第一篇：2014年注會(huì)審計(jì)第二章0201_j

第二章審計(jì)計(jì)劃

本章考情分析

最近三年，本章考試題型除了選擇題（圍繞重要性），還考查簡(jiǎn)答題（圍繞總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）。如果綜合題中考查審計(jì)報(bào)告類型，則一般也會(huì)涉及對(duì)“重要性”的應(yīng)用。

最近三年本章內(nèi)容平均考試分值為4分，預(yù)測(cè)2014年的考試分值在5分左右。

針對(duì)本章內(nèi)容，請(qǐng)從以下八個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)展開(kāi)學(xué)習(xí)：

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容；

2.審計(jì)的前提條件；

3.教材圖2-1；

4.重要性概念；

5.實(shí)際執(zhí)行的重要性；

6.教材圖2-2；

7.明顯微小錯(cuò)報(bào)；

8.教材附錄2-1。

本章教材變化

本章內(nèi)容主要來(lái)源于2013年《審計(jì)》教材第六章，基于2013年《審計(jì)》教材，具體變化內(nèi)容主要是：

1.在第一節(jié)“2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)”中，刪除了“財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任在管理層和治理層之間劃分”的陳述。

2.將第三節(jié)的“

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，從本章移至第一章第五節(jié)；

3.將第三節(jié)“

四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)”中的“

（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正”和“

（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響”從本章移至第十八章第一節(jié)。

本章重難點(diǎn)精講

本章內(nèi)容

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)目的：

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)，開(kāi)展以下三個(gè)方面的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：

1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。

【例題?多選題】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了與甲公司管理層就其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)（審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前），需要在下列（）方面開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

A.了解甲公司及其環(huán)境，包括了解甲公司內(nèi)部控制

B.實(shí)施與審計(jì)準(zhǔn)則一致的關(guān)于對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制程序

C.評(píng)價(jià)事務(wù)所與審計(jì)項(xiàng)目組遵守職業(yè)道德要求的情況

D.就甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)與甲公司達(dá)成一致意見(jiàn)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A不正確。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)解決的是審計(jì)業(yè)務(wù)委托的問(wèn)題，選項(xiàng)A的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的。

二、審計(jì)的前提條件

（一）審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“審計(jì)的前提條件”的定義

【知識(shí)點(diǎn)拓展】根據(jù)CSA1111第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

理解要點(diǎn)如下：（What）

在“審計(jì)的前提條件”定義中，提到了兩個(gè)“條件”：

其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

例如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行（該銀行已在中國(guó)境內(nèi)上交所和中國(guó)境外的香港聯(lián)交所兩地同時(shí)上市）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，“審計(jì)的前提條件”之一是評(píng)價(jià)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表（試題僅涉及中國(guó)境內(nèi)主板上市公司）是否依據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)該銀行采用“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得出的結(jié)論是“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理層在編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用了可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。

此為“審計(jì)的前提條件”的第一個(gè)條件，討論的是管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)選擇的“標(biāo)準(zhǔn)”是否恰當(dāng)。

其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“執(zhí)行審計(jì)工作的前提”的認(rèn)同。（What）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“執(zhí)行審計(jì)工作的前提”的認(rèn)同即為“管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些責(zé)任？

根據(jù)CSA1111第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

此為“審計(jì)的前提條件”的第二個(gè)條件，強(qiáng)調(diào)的是管理層“先”承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“管理層承擔(dān)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”后，再承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定“審計(jì)的前提條件”

【知識(shí)點(diǎn)拓展】根據(jù)CSA1111第六條，為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（2）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。

因此，為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（在簽約前）考慮以下兩個(gè)方面的工作：（What）

第一，確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；

第二，就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。

【提示】以下內(nèi)容是教材對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定“審計(jì)的前提條件”內(nèi)容的展開(kāi)：

1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性（How）

在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：

（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)（例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營(yíng)利組織）；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求[簡(jiǎn)稱“通用目的”]，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求[簡(jiǎn)稱“特殊目的”]）；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；

（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段《審計(jì)》課程的考試內(nèi)容僅涉及“通用目的”編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，也是“整套財(cái)務(wù)報(bào)表”審計(jì)，對(duì)于“特殊目的”編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以及“單一財(cái)務(wù)報(bào)表”審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，《審計(jì)》教材從2012年開(kāi)始全部刪除，大家不需要考慮。

2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)（How）

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在哪些方面“就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)”？

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）。

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

【例題?多選題】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，包括（）。

A.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任

C.如果管理層不認(rèn)可或不理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)

D.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果管理層不認(rèn)可或不理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托，而不是考慮出具何種類型審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題。

（三）管理層確認(rèn)的方式

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)（用以支持財(cái)務(wù)或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定）的書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使管理層意識(shí)到這一點(diǎn)。

如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

【鏈接】教材新增內(nèi)容，該內(nèi)容同時(shí)可見(jiàn)于第十八章第三節(jié)的“書面聲明”的參考格式18-1的“提供的信息”。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

