典國(guó)家審計(jì)局大量地運(yùn)用了調(diào)查分析方法并把這一方法劃分為兩個(gè)階段：一是調(diào)查階段,二是深入調(diào)查階段。這一方法與其建立在職能及任務(wù)分析基礎(chǔ)之上的審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng)。如在調(diào)查階段,審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,從而形成自己對(duì)一些問(wèn)題的看法,如被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)其業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)?有無(wú)建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度?為此,審計(jì)師要分別進(jìn)行目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析。如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問(wèn)題,審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,而不重復(fù)全部事項(xiàng)。

3、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)類型與眾不同。按照一次審計(jì)涉及單位的多少,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)分為兩種類型,即特定對(duì)象績(jī)效審計(jì)和跨部門績(jī)效審計(jì)。特定對(duì)象績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括：運(yùn)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和執(zhí)行效果；單位內(nèi)部是否有足夠的程序、措施來(lái)推動(dòng)和保證經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的實(shí)現(xiàn)；對(duì)照歷史情況,是否在管理上有所改進(jìn)和完善。跨部門績(jī)效審計(jì)的主要領(lǐng)域是安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)與業(yè)務(wù)支持程序?qū)徲?jì)。前者要求審計(jì)人員檢查涉及全社會(huì)的人身、信息和實(shí)物安全的有關(guān)政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點(diǎn)檢查基礎(chǔ)性的行政管理程序是否能滿足財(cái)務(wù)管理的法律要求,并保證聯(lián)邦機(jī)構(gòu)正常履行其職責(zé)。其次，突出跟蹤審計(jì)。在績(jī)效審計(jì)的整個(gè)組織過(guò)程中,分為戰(zhàn)略計(jì)劃階段、初步調(diào)查、執(zhí)行及報(bào)告和跟蹤審計(jì)等階段。不論具體審計(jì)項(xiàng)目的具體程序有何不同,在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí),都要考慮審計(jì)的影響,通過(guò)審計(jì)能夠帶來(lái)哪些節(jié)約,增加哪些價(jià)值,如何更好地傳達(dá)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議。

4、中國(guó)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)審計(jì)理念，切實(shí)把握審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律，通過(guò)預(yù)防、揭露、抵御三方面，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，要求全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。但不容置疑的是，全面開展中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)之路并非平坦。

中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計(jì)署牽頭，各地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與，組織審計(jì)實(shí)務(wù)工作者和大專院校、科研院所審計(jì)理論研究人員，通力合作，理論聯(lián)系實(shí)際，借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)績(jī)效審計(jì)的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行研究。明確中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)的基本含義、特點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等問(wèn)題相關(guān)問(wèn)題。確立一個(gè)相對(duì)主流的觀點(diǎn)用以統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)，然后再在不斷實(shí)踐和研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步豐富和完善。

三、績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

綜上所述，績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的管理制度。在我國(guó)，尤其是在地（市）縣這兩級(jí)地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)體系，還需要相當(dāng)一段時(shí)期的探索與嘗試，這不僅要在整個(gè)政府審計(jì)界注入績(jī)效審計(jì)的理念，深入細(xì)致地研究績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，還應(yīng)在全社會(huì)大聲疾呼，以引起社會(huì)各界的重視和關(guān)注當(dāng)前，在績(jī)效審計(jì)的開展方面，所面臨的問(wèn)題很多，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一）政府體制跟不上形勢(shì)

改革開放以來(lái)，我國(guó)的政府體制改革雖然取得了一定的成績(jī)，但仍然存在一些不容忽視的問(wèn)題 諸如政府績(jī)效考核機(jī)制缺乏科學(xué)性，辦事效率低下的問(wèn)題；政府部門的職權(quán)交叉，管理效率低下的問(wèn)題；政務(wù)活動(dòng)的公開透明度不高，社會(huì)公信力低下的問(wèn)題；行政法律法規(guī)體系尚未健全，官僚主義、腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的問(wèn)題作為績(jī)效審計(jì)主體的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，同樣也存在缺陷現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)督體制是行政型模式，審計(jì)的委托者、審計(jì)者以及被審計(jì)者擁有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰；實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)關(guān)是政府自己在使用公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，又反過(guò)來(lái)審自己的一種內(nèi)部審計(jì)。正是這樣，一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的法制觀念淡薄，怕揭露問(wèn)題過(guò)多難以承擔(dān)責(zé)任或影響政績(jī)，因而干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法揭露問(wèn)題，人為地要求審計(jì)機(jī)關(guān)將一些重大違法違規(guī)問(wèn)題刪去。也由于審計(jì)部門受本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計(jì)部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國(guó)審計(jì)部門有效開展績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要的原因。

