第一篇：對完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度的幾點思考

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對完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度的幾點思考 十八大報告要求“建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系”。并特別提出“健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟責(zé)任審計、引咎辭職、罷免等制度，加強黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行”。這充分說明，經(jīng)濟責(zé)任審計作為加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督的重要手段，已得到黨中央、國務(wù)院的高度重視。開展好經(jīng)濟責(zé)任審計，是審計機關(guān)深入貫徹落實十八大精神的要務(wù)之

一。落實好這一要務(wù)，關(guān)鍵是要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度。筆者認為，完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重點要從六個方面入手，創(chuàng)造性地執(zhí)行《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），增強經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃性、聯(lián)動性、針對性、效能性、公正性和成果運用的充分性：

一、要推進審計對象分類管理，增強審計立項的計劃性。當(dāng)前，有些地方的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是離任審計。特別是干部換屆期間，審計任務(wù)“扎堆”，審計力量難以滿足審計工作需要，情況難以審全審深審?fù)?，審計風(fēng)險很大。加之被審計人員已離任或提拔，審計難推進，責(zé)任難追究，結(jié)論難落實，整改難到位。同時，對一些主持工作不足一年的副職領(lǐng)導(dǎo)干部也進行了審計，這與《規(guī)定》相違背。地方審計機關(guān)應(yīng)爭取主動，積極向黨委、政府和紀(jì)檢、組織部門匯報，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫，實行審計對象分類管理：一是對經(jīng)濟活動規(guī)模大、下屬單位多、資金資產(chǎn)量大的重點部門(單位)的領(lǐng)導(dǎo)干部，以及地方黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部，實行任期內(nèi)輪審；二是掌握經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，管理重點項目、分配和使用重點資金的單位和部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，實行離任必審；三是對任職時間不超過一年、臨時主持工作不超過一年的領(lǐng)導(dǎo)干部，單位資金量小、內(nèi)控制度較為健全、干部職工對單位經(jīng)濟事項無異義、未收到其信訪舉報事項的領(lǐng)導(dǎo)干部，可免于審計；四是對單位、部門內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，可由單位、部門內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。按照分類管理的原則，有計劃地安排審計項目，提高任中審計或離任前審計的比重，使每年度的審計項目保持均衡，避免經(jīng)濟責(zé)任審計工作打亂仗、走形式。

二、要發(fā)揮好聯(lián)席會議作用, 增強審計組織的聯(lián)動性。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是各級領(lǐng)導(dǎo)干部，其政治性、政策性、敏感性都很強，靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”

難以充分發(fā)揮作用。審計機關(guān)作為經(jīng)濟責(zé)任審計的具體實施單位，要主動營造環(huán)境，爭取成立以本級黨委、政府主要負責(zé)人為組長，紀(jì)委、組織部門負責(zé)人為副組長，審計、監(jiān)察、人社、財政等部門主要負責(zé)人為成員的高規(guī)格的領(lǐng)導(dǎo)小組，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和督辦。提高經(jīng)濟責(zé)任審計在黨政工作盤子上的位次，以有利于排除審計工作中的阻力和困難。要完善聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議的程序、職責(zé)，以及各成員單位的職責(zé)，加強與聯(lián)席會議成員單位的聯(lián)系與溝通，做到聯(lián)合制定審計機制，共同研究審計計劃，定期通報審計情況，適時征求審計意見，實現(xiàn)聯(lián)席會議常態(tài)化。必要時可以聯(lián)合召開進點會、審計見面會、審計整改會，以及借助聯(lián)席會議成員單位的職能進行審計取證、重大違紀(jì)違規(guī)問題查處和審計整改問責(zé)等等，充分調(diào)動紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、財政等部門參與經(jīng)濟責(zé)任審計工作的積極性，讓聯(lián)席會議真正發(fā)揮作用、整體聯(lián)動、形成合力。

