第一篇：審計業(yè)務(wù)之完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的思考

審計業(yè)務(wù)之完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的思考

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是審計部門經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，是在完成經(jīng)濟責(zé)任審計法定內(nèi)容與程序上對經(jīng)濟責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行經(jīng)濟管理職能、對經(jīng)濟活動真實性、合法性、有效性作出的結(jié)論性評價，是各級黨委和組織部門考核使用干部的重要依據(jù)，因此，審計評價極具嚴(yán)肅性。

一、當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價難度

1、評價指標(biāo)體系不完善，沒有量化標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)今開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，沒有統(tǒng)一量化評價指標(biāo)，基本上只能對財政、財務(wù)管理方面進行評價，缺乏評價指標(biāo)的科學(xué)支撐依據(jù)。對被審計責(zé)任人在重大經(jīng)濟決策是否科學(xué)、各項經(jīng)濟指標(biāo)完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績是否真實等無法給以合理界定或比較，為避免審計風(fēng)險，審計人員往往對此不作評價，造成經(jīng)濟責(zé)任界定不完善，沒有起到經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用。

2、評價內(nèi)容不易操作。雖然《四川省地方黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程》（試行）對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容有要求，但對其工作業(yè)績的評價，由于各級各部門主要經(jīng)濟指標(biāo)增減變化因素太多，難以縱向、橫向進行科學(xué)對比；對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在財政、財務(wù)收支和其他相關(guān)事項反映出來的依法行政、科學(xué)決策，促進國有資產(chǎn)保值增值的評價，受審計人員思想素質(zhì)、認(rèn)識差別、業(yè)務(wù)水平的限制，也會導(dǎo)致產(chǎn)生評價效果的不同，容易影響審計報告質(zhì)量。

針對經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系不完善、評價內(nèi)容不易操作的問題，需要逐步規(guī)范評價內(nèi)容，完善評價體系。目前，根據(jù)《四川省地方黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程》（試行）第三十一條和審計署頒布的《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》中規(guī)定的評價范圍規(guī)定，按照重要性、客觀性、準(zhǔn)確性原則，將審計評價科學(xué)界定在審計方案所含的事項范圍之內(nèi)，以防范審計風(fēng)險。

二、完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的思考

1、建立一套科學(xué)且易操作的評價指標(biāo)體系,指導(dǎo)審計評價的具體工作。可以通過量化一定的經(jīng)濟指標(biāo)，比如：法律法規(guī)和有關(guān)部門正式公布的標(biāo)準(zhǔn)，也可以擬定一些行業(yè)或區(qū)域性的標(biāo)準(zhǔn)以及公認(rèn)的實踐標(biāo)準(zhǔn)或最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，甚至審計機關(guān)自行制定的評價標(biāo)準(zhǔn)（被政府采納的、已向社會公布的實施標(biāo)準(zhǔn)），來達到數(shù)據(jù)支撐的有力說服。這些量化的經(jīng)濟指標(biāo)，從不同的責(zé)任人所在單位性質(zhì)出發(fā)，可以制定總量分析指標(biāo)和差量分析指標(biāo)進行評價?？偭糠治鲋笜?biāo)，是從被審計單位的財政、財務(wù)收支總的數(shù)據(jù)，與當(dāng)?shù)刎斦嘘P(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)從真實性、合法性、效益性方面進行分析判斷、評價；差量分析指標(biāo)，是根據(jù)實際發(fā)生數(shù)與目標(biāo)數(shù)之間差異變化情況，對審計單位財政、財務(wù)經(jīng)濟活動真實、合法、效益進行分析判斷。同時，結(jié)合使用不同的審計分析方法，來建立、完善評價體系。

對鄉(xiāng)鎮(zhèn)和行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計，適用不同的評價指標(biāo)和不同的審計分析方法。針對行政事業(yè)單位的特點，從單位人員編制、公務(wù)費開支、資產(chǎn)、負(fù)債這些指標(biāo)情況，用基本分析法，對單位使用人員經(jīng)費、公務(wù)費開支是否合理，了解維持行政職能的資產(chǎn)總量是多少，財政核定的年度經(jīng)費預(yù)算額度和有無專項資金收入，分析研究領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)主要財務(wù)收支活動的合理合法性。針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)特點，從國內(nèi)生產(chǎn)總值、人均GDP指標(biāo)、經(jīng)濟增長率、財政收支規(guī)模等指標(biāo)，用指標(biāo)修正法，對有健全會計資料的財政、財務(wù)收支，專項投資等重要經(jīng)濟指標(biāo)，運用審計手段進行查證核實，對建立在統(tǒng)計基礎(chǔ)上的社會經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)，要運用抽樣調(diào)查、因素分析等方法，對重要經(jīng)濟指標(biāo)的可信度進行驗證，對明顯有粗估冒算、泡沫水分的虛假經(jīng)濟指標(biāo)，應(yīng)予修正，以防止運用了虛假的經(jīng)濟指標(biāo)而對被審計對象得出錯誤評價結(jié)論。在具體審計實施中，基本分析法和指標(biāo)修正法，還可以根據(jù)單位不同情況相互交叉使用。