3.管理層的責(zé)任；

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響

1.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形

（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

2.如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；

（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮在前述

（二）中提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)；

3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；

4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

本節(jié)內(nèi)容

第二篇：注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)心得

注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)心得

我的復(fù)習(xí)方法是，每章先聽(tīng)一遍課，自己把重點(diǎn)難點(diǎn)歸納總結(jié)一遍，再把《應(yīng)試指南》上的題做一遍，就算完成了第一輪的復(fù)習(xí)。差不多到7月中旬，第一輪復(fù)習(xí)結(jié)束，說(shuō)實(shí)話，除了實(shí)際工作中碰到過(guò)的一些內(nèi)容，其他的理論知識(shí)沒(méi)能記住多少，對(duì)審計(jì)仍然有種云里霧里的感覺(jué)。7月中旬開(kāi)始第二輪復(fù)習(xí)，我采用的方式是“看書+背誦”，或許有些學(xué)員會(huì)認(rèn)為這時(shí)候開(kāi)始背似乎太早了點(diǎn)，到考試的時(shí)候肯定會(huì)忘記，但我要說(shuō)，考試真正考到背誦的其實(shí)很少，多數(shù)題目還是靠理解和靈活運(yùn)用，我所說(shuō)的背誦，目的不在于要一字一句記住書上的原文，而是通過(guò)背誦這樣一種方式把重要的知識(shí)點(diǎn)連貫地串連起來(lái)，在腦中留下較為深刻的印象，將標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)語(yǔ)言變得能脫口而出。個(gè)人認(rèn)為這一點(diǎn)很重要，因?yàn)樵诳荚嚨臅r(shí)候時(shí)間還是較為緊張的，對(duì)于簡(jiǎn)答題和綜合題，如果明知道答案，但無(wú)法在第一時(shí)間用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)語(yǔ)言表達(dá)出來(lái)會(huì)是很吃虧的，而對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)的背誦很好地解決了這一問(wèn)題。應(yīng)該說(shuō)，第二階段是整個(gè)復(fù)習(xí)過(guò)程中最枯燥最痛苦的一個(gè)階段，但一定要堅(jiān)持，一旦有所松懈或想要放棄，復(fù)習(xí)進(jìn)度就會(huì)來(lái)不及，一切都前功盡棄。8月中旬第二輪復(fù)習(xí)基本結(jié)束，這時(shí)候?qū)τ趯徲?jì)已經(jīng)有了大致的概念，對(duì)教材的思路已經(jīng)有了較為深刻的認(rèn)識(shí)，只是熟練度還不夠，一些細(xì)節(jié)的把握還沒(méi)到位。所以，第三階段我采用的復(fù)習(xí)方式是把以前做錯(cuò)的題目再拿來(lái)重做一遍。差不多到8月底9月初，網(wǎng)校就會(huì)陸續(xù)推出模擬卷和考前串講，對(duì)于模擬卷，我認(rèn)為不宜做太多，3套就差不多了，做多了發(fā)現(xiàn)也只是大同小異，考前串講值得認(rèn)真聽(tīng)一下，把老師提到的知識(shí)點(diǎn)再在腦中過(guò)一遍，不清楚的再翻書復(fù)習(xí)一下，這個(gè)就是沖刺階段了，在這一階段，千萬(wàn)不能做一些很難很偏的題，否則會(huì)大大影響備考的信心。在考前一兩天，建議把審計(jì)報(bào)告等必須要牢記的知識(shí)點(diǎn)再仔細(xì)背誦一遍，不要再做新題了，把之前做錯(cuò)的題再拿來(lái)溫習(xí)一遍就可以了。

財(cái)務(wù)成本管理

總體上來(lái)說(shuō)，財(cái)管的復(fù)習(xí)計(jì)劃包括三輪。第一輪是5、6月的時(shí)候，將課本看了一遍，理解并記憶書上的知識(shí)點(diǎn)，記下看不懂的地方，帶著問(wèn)題聽(tīng)網(wǎng)校的課。我當(dāng)時(shí)聽(tīng)的是徐經(jīng)長(zhǎng)老師的基礎(chǔ)班，個(gè)人還是很崇拜徐老師的，自己看不懂的地方，基本上聽(tīng)過(guò)他的課都能弄懂了。同時(shí)，根據(jù)課件的筆記和自己的判斷在課本上對(duì)重要的知識(shí)點(diǎn)做記錄，爭(zhēng)取將書本讀薄。我看完一章書后，都會(huì)做相應(yīng)章節(jié)的練習(xí)，并對(duì)做錯(cuò)的或不會(huì)做的題目做特別記錄。第一輪復(fù)習(xí)的時(shí)間較長(zhǎng)，斷斷續(xù)續(xù)地大約持續(xù)了兩個(gè)月的時(shí)間。

第二輪是7、8月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)主要是溫故而知新。我重新看了一遍書，看的重點(diǎn)是在第一輪復(fù)習(xí)時(shí)做過(guò)記錄的地方，然后再將第一輪復(fù)習(xí)時(shí)碰到的錯(cuò)題重新做一遍，這一次還是做錯(cuò)的再做特別記錄。第三輪是9月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)是考試前的沖刺。還是要重新看一遍書，查缺補(bǔ)漏，加強(qiáng)對(duì)知識(shí)點(diǎn)的記憶。再將前兩輪都做錯(cuò)的題目再做一次，正所謂事不過(guò)三，通常第三次都能做對(duì)的。在這一階段，我還會(huì)將一些疑點(diǎn)在網(wǎng)上提問(wèn)，我覺(jué)得這個(gè)功能還是非常有用的，老師解答問(wèn)題的速度很快。另外，我還做了4、5套模擬題，都是掐著時(shí)間做的，盡量模擬考試的環(huán)境。

經(jīng)過(guò)三輪復(fù)習(xí)，就差不多上考場(chǎng)了。當(dāng)然，這是在復(fù)習(xí)時(shí)間較長(zhǎng)的情況下的復(fù)習(xí)計(jì)劃，如果時(shí)間不允許，也只能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整了。經(jīng)過(guò)財(cái)管的備考，我歸納以下兩點(diǎn)心得。