三、要緊貼科學(xué)發(fā)展的實際，增強審計內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)就是促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動科學(xué)發(fā)展。以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，通過對其任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性進行審計，來分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非。但隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵和外延在發(fā)展變化，在不同的環(huán)境、不同的時期，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容也不同。審計機關(guān)在確定經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容時，要堅持原則性和靈活性相結(jié)合，把握好“全面審計，突出重點”的辯正關(guān)系，既要對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進行全面審計，又要重點突出,關(guān)注其履行經(jīng)濟責(zé)任的過程和效果，特別是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況，遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策情況，制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況，與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的效益情況；關(guān)注重大投資項目的建設(shè)、管理、使用和效益情況；關(guān)注其履行國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督職責(zé)情況；關(guān)注其對本級黨委、政府重大經(jīng)濟發(fā)展措施的落實情況；關(guān)注其執(zhí)行本單位內(nèi)部管理制度情況；關(guān)注普遍性、傾向性、苗頭性問題；關(guān)注“三公”經(jīng)費開支情況；關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況；關(guān)注群眾反映的疑點、難點、焦點問題等。同時，根據(jù)離任審計和任中審計的不同要求，確定審計的重點內(nèi)容、重點期間和重點事項，提高審計的針對性。要結(jié)合地方實際，對審計內(nèi)容進一步細化，明確到具體項目、類別和指標(biāo)。同時，在審計過程中，還應(yīng)根據(jù)被審計人員任職單位權(quán)力運行的實際情況，調(diào)整審計方案，使審計內(nèi)容滿足審計需求。

四、要改進審計方式和方法，增強審計實施的效能性。經(jīng)濟責(zé)任審計要求高、任務(wù)重、內(nèi)容多、責(zé)任大。審計機關(guān)在實施中必須不斷改進方式方法，提高審計效能，才能保障審計任務(wù)的圓滿完成：一是大力整合資源。要大力整合審計力量，形成以專門經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)為主，審計機關(guān)所有業(yè)務(wù)部門共同參與的審計格局，保證在干部換屆等特殊時期的審計力量需要。要整合審計項目，將經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、財政審計、效益審計、專項審計、投資審計等項目進行整合，與上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目進行整合，通盤考慮、同步進行，一審多用、一審多果；二是加大現(xiàn)代審計技術(shù)的運用力度。加強聯(lián)網(wǎng)審計，保持對各單位財政財務(wù)收支的適時監(jiān)控。積極推行數(shù)字化審計模式，推動傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型，運用計算機審計方法采集、轉(zhuǎn)換、分析電子數(shù)據(jù)，提高審計效率；三是要加大審計調(diào)查力度。經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合性很強，涵蓋的內(nèi)容很廣，就賬查賬往往難以發(fā)現(xiàn)問題。必須加大審計調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、開座談會、實地勘驗、接受群眾舉報等形式開展審計調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點、弱點，盡快找準(zhǔn)審計工作的突破口，減少審計工作中的迂回和反復(fù)。

五、要堅持事實求是的原則，增強審計評價的公正性。一要客觀評價。即“以事實為依據(jù)”進行評價，保持審計的獨立性，在評價中不能摻雜個人感情，或者受到第三人左右或者利益的影響而做出夸大成績、回避問題等違背事實的評價；評價要取得充分的審計證據(jù)，最好有數(shù)據(jù)、事例說明，不能憑主觀臆測或被審計單位提供的資料來進行評價。二是要依法評價。即“以法律為準(zhǔn)繩”進行評價，審計評價依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行評價。不能做出與法規(guī)政策相違背的評價；不能超越審計范圍進行評價，審計了什么就評價什么，不能無依據(jù)地過高過多評價，甚至與查出的問題相矛盾；緊扣“經(jīng)濟”二字進行評價，不宜對“非經(jīng)濟”事項進行評價；三是要謹(jǐn)慎評價?！兑?guī)定》對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進行了明確。審計人員對每一項責(zé)任的內(nèi)容要透徹掌握、熟練區(qū)分。在評價中堅持責(zé)權(quán)對等的原則，按照領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運行軌跡，結(jié)合審計事實，來區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任和個人責(zé)任的界限，責(zé)

