第一篇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的問(wèn)題探討

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的問(wèn)題探討 在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息化和ERP不斷完善成熟的雙重技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如果不能及時(shí)適應(yīng)日益高技術(shù)化、高信息化的審計(jì)環(huán)境變化，不加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，就難以承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，影響到企業(yè)運(yùn)行和管理的內(nèi)部控制乃至企業(yè)的健康發(fā)展。因此，進(jìn)一步加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，是時(shí)代發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的必然要求，對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上，通過(guò)評(píng)價(jià)、控制會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開(kāi)放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

（一）會(huì)計(jì)信息化的總體發(fā)展趨勢(shì)

1、應(yīng)用范圍的普遍推廣。會(huì)計(jì)信息化表面上看是會(huì)計(jì)信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上可以將它理解為一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們對(duì)信息知識(shí)的深入研究以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，它必將獲得普遍推廣和應(yīng)用，且日益呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化的特征。

2、會(huì)計(jì)信息處理與分析的專(zhuān)業(yè)化與智能化。會(huì)計(jì)信息化的推廣與應(yīng)用離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)軟件的研究與開(kāi)發(fā)，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)人員難以擔(dān)此重任，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理與分析的專(zhuān)門(mén)人才需要具備會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)，因此專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。同時(shí)，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)電算化只是改變傳統(tǒng)手工記賬的方式，對(duì)于固定資產(chǎn)管理、工資管理等操作模塊的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)還較為欠缺，而隨著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展，必將出現(xiàn)代替人腦復(fù)雜勞動(dòng)的更多管理模塊，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的智能化。

3、與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，促進(jìn)管理信息系統(tǒng)的建立和完善。我們習(xí)慣將會(huì)計(jì)體系劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（含成本會(huì)計(jì)）和管理會(huì)計(jì)，而會(huì)計(jì)信息化的日趨普及以及會(huì)計(jì)信息處理的代碼化、數(shù)據(jù)共享和自動(dòng)化，使建立綜合的管理信息系統(tǒng)成為“觸手可及”之事。畢竟會(huì)計(jì)信息化不能一味地停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而應(yīng)與涉及管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、分析、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與效益的評(píng)估、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等相融合，否則就失去了發(fā)展會(huì)計(jì)信息化的本質(zhì)意義。

4、促進(jìn)新的會(huì)計(jì)理論的完善與發(fā)展。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，原本已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)電算化功能，特別是隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，新的問(wèn)題和新的課題還將不斷出現(xiàn)，比如：隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息處理的建立，如何做到既及時(shí)合法提供會(huì)計(jì)信息，又能有效保護(hù)商業(yè)秘密？管理信息系統(tǒng)的建立，是否應(yīng)該改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告？對(duì)于會(huì)計(jì)信息化在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變與完善，實(shí)際也是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和健全。

（二）會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

審計(jì)證據(jù)的獲取是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，而會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展將原本“躍然紙上”的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕坑?jì)算機(jī)識(shí)別的存儲(chǔ)介質(zhì)，這一根本性的變革直接影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著諸多新問(wèn)題。

1、數(shù)據(jù)采集困難。在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，審計(jì)人員通過(guò)這些可見(jiàn)的審計(jì)線(xiàn)索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。但是，在信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，總分類(lèi)賬被“文件”所代替，而在主文件中可能看不出計(jì)算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)，明細(xì)分類(lèi)賬采用滿(mǎn)頁(yè)打印方式，因而導(dǎo)致兩類(lèi)數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行，從而造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集困難。

2、錯(cuò)誤與舞弊將更加隱蔽。會(huì)計(jì)信息化下的交易授權(quán)可以由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成，使得授權(quán)過(guò)程不明顯，控制的失效往往在發(fā)生損失后才會(huì)被察覺(jué)。這樣內(nèi)部控制的有效性受到影響，畢竟對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)關(guān)于職責(zé)分離、監(jiān)管以及獨(dú)立稽核等程序設(shè)計(jì)本身而言，傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法無(wú)能為力。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜。傳統(tǒng)的手工記賬環(huán)境下，一般具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其它的審計(jì)依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作基本上可以得心應(yīng)手。但會(huì)計(jì)信息化除了依托相應(yīng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)成為重要的組成部分，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境將不再局限于會(huì)計(jì)資料本身，還將延伸到信息技術(shù)領(lǐng)域。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏以及不安全的數(shù)據(jù)采集方式，可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密的泄露。一旦單位計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計(jì)人員從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得的審計(jì)證據(jù)可靠性就難以保證。此外，使用技術(shù)不成熟的審計(jì)軟件，可能還會(huì)導(dǎo)致檢查效率低下，審計(jì)證據(jù)的充分性得不到保障。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)面臨的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性發(fā)表意見(jiàn)，一旦缺少審計(jì)證據(jù)的支持，對(duì)內(nèi)部控制的有效性又難以評(píng)估，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作就將舉步維艱。雖然計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展在一定程度上緩解了這種尷尬局面，但內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)是

指被審計(jì)對(duì)象運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還面臨著困難和挑戰(zhàn)。

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念落后。由于年齡等現(xiàn)實(shí)情況的影響，很多內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念還局限在傳統(tǒng)審計(jì)的思路與方法上，習(xí)慣于按部就班，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施不僅僅是手工記賬的“解放”，還是信息時(shí)代對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的深層次變革。