2、確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價重點

依據(jù)《四川省地方黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程》，四川范圍按要求應(yīng)從以下四個方面內(nèi)容對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行評價，即：（1）主要經(jīng)濟指標(biāo)增減變化結(jié)合其他綜合指標(biāo)來評價工作業(yè)績；（2）審計范圍內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部在財政、財務(wù)收支和其他相關(guān)事項中反映出來的依法行政、科學(xué)決策和國有資產(chǎn)保值增值情況作出總括評價；（3）個人遵紀(jì)守法、廉潔自律及民主測評的結(jié)果；（4）審計出的問題按關(guān)聯(lián)程度評價其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。實際工作中，應(yīng)根據(jù)單位性質(zhì)和遵紀(jì)守法程度，作出不同的審計評價重點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)和行政事業(yè)單位，各自反映的經(jīng)濟成分不同，評價內(nèi)容應(yīng)該有所區(qū)別。這就要求審計人員憑專業(yè)水平、職業(yè)經(jīng)驗適度掌握。審前調(diào)查和審中分析，都應(yīng)該將審計重要性水平測試納入其中，這就包括資金數(shù)量和資金性質(zhì)兩個方面。要嚴(yán)格進行被審計單位的內(nèi)部控制制度健全性、符

合性測試，全面審計被審計單位的經(jīng)濟活動，以此客觀公正地分析判斷和評價。評價必須緊扣“經(jīng)濟責(zé)任”這個主題，依據(jù)審計獲得和占有的取證材料做出評價，對于未經(jīng)查證的事項，不宜作概括性、預(yù)測性評價。

能夠反映經(jīng)濟責(zé)任的綜合性指標(biāo)較多，但審計評價的只能是通過審計或調(diào)查能夠確認(rèn)的指標(biāo)，因此，財政收支指標(biāo)可以作為經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本指標(biāo)，縣對鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度考核的指標(biāo)和考核結(jié)果可以作為審計評價的參考。當(dāng)?shù)攸h委政府有特殊要求，需要加以核實的，審計部門又能夠核實的，列為補充評價指標(biāo)，如生態(tài)環(huán)境、招商引資、小城鎮(zhèn)建設(shè)。審計部門無法核實，審計報告確需要引用的指標(biāo)要注明數(shù)字出處。

3、提高審計人員素質(zhì)，防范審計風(fēng)險

審計人員素質(zhì)高低，直接影響到經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作質(zhì)量好壞。有些經(jīng)濟責(zé)任審計人員缺乏文字基礎(chǔ)，或用語太過專業(yè)化，或語言表達過于絕對化，不能準(zhǔn)確表達審計評價意見。對某些問題發(fā)表肯定意見時，缺乏風(fēng)險防范意識。應(yīng)進一步強化審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員分析判斷能力和政治思想覺悟，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)要求，既能熟煉掌握和運用有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的法律法規(guī)，又能在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中靈活運用會計、審計等專業(yè)技能，綜合分析和判斷各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定重要性水平，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬋藛T要擺脫單純記錄數(shù)據(jù)的簡單工作方式，將信息意識和研究分析貫穿于審計工作全過程。應(yīng)保持謹(jǐn)慎的職業(yè)習(xí)慣，合理運用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進行評估，對重要性水平做出初步判斷以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。要根據(jù)審計目標(biāo)積累資料、提煉觀點，用宏觀的政策法規(guī)水平、過硬的思想政治素質(zhì)，正確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職經(jīng)濟責(zé)任，評價措辭要恰當(dāng)，評價內(nèi)容要真實，評價定性要準(zhǔn)確，力爭最大限度地體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的職能，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。轉(zhuǎn)載請注明：源自中華會計網(wǎng)校

第二篇：基于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)評價的幾點思考

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的難點，也是審計報告的重要組成部分，評價是否客觀公正、實事求是關(guān)系到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價和事后使用，關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和審計風(fēng)險。建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，對于進一步推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展十分重要，不但是進一步提高經(jīng)濟責(zé)任審計地位的客觀要求，也是經(jīng)濟責(zé)任

審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重要意義

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于促進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量

經(jīng)濟責(zé)任審計單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化?？茖W(xué)進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價為經(jīng)濟責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果利用

經(jīng)濟責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計評價中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價目前存在的問題

目前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計，由于不同性質(zhì)、不同部門、不同層次領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，審計評價尚不夠規(guī)范。主要的問題在于經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。目前各級《經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》較多是對審計的具體操作、審計內(nèi)容、職責(zé)、執(zhí)行等進行了明確，而對審計評價卻缺少具體的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，這給審計評價工作造成困難。盡管某些暫行辦法和規(guī)定中已明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)責(zé)任，但條文規(guī)定相對于基層部門實際操作而言，仍較寬泛和宏觀，容易導(dǎo)致不同的審計人員面對同樣的問題，可能會帶有主觀性，做出不同的審計評價，影響審計的客觀公正。一般對經(jīng)濟指標(biāo)的分析僅僅包含今年與往年的縱向比較，即“量”的比較，而對于今年的各項經(jīng)濟指標(biāo)之間的分析、對比，則存在較大的盲區(qū)，缺乏“質(zhì)”的飛躍。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)評價的原則

為了做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作，應(yīng)該按黨政機關(guān)、司法機關(guān)、群眾組織、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和國企領(lǐng)導(dǎo)及其門類、層級特點等分類制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，同時，確定一些基本原則，逐步統(tǒng)一規(guī)范審計評價，提高審計評價質(zhì)量。

（一）客觀性原則。經(jīng)濟責(zé)任設(shè)你就評價必須從客觀實際出發(fā)，以客觀事實和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，盡量采取寫實的方式給予準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)拿枋龊驮u價。

（二）辯證性原則。審計評價既要反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的問題，又要反映其相關(guān)業(yè)績，并避免相互矛盾

（三）重要性原則。審計評價不宜面面俱到，應(yīng)分清主要矛盾和次要矛盾，矛盾的主要方面和次要方面，突出重點進行評價。

（四）相關(guān)性原則。審計評價應(yīng)緊緊圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任進行，與被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任不宜評價。