第一、做題很重要。有些科目要多看書，有些科目要多做題，財(cái)管屬于后者。看書看明白了，不代表會(huì)做題，只有踏踏實(shí)實(shí)地去做題，才能檢驗(yàn)自己是否掌握了那些理論。而且做題做多了，才會(huì)有題感。多做題不是說(shuō)不斷地找新題目做，而是要把做過(guò)的題目弄明白，將錯(cuò)題做多幾次，直到做對(duì)。

第二、考試時(shí)要注意取舍?？荚嚂r(shí)間是很緊迫的，大部分人都是做不完題目的，所以要注意取舍。試卷在編排上沒(méi)有從易到難的順序，所以在考試中遇到很費(fèi)時(shí)間且沒(méi)把握的題目時(shí)要跳過(guò)，先攻下簡(jiǎn)單的題目。這個(gè)經(jīng)

驗(yàn)尤其適用于計(jì)算題和綜合題中。

公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理

這門科目?jī)?nèi)容較少且較簡(jiǎn)單，所以我花在這門科目上的時(shí)間也是比較少的?？傮w來(lái)說(shuō)，復(fù)習(xí)計(jì)劃也是分為三輪。第一輪是7月份的時(shí)候，我將課本看了一遍，理解并記憶書上的知識(shí)點(diǎn)，同時(shí)，根據(jù)課件的筆記和自己的判斷在課本上對(duì)重要的知識(shí)點(diǎn)做記錄。我看完一章書后，都會(huì)做相應(yīng)章節(jié)的練習(xí)，并對(duì)做錯(cuò)的或不會(huì)做的題目做特別記錄。

第二輪是8月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)主要是記憶，將第一輪復(fù)習(xí)時(shí)做過(guò)記錄的地方背下來(lái)，然后再將第一輪復(fù)習(xí)時(shí)碰到的錯(cuò)題重新做一遍，這一次還是做錯(cuò)的再做特別記錄。

第三輪是9月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)是考試前的沖刺。網(wǎng)校的老師會(huì)總結(jié)一些考點(diǎn)，我著重將這些考點(diǎn)再背一遍，加深記憶。另外，我還做了4、5套模擬題，主要是客觀題。

經(jīng)過(guò)三輪復(fù)習(xí)，就差不多上考場(chǎng)了。經(jīng)過(guò)公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理的備考，我歸納以下兩點(diǎn)心得。

第一、戰(zhàn)線不必拉得太長(zhǎng)。前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，這門科目相對(duì)較簡(jiǎn)單，所以可以在考試前兩個(gè)月再開(kāi)始復(fù)習(xí)。第二、充分利用網(wǎng)絡(luò)資源。我個(gè)人認(rèn)為《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》09年的教材編得不是太好，尤其是前面公司戰(zhàn)略的部分，很多問(wèn)題都沒(méi)有說(shuō)明白。所以我建議以前沒(méi)有學(xué)過(guò)公司戰(zhàn)略的考友可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，加深自己對(duì)課本內(nèi)容的理解。比如說(shuō)什么五力模型、波士頓矩陣，書上講得不是太清楚，也沒(méi)有具體的應(yīng)用舉例，就可以參考網(wǎng)絡(luò)上對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的介紹。

零基礎(chǔ)考生注會(huì)之心得

我是一名數(shù)學(xué)系學(xué)生，在學(xué)注會(huì)之前基本不知道會(huì)計(jì)是什么，所以不用擔(dān)心自己沒(méi)有基礎(chǔ)，不需要任何基礎(chǔ)，需要的是你的決心。

我覺(jué)得注會(huì)的6門課之間有很大的區(qū)別，但不能就說(shuō)哪門難，哪門容易，特別是對(duì)個(gè)體而言。對(duì)我個(gè)人而言，最容易，花的時(shí)間較少的是會(huì)計(jì)和財(cái)管這兩門，最讓我頭痛的恰恰是很多人口中最容易的經(jīng)濟(jì)法，所以每個(gè)人都有自己的特點(diǎn)，要自己試了才知道，我下面說(shuō)的也僅僅是個(gè)人的理解和一些方法，可能對(duì)像我這樣的純理科生參考意義更大些。

先說(shuō)會(huì)計(jì)，很多人說(shuō)難，我覺(jué)得這是最容易的一門，只要做到兩個(gè)字，理解。用徐經(jīng)長(zhǎng)老師每堂課必說(shuō)的一句話就是“把這個(gè)道理搞清楚”。不要去背會(huì)計(jì)分錄，每個(gè)分錄搞清楚為什么這樣做，這樣做是不是體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。只要理解透了，分錄自然就寫出來(lái)了。建議大家學(xué)完一遍會(huì)計(jì)以后，再回頭把第一章這看似沒(méi)用的一章仔仔細(xì)細(xì)讀一讀，體會(huì)下，我認(rèn)為對(duì)整門課的理解是相當(dāng)有意義的。會(huì)計(jì)中的計(jì)算，只要腦子里有清清楚楚的分錄，那計(jì)算也就剩下計(jì)算器里的加減乘除了。

審計(jì)，第一遍學(xué)會(huì)很暈，看了后面忘了前面那種感覺(jué)。建議第一遍不必把書看的太仔細(xì)，只要把整個(gè)審計(jì)的結(jié)構(gòu)，流程在腦海中構(gòu)建出來(lái)，然后第二遍再仔仔細(xì)細(xì)的看書，一點(diǎn)一點(diǎn)去填充，飽滿知識(shí)結(jié)構(gòu)。這樣就比較容易記憶，而且不容易知識(shí)前后混淆。在最后的沖刺階段，要把各位老師在沖刺串講班強(qiáng)調(diào)的需要背誦的背下來(lái)，雖然不一定就能考到，但至少能打下一個(gè)比較好的審計(jì)語(yǔ)言基礎(chǔ)，在時(shí)間緊張的考試中尤為重要。