2、缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)還處于探索階段，而且會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展速度迅猛，審計(jì)準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)的制訂要適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)信息化，可謂困難重重。

3、計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件研發(fā)滯后。目前計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)還主要側(cè)重于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集，而憑證抽查、賬表通用檢查、賬務(wù)信息查詢(xún)等模塊的設(shè)計(jì)也僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部分基礎(chǔ)工作，對(duì)于如評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的管理、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的安全性、防止信息資產(chǎn)在未經(jīng)授權(quán)的情況下被使用、披露、修改、損壞或丟失等信息系統(tǒng)本身的審計(jì)無(wú)法涉及。

4、內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)相對(duì)匱乏。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、實(shí)施、維護(hù)和操作過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的獨(dú)立審查，并定期對(duì)信息系統(tǒng)加以檢查，才能有效彌補(bǔ)信息系統(tǒng)控制中的缺陷。而現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)一般較為局限，特別是對(duì)于信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等較深層次的知識(shí)知之甚微。

二、ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要困難

ERP（Enterprise Resource Planning）即企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，是在先進(jìn)的企業(yè)管理思想的基礎(chǔ)上，應(yīng)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)資源的一體化管理，是一種可以提供跨地區(qū)、跨部門(mén)、甚至跨公司整合實(shí)時(shí)信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)盡管大大提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，但是用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線(xiàn)索也會(huì)隨之消失，許多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失去意義，評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方法、企業(yè)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生深刻變化。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所針對(duì)的內(nèi)部控制趨于復(fù)雜化

ERP實(shí)行的是流程化管理，打破了原來(lái)職能部門(mén)的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享，企業(yè)的運(yùn)行和管理在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行控制。這就要求開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)不能再照搬以前的經(jīng)驗(yàn)，不能僅對(duì)有所變動(dòng)及重要的內(nèi)控程序進(jìn)行測(cè)試，而應(yīng)重新對(duì)新環(huán)境下業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，尋找薄弱環(huán)節(jié)，重新確定審計(jì)切入點(diǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容發(fā)生了重大變化

在非ERP系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在財(cái)會(huì)部門(mén)，企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生都由財(cái)會(huì)部門(mén)來(lái)記錄，會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料是審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。在ERP系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)首先要對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率性發(fā)表意見(jiàn)，側(cè)重于對(duì)軟件系統(tǒng)本身的有效性和效率性以及內(nèi)部控制的完整性、一致性與安全性進(jìn)行審查。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象則轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即覆蓋了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從計(jì)劃、分析、設(shè)計(jì)、編程、測(cè)試、運(yùn)行維護(hù)到該系統(tǒng)報(bào)廢為止整個(gè)期間的各種業(yè)務(wù)。

（三）審計(jì)線(xiàn)索的變化突出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)線(xiàn)索包括原始憑證、記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員所需的審計(jì)線(xiàn)索都可以通過(guò)書(shū)面記錄加以審計(jì)。在ERP環(huán)境下，隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化的深入，審計(jì)線(xiàn)索、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)范圍和系統(tǒng)內(nèi)部控制都發(fā)生了重大變化。特別是在實(shí)行遠(yuǎn)程結(jié)算經(jīng)營(yíng)的情況下，出現(xiàn)了有些原始憑證不在本地存放、有些記賬憑證與原始憑證不在一起存放等復(fù)雜的新情況。所以，在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)類(lèi)似的檢查風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)考慮，采取特殊的措施。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)更加多元化

在ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、線(xiàn)索、安全控制和內(nèi)容的改變決定了計(jì)算機(jī)輔助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)是必不可少的，利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電子化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，能有效地?cái)U(kuò)大審查范圍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（五）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高

要切實(shí)做好ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，必須提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。特別是隨著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)技術(shù)的不斷提高和會(huì)計(jì)軟件的改版升級(jí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須是既懂ERP系統(tǒng)知識(shí)、又懂內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，能在ERP環(huán)境下獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的復(fù)合型人才，并且必須在工作中及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能、研究新問(wèn)題、創(chuàng)造新方法，不斷提高分析信息和利用信息的能力。

三、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)巨大的工程，國(guó)家審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，必須要有政策、制度、規(guī)范、基礎(chǔ)設(shè)施等多方面的宏觀推進(jìn)舉措，積極創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；企業(yè)作為內(nèi)部審計(jì)行為的主導(dǎo)者和受益者，除了利用國(guó)家創(chuàng)造的優(yōu)越條件外，更需要通過(guò)自身的改革，創(chuàng)造有利的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)工作提供強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力，使其自覺(jué)走

上信息化建設(shè)的道路。

（一）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范建設(shè)

根據(jù)審計(jì)行政法規(guī)，在《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，盡快完善《審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)操作指南》的內(nèi)容，制定規(guī)范的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，為計(jì)算機(jī)審計(jì)工作提供指南。主要應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)審計(jì)人員資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、應(yīng)用程序界面的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言、圖標(biāo)和模塊接口、各類(lèi)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)或輸出數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)格式與定義、相關(guān)審計(jì)技術(shù)及審計(jì)證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

（二）加快內(nèi)部審計(jì)通用軟件的開(kāi)發(fā)速度

由國(guó)家審計(jì)部門(mén)組建具有豐富審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)編程技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)通用軟件的開(kāi)發(fā)工作，保證審計(jì)軟件具有較高的實(shí)用性和通用性，能夠符合審計(jì)的實(shí)際情況，并定期進(jìn)行改進(jìn)、完善和升級(jí)。同時(shí)，繼續(xù)鼓勵(lì)有開(kāi)發(fā)實(shí)力的軟件公司加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)，盡快培植起審計(jì)軟件市場(chǎng)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中促使審計(jì)軟件水平不斷提高。