（五）歷史性原則。審計評價要考慮當(dāng)時的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟運行環(huán)境，要與當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。

（六）充分性原則。審計職能范圍之內(nèi)的、審計已經(jīng)查明、證據(jù)充分的事項才能評價，否則則不宜評價。

（七）統(tǒng)一性原則。在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。

（八）系統(tǒng)性原則。對于工作業(yè)績的評價不能單純用靜態(tài)數(shù)據(jù)比較，應(yīng)盡可能連續(xù)系統(tǒng)地分析評價績效數(shù)據(jù)的來龍去脈及前因后果，分清主觀和客觀原因，分清前任基礎(chǔ)情況和后續(xù)發(fā)展情況，著眼于可持續(xù)發(fā)展，嚴(yán)防短期行為。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)評價的參考標(biāo)準(zhǔn)

對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計進行科學(xué)評價，主要應(yīng)從會計信息的真實性、國有資產(chǎn)保值增值情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、個人廉潔自律及遵守財經(jīng)紀(jì)律情況、重大決策事項、目標(biāo)完成及經(jīng)濟和社會效益指標(biāo)等幾個方面入手。本文主要提出對重大決策事項的評價標(biāo)準(zhǔn)可供參考：

1.主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況、決策是否顧及到近期和長遠(yuǎn)的發(fā)展及決策有無造成重大損失浪費情況。對重大經(jīng)濟決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面作出評價。

2.對重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負(fù)責(zé)人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行；不

規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。

3.對重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價分為有效、基本有效、較差三個等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財、物的使用，實現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財、物的使用，并基本實現(xiàn)決策目標(biāo)，但有輕微損失浪費；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財、物，造成明顯損失浪費，不能實現(xiàn)決策目標(biāo)。

第三篇：淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價

淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價

淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價

謝婷

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點之一，是審計機關(guān)或其他審計機構(gòu)通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計, 在審計結(jié)果報告中對其所在單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任而作出的結(jié)論性評語。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計、審計評價、經(jīng)濟責(zé)任審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計, 是特指審計機關(guān)或其他審計機構(gòu), 接受有關(guān)部門的委托, 依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策, 審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財政收支與財務(wù)收支真實性、合法性和效益性, 以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任, 包括主管責(zé)任和直接責(zé)任, 借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。中辦、國辦于1999 年5 月印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》, 標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)正式納入了國家審計范圍, 我國經(jīng)濟責(zé)任審計邁上了規(guī)范化、法制化的新臺階。經(jīng)濟責(zé)任審計重要性的提高, 是我國社會經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟體制及政治體制改革的必然結(jié)果。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的定義

經(jīng)濟責(zé)任審計評價, 是審計機關(guān)或其他審計機構(gòu)通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計, 在審計結(jié)果報告中對其所在單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任而作出的結(jié)論性評語。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主體及其特點

審計評價的主體是審計機關(guān)或其他審計機構(gòu), 即審計機關(guān)或其他審計機構(gòu)代表政府(或所有者)通過一些特定指標(biāo)考核, 對企業(yè)經(jīng)營情況進行評價。它是一個相對較為獨立的層次,具有以下特點: 一是審計評價主體就是審計機關(guān)或其他審計機構(gòu)代表所有者(委托經(jīng)營者進行經(jīng)營和管理的委托人)對企業(yè)財務(wù)收支及管理情況進行綜合評價；二是審計評價是評價管理人(經(jīng)營者)在經(jīng)營期間的價值增量, 是相對價值；三是審計評價是評價經(jīng)營者是否達到了委托人期望目標(biāo), 或達到水平怎樣及其原因和責(zé)任。

淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價

三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是以獲取的會計信息資料、經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料和經(jīng)濟活動情況真實可靠為前提的。對真實的數(shù)據(jù)資料分析評價也需要遵循一定的原則, 否則也難以做到客觀公正。根據(jù)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況和客觀公正評價的要求, 應(yīng)堅持以下幾項評價原則：。.堅持經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項為限定范圍的評價原則

根據(jù)《審計法》、《縣級以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》, 審計機關(guān)和審計人員的監(jiān)督只能限于經(jīng)濟領(lǐng)域, 主要是財政收支、財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策和其他經(jīng)濟活動事項, 而對于非經(jīng)濟活動事項和問題不審計、不評價。另外, 審計組和審計人員在實施審計的過程中不可避免地要發(fā)現(xiàn)或接到群眾舉報的一些非經(jīng)濟方面問題, 對于此類問題審計組一般不應(yīng)介入核查, 更不去評價, 做到依法行使監(jiān)督權(quán), 不越權(quán)不越位。.堅持以審計認(rèn)定的事實數(shù)據(jù)資料為對象的評價原則

根據(jù)自身專業(yè)技術(shù)水平和手段, 如對一些特殊的經(jīng)濟事項、數(shù)據(jù)資料和高新設(shè)備等不能給予確切的核證和認(rèn)定, 就應(yīng)說明情況, 不予評價, 以回避審計風(fēng)險。.堅持以經(jīng)濟責(zé)任為主的評價原則

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是界定和認(rèn)定其所在部門、單位和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動事項和個人經(jīng)濟行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任。因此, 對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行評價時, 首先應(yīng)界定哪些經(jīng)濟活動事項是其行使權(quán)力和個人經(jīng)濟行為所作用和影響的, 對于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部沒有關(guān)系的經(jīng)濟活動事項一般不予評價, 即使是需要向有關(guān)部門反映的和需要處罰的違紀(jì)違規(guī)問題, 如與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部無關(guān), 也不要在審計結(jié)果報告中進行評價。.堅持以量化政績?yōu)樘攸c的評價原則