任界定要明確，是誰的責(zé)任、什么責(zé)任要界定清楚，避免審計評價的模棱兩可和責(zé)任劃分混淆不清。用注意用語規(guī)范，表述清楚。要盡可能地用直白、寫實的手法來表述審計的結(jié)論和意見，避免過多的專業(yè)術(shù)語，給有關(guān)部門提供清晰、明確、簡潔的信息和依據(jù)。

六、要大力推進審用結(jié)合，增強成果運用的充分性。審計結(jié)果運用，關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計的成敗。如果審計結(jié)果得不到運用，不僅浪費了審計資源，也影響了審計的權(quán)威性。因此，必須建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用制度，大力推進審用結(jié)合：如將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，使之成為衡量干部功過得失的“鐵證”；將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告等結(jié)論性文書報送本級政府行政首長，必要時報送本級黨委主要負責(zé)同志，讓黨政主要領(lǐng)導(dǎo)對被審計人員的履職情況心中有數(shù)，強化被審計人員依法履職和廉潔從政意識；納入審計工作報告，向人大報告經(jīng)濟責(zé)任審計情況特別是存在的普遍性、傾向性問題，為人大任命干部和進行干部評議提供依據(jù)；將審計整改納入黨委、政府督辦事項，定期通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，對審計對象進行廉政談話，對整改不力的單位和責(zé)任人進行問責(zé)；推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告；在干部評先表模、領(lǐng)導(dǎo)班子考核、黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核、政風(fēng)行風(fēng)評議等方面，征詢審計機關(guān)意見等等。以此提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果得用效率和水平，避免審用脫節(jié)。

第二篇：經(jīng)濟責(zé)任審計制度完善

經(jīng)濟責(zé)任審計對公共權(quán)力尋租的遏制作用及其制度完善摘要：本文深入分析了公共權(quán)力尋租對國家良治的影響，在此基礎(chǔ)上，通過經(jīng)濟學(xué)分析和實證分析，揭示了經(jīng)濟責(zé)任審計對公共權(quán)力尋租的遏制作用機理及其成效，指出了以遏制權(quán)力尋租推動國家良治目標(biāo)下現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的制度性缺陷，并提出了相應(yīng)的改進建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 公共權(quán)力尋租 國家良治

根據(jù)卡內(nèi)基·梅隆基金會的估計，僅在2001年，我國政府部門權(quán)力尋租所導(dǎo)致的腐敗經(jīng)濟成本合計為3430億元，占當(dāng)年GDP總額的4.79%。當(dāng)前，公共權(quán)力尋租已經(jīng)滲透到我國國家治理的各個層面，其對經(jīng)濟發(fā)展的掣肘只是冰山一角。那么，公共權(quán)力尋租究竟對國家良治有怎樣的影響；經(jīng)濟責(zé)任審計為何能夠遏制權(quán)力尋租行為；當(dāng)前的經(jīng)濟責(zé)任審計制度設(shè)計還存在哪些不足又該如何改進。這些都是筆者試圖回答的問題。

一、公共權(quán)力尋租對國家良治的影響

（一）公共權(quán)力尋租滋生的原因。

公共權(quán)力尋租是指公共權(quán)力代理人違背委托人的意愿，濫用行政權(quán)或監(jiān)管權(quán)，通過對經(jīng)濟活動進行干預(yù)謀取私利的行為。在我國，公共權(quán)力尋租的滋生和蔓延有其理論和現(xiàn)實兩方面的原因。一方面，按照公共選擇理論，在市場經(jīng)濟國家中,政治家和公務(wù)員都是有著強烈利己動機，追求個人利益最大化的“經(jīng)濟人”，一旦權(quán)力在握便在客觀上存在以權(quán)謀私的沖動。另一方面，目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，行政權(quán)力對市場行為的過度干預(yù)和尚未健全的市場經(jīng)濟體制為“公共權(quán)力尋租”提供了溫床——政府官員既要制定“游戲規(guī)則”，又要“參加游戲”,不夠公開透明的游戲過程使公共資源極易被規(guī)則制定者加以利用，導(dǎo)致權(quán)力的市場化和商品化；而權(quán)力的分化與擴張又派生出強大的利益集團，加劇了公共權(quán)力尋租行為的擴散。