（三）提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的深刻認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要改變和更新思想觀念，采取強(qiáng)有力的措施，投入一定的人力、物力和財(cái)力，安排內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作及信息化建設(shè)的重視程度，倡導(dǎo)在靈活應(yīng)用基本審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地將信息技術(shù)融入到審計(jì)中去。

（四）解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中原有的弊端

一方面，要選擇合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。如將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)在董事會(huì)之下，有利于履行其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。另一方面，可在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，審定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和與企業(yè)關(guān)系重大的審計(jì)項(xiàng)目。由于審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)直接聯(lián)系，這就為董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間提供了溝通的渠道，有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（五）積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)

一方面，要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)基本技能的普及力度，拓寬培訓(xùn)的內(nèi)容，致力于培養(yǎng)開(kāi)發(fā)、維護(hù)、操作、管理等各方面審計(jì)工作的人才。另一方面，要注意開(kāi)展后續(xù)培訓(xùn)，將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加各級(jí)審計(jì)部門(mén)開(kāi)設(shè)的實(shí)踐教學(xué)，以進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平。

第二篇：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)之信息化建設(shè)路徑

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)之信息化建設(shè)路徑

摘 要 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)著十分重要的地位。從作用上看，內(nèi)部控制審計(jì)不僅可以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整而充分發(fā)揮防護(hù)功能，更可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高其經(jīng)濟(jì)效益而充分發(fā)揮建設(shè)功能。由此，企業(yè)能否取得正確可靠的會(huì)計(jì)信息、能否獲利、能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等利害攸關(guān)之問(wèn)題，很大程度上有賴(lài)于內(nèi)部控制審計(jì)的完善。就此而論，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)效果的好壞會(huì)左右著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。因而，梳理內(nèi)部控制審計(jì)概念與一般流程，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境，進(jìn)而探尋出突破困境的有效路徑是擺在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作者面前的重要課題。鑒于此，本文通過(guò)介紹當(dāng)代企業(yè)內(nèi)審流程，深入分析了內(nèi)審作用及影響其信息化建設(shè)的成因，并藉此提出了優(yōu)化內(nèi)審信息化體系建設(shè)的具體措施，以期對(duì)當(dāng)下企業(yè)改革創(chuàng)新之路提供有益參考。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)審信息化 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 審計(jì)監(jiān)督

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)公司及其利益相關(guān)方規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)和走向成功而言具有關(guān)鍵意義。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要會(huì)計(jì)手段，內(nèi)部控制審計(jì)[對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重要的決定作用。然而，在其發(fā)展與進(jìn)步的進(jìn)程中，仍存在諸多現(xiàn)實(shí)困境，影響著審計(jì)控制成效，甚至于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，探究企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境及其突破路徑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的一般流程

從審計(jì)實(shí)務(wù)上看，一項(xiàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行一般包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是了解依據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。二是研究如何審計(jì)。其中，如何審計(jì)對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是重中之重。通常內(nèi)部控制審計(jì)流程可分為三個(gè)階段：計(jì)劃審計(jì)工作階段、實(shí)施審計(jì)工作階段和完成審計(jì)階段。階段采用“自上而下方式”，即首先第一、二階段了解企業(yè)內(nèi)部控制的程序，分析企業(yè)層次的控制，識(shí)別重大賬戶(hù)、列報(bào)及與之相關(guān)的認(rèn)定，了解錯(cuò)報(bào)可能的來(lái)源以及選擇擬測(cè)試的控制，進(jìn)而對(duì)流程層面進(jìn)行控制測(cè)試，包括測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性和測(cè)試控制執(zhí)行的有效性及確定對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)；當(dāng)進(jìn)行至第三階段，此為最終形成審計(jì)意見(jiàn)的階段，主要包括審計(jì)工作匯總和發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，即包括形成審計(jì)意見(jiàn)、獲取管理層的書(shū)面聲明以及書(shū)面溝通?？v觀這一整體流程，審計(jì)的成效顯然取決于審計(jì)主體，審計(jì)工作保障機(jī)制以及與時(shí)俱進(jìn)而富有創(chuàng)新性的[去掉]審計(jì)方法。由此可知，審計(jì)主體素質(zhì)水平的高低、審計(jì)工作保障機(jī)制的完善與否，以及審計(jì)方法是否切合實(shí)際等因素，能夠直接左右企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

三、內(nèi)部審計(jì)及其信息化建設(shè)對(duì)企業(yè)的作用

（一）內(nèi)審對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用

筆者認(rèn)為，內(nèi)審最直接的作用即是為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。其不僅是對(duì)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)的直接途徑，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漏洞并予以即時(shí)改善，促進(jìn)企業(yè)制度趨于完善，進(jìn)而有效地提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)健康有序發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)審工作還具備對(duì)受托經(jīng)濟(jì)的履行狀況進(jìn)行全程監(jiān)督的職能作用，通過(guò)對(duì)受托責(zé)任主體的審查可以判斷受托責(zé)任主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否真實(shí)可靠，是否存在違反國(guó)家政策規(guī)定或是危害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重要保障。此外，內(nèi)審亦能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部損失。具體地說(shuō)，即企業(yè)進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)是資產(chǎn)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?qū)Y金進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)體系運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題提出解決方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的最優(yōu)化，有效規(guī)避內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資的損失風(fēng)險(xiǎn)。直觀地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作承載著監(jiān)督、檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任與義務(wù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，確保公司財(cái)產(chǎn)與物資的合理、合法利用。