經(jīng)濟責(zé)任審計的實行, 彌補了干部管理監(jiān)督部門不能全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為情況和不能客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的缺陷。審計機關(guān)提供的審計結(jié)果報告, 逐漸成為干部管理監(jiān)督部門評價和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。因此, 在評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時, 必須以數(shù)據(jù)資料事實證據(jù)來量化政績, 否則就無法被采用, 更難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。.堅持區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與歷史的評價原則

經(jīng)濟責(zé)任審計在評價時, 必然要遇到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部與前任領(lǐng)導(dǎo)干部交叉的經(jīng)濟問

淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價

題, 哪些應(yīng)當(dāng)由上任領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)任, 哪些經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動應(yīng)由被審計領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé), 在界定清楚之后進行評價。.堅持區(qū)分主觀責(zé)任與客觀因素影響的評價原則

一個部門和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r, 首要因素取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)和努力程度, 但由于一定時期或某一方面外部客觀因素的影響, 往往投入與收益是不一致的, 因此在評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時, 要分清主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限。一是正確處理實現(xiàn)經(jīng)濟效益與國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟政策的關(guān)系;二是正確評價合理與合法的關(guān)系;三是正確處理失職、瀆職與改革探索失誤的關(guān)系;四是劃清主觀有意違紀(jì)違規(guī)與政策界限不清的關(guān)系;五是劃清個人決策失誤與上級、部門行政干預(yù)的關(guān)系, 不盲目評價。.堅持以任期目標(biāo)為參照依據(jù)的評價原則

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期目標(biāo), 一般包括三個方面的指標(biāo), 一是上級黨委和政府編制的計劃經(jīng)濟指標(biāo);二是本級黨委和政府、單位集體研究制定的經(jīng)濟目標(biāo), 包括經(jīng)濟指標(biāo)和需要解決的經(jīng)濟事項以及領(lǐng)導(dǎo)干部在就任之初所承諾達到的經(jīng)濟指標(biāo)和要完成的經(jīng)濟事項。在評價時應(yīng)將這些經(jīng)濟指標(biāo)和計劃目標(biāo)作為參照依據(jù), 看完成程度如何。.堅持區(qū)分直接責(zé)任與主管責(zé)任的評價原則

一個部門、單位和地區(qū)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對所管理、管轄的單位和地區(qū)的經(jīng)濟工作負(fù)全面責(zé)任, 但實際行使權(quán)力時也有直接與間接問題, 直接責(zé)任與主管責(zé)任在政績認(rèn)定和處理上是不相同的。因此, 在評價領(lǐng)導(dǎo)干部政績時不能一概而論, 一定要分清直接經(jīng)濟責(zé)任與主管經(jīng)濟責(zé)任。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法

經(jīng)濟責(zé)任審計評價的一般方法主要有比較分析評價法和評分評價法兩種。前者屬于定性評價的方法, 后者屬于定量評價的方法。在整體審計評價實踐工作中, 要將比較分析法和評分法有機結(jié)合, 定性方法與定量方法相結(jié)合, 這樣才能使審計評價既全面完整, 又具有針對性, 避免評價中的主觀性和片面性。

1、比較分析評價法

在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中, 定性評價是最基本的, 每一個審計項目都不能缺少, 比較分析評價法就是一種定性評價方法。比較分析評價法, 就是根據(jù)審計所查明的結(jié)果, 對照審計標(biāo)準(zhǔn)進行衡量, 然后在綜合分析的基礎(chǔ)上推出評定意見的方法。如果說對某單位的年終財務(wù)計算進行審計, 發(fā)現(xiàn)該單位虛增資產(chǎn)價值, 并導(dǎo)致利潤和權(quán)益數(shù)額的虛增, 而且金額很大, 根據(jù)這一結(jié)果, 可以做出評判, 該單位財務(wù)核算有違反財務(wù)制度

淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價 的行為;同樣, 在經(jīng)濟責(zé)任審計中, 如果發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的個人責(zé)任導(dǎo)致國有資產(chǎn)遭受損失, 或者被審計領(lǐng)導(dǎo)干部存在個人問題, 貪污腐敗, 揮霍浪費, 則可以判定, 該領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任未得到很好的履行。搞好比較分析的關(guān)鍵是要注意以下兩點。即審計證據(jù)的綜合和審計標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)應(yīng)用。審計證據(jù)的綜合, 要將具有個別證明力的審計證據(jù)進行分類, 歸納和整理, 形成綜合的證明資料, 在綜合審計證據(jù)時, 要特別注意對互為矛盾審計證據(jù)的分析判斷;審計標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用也是一個重要問題, 如果標(biāo)準(zhǔn)運用不當(dāng), 就無法體現(xiàn)審計評價的公正性, 要提高審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的恰當(dāng)性, 必須提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識和審計經(jīng)驗。