再說(shuō)財(cái)管，這是注會(huì)課程里最理科的課了，可能是文科生的噩夢(mèng)吧，呵呵。雖然用不上什么高深的數(shù)學(xué)知識(shí)，但需要一個(gè)良好的數(shù)學(xué)底子。需要清晰地思路，精準(zhǔn)快速的計(jì)算。公式很多，如果能理解其中的數(shù)學(xué)

含義應(yīng)該很容易記，如果實(shí)在理解不了的話，那就去聽(tīng)陳華亭老師的課吧，他會(huì)告訴你一些形象的記憶方法。這門課需要大量的習(xí)題練習(xí)，特別對(duì)于數(shù)學(xué)底子不太好的學(xué)員，沒(méi)什么別的方法。

稅法，最大的特點(diǎn)就是碎。稅率，要記的不多，也容易記住,難記的是納稅時(shí)間，地點(diǎn)，稅收優(yōu)惠，每個(gè)稅種都會(huì)有，特別容易記錯(cuò)位。我的方法是直接放棄，多做些題，把題目中出現(xiàn)頻率較高的，還有葉青老師特別提的幾條記一記，其他就管不了了，畢竟我一次準(zhǔn)備6門課顧不過(guò)來(lái)的。關(guān)鍵是熟練掌握重要的那些計(jì)算，比如增值稅出口退稅，消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅，土地增值稅的計(jì)算等。我的哲學(xué)就是把算的題目都算對(duì)，所以關(guān)鍵是要找到適合自己的方法，能考60分就行。

最后是公司戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)法，這兩門純文字的很是讓我頭痛。在理解上難度不大吧，主要是記憶，背誦。這方面能力強(qiáng)的可能會(huì)比較輕松。我自己也沒(méi)什么太好的方法，就是多看書，感覺(jué)這兩門課看書比做題重要，我那時(shí)題目做多了，看書時(shí)間少了，結(jié)果都考的不怎么好，特別是經(jīng)濟(jì)法，很遺憾的少了2分。

我是從08年12月開(kāi)始學(xué)的，零基礎(chǔ)，開(kāi)始聽(tīng)網(wǎng)校各門課的基礎(chǔ)班，第一遍平均半個(gè)月一門課，每門課分開(kāi)學(xué)的。這一遍就是把要理解的東西都理解了，要記的能記多少算多少，然后每聽(tīng)完一章，把隨堂練習(xí)做了。3月份開(kāi)始就第一輪復(fù)習(xí)了，聽(tīng)強(qiáng)化班，因?yàn)橛辛嘶A(chǔ)這遍會(huì)比較輕松，通常我都是聽(tīng)1.5-2倍語(yǔ)速的，聽(tīng)完課馬上做夢(mèng)想成真的經(jīng)典題解，那會(huì)做的還是08年的。等到5月份09年新教材出來(lái)的時(shí)候，我已經(jīng)做完一套經(jīng)典題解了，基本上能把模擬試卷做及格了。只要把新教材變化的地方著重看一看，大多時(shí)間還是在題，有時(shí)實(shí)在做累了，就聽(tīng)聽(tīng)09年的強(qiáng)化班課程，畢竟聽(tīng)課比做題輕松多了。這幾個(gè)月我做完了一套夢(mèng)想成真的應(yīng)試指南和一套全真模擬試卷。模擬卷要自己對(duì)著時(shí)間做，給自己壓迫感，提高做題速度。但是現(xiàn)在想想建議會(huì)計(jì)，財(cái)管，稅法多做題，審計(jì)，經(jīng)濟(jì)法，公司戰(zhàn)略可以少做些題，多看書和歷年試卷。到最后十幾天，就狂背書，把該背的都背了，心里踏踏實(shí)實(shí)的上考場(chǎng)吧?？赡苡腥藛?wèn)我哪有那么多時(shí)間做那么多題，想想高三每天的作業(yè)量吧，拿出高三那種勁頭，幾本參考書，幾十張卷子算的了什么呢？

找到適合自己的學(xué)習(xí)方法，只要堅(jiān)持不懈，終會(huì)夢(mèng)想成真！

第三篇：2014注會(huì)審計(jì)第一章講解

本章考情分析

本章是2014年教材新的一章，其中，前兩節(jié)屬于2011年教材，后四節(jié)屬于2013年教材。

在最近的三年里，本章累計(jì)考了15分選擇題，年均5分。這表明本章屬于高頻率、高分值、中難度的章。

近3年題型題量統(tǒng)計(jì)表

學(xué)習(xí)提示：

1.考試

本章是新增章，按以往慣例，今年考試可能會(huì)受到額外關(guān)照。即使不受到關(guān)照，本章相關(guān)內(nèi)容在以前的考分也不低。

2.學(xué)習(xí)

（1）本章不少內(nèi)容如審計(jì)報(bào)告，管理層責(zé)任，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等，都將在教材后續(xù)內(nèi)容再次講解。這表明，有些內(nèi)容在本章僅作簡(jiǎn)要介紹，需要在后續(xù)內(nèi)容中深化。

（2）相對(duì)來(lái)說(shuō)，第1、6節(jié)沒(méi)有第2、3、4、5節(jié)重要，其中，第3節(jié)直接涉及到綜合題，需要理解；第2，4，5節(jié)更適宜考選擇題，需要記憶。

3.教材

審閱業(yè)務(wù)沒(méi)有介紹，拿來(lái)就用；鑒證對(duì)象的說(shuō)法與以前不同。

第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

一、審計(jì)的含義

審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式[肯定的語(yǔ)氣、明確的結(jié)論]提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