（二）內(nèi)審信息化建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用

“內(nèi)部審計(jì)信息化”即泛指采取信息化為手段，通過(guò)信息化技術(shù)完成項(xiàng)目審計(jì)的全過(guò)程，其中包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和信息系統(tǒng)審計(jì)。其不僅是現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是與現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需求高度契合的。信息化后的內(nèi)審工作不僅能夠使內(nèi)審方式更加靈活，還能在一定程度上優(yōu)化審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，使審計(jì)過(guò)程更加便捷，具有高效的審計(jì)效率。同時(shí)，能輔助會(huì)計(jì)人員通過(guò)客觀的角度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，進(jìn)而改善管理方式為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供強(qiáng)勁后備支撐，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

四、影響內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的主要因素

針對(duì)這一問(wèn)題的分析，影響因素多元化，究其主因，筆者認(rèn)為有二：其一即是缺乏成熟的審計(jì)軟件匹配，使得審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率方面發(fā)揮的作用較為有限，難以達(dá)到預(yù)期結(jié)果，尤其是大多數(shù)審計(jì)軟件只有基本的數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)功能，對(duì)于較高層次的財(cái)務(wù)分析、預(yù)警系統(tǒng)則難以達(dá)到理想效果，且審計(jì)信息亦難以實(shí)現(xiàn)共享。其二是審計(jì)信息化人才的匱乏，而造成這一窘境的主因，多是企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的重視度不足，導(dǎo)致信息化建設(shè)執(zhí)行力缺失。同時(shí)，由于來(lái)源外部壓力以及人力、物力、財(cái)力的制約，內(nèi)審監(jiān)督范圍有限，加之大多為事后審計(jì)，致使審計(jì)效果不佳。再加之部分審計(jì)人員年齡偏大，多依靠常年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，對(duì)國(guó)際以及國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的變化發(fā)展不能及時(shí)學(xué)習(xí)運(yùn)用，更難以很好地運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù)與工具開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，造成審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)良莠不齊，給企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)不同程度的負(fù)面影響。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)信息化體系建設(shè)的實(shí)踐路徑

基于上述，結(jié)合筆者工作實(shí)踐，現(xiàn)就內(nèi)審信息化體系建設(shè)提出如下優(yōu)化措施：

（一）加大財(cái)務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施投入度，全面建設(shè)內(nèi)審信息化系統(tǒng)

即加大內(nèi)審信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，邀請(qǐng)業(yè)界專(zhuān)業(yè)人士結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征來(lái)設(shè)計(jì)適合自身實(shí)際與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的審計(jì)操作軟件。需要注意的是，在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中要遵循國(guó)家審計(jì)法的準(zhǔn)則，考慮信息網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢(shì)，要始終以企業(yè)自身實(shí)際為標(biāo)準(zhǔn)，不斷收集、提取、研究適合內(nèi)部專(zhuān)用的審計(jì)軟件。

（二）嚴(yán)格按信息化操作制度執(zhí)行，深化審計(jì)人員培訓(xùn)強(qiáng)度

信息化建設(shè)需要專(zhuān)業(yè)信息化人才提供助力，由此在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)要進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)人員信息化培訓(xùn)的力度，不斷提高其對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的操作水平和審計(jì)軟件的靈活運(yùn)用能力，積極組織相關(guān)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)編程、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的學(xué)習(xí)。因此，應(yīng)同步引入行業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，不斷優(yōu)化審計(jì)組織架構(gòu)，打造專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)。

（三）切實(shí)提高內(nèi)審信息化重視度，為體系設(shè)創(chuàng)設(shè)良好的建設(shè)環(huán)境

審計(jì)信息化是現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)，企業(yè)若要在競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下持盈發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，在各工作環(huán)節(jié)全面建設(shè)并推廣信息化，不斷提高內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的水平。同時(shí)，端正企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知，加大重視度，做好審計(jì)信息化工作的宣傳工作，充分發(fā)揮審計(jì)信息化對(duì)監(jiān)督體制的改善作用，進(jìn)而有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的完善。

六、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的潮流中，內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力得以提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但由于起步較晚，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展過(guò)程仍面臨著一系列現(xiàn)實(shí)困境?；谏鲜隹芍髽I(yè)內(nèi)審體系若要突破工作困境，首要提高內(nèi)審信息化人才的整體素質(zhì)，加大對(duì)審計(jì)信息化的建設(shè)投入度，從實(shí)際出發(fā)，反復(fù)實(shí)踐、不斷摸索，以尋獲得以切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平的有效之道。

（作者單位為百年人壽保險(xiǎn)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉穎.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要問(wèn)題及對(duì)策分析[J].商，2013（23）.[2] 李洪濤.我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（12）.