2、評分評價法

評分評價法, 是指為被審計單位及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)人員設(shè)置考核指標(biāo)體系, 根據(jù)被審計對象得分的多少來評定經(jīng)濟活動狀況和經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計評價方法。評分評價法是一種定量評價方法, 在定性基礎(chǔ)上展開定量分析, 可以增強審計結(jié)論的說服力。運用評分評價法應(yīng)依照以下基本步驟: 第一步, 將被審計單位及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)人員的各項活動和責(zé)任, 按照審計內(nèi)容與目的的要求, 歸納出相應(yīng)的考核指標(biāo);第二步, 規(guī)定每項指標(biāo)的得分并制定相應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn), 各指標(biāo)的得分, 應(yīng)根據(jù)項目的重要性以及實現(xiàn)的難易程度確定;第三步, 確定分?jǐn)?shù)段, 對每一個單位, 根據(jù)得分的多少劃分為五個等級進行評定: 即很好、良好、一般、較差、很差五個等級, 得分在90 以上的單位為很好, 80 分～89 分為良好, 70 分～79 分為一般, 60 分～69 分為較差, 60 分以下為很差;第四步, 根據(jù)審計結(jié)果打分, 并確定最后得分;第五步, 根據(jù)累積得分作出評價, 如綜合評分結(jié)果為85 分或85 分以上, 則評定被審計對象的情況良好。

五、經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)論

經(jīng)濟責(zé)任審計的評價問題, 是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和黨委、政府非常關(guān)注的問題, 也是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點之一。一般情況下, 審計評價應(yīng)當(dāng)盡可能采取描述審計結(jié)果的方式進行, 既要大膽披露被審計單位出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題, 評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任, 又要全面肯定被審計責(zé)任人所在單位取得的成績。具體來講, 一是審計評價在審計事項范圍內(nèi), 圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)進行評價;審計評價以審計認(rèn)定的具體的事實和數(shù)據(jù)進行評價。二是在綜合看待工作整體情況的基礎(chǔ)上, 如實指出執(zhí)行中存在的違紀(jì)違規(guī)問題, 從而使審計評價既反映了審計的總體面貌, 又容易被審計責(zé)任人接受, 也便于審計成果的運用, 使組織部門盡可能全面地看待和考察干部。三是審計什么評什么, 對未涉及的審計內(nèi)容不予評價, 規(guī)避審計風(fēng)險。

淺論經(jīng)濟責(zé)任審計評價

參考文獻：

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第四篇：淺析經(jīng)濟責(zé)任審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是審計機關(guān)通過對黨政群機關(guān)、事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計后，在審計結(jié)果報告中對其應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任作出的結(jié)論性評語。它是審計報告和審計結(jié)果報告的重要組成部分，也是審計結(jié)果利用機構(gòu)和部門的重要參考依據(jù)。因為評價歸根到底就是對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任下結(jié)論。因此要寫好審計評價，必須把握好審計評價的內(nèi)容、范圍和原則。

經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)、財政財務(wù)收支管理、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策等情況進行的審計，同時對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支管理情況進行的審計。按此審計內(nèi)容，審計評價的主要內(nèi)容應(yīng)包括：財政財務(wù)收支和主要經(jīng)濟任務(wù)目標(biāo)完成情況，財政財務(wù)收支的真實性，重大經(jīng)濟決策的合理合法性，執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策情況，經(jīng)濟管理和內(nèi)控制度情況，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律規(guī)定情況等。

審計評價的范圍，現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍應(yīng)當(dāng)滿足以下要求：一是符合現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容和審計評價的一般要求，即經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍應(yīng)滿足經(jīng)濟責(zé)任審計自身的合理要求，二是要符合經(jīng)濟責(zé)任審計委托內(nèi)容的要求。審計評價的原則是依法評價，實事求是、客觀公正。

因此，審計評價既要肯定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟職責(zé)、財政財務(wù)收支及管理方面取得的成績，也要指出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人存在的問題，并分清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任的界定，是依據(jù)審計查證的問題，界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。

怎樣區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任也是審計人員應(yīng)把握的重要環(huán)節(jié)。在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部職權(quán)范圍內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟活動，由于執(zhí)行被審計領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)同或批準(zhǔn)的決定、規(guī)定和制度；或直接經(jīng)辦，直接簽署意見、直接簽字報銷；或被明確告知又無反對意見的事項形成的經(jīng)濟責(zé)任，都應(yīng)確認(rèn)為直接經(jīng)濟責(zé)任。對于非直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)有主管責(zé)任（或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。屬分管人員經(jīng)辦，被審計對象不清楚，又不屬集體決策定案的事情造成的損失，被審計對象只負(fù)主管責(zé)任，不負(fù)直接責(zé)任。比如分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)將款匯出，結(jié)果具體辦事人員私自用公款炒股票、搞其他非法活動，該領(lǐng)導(dǎo)干部只負(fù)主管責(zé)任。如果是領(lǐng)導(dǎo)干部點頭批準(zhǔn)（有足以證明其知曉的資料）造成的損失則屬直接責(zé)任。在評價分析直接責(zé)任或主管責(zé)任時，應(yīng)注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責(zé)任，又要防止無人承擔(dān)責(zé)任。在審計過程和審計結(jié)果報告中對所查證的問題要依據(jù)重要性原則，對認(rèn)為重點、重大、重要問題都要注意將責(zé)任認(rèn)定清楚，無論是直接責(zé)任還是主管責(zé)任都應(yīng)定位到責(zé)任人。

在審計評價中還應(yīng)注意的幾個問題：

（一）審計評價應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任進行，與被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的行為和事項不評價；

（二）審計事項應(yīng)當(dāng)在審計事項范圍內(nèi)進行，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價；

（三）審計評價要依據(jù)審計報告所列的事實進行，審計證據(jù)不充分的事項不評價；

（四）審計評價要依據(jù)重要性原則進行，對一般性問題可不作評價；

（五）審計評價既要反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的問題，又要反映其相關(guān)業(yè)績，審計評價要避免相互矛盾；