（二）公共權(quán)力尋租的危害。

倘若公共權(quán)力尋租只是少數(shù)官員與不法商人沆瀣一氣，利用公共資源配置權(quán)從市場獲取高額回報的伎倆，那至多是一種“腐敗加投機”的活動。然而事實并非如此，公共權(quán)力尋租像極了“蝴蝶效應(yīng)”中的那對翅膀，輕輕一扇，帶來的后果卻是災(zāi)難性的，其對國家良治的危害可以歸納以下五個方面：

一是對財政支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生負面影響。根據(jù)Tanzi和Davoodi的研究,如果新加坡公共權(quán)力尋租的嚴(yán)重程度提高到巴基斯坦的水平,其財政支出占GDP的比例將上升1.6%,政府稅收占GDP的比例將下降10%。在財政支出結(jié)構(gòu)方面，相較于基礎(chǔ)教育、環(huán)境保護等“軟件”項目，地方政府官員從公路橋梁建設(shè)等“硬件”項目中能得到更多的“租金”，同時也能彰顯更多的顯性政績，因此，“硬件”投資占財政預(yù)算的比例一再提高，大量的重復(fù)建設(shè)和“形象工程”侵占了原本應(yīng)該投向某些民生領(lǐng)域的資金，造成財政支出結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重失衡。

二是對公共投資產(chǎn)出效率產(chǎn)生負面影響。我國公共投資預(yù)算的約束機制偏軟，使腐敗“租金”轉(zhuǎn)化為某種“暗稅”，在官企雙方的“合謀”下成為項目預(yù)算的附加，大量資金被“灰色蒸發(fā)”，投資成本隨之也被“高估”,這部分解釋了我國普遍存在的公共投資項目建設(shè)“決算>預(yù)算>概算”的“三超”現(xiàn)象，也導(dǎo)致了公共投資產(chǎn)出效率的降低。

三是對私人投資和外商直接投資產(chǎn)生負面影響。莫羅根據(jù)57個國家1971-1979年間以及68個國家1980-1983年間的資料,研究發(fā)現(xiàn)腐敗指數(shù)下降1%,私人投資占GDP的比重就上升2.9%。此外，東道國的權(quán)力尋租嚴(yán)重程度對外商直接投資有顯著的負面影響——世界銀行顧問魏尚金通過對14個來源國對41個東道國直接投資的實證分析表明，腐敗指數(shù)每上升一個等級，外商直接投資便下降11%，相當(dāng)于邊際稅率提高3.6%四是對貧困人口和收入分配產(chǎn)生負面影響。中央的惠民政策在一些地方往往“口實而惠不至”，其根本原因在于地方官員在“切蛋糕”時會自然地偏向于能夠帶來豐厚“租金”的利益集團和能夠產(chǎn)生顯性政績的投資項目。長此以往，貧困問題將更加惡化與持久，Gupta等學(xué)者利用ICRG指數(shù)和1980~1997年間國家層面的面板數(shù)據(jù)進行回歸分析發(fā)現(xiàn)，一個國家的腐敗指數(shù)惡化一個標(biāo)準(zhǔn)差，基尼系數(shù)將增加4%。

五是對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和社會秩序產(chǎn)生負面影響。公共權(quán)力尋租會產(chǎn)生強大的利益集團，而這些利益集團為了維護既得利益，將想法設(shè)法阻止經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和制度向有益于經(jīng)濟發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。這種官企之間“權(quán)利博弈”的互生關(guān)系一旦曝露在陽光下，勢必對政府公信力造成極大的損害。與此同時，當(dāng)大量通過非法手段或權(quán)力捷徑迅速增加財富的案例演變?yōu)橐环N思維定式，將極大地挫傷社會的生產(chǎn)積極性，對公平正義的社會價值觀產(chǎn)生沖擊，最終影響社會穩(wěn)定。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計對公共權(quán)力尋租的遏制作用

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計以遏制公共權(quán)力尋租推動國家良治的理論基礎(chǔ)。