上述定義可以從以下幾個(gè)方面理解：

1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。

2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.審計(jì)的保證程度是合理保證[滿足使用者的通常要求]。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對(duì)保證[審計(jì)存在固有限制]。

4.審計(jì)的基礎(chǔ)[基礎(chǔ)不牢，大廈將倒]是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)

報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并以審計(jì)報(bào)告的形式予以傳達(dá)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見(jiàn)。[例題?單選題]以下有關(guān)審計(jì)目的的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.為合理利用財(cái)務(wù)信息提供建議

B.以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量 C.增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 D.改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵 [答案]A

[解析]審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

二、合理保證與有限保證 1.合理保證與有限保證

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計(jì)屬于合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證程度的鑒證業(yè)務(wù)。

2.兩種保證程度的區(qū)別

表1-1合理保證與有限保證的區(qū)別

[例題?單選題]以下有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.審計(jì)業(yè)務(wù)是有限保證鑒證業(yè)務(wù)

B.相對(duì)于審閱業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較低 C.獲取證據(jù)的主要程序是詢問(wèn)和分析

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中以消極方式提出結(jié)論 [答案]B

[解析]A、C、D都是審閱業(yè)務(wù)的特征。

[例題?單選題]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。[2008/有限保證]

A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B.絕對(duì)保證的鑒證業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)

D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù) [答案] A

[解析]財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四篇：2010年注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)心得

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一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.時(shí)間：計(jì)劃審計(jì)工作前

2.目的：（1）確保CPA具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力——能不能審。

（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況——可不可審

（3）與被審計(jì)單位不存在業(yè)務(wù)約定條款的誤解

3.內(nèi)容：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序

（2）評(píng)價(jià)職業(yè)道德規(guī)范遵守情況

（3）簽訂和修改業(yè)務(wù)約定書

4.業(yè)務(wù)約定書：事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂，記錄和確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任及報(bào)告格式。

5.審計(jì)業(yè)務(wù)變更原因：情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)需求產(chǎn)生影響、審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)誤解、審計(jì)范圍限制

二、審計(jì)計(jì)劃

1.總體審計(jì)計(jì)劃：范圍、時(shí)間、方向

（1）審計(jì)方向：重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重要的組成部分和賬戶、內(nèi)控有效性的審計(jì)證據(jù)

（2）審計(jì)資源：項(xiàng)具體領(lǐng)域調(diào)配的資源，分配資源的數(shù)量，何時(shí)調(diào)配，如何管理、指導(dǎo)監(jiān)督資源的利用

2.具體審計(jì)計(jì)劃：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序、其他審計(jì)程序

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：目的——足夠識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)容——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（六個(gè)方面）、評(píng)估兩個(gè)認(rèn)定（報(bào)表層和認(rèn)定層）

（2）進(jìn)一步審計(jì)程序：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

-隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)進(jìn)一步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程

學(xué)到這一章的時(shí)候大家就對(duì)審計(jì)的框架有一個(gè)初步了解了吧！要掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路：先做審計(jì)計(jì)劃，然后就要著手實(shí)施審計(jì)計(jì)劃了。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，從而知道重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性及其領(lǐng)域），發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)就要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序），期間要搜集很多審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)的收集的方法之一就是審計(jì)抽樣。當(dāng)一系列的工作完成了，就要編制工作底稿了！

這是我和大家分享的對(duì)審計(jì)學(xué)習(xí)思路（理論的）。希望能夠有所幫助！

第五篇：最新注會(huì)審計(jì)重點(diǎn)總結(jié)

第一章 審計(jì)概述

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，其獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能通過(guò)審計(jì)工作控制或降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)均屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證鑒證業(yè)務(wù)。

相關(guān)服務(wù)（會(huì)計(jì)服務(wù) 管理咨詢 稅務(wù)服務(wù) 代編財(cái)務(wù)信息 商定程序）均不需要提供保證（沒(méi)有第三方）

職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素；職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。

在評(píng)估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，無(wú)法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 審計(jì)的核心工作是圍繞管理層認(rèn)定獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

第二章 審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)的前提條件：

① 管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) ② 管理層對(duì)注會(huì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同（執(zhí)行審計(jì)工作的前提—管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任3點(diǎn)）只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序

除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)（沒(méi)有超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的可以不用更改）

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的應(yīng)用：

① 決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 ② 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

③ 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

④ 在形成審計(jì)結(jié)論階段，使用整體重要性水平和為了特定交易較低的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響

實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用：確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大；存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目）

基準(zhǔn)的選?。ê?jiǎn)答題）

第三章 審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用消極函證方式（4個(gè)條件同時(shí)滿足）① 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平② 涉及大量余額較小的賬戶、③ 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤

④ 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證

銀行存款—注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低

應(yīng)收賬款——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要（低于實(shí)際重要性水平）、或函證很可能無(wú)效。

如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要考慮是否向交易對(duì)方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款

如果在資產(chǎn)負(fù)債表前對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日之間實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將其中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末

在對(duì)應(yīng)收賬款完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函

對(duì)于非常規(guī)合同和交易（如關(guān)聯(lián)方交易），注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶余額或交易金額做出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨權(quán)利，付款方式是否有特殊安排

應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函：長(zhǎng)期投資短期投資（股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函或接受投資一方發(fā)函）；應(yīng)收票據(jù)（出票人或承兌人）；預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款（供貨單位）；委托貸款（相關(guān)金融機(jī)構(gòu)）；預(yù)收賬款（購(gòu)貨單位）；保證、質(zhì)押或抵押（有關(guān)金融機(jī)構(gòu)）；或有事項(xiàng)（律師）；重大交易（有關(guān)交易方）