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討 2013-4-11 9:11 劉莎

一、內(nèi)部控制審計(jì)概論

（一）內(nèi)部控制審計(jì)概念

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計(jì)對(duì)象，具體內(nèi)容如下：

1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財(cái)務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度；財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。

2.控制活動(dòng)。在良好的控制環(huán)境下，控制活動(dòng)是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)活動(dòng)是否有充分的授權(quán)審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財(cái)務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全；賬務(wù)處理是否及時(shí)正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。

3.信息與溝通。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，重點(diǎn)審查相關(guān)財(cái)務(wù)信息和信息處理的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好防范并提出合理建議。

5.監(jiān)督。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計(jì)與會(huì)計(jì)執(zhí)行分離；審計(jì)的及時(shí)性及有效性；審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)節(jié)的層次性等。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

隨著安然等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國(guó)企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制審計(jì)也日趨重要。

1.完善公司治理，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求

內(nèi)部控制審計(jì)，可以在分析內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)上，揭露和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問(wèn)題，重點(diǎn)深入研究與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題，識(shí)別其嚴(yán)重程度，與管理層及時(shí)進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的健康運(yùn)行，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2.滿(mǎn)足信息使用者的需求

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等，他們主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度會(huì)在一定程度上有效防范和規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴(lài)程度，進(jìn)而正確評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，從而為正確行使權(quán)力和各項(xiàng)決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，所以，對(duì)于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系與區(qū)別

1.與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評(píng)價(jià)，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計(jì)僅以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞五大控制要素對(duì)企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)；在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題而進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部進(jìn)行的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全面評(píng)價(jià)，是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.與內(nèi)部控制評(píng)審異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評(píng)審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠準(zhǔn)確定位審計(jì)重點(diǎn)、判斷審計(jì)抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計(jì)計(jì)劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評(píng)審，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評(píng)價(jià)。評(píng)審結(jié)果直接影響到審計(jì)總體計(jì)劃的安排及實(shí)施階段進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。

二者的評(píng)審對(duì)象都圍繞與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書(shū)面文件和記錄、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員、穿行測(cè)試等相似的審計(jì)方法，為了節(jié)約審計(jì)成本資源，兩者可以開(kāi)展“整合審計(jì)”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評(píng)審只是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)于依賴(lài)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)也要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)。而內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)對(duì)象一致，范圍相同，只不過(guò)是內(nèi)容各有側(cè)重點(diǎn)。所以，為了減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計(jì)主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可利用程度，未能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)，更多地依賴(lài)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法和工作程序仍不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是也有很大一部分事務(wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計(jì)方法確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，這勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。

當(dāng)前階段，絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計(jì)”，但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段，導(dǎo)致更多的審計(jì)工作重心偏向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而內(nèi)部控制審計(jì)也主要為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試提供依據(jù)，所以?xún)?nèi)部控制審計(jì)往往偏離方向，未能?chē)?yán)格按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，如不編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)歸檔不規(guī)范、審計(jì)工作底稿混論、審計(jì)報(bào)告不復(fù)核等，很難保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)重視程度不夠

目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認(rèn)識(shí)不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部委制定了實(shí)施時(shí)間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵(lì)”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計(jì)提上議程。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)較國(guó)外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)成本較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行力度不夠。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系欠缺

隨著內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的需求，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始承攬內(nèi)部控制審計(jì)新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類(lèi)型有別于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制定專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制體系，其審計(jì)結(jié)果勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)我國(guó)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)建議

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度深層次法制化

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財(cái)政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說(shuō)，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍?xún)H限于指引，而非法制化，會(huì)驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行要求、審計(jì)方法、整合審計(jì)等進(jìn)一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)配套指引開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見(jiàn)指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）多角度控制內(nèi)部控制審計(jì)成本

為了能夠促使內(nèi)部控制審計(jì)及時(shí)有效地全面開(kāi)展，在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。首先，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)，互相利用審計(jì)成果。當(dāng)然，“整合審計(jì)”不能相互過(guò)度依賴(lài)，需要對(duì)兩類(lèi)審計(jì)分階段、分步驟、有計(jì)劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作是對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，與外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計(jì)的的工作成果，會(huì)大大減少審計(jì)工作量，需要強(qiáng)調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴(lài)為基礎(chǔ)。

（四）建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

為了保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，包括內(nèi)部控制審計(jì)制度體系建設(shè)（完善內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等）、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評(píng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量評(píng)級(jí)機(jī)制，并通過(guò)建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)合理運(yùn)行。

（五）建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系

為了提高內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系是大勢(shì)所趨。質(zhì)量體系主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面著手建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員質(zhì)量控制、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計(jì)制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)承接業(yè)務(wù)程序、審計(jì)方法及取證程序、明確審計(jì)范圍等，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制核心在于加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的思考—程才新

淺論內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的思考

QQ 1556448393 摘要：從上個(gè)世紀(jì)九十年代開(kāi)始，信息技術(shù)獲得了全面的發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)電算化的普及,這種發(fā)展使審計(jì)工作由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì),由此產(chǎn)生的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,在早起這種軟件只是一個(gè)輔助的審計(jì)，用來(lái)檢查會(huì)計(jì)賬目中有沒(méi)有差錯(cuò)，只是財(cái)務(wù)賬目管理的一種功能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，審計(jì)的職能早已超出了賬目的檢查功能，他設(shè)計(jì)的范圍更廣，包括各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的查核。在我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)尤為重要，那么我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)情況如何？我們有哪些好的審計(jì)方法和措施呢？它的作用又在哪里？讓我們一一分析。

關(guān)鍵字：內(nèi)部審計(jì)、信息化、企業(yè)內(nèi)部建設(shè)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀

審計(jì)工作在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展是是從上個(gè)世紀(jì)80年代初期開(kāi)始的,在多年的審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)減少浪費(fèi)、保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)、促進(jìn)相關(guān)企業(yè)改革具有重要的作用。但是在日常實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)在在法律法規(guī)和制度建設(shè)上,在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)工作人員數(shù)量和素質(zhì)上,在審計(jì)信息化的手段和方式上、在審計(jì)工作職能作用的發(fā)揮上,還存在很多不滿(mǎn)意的地方。主要表現(xiàn)在:一是內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人，和外部對(duì)比起來(lái)，個(gè)人獨(dú)立性較差。二是很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人專(zhuān)業(yè)只是缺乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平很低。三是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在法律法規(guī)的建設(shè)上不是很健全，相關(guān)政府部門(mén)執(zhí)法力度不夠，相關(guān)企業(yè)守法意識(shí)薄弱，審計(jì)工作的基本職能很難實(shí)現(xiàn)出來(lái)。四是內(nèi)部審計(jì)工作在專(zhuān)業(yè)技術(shù)上面缺乏國(guó)家專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，審計(jì)力量較小，很難發(fā)揮審計(jì)的全部工作職能。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的措施

1、充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作的重要意義，建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)水平強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍。首先,我們必須從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面做起，我們的領(lǐng)導(dǎo)決策層要做好自身的學(xué)習(xí)，不斷提高內(nèi)審工作的人事，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作的重視力度和使用效果。真正的實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作從被動(dòng)的審計(jì)到人為主動(dòng)審計(jì)的關(guān)鍵轉(zhuǎn)變，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視將決定企業(yè)內(nèi)審人員在公司工作中的地位。其次,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隊(duì)伍的的建設(shè),在企業(yè)內(nèi)部我們要建立起強(qiáng)有力的并且獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)審部門(mén)，直接對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并且對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，提高企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的地位，為內(nèi)審信息化提供依據(jù)。再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)和業(yè)績(jī)考核，在新的發(fā)展形式面前，內(nèi)審人員一方面要精通財(cái)務(wù)基層知識(shí)以外還要懂得一定的管理技能，對(duì)本企業(yè)所在的行業(yè)知識(shí)有一定的了解。我們通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不斷可以提高相關(guān)內(nèi)審人員的自身素質(zhì)，更有利于內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。另一方面內(nèi)審質(zhì)量是審計(jì)工作中的核心環(huán)節(jié)。我們通過(guò)相關(guān)考核，加強(qiáng)審計(jì)信息化質(zhì)量，提高審計(jì)信息的可信度，使我們的審計(jì)職能統(tǒng)分發(fā)揮。

2、加強(qiáng)內(nèi)審法規(guī)建設(shè),嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為

在我國(guó)內(nèi)審信息化建設(shè)過(guò)程中，可依據(jù)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則主要有《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等,而我們的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，可依據(jù)的法律法規(guī)只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、和2003年新出臺(tái)的出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一些具體準(zhǔn)則。從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)我們內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)所依據(jù)的法律法規(guī)還很不健全。所有我們?cè)缛粘雠_(tái)內(nèi)相關(guān)內(nèi)審工作的法律法規(guī),形成一套切結(jié)合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系。使我們內(nèi)審工作的開(kāi)展有法可依、內(nèi)審人員在實(shí)際工作中有章可循。

3、抓住時(shí)代的脈搏、不斷發(fā)展，利用現(xiàn)代高科技的信息化手段，加快內(nèi)審信息化堅(jiān)實(shí)，全面發(fā)揮內(nèi)審的工作職能。在新的時(shí)代背景下面，電子技術(shù)的大力發(fā)展，對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)要求越來(lái)越高。一些國(guó)家都在探索更加高效的內(nèi)部審核信息化建設(shè)程序，開(kāi)放更先進(jìn)的審計(jì)軟件，提高內(nèi)審信息化水平，所以我國(guó)內(nèi)審信息化建設(shè)由傳統(tǒng)的報(bào)表賬目檢查向統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等最新成果的方向發(fā)展;審計(jì)處理手段上應(yīng)由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。這就要求內(nèi)審

人員在信息化建設(shè)的過(guò)程中要應(yīng)熟練掌握計(jì)算機(jī)的各種功能的操作,以提高工作效率。

三、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意義

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)有助于建立完整的企業(yè)法人制度

建立完善的企業(yè)法人制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的提前，主要是確定財(cái)產(chǎn)所有權(quán),明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此,企業(yè)必須進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的全部核資,分清楚各方產(chǎn)權(quán)。一方面,要求有關(guān)國(guó)有部門(mén)加大監(jiān)管力度的監(jiān)管力度,防止相關(guān)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失;另一方面,作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的的審計(jì)組織機(jī)構(gòu),也應(yīng)參與,清晰的界定企業(yè)相關(guān)產(chǎn)權(quán),維護(hù)企業(yè)合法利益。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)有助于建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和管理制度內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分,內(nèi)部控制制度又分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大類(lèi),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)屬于內(nèi)部管理控制,是整個(gè)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制中不可缺少的制衡力量。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中,企業(yè)管理者運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)合其他的現(xiàn)代管理手段,來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行有效的控制。

三、結(jié)語(yǔ)