經(jīng)濟責(zé)任審計源于政府官員所承擔(dān)的 “受托經(jīng)濟責(zé)任”。公共權(quán)力的擁有者能夠在多大程度上意識到自己所承擔(dān)的受托責(zé)任、法律又能在多大程度上保證他們勤勉盡職地履行受托責(zé)任，合法并有效地使用公共資源，是判斷一個國家民主和法治程度的重要指針。

在政府行政領(lǐng)域，社會公眾、政府行政主管部門和執(zhí)行機關(guān)三個主體,構(gòu)成了一個基于公共資源的公共權(quán)力委托代理鏈和行政管理鏈。委托關(guān)系的間接性和管理關(guān)系的直接性，導(dǎo)致了權(quán)力的非對稱性，即出現(xiàn)了“弱勢委托人”與“強勢代理人”的局面。在這種情況下，代理人的自利屬性、監(jiān)督機制的缺失和信息不對稱都會導(dǎo)致公共權(quán)力尋租的發(fā)生。要防止公共權(quán)力異化和公共資源被濫用，在委托人弱勢和代理人強勢的格局不可能打破的前提下，只有依靠相對獨立的審計機構(gòu)，實施目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任審計，通過可靠地確定經(jīng)濟責(zé)任受托目標(biāo)并根據(jù)審計結(jié)果進行獎懲，強化對公共權(quán)力配置與使用的監(jiān)督制約[7]，從而推進黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護社會公平正義，保障經(jīng)濟健康發(fā)展，推動實現(xiàn)國家良治。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計對公共權(quán)力尋租遏制作用的機理及其成效。

我國現(xiàn)行的政府權(quán)力架構(gòu)極易導(dǎo)致權(quán)力的過度集中，特別是在一些經(jīng)濟要害部門，往往一項政策的偏廢和監(jiān)管尺度的松緊就能影響數(shù)千家企業(yè)的興衰存亡和壟斷行業(yè)的既得利益。而這些公共權(quán)力往往只掌握在少數(shù)幾個人手上，使他們在“權(quán)錢交易市場”中成了公共資源“壟斷者”，誰的話語權(quán)和決策權(quán)越強，誰在公共權(quán)力尋租中便握有“定價權(quán)”，從而通過“出賣”公共資源實現(xiàn)利益最大化。

作為“理性的經(jīng)濟人”，只有當(dāng)收益遠大于成本時，政府官員才會冒著“烏紗帽被摘”的風(fēng)險進行權(quán)力尋租。對他們而言，C（m, f, u）表示公共權(quán)力尋租成本。其中，m是其一旦被查處后能夠用貨幣衡量的物質(zhì)金錢損失，f是其東窗事發(fā)后無法直接用貨幣衡量的社會地位、聲譽和自由損失，u是其他成本，如心理負擔(dān)等。

如果用圖來描述政府官員作為公共資源“壟斷者”進行權(quán)力尋租的成本與收益。其中，邊際成本曲線PC表示每進行一次“權(quán)錢交易”（可視為售出一個單位的“公共資源”）所付出的成本；平均總成本曲線AC反映

了同一官員在連續(xù)多次的“權(quán)錢交易”中尋租成本的變動趨勢，初犯時極大的心理負擔(dān)u會產(chǎn)生較高的尋租成本C，但隨著次數(shù)的增加，尋租成本會逐漸降低并趨于穩(wěn)定，當(dāng)尋租行為突破一定的界限（如賄金高到可以被判極刑）或難度加大后（如可能觸及其他利益集團的利益），尋租成本又會隨之抬高，因此AC呈現(xiàn)出“U”形；D和PS分別是尋租官員面臨的需求曲線和邊際收益曲線，由于是公共資源的“壟斷者”，他們同時掌握著公共資源的“供給量”和“定價權(quán)”，因此，我們無須畫出供給曲線。

按照經(jīng)濟學(xué)中壟斷企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的定價原則，我們可以近似地認為，當(dāng)邊際成本PC與邊際收益PS相等時，其交點所對應(yīng)的產(chǎn)量Q能夠使尋租官員（公共資源的“壟斷者”）實現(xiàn)利