（六）審計評價要注意用語規(guī)范，表意明確。如，工作中經(jīng)常使用的評價用語主要有：財務(wù)收支真實、基本真實、不真實；經(jīng)濟活動合規(guī)合法、基本合規(guī)合法、不合規(guī)合法；內(nèi)控制度健全、基本健全、不健全；任期內(nèi)國有資產(chǎn)增值幅度大、小、沒有增值或減值；資產(chǎn)負(fù)債率高、低、資不抵債；經(jīng)濟效益好、較好、差；對某些問題該領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)直接責(zé)任、主管責(zé)任（或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）、一般責(zé)任；履行經(jīng)濟職責(zé)較好、未履行、失職等等?？偟囊笫?，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。審計評價的一個典型事例。

《關(guān)于××縣原縣長××同志任期經(jīng)濟責(zé)任的審計報告》的審計評價部分： ××同志任縣長期間，全面實施農(nóng)村稅費政策，積極推進公共財政支出改革，實行財政綜合預(yù)算管理，其經(jīng)驗做法在全省推廣。四年來，××同志在管理財政、經(jīng)濟工作中作出了一定的成績：一是財政收入穩(wěn)定，可用財力逐年增長。國內(nèi)生產(chǎn)總值和地方財政收入20xx年比1997年分別增長9.7%和12.8%，基本完成了與市政府簽訂的目標(biāo)任務(wù)?？捎秘斄?0xx年比1997年增幅達6%。二是消化了政府債務(wù)。任職期初政府舉債規(guī)模為12 847萬元，至20xx年末政府債務(wù)為9 582萬元，消化了前期債務(wù)3 265萬元，并償還了全縣 職工集資款418萬元。三是基本實現(xiàn)了當(dāng)年收支平衡。

第五篇：經(jīng)濟責(zé)任審計評價探討

經(jīng)濟責(zé)任審計是黨中央、國務(wù)院賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)，是通過對內(nèi)部任職期間所負(fù)責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用內(nèi)部提供依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段?？梢哉f經(jīng)濟責(zé)任審計是我們審計工作的一項特殊的具有中國

特色的審計內(nèi)容。審計評價是否客觀公正，關(guān)系到任期經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績是否真實、準(zhǔn)確，并直接影響著這些干部的榮辱升降等問題。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計是基礎(chǔ)，評價是關(guān)鍵。本文結(jié)合青海銷售公司經(jīng)濟責(zé)任審計實踐，從目前經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題、評價原則、評價方式和指標(biāo)、評價內(nèi)容以及在評價中應(yīng)注意的問題等方面談?wù)剬?jīng)濟責(zé)任審計評價的認(rèn)識。

一、目前經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題

審計評價是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要內(nèi)容。評價的質(zhì)量如何直接關(guān)系到對干部的監(jiān)督和管理，影響到對干部使用的導(dǎo)向問題；也關(guān)系到任期經(jīng)濟責(zé)任審計作用的最終實現(xiàn)，因此必須高度重視。由于兩個暫行規(guī)定沒有制定具體的評價指標(biāo)體系及標(biāo)準(zhǔn)，在審計實踐中對被審計者經(jīng)濟責(zé)任的評價還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下六個方面：

（一）審計評價目的不明確。將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于一般的財務(wù)收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，即對經(jīng)濟責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔(dān)保、存在的正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，不明確責(zé)任將影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）審計評價內(nèi)容不明確。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作納入審計評價內(nèi)容；三是把被審計單位可持續(xù)發(fā)展也納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。

（三）審計評價及事不及人。由于任期經(jīng)濟責(zé)任的風(fēng)險較大，審計人員害怕承擔(dān)風(fēng)險，只對被審計單位的財務(wù)收支狀況進行評價而沒對被審計者在任期內(nèi)的工作狀況，遵紀(jì)守法的情況進行評價或者只反映被審計者任期內(nèi)所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質(zhì)、嚴(yán)重程度、后果及被審計者對這些問題所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任進行評價，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。

（四）審計評價超出審計范圍。任期經(jīng)濟責(zé)任審計是加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計對被審計者的評價，不可能面面俱到；只能從經(jīng)濟責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容進行。但在實踐中有的審計報告總想全面評價被審計者的功過是非，從而超越被審計單位財政財務(wù)收支真實、合法、有效及相關(guān)的經(jīng)濟活動范圍，把不屬于經(jīng)濟責(zé)任的評價的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務(wù)。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，使審計評價脫離了“經(jīng)濟責(zé)任”的范疇，增加了審計的風(fēng)險，事實上也是不科學(xué)的。

（五）審計評價證據(jù)不足。任期經(jīng)濟責(zé)任的審計評價應(yīng)以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟事項不應(yīng)予以評價。但有的審計報告的主觀意識就較濃，憑自己在審計過程中所形成的感覺進行評價。有些事項的提出也缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，有的不加以分析不加查證照抄被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關(guān)內(nèi)容來評價。

（六）審計人員的素質(zhì)影響審計評價質(zhì)量。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和較強的綜合分析能力。目前我司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員較少，審計項目多，都是臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質(zhì)量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟責(zé)任審計評價的質(zhì)量。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心問題和審計結(jié)果的最終體現(xiàn),直接影響審計工作質(zhì)量和審計效果.它也是一個敏感問題,審計評價結(jié)論直接影響到領(lǐng)導(dǎo)人員個人和所屬單位、企業(yè)的利益。為了準(zhǔn)確開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價,更好地監(jiān)督、評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況,必須把握好以下原則:

（一）獨立性、權(quán)威性原則。獨立性原則是指審計執(zhí)法主體在組織機構(gòu)上獨立、工作行為上獨立和人員及經(jīng)費上獨立。即審計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)；審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利