（二）審計(jì)觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)還不強(qiáng)，加之對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳力度不夠，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)更是存在較大的差異性。首先是社會(huì)各界，他們的審計(jì)觀念還較為落后其次是相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還存在著局限性，大多數(shù)還停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上；再加之社會(huì)上還存在一些不良的風(fēng)氣，審計(jì)的社會(huì)地位與其所發(fā)揮的職能不相稱；財(cái)政、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)透明度不高；法制的不完善導(dǎo)致假賬盛行；等等。這些因素?zé)o一不影響著績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

（三）工作范圍跟不上需要

績(jī)效審計(jì)，雖然是審計(jì)部門近些年來(lái)叫得很響喊得很多的一項(xiàng)創(chuàng)新性的工作，但目前從實(shí)際工作的操作層面來(lái)看，它卻有很多方面跟不上來(lái)至目前為止，國(guó)家除制發(fā)了幾個(gè)企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之外，對(duì)其他方面的績(jī)效審計(jì)，特別是對(duì)于政府公共部門的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，既沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性的可操作性的指導(dǎo)文件，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)難以展開 同時(shí)從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，績(jī)效審計(jì)范圍相當(dāng)窄小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。如行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支專項(xiàng)資金，本來(lái)這些部門過(guò)日子就感緊巴巴的，基本上沒(méi)有開展績(jī)效審計(jì)，也沒(méi)法開展績(jī)效審計(jì)；隨著國(guó)有企業(yè)改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和國(guó)退民進(jìn)，企業(yè)的績(jī)效已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題；財(cái)政審計(jì)，當(dāng)前人們把主要精力放在真實(shí)性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規(guī)就可以了，至于資金是否用于原定的目標(biāo)、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來(lái)，政府審計(jì)部門也感到十分為難，有種無(wú)處伸開手腳的感覺(jué)。

（四）人員素質(zhì)跟不上要求

績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)是有區(qū)別的審計(jì)績(jī)效審計(jì)屬于專業(yè)性和綜合性比較強(qiáng)的審計(jì)，其技術(shù)與方法更加復(fù)雜，其難度與要求更加不同因此，它對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也就更高，現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到要求，其知識(shí)結(jié)構(gòu)專業(yè)素質(zhì)工作能力等方面與開展績(jī)效審計(jì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)雖然現(xiàn)有審計(jì)人員中的審計(jì)師實(shí)務(wù)知識(shí)比較多，但理論基礎(chǔ)薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)；現(xiàn)有的審計(jì)人員對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生，且綜合分析問(wèn)題的能力不強(qiáng)。高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)還需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)，要求審計(jì)人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)測(cè)定被審組織的業(yè)績(jī)，以對(duì)其作出深刻而中肯的評(píng)價(jià)判斷。在這些方面，現(xiàn)有的審計(jì)人員是無(wú)法應(yīng)對(duì)的現(xiàn)有的審計(jì)人員的素質(zhì)狀況已成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對(duì)績(jī)效進(jìn)行全面、客觀公正的分析評(píng)價(jià)

四、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

績(jī)效審計(jì)，它是政府績(jī)效管理的重要組成部分，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)政府及各隸屬部門事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性效率性效果性和資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)及評(píng)價(jià)；它是對(duì)政府部門事中 事后經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)政府科學(xué)管理提高績(jī)效的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)從當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和當(dāng)今政府的管理現(xiàn)狀來(lái)看，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)思考績(jī)效審計(jì)，而應(yīng)在現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境 審計(jì)條件審計(jì)手段的平臺(tái)上來(lái)研究績(jī)效審計(jì)，來(lái)構(gòu)造績(jī)效審計(jì)