對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款：

本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息 本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)、接收人不能依賴函證中的信息 跟函應(yīng)實(shí)施的程序：

了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限（索要名片 觀察員工卡姓名牌）；觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函

第四章 審計(jì)抽樣方法 不屬于審計(jì)抽樣的情形：

選取全部項(xiàng)目測(cè)試（全查）-細(xì)節(jié)測(cè)試

選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試-控制測(cè)試（穿行測(cè)試）、細(xì)節(jié)測(cè)試 審計(jì)抽樣-控制測(cè)試（當(dāng)控制運(yùn)行留下軌跡時(shí)），細(xì)節(jié)測(cè)試（不適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益 屬性抽樣（發(fā)生率 控制測(cè)試）

變量抽樣（金額 細(xì)節(jié)測(cè)試 貨幣單元抽樣）控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣：

1.定義總體：適當(dāng)性 完整性（對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否運(yùn)行有效得出結(jié)論，總體應(yīng)該包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目）同質(zhì)性（總體中的所有項(xiàng)目都應(yīng)該有相同的特征）2.根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元 3.定義偏差：偏離設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行 4.定義測(cè)試期間

初始測(cè)試（期中）-將總體定義為包括整個(gè)審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測(cè)試。估計(jì)總體剩余期間將發(fā)生的交易數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對(duì)所有發(fā)生在期中測(cè)試之后的被選取交易進(jìn)行檢查（高估-用其他交易替代；低估-重新定義實(shí)體/實(shí)施替代程序）

不將測(cè)試擴(kuò)展至剩余期間發(fā)生的交易時(shí)，測(cè)試結(jié)果只能針對(duì)期中期間進(jìn)行推斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性 5.確定抽樣方法

簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣 系統(tǒng)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均可使用，隨意抽樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣，整群抽樣不能在審計(jì)抽樣中使用

6.選取樣本確定樣本規(guī)模

① 可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)-與樣本規(guī)模成反比（5%-10% 一般10% 特別重要的測(cè)試5%）一般對(duì)所有控制測(cè)試確定統(tǒng)一的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平

② 可容忍偏差率-與樣本規(guī)模成反比，考慮計(jì)劃評(píng)估控制的有效性（3-7高 6-12中 11-20低 20以上不在需要進(jìn)行控制測(cè)試）計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率越高 ③ 預(yù)計(jì)總體偏差率-與樣本規(guī)模同向變動(dòng) ④ 總體規(guī)模-大規(guī)模總體無(wú)影響 ⑤ 其他因素

非統(tǒng)計(jì)抽樣只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性估計(jì)，通過(guò)職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模 統(tǒng)計(jì)抽樣-樣本規(guī)模表

無(wú)效單據(jù)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師在能夠合理確信改收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差時(shí)，用另外的收據(jù)代替，使用隨機(jī)選樣，需要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對(duì)應(yīng) 7.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 樣本偏差率時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率，但需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) ① 使用統(tǒng)計(jì)抽樣-總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量（可以直接計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受

總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受

總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ② 非統(tǒng)計(jì)抽樣（無(wú)法直接計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

總體大于可容忍不能接受 總體大大低于可容忍可以接受

總體雖低于但接近，通常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，總體不能接受

無(wú)論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)樣本結(jié)果定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要，即使樣本的評(píng)價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析

得出總體結(jié)論

發(fā)現(xiàn)控制偏差-擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)一步收集證據(jù)；認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序

細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣

1.定義總體：適當(dāng)性 完整性（代表總體的實(shí)物的完整性）

某項(xiàng)目可能由于金額較大或存在較高的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)而被視為單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查，所有單個(gè)重大項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體、銷售收入和銷售成本被視為兩個(gè)獨(dú)立的總體

2.根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義審計(jì)抽樣單元-使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果 3.界定錯(cuò)報(bào)-誤登不同客戶之間的明細(xì)賬可能對(duì)審計(jì)的其他方面產(chǎn)生重要影響，但是在評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款函證程序樣本結(jié)果時(shí)不宜將其判斷為錯(cuò)報(bào) 4.確定抽樣方法

①貨幣單元抽樣（概率比例規(guī)模抽樣方法的分支）-適用于高估，錯(cuò)報(bào)越少越適合

優(yōu)點(diǎn)（屬性抽樣原理易于使用；無(wú)須考慮整體變異性；不需要對(duì)整體進(jìn)行分層；樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本；如果預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣抽樣單元的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣單元更?。┤秉c(diǎn)（不適用于測(cè)試總體的低估；零余額或負(fù)余額需要特別考慮；當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；需要逐個(gè)累計(jì)總體金額；當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加且可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的樣本規(guī)模規(guī)模）②傳統(tǒng)變量抽樣-正態(tài)分布

優(yōu)點(diǎn)（預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)較多，可能只需要較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注低估時(shí)，更適合；易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；對(duì)零余額和負(fù)余額不需要特別考慮）缺點(diǎn)（需要借助計(jì)算機(jī)程序；需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差；對(duì)于差異非常大的項(xiàng)目可能不適用；幾乎不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法無(wú)法使用）

均值法-如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，不使用均值法，此時(shí)所需樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益原則 差額法-錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目數(shù)量緊密相關(guān)時(shí) 比率法-錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目金額緊密相關(guān)時(shí)

5.確定樣本規(guī)模-取決于審計(jì)目標(biāo)和抽樣方法的效率 ①可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)

②可容忍的錯(cuò)報(bào)-可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性 ③預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)-錯(cuò)報(bào)金額和頻率 ④總體規(guī)模-影響很小

⑤總體的變異性-總體的某一特征（金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度

總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越??；如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率 5.選取樣本實(shí)施程序