李金華審計(jì)長(zhǎng)指出，“審計(jì)信息化不單單是企業(yè)技術(shù)的發(fā)展問(wèn)題，它對(duì)我們審計(jì)工作的態(tài)度、方式和工作程序和產(chǎn)品質(zhì)量要求、和內(nèi)部管理評(píng)審程序都有重要的影響，對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人審計(jì)水平也有深刻的影響”。也就是說(shuō)，刨新審計(jì)技術(shù)與開(kāi)放的的審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理模式是互為前提、互相推動(dòng)的一體兩面。加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)既是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要任務(wù)，更是開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向管理審計(jì)的重要技術(shù)支撐。必須要把推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化作為利用信息技術(shù)改造提升傳統(tǒng)審計(jì)方式的重要內(nèi)容，納入到推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的總體部局之中，統(tǒng)一規(guī)劃，整體推進(jìn)。

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第五篇：淺析我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)

淺析我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)

[論文摘要]為了適應(yīng)環(huán)境的更化，滿(mǎn)足自身發(fā)展和參與競(jìng)爭(zhēng)的需要，審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)信息化。審計(jì)信息化建設(shè)要從計(jì)算輔助審計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)和信息系統(tǒng)審計(jì)三個(gè)層次來(lái)推進(jìn)，要從提高認(rèn)識(shí)、完善制度、提高審計(jì)人員素質(zhì)等幾方面入手，斷提高我國(guó)審計(jì)信息化水平。

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)信息化計(jì)算機(jī)審計(jì)

一、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的必要性

1信息化是審計(jì)適應(yīng)環(huán)境變化的需要

隨著我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。如：企業(yè)管理正由”實(shí)物流”價(jià)值流向信息流轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化．企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算電算化正在普及。另外．電子商務(wù)的興起，使得大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易無(wú)紙化。這些變化對(duì)審計(jì)的對(duì)象范圍．線(xiàn)索以及審計(jì)程序造成很大影響．迫使審計(jì)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)信息化。

2信息化是加入WTO后審計(jì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要

加入WTO后，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)，尤其是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵主要在于兩個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)范圍二是執(zhí)業(yè)成本。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化方面已經(jīng)發(fā)展到較高的水平．如AICPA和CtCA在1997年就將業(yè)務(wù)范圍拓展到電子交易網(wǎng)站的審計(jì)．香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也推出了“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證”服務(wù)。與之相比．我國(guó)還有一定差距．如對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)還鮮有觸及。因此．要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地．就必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。

3信息化是審計(jì)自身發(fā)展變革的需要

從審計(jì)自身的發(fā)展來(lái)看，也涌動(dòng)著變革的動(dòng)力，主要表現(xiàn)在審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾；中突上。傳統(tǒng)手工審計(jì)條件下．審計(jì)人員為了提高工作效率常采用抽樣審計(jì)方法．而抽樣審計(jì)本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化正是解決這一矛盾的有效途徑．因?yàn)槔糜?jì)算機(jī)不僅使抽樣技術(shù)更科學(xué)．還能對(duì)某些重要項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這就在大大提高審計(jì)效率的同時(shí)．也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀

1審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)起步但仍處于較低層次

審計(jì)不實(shí)現(xiàn)信息化就無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要．這一觀點(diǎn)已經(jīng)引起我國(guó)政府和審計(jì)界的高度重視。2002年審計(jì)署啟動(dòng)了審計(jì)信息化項(xiàng)目金審工程的建設(shè)。兩年多來(lái)．工程建設(shè)進(jìn)展順利．審計(jì)工作急需的被審計(jì)單位資料庫(kù)、審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、審計(jì)文獻(xiàn)資料庫(kù)三大數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)已建成。可以預(yù)計(jì)，”金審工程”的建設(shè)必將使我國(guó)的審計(jì)工作發(fā)生歷史性變革．必將極大地推進(jìn)我國(guó)審計(jì)信息化的建設(shè)。但從目前來(lái)看．我國(guó)審計(jì)信息化的總體水平還比較低。在審計(jì)實(shí)踐中．許多審計(jì)人員還是繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)．采用手工方法進(jìn)行審計(jì)．因而難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

2審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)取得顯著成果但還不夠完善

我國(guó)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)近年來(lái)取得了顯著進(jìn)步．特別是在審計(jì)法規(guī)檢索系統(tǒng)．審計(jì)信息管理系統(tǒng)等方面取得了較大成功?；üこ填A(yù)決算審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)．銀行審計(jì)、海關(guān)審計(jì)等多個(gè)行業(yè)審計(jì)軟件得到成功開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用。但是由于我國(guó)審計(jì)軟件市場(chǎng)不夠完善，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)模型不像財(cái)務(wù)軟件那樣清晰，使得審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件眾多的軟件開(kāi)發(fā)商熱衷于通用性高、維護(hù)成本低的財(cái)務(wù)軟件．而不輕易涉足審計(jì)軟件。3培養(yǎng)了一批審計(jì)人才，但整體上利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力不足

隨著審計(jì)信息化的多年準(zhǔn)備和逐步發(fā)展，我國(guó)審計(jì)行業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)了一大批計(jì)算機(jī)審計(jì)人員．但總體上還達(dá)不到審計(jì)信息化的要求。雖然掌握了一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和審計(jì)軟件的操作技能．但在根據(jù)實(shí)際工作需要編寫(xiě)相應(yīng)的審計(jì)程序模塊等較高層次的應(yīng)用方面還很欠缺還離不開(kāi)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員的協(xié)助。