（一）加大宣傳力度，給績(jī)效審計(jì)以氛圍

績(jī)效審計(jì)，它即將成為政府審計(jì)的主流，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命之所決定因此，大力加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績(jī)效審計(jì)的觀念，了解績(jī)效審計(jì)的意義，認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)的作用，績(jī)效審計(jì)才能得到全社會(huì)的認(rèn)可，工作才能順利開展績(jī)效審計(jì)的宣傳可以通過(guò)多種形式進(jìn)行，如召開會(huì)議，報(bào)告績(jī)效審計(jì)；開班辦學(xué)輔導(dǎo)績(jī)效審計(jì)；利用媒體，宣傳績(jī)效審計(jì)；等等 通過(guò)宣傳，形成良好的績(jī)效審計(jì)氛圍，讓績(jī)效審計(jì)的科學(xué)理念深入人心，讓績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)事業(yè)順利發(fā)展

（二）深化體制改革，給績(jī)效審計(jì)以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財(cái)政體制，大力轉(zhuǎn)變政府職能，科學(xué)理順政府關(guān)系，優(yōu)化政府結(jié)構(gòu)，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進(jìn)社會(huì)主義法制經(jīng)濟(jì)，才能促進(jìn)政府審計(jì)由純粹的監(jiān)督機(jī)制向完善的公共財(cái)產(chǎn)激勵(lì)約束機(jī)制轉(zhuǎn)變，從而解決當(dāng)前績(jī)效審計(jì)無(wú)從下手 無(wú)法下手等方面的問(wèn)題政府部門的體制改革不僅能促使公共財(cái)產(chǎn)效益的提高，而且也會(huì)更加重視制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展中的深層次問(wèn)題，更加注意解決績(jī)效審計(jì)發(fā)展中的具體問(wèn)題科學(xué)合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產(chǎn)生輝煌的成效，也有益于審計(jì)部門對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的效益性效率性的審計(jì)這樣，政府績(jī)效審計(jì)就會(huì)得到全面的重視，得到深入的發(fā)展

（三）建立完善法規(guī)，給績(jī)效審計(jì)以武器

法律法規(guī)是開展政府績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵性的問(wèn)題，依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，法律法規(guī)是審計(jì)人開展審計(jì)業(yè)務(wù)的基本武器只有用法律法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依目前，在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，還沒(méi)有擺脫傳統(tǒng)習(xí)慣和傳統(tǒng)定式的制約，大都用傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)開展績(jī)效審計(jì)，跳不出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子，使得績(jī)效審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容 因此，國(guó)家有關(guān)部門要認(rèn)真總結(jié)在政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng) 操作性比較強(qiáng)的政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法規(guī)只有把績(jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的審計(jì)程序?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)等作出法律條例方面的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)才能有效地進(jìn)行特別是要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，這是審計(jì)實(shí)踐反復(fù)證明了的問(wèn)題 評(píng)價(jià)一個(gè)單位一個(gè)部門一名領(lǐng)導(dǎo)的公平程度，取決于指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)程度同時(shí)，審計(jì)部門也要在績(jī)效審計(jì)方面實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制審計(jì)工作稽查制度，以進(jìn)一步明確績(jī)效審計(jì)的要求有了一些基本性的法律法規(guī)和操作層面上的制度，并在日后的實(shí)踐中不斷修訂和完善，績(jī)效審計(jì)就會(huì)開展得有聲有色

（四）注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給績(jī)效審計(jì)以驍將

績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性效率性效果性的審計(jì)，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員自身素質(zhì)的要求較高一般來(lái)說(shuō)，做績(jī)效審計(jì)的審計(jì)人員，除了要有做財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)外，還必須具有公共管理學(xué) 電子計(jì)算機(jī)工程學(xué)心理學(xué)等多方面的知識(shí)，而現(xiàn)有的審計(jì)人員中大都缺乏這方面的知識(shí)因此，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是做好政府績(jī)效審計(jì)的前提條件 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，可以舉辦各種類型的學(xué)習(xí)班，強(qiáng)化教育；國(guó)家審計(jì)署應(yīng)組織編寫績(jī)效審計(jì)的教材，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，面向全體審計(jì)人員傳道授業(yè)，以提高審計(jì)人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)方面的能力審計(jì)戰(zhàn)線有了這樣一批驍將勇士，績(jī)效審計(jì)的事業(yè)就會(huì)興旺，績(jī)效審計(jì)的明天就會(huì)輝煌。