選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目，然后從剩余項(xiàng)目中選取樣本

①貨幣單元抽樣

樣本規(guī)模表（可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額；預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/可容忍錯(cuò)報(bào) 誤受險(xiǎn)）公式法 樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù) 系統(tǒng)選樣法選取樣本

如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目一定會(huì)被選中 ②傳統(tǒng)變量抽樣-50-75 6.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

推斷總體錯(cuò)報(bào)-根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法 推斷總體的錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào) 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的總體錯(cuò)報(bào)上限 ①統(tǒng)計(jì)抽樣（貨幣單元抽樣）

樣本中沒(méi)有錯(cuò)報(bào)——總體錯(cuò)報(bào)上限=保證系數(shù)*選樣間隔（基本精確度）

賬面金額大于等于選樣間隔的錯(cuò)報(bào)——總體錯(cuò)報(bào)上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度

除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯(cuò)報(bào)為100%——總體錯(cuò)報(bào)上限=保證系數(shù)*選樣間隔

除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯(cuò)報(bào)小于100%——先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量 總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)的增量+基本精確度 匯總情況：總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)的增量+基本精確度 若總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)則可以初步得出結(jié)論支持總體 ②非統(tǒng)計(jì)抽樣

推斷的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)-可以接受

當(dāng)推斷的總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)的差距既不很小也不很大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否高的無(wú)法接受-可能擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響 擴(kuò)大的樣本量至少為初始樣本量的一倍

無(wú)論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過(guò)了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)（除非明顯微小）

第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)表表審計(jì)的特殊考慮 1.重要組成部分：①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重要性（基準(zhǔn)的15%）②由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)全部責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如需要提及，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任 2.集團(tuán)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)：

①就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍 時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通

②針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取成分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

3.審計(jì)范圍受到限制（集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法接觸組成部分的治理層 管理層或注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括審計(jì)工作底稿）

①非重要組成部分：集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能接觸集團(tuán)層面擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，可以獲得充分適當(dāng)證據(jù)

②重要組成部分：集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法遵守審計(jì)準(zhǔn)則與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的要求，無(wú)法獲取與該組成部分相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施的程序：

①在業(yè)務(wù)承接和保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面的控制；

②了解合并過(guò)程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下發(fā)的指令 4.了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

①是否了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求 ②是否具備專業(yè)勝任能力 ③集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ④是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中

如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作

不具有獨(dú)立性的影響無(wú)法消除

非重大的專業(yè)勝任能力和積極監(jiān)管環(huán)境的疑慮可消除 5.重要性

集團(tuán)項(xiàng)目組需確定：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 組成部分重要性

組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或集團(tuán)項(xiàng)目組可確定 組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，有組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性 6.針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 重要組成部分：

具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分——應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) 由于特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分—— ①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)性信息實(shí)施審計(jì)

②針對(duì)于可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)

③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序 不重要的組成部分——在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

已執(zhí)行證據(jù)不充分適當(dāng)——選擇某些不重要的組成部分 ①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

②對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì) ③使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱 ④實(shí)施特定程序

對(duì)組成部分的選擇同城實(shí)行定期輪換 7.參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作 重要組成部分：

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) ①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)

②與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

③復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿

如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性

根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序 非重要組成部分：是否參與取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解 參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式

①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談 ②復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

③實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估組成部分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序

④設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序 ⑤參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議 ⑥復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分

8.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過(guò)程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中；應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象 9.溝通

與管理層——內(nèi)部控制缺陷；舞弊 在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組注意到的可能對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。若管理層拒絕，應(yīng)與集團(tuán)治理層討論，未得到解決，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告

與治理層——6個(gè)一般事項(xiàng)+5個(gè)特殊事項(xiàng) ①對(duì)組成部分?jǐn)M執(zhí)行工作的類型的概述

②參與重要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)的概述

③對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的評(píng)價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形 ④集團(tuán)審計(jì)受到的限制

⑤舞弊或舞弊嫌疑（舞弊事實(shí)必須書面溝通 舞弊嫌疑可口頭）

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)—會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

①了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

②了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)

通過(guò)詢問(wèn)管理層：新型交易；會(huì)計(jì)估計(jì)的條款；財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求或規(guī)定的變化，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的變化；是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的新情況

③了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)（適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政，相關(guān)數(shù)據(jù)和假設(shè)，會(huì)計(jì)估計(jì)的方法模型，相關(guān)控制，所依據(jù)的假設(shè)，會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)的不確定性）

2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

估計(jì)不確定性的影響程度—注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮：會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際或預(yù)期的重要程度；管理層點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的差額；管理層是否利用專家工作（評(píng)價(jià)專家工作的客觀性）；復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果

高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)—高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)；上期報(bào)表最初估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)；采用高度專業(yè)化的、又被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或缺乏可觀察到的輸入值）3.應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序

①確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) ②測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

測(cè)試數(shù)據(jù)；評(píng)價(jià)計(jì)量方法、評(píng)價(jià)模型的使用和評(píng)價(jià)管理層使用的假設(shè)

③測(cè)試與管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并適時(shí)恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序 ④作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

a.了解管理層的點(diǎn)估計(jì)（如果使用有別于管理層的假設(shè)和方法，應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異）

b.縮小區(qū)間估計(jì)，評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)（當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行重要性時(shí)，是適當(dāng)?shù)?；注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予可獲得的審計(jì)證據(jù)來(lái)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理）

4.應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序——重點(diǎn)：評(píng)價(jià)管理層如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；相關(guān)披露的充分性

①評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒(méi)有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性 ②評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理

③當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的而合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力

5.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)