害關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；審計人員要依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告；審計機關(guān)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費來源等。權(quán)威性原則是指確立審計主體依法行使審計監(jiān)督、鑒證的地位和權(quán)利。審計主體的獨立性和權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性則是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體有了獨立的組織

地位，獨立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德和社會形象，那么審計的權(quán)威性也就樹立起來了。如果在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，不遵守或弱化了審計主體的獨立性和權(quán)威性，那么其評價結(jié)果就不會客觀和公正。所以，審計主體的獨立性原則和權(quán)威性原則是任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程中應(yīng)維護和遵守的最基本的原則。

（二）客觀公正的原則?？陀^公正原則是指以事實為依據(jù)，全面評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透。從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

（三）責(zé)權(quán)一致原則。責(zé)權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟責(zé)任審計僅就經(jīng)濟責(zé)任及其履行程度進行監(jiān)督和評價，不能將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計等同于同期全部業(yè)績的考核評定；同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任有廣義的經(jīng)濟責(zé)任和狹義的經(jīng)濟責(zé)任之分，經(jīng)濟責(zé)任審計評價不能僅限于對被審計者任期內(nèi)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟責(zé)任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經(jīng)濟和長遠(yuǎn)利益相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任。責(zé)權(quán)一致原則強調(diào)在評價經(jīng)濟責(zé)任的履行程度和直接效果時，考慮經(jīng)濟責(zé)任履行過程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限；直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責(zé)任與個人責(zé)任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導(dǎo)致工作出現(xiàn)斷層與錯誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。

（四）定量分析與定性分析相結(jié)合原則。經(jīng)濟目標(biāo)完成情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，更是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計不可或缺的審計內(nèi)容。經(jīng)濟目標(biāo)完成情況，在一定程度上體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營能力。對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責(zé)任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應(yīng)對其財務(wù)收支的真實、合法性進行審計。財務(wù)收支的合規(guī)、合法與否，與單位領(lǐng)導(dǎo)人有著直接的關(guān)系。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問題的責(zé)任，是經(jīng)濟責(zé)任審計評價至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問題，對被審計經(jīng)濟責(zé)任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。

（五）謹(jǐn)慎原則。首先，對超出經(jīng)濟責(zé)任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據(jù)予以證實的審計事項，要說明情況，據(jù)理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒有明確評價標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計人的責(zé)任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z，對能用數(shù)字說明的問題，盡可能用數(shù)字來說明，對不能用數(shù)字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據(jù)的相關(guān)性、審計事實的完整性進行全面檢查，看證明材料與審計結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復(fù)核把關(guān)來減少審計風(fēng)險；同時，對使用法規(guī)的正確性、準(zhǔn)確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規(guī)在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀(jì)問題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴(yán)適度。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍較廣，涉及到經(jīng)濟指標(biāo)的完成，內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。任職期間遵守財經(jīng)紀(jì)律和個人廉潔自律情況，促進提高經(jīng)濟或社會效益而采取的管理措施和成效等；評價方式既有利用非指標(biāo)的定性評價，又有利用財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)進行的定量評價。與定性指標(biāo)相比，定量指標(biāo)更具體、直觀、準(zhǔn)確，既不易產(chǎn)生異議，也便于分析、考核、評價。經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)應(yīng)通過定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)進行考核和評價。

第一，定性標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)是從性質(zhì)上判斷被審計者的經(jīng)濟行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標(biāo)準(zhǔn)、合法性審計標(biāo)準(zhǔn)、效益性審計標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)。真實性審計標(biāo)準(zhǔn)是指被審計者任職單位的財務(wù)會計資料必須真實地反映其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。財務(wù)真實性分為真實、基本真實和不真實三個層次。合法性可分為合法、基本合法、有違規(guī)行為和嚴(yán)重違規(guī)四種。效益性審計標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)資金的使用能夠?qū)崿F(xiàn)其計劃中規(guī)定的效益目標(biāo)。效益目標(biāo)包括經(jīng)濟效益和社會效益兩部分。經(jīng)濟效益從三個方面進行評定：一是經(jīng)濟性和效率性；二是效果性；三是收益性。內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況考核標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。通過對內(nèi)部控制的評審，審查有關(guān)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進建議。第二，定量標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是指從數(shù)量上通過比較分析考核和評價被審計者經(jīng)濟行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。主要是指一些技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計評價方式和指標(biāo)

青海公司在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目時，利用紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的優(yōu)勢，首先聽取紀(jì)檢監(jiān)察對被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)人員的意見，了解有無重大舉報事項；其次開展審前調(diào)查，摸清被審計對象的基本情況，做到心中有數(shù)。我們在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中采用的主要方法有：

（一）業(yè)績比較法。主要為縱向比較法，即任職前、后業(yè)績比較。如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化，流動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率等變化情況。在核實資產(chǎn)真實性的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分離任時與任職初的增減變化來進行考核評價，以說明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。在具體工作中，對任期前就已經(jīng)存在，任期內(nèi)入帳的資產(chǎn)（如：加油站投資），在評價資產(chǎn)保值增值情況時應(yīng)予以剔除。

（二）量化指標(biāo)法。即運用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)，分析其完成情況，進而分析相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任履行情況的方法。如：利潤、銷售量、噸油現(xiàn)金營銷成本、清欠指標(biāo)、質(zhì)量安全環(huán)保指標(biāo)等。我公司在實際工作中將上述指標(biāo)又分為效益類指標(biāo)（利潤）、運營類指標(biāo)（噸油現(xiàn)金營銷成本、清欠、零售量）和控制類指標(biāo)（質(zhì)量安全環(huán)保）三大類。每年，公司與分公司一把手簽定《關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)合同》，將上述三大類指標(biāo)納入考核范圍，年底通過業(yè)績考核審計情況予以兌現(xiàn)獎金。