三、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的構(gòu)想

我國(guó)的審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)該遵循“先易后難、分步實(shí)施、逐步完善的原則．分三個(gè)層次來(lái)逐步推進(jìn)。首先是要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)．其次是構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)．第三層次是達(dá)到信息系統(tǒng)審計(jì)。

1計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來(lái)輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)更多地將注意力集中于那些需要專(zhuān)業(yè)判斷的部分．從而提高審計(jì)工作效率。具體來(lái)說(shuō)．計(jì)算機(jī)技術(shù)可以輔助審計(jì)人員完成以下工作：

(1)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以識(shí)別不同會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式并將其轉(zhuǎn)化為通用的數(shù)據(jù)格式。(2)審計(jì)抽樣。在手工條件下需要人工計(jì)算的總體容量．抽樣容量及標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)值等工作均由審計(jì)軟件自動(dòng)完成．因而方法更科學(xué)．結(jié)果更客觀。(3)數(shù)據(jù)分析與計(jì)算。將計(jì)算機(jī)技術(shù)用于分析性審計(jì)程序．可以非?？旖?、方便地得到分析結(jié)果。(4)項(xiàng)目管理。計(jì)算機(jī)軟件可以輔助審計(jì)人員完成編制審計(jì)計(jì)劃．記錄審計(jì)日志、生成審計(jì)底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、管理審計(jì)檔案等工作。2審計(jì)信息系統(tǒng)

審計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)是在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)得到廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)上．將多種審計(jì)模塊集成到企業(yè)管理信息系統(tǒng)(MIS)中構(gòu)成的一個(gè)子系統(tǒng)．它具有多種功能．既可以對(duì)企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)．也可用于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以充當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理．輔助決策的工具。

審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建是審計(jì)適應(yīng)企業(yè)信息化的重要體現(xiàn)．其主要作用是：(1)將審計(jì)模塊集成到企業(yè)MIS中．對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控．變事后審計(jì)為事中或事前審計(jì)。(2)對(duì)審計(jì)對(duì)象全過(guò)程監(jiān)控．及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正．變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)。(3)變監(jiān)督為服務(wù)．審計(jì)不再局限于監(jiān)督．而是可以為企業(yè)管理提供更多的信息服務(wù)。(4)AIS與MIS的緊密結(jié)合，使審計(jì)突破了對(duì)單個(gè)對(duì)象審計(jì)的局限，實(shí)現(xiàn)由戰(zhàn)術(shù)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。

3．信息系統(tǒng)審計(jì)

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對(duì)處理和傳遞信息的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全、可靠和有效性更加關(guān)注。這就要求審計(jì)內(nèi)容不能僅僅局限于系統(tǒng)處理的結(jié)果，而要延伸到系統(tǒng)本身，即對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)目前在這方面還處于探索階段，但是建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)已是大勢(shì)所趨。

信息系統(tǒng)審計(jì)是運(yùn)用一定的技術(shù)手段對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)，一般包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)．系統(tǒng)運(yùn)行審計(jì)和系統(tǒng)控制審計(jì)。主要作用是(1)評(píng)價(jià)系統(tǒng)處理流程的可靠性，提高系統(tǒng)的安全性。(2)驗(yàn)證系統(tǒng)信息的正確性、適當(dāng)性和數(shù)據(jù)的完整性。(3)促進(jìn)企業(yè)充分利用系統(tǒng)的各項(xiàng)資源提高系統(tǒng)運(yùn)行效率。(4)提高系統(tǒng)的合法性，確保系統(tǒng)符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

四、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的幾項(xiàng)措施

1提高對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)

要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息化的宣傳力度，提高對(duì)審計(jì)信息化重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，無(wú)論是審計(jì)人員還是被審單位都有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，不能盲從或過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)，要有針對(duì)性、有重點(diǎn)地將計(jì)算機(jī)技術(shù)融入到審計(jì)中來(lái)。2完善計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范

我國(guó)審計(jì)信息化的制度規(guī)范還不完善，尤其是多數(shù)財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)不考慮審計(jì)的需求，導(dǎo)致審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件難以對(duì)接這對(duì)審計(jì)的效率和質(zhì)量造成很大影響。因此，加強(qiáng)計(jì)

算機(jī)審計(jì)的立法，進(jìn)一步制定并完善計(jì)算機(jī)審計(jì)的制度規(guī)范顯得尤為迫切。

3注重應(yīng)用，在實(shí)踐中提高

將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐，增加審計(jì)的技術(shù)含量，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率是審計(jì)信息化的根本任務(wù)，但是審計(jì)信息化不是一蹴而就的，需要不斷實(shí)踐，逐步提高。因此審計(jì)信息化建設(shè)要注重應(yīng)用，講求實(shí)效。在組織力量對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行攻關(guān)的同時(shí)，也要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際需要開(kāi)發(fā)一些具有行業(yè)和地方特色的小軟件、小模塊，從一個(gè)個(gè)小閃光點(diǎn)做起．積少成多。

4．加快培養(yǎng)高素質(zhì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才

審計(jì)信息化建設(shè)的效果如何，關(guān)鍵還在于審計(jì)人員素質(zhì)的提高。要在加強(qiáng)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上不斷拓展并深化培訓(xùn)內(nèi)容，注意將計(jì)算機(jī)技能與審計(jì)思路相結(jié)合。同時(shí)，要注意吸引高水平的計(jì)算機(jī)人才加入審計(jì)隊(duì)伍。