①判斷錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

②判斷錯(cuò)報(bào) 管理層的點(diǎn)估計(jì)不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)的范圍，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異 6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)估計(jì)不確定性的披露的充分性

7.識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象

①環(huán)境變化 ②有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì) ③內(nèi)在的不一致 ④與市場(chǎng)、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致 ⑤以前財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大估計(jì)與后期實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異且各項(xiàng)差異的方向一致，或者差異的方向與管理層的目標(biāo)一致

⑥態(tài)度傾向 ⑦干涉專家 ⑧變更會(huì)計(jì)估計(jì)前后財(cái)務(wù)狀況發(fā)生顯著變化

8.獲取書面聲明——確認(rèn)其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的 在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的： ①計(jì)量流程的恰當(dāng)性及一貫運(yùn)用；

②假設(shè)恰當(dāng)反映了管理層代表被審計(jì)單位執(zhí)行特定措施的意圖和能力；

③在使用的而財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露的完整性和適當(dāng)性； ④不存在需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)和披露作出調(diào)整的期后事項(xiàng) 為在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的

①確認(rèn)不滿足于確認(rèn)或披露標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)的恰當(dāng)性

②針對(duì)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中以公允價(jià)值計(jì)量或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層用于推翻 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的與使用公允價(jià)值相關(guān)的假定 的依據(jù)的恰當(dāng)性

關(guān)聯(lián)方審計(jì) 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

①項(xiàng)目組內(nèi)部討論（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍；保持職業(yè)懷疑的重要性；可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的情形；記錄或文件；管理層和治理層的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊）

②詢問(wèn)管理層（關(guān)聯(lián)方的名稱、特征、變化、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)方交易的類型、定價(jià)政策和目的）③了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制（內(nèi)容-識(shí)別 會(huì)計(jì)處理和披露，授權(quán)和批準(zhǔn)；人員）在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)

①應(yīng)當(dāng)檢查的文件記錄（銀行和律師詢證函回函；股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要的其他記錄和文件）

可以檢查的——13個(gè)

②詢問(wèn)管理層：超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方 2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超過(guò)被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)方實(shí)施支配性影響的情形（可能存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)）3.應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施 ①立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

②在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 ③對(duì)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

④重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要 實(shí)施追加審計(jì)程序

⑤如果看似是有意的，可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)的影響，詢問(wèn)答復(fù)書面聲明的可靠性 識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施

①檢查相關(guān)合同或協(xié)議（交易的商業(yè)理由；交易條款是否和管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露）②獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù) 授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論（可能串通舞弊或關(guān)聯(lián)方支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和審批相關(guān)的控制可能是無(wú)效的）4.獲取書面聲明

①已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

②已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露 5.與治理層的溝通

①應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

②管理層有意或無(wú)意未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易 ③識(shí)別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和審批的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易 ④與管理層在披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧 ⑤違反法律進(jìn)行的特定類型關(guān)聯(lián)方交易

⑥在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難

考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性，不能被視為被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

識(shí)別財(cái)務(wù)方面 經(jīng)營(yíng)方面 其他方面重大疑慮的事項(xiàng)或情況 評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估

評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月（下一個(gè)會(huì)計(jì)期間），短于十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月 糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息

需要考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理（特別關(guān)注：有重大影響的假設(shè)；特別敏感容易變動(dòng)的假設(shè)；以歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)）

2.如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序（包括考慮緩解因素），獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否不存在重大不確定性

①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估——與管理層討論使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由，詢問(wèn)是否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估 ②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃 ③評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性

如果管理層的假設(shè)包括第三方通過(guò)放棄貸款優(yōu)先求償權(quán)、承諾保持或提供補(bǔ)充資金或擔(dān)保等方式向被審計(jì)單位提供持續(xù)的支持且對(duì)被審計(jì)單位很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向第三方書面確認(rèn)（包括條款和條件），并獲得有關(guān)第三方有能力提供這種支持的證據(jù)

④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息 ⑤獲取書面證明

如果合理預(yù)期不存在其他充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層獲取書面聲明

針對(duì)規(guī)避巨額賠償支出——聲明“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月內(nèi)，管理層和治理層沒(méi)有申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃” 3.對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

①如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分 提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露

說(shuō)明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說(shuō)明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)

②在極少數(shù)情況下，存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) ③如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) ④管理層出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不當(dāng)，無(wú)論是否披露，均發(fā)表否定意見(jiàn) ⑤采用代替基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

⑥嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)拖延原因，有必要，實(shí)施追加審計(jì)程序

首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

①確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)（合理保證），若有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議，若無(wú)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)此予以特別的關(guān)注和處理

②確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此無(wú)需確定適用于期初余額的重要性水平1.審計(jì)程序

應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，獲取與期初余額相關(guān)的信息

①確定上期期末余額是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

②確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用（是否恰當(dāng)，是否一貫執(zhí)行，變更理由是否充分；不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露）③查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿 ④實(shí)施其他專門審計(jì)程序

對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債（通過(guò)本期實(shí)施的程序獲得部分證據(jù)；追加程序）

存貨期初余額：監(jiān)盤當(dāng)前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序

對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債（檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息；向第三方函證；追加程序）2.期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào) ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層

②應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

③如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 3.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

①如果導(dǎo)致前任出具非無(wú)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注會(huì)應(yīng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) ②若事項(xiàng)對(duì)本期既不相關(guān)也不重大，注會(huì)無(wú)須在因此達(dá)標(biāo)非無(wú)保留意見(jiàn)

③如果該事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然影響重大而被審計(jì)單位繼續(xù)檢車不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，注會(huì)應(yīng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明相關(guān)情況 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明相關(guān)情況