（三）環(huán)境分析法。將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為放入相關(guān)的社會經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出實事求是的客觀評價。因?qū)徲嬒鄬?jīng)濟事項來講具有事后性質(zhì)，因此在審計中要從事項發(fā)生當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)分析問題，評價責(zé)任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。

（四）主觀客觀因素分析法。對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀成因，分析該具體行為或事項是由于領(lǐng)導(dǎo)干部主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出審計評價。

（五）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分現(xiàn)任與前任責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、集體與個人責(zé)任等，正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限，使審計評價做到責(zé)任清楚和明確。由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負(fù)責(zé)。在具體工作中我們要查證決策時的書面憑證，如會議紀(jì)要、可行性報告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。

（六）其他有效的評價方法。對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是否建立健全可操作的內(nèi)控制度（資產(chǎn)管理制度、資金管理制度、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)報銷制度等）作出評價。

五、經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容

按照審計評價服務(wù)于經(jīng)濟責(zé)任審計目的的原則，任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容必須以任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容為依據(jù)，其評價內(nèi)容可概括為以下幾點：

（一）審查任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營成果，確認(rèn)任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。

（二）審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期初和離任前的國有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和資本來源情況，任期內(nèi)是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金，并保持合理的資金結(jié)構(gòu)。債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟損失問題。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人確保國有資產(chǎn)保值增值的情況。

（三）審查企業(yè)的各項財務(wù)收支和經(jīng)營收支是否合規(guī)合法、財務(wù)計劃的執(zhí)行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經(jīng)濟問題和其他有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業(yè)資金，有無利用職權(quán)挪用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)、收受非法所得，或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保，或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益；有無利用職權(quán)索禮受賄或內(nèi)外勾結(jié)損害國家利益，牟取私利。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)遵守財經(jīng)紀(jì)律情況。

（四）審查企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造情況。是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策水平和企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。

（五）通過向被審計單位有關(guān)管理人員和當(dāng)事人詢問有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況及運行狀況，查詢被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制方面的文件資料，查閱以前有關(guān)被審計單位內(nèi)部控制制度方面的檔案，審查被審計單位是否依據(jù)國家的有關(guān)方針政策、法律法規(guī)，建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，測試被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運行狀況。

六、經(jīng)濟責(zé)任審計的評價應(yīng)注意的問題

（一）要明確評價對象。按照《審計法》的規(guī)定和中辦、國辦發(fā)布的《兩個暫行規(guī)定》的要求,經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對象也只能是領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任和廉潔自律等問題。對被審計單位和責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任審計，所審計的評價應(yīng)是審計范圍的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任，重點是直接經(jīng)濟責(zé)任，還包括與其經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任。對于與財務(wù)收支行為和經(jīng)濟行為責(zé)任沒有直接聯(lián)系的行為和責(zé)任，審計機關(guān)不予評價。

（二）要劃清責(zé)任界限。劃清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的界限,不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限,由集體決策造成的失誤,應(yīng)由集體負(fù)責(zé);由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤,應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限,有的問題是由一般工作人員造成的,領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任;有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的,領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。在責(zé)任人所屬的職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟行為，根據(jù)責(zé)任人批準(zhǔn)的計劃、制度、決議進行的經(jīng)濟活動，或責(zé)任人直接經(jīng)辦的事項，都應(yīng)確認(rèn)直接經(jīng)濟責(zé)任。非直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，應(yīng)確認(rèn)為主管責(zé)任。在審計評價中要將有關(guān)問題的責(zé)任認(rèn)定清楚，無論是直接責(zé)任還是主管責(zé)任都應(yīng)該有明確的責(zé)任人?，F(xiàn)任責(zé)任是要審計的責(zé)任人的責(zé)任，前任責(zé)任是責(zé)任人的前任所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。企業(yè)及機關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)營和經(jīng)濟活動是連續(xù)不斷的，前任遺留下來的問題有可能對現(xiàn)任責(zé)任產(chǎn)生較大的影響，致使其任期目標(biāo)難以實現(xiàn)。特別是接任沒有經(jīng)過審計的，更要認(rèn)真劃清界限，否則審計評價的參照系統(tǒng)就不明確，造成責(zé)任模糊。要按照有關(guān)的規(guī)定分清現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，目的是防止現(xiàn)任把責(zé)任推給前任，或者把任職期間的經(jīng)濟責(zé)任推到后任身上。

（三）審計評價用語要規(guī)范。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告一般要報本級人民政府、組織人事部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門，這些單位不一定了解審計部門的專業(yè)性術(shù)語，因此評價用語要考慮這一點，在實際的審計評價中不用或少用專業(yè)性很強又不容易理解的一些詞語，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。此外，切忌主觀評語和形容性語言。

(四)審計評價要區(qū)分主觀責(zé)任和客觀因素影響。責(zé)任人為實現(xiàn)其經(jīng)濟目標(biāo)，其個人必然會付出主觀努力，但目標(biāo)實現(xiàn)的程度要受客觀環(huán)境因素的影響。因此審計評價要區(qū)分主觀責(zé)任和客觀因素影響。一是要把握好宏觀經(jīng)濟政策的影響，如：任期內(nèi)銀行利率的調(diào)整，財稅政策的變化等，會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，在審計評價時要分析這些因政策因素影響的業(yè)績。二是要把握好決策失誤和失職、瀆職的關(guān)系；三是要把握好上級干預(yù)和正常經(jīng)營的關(guān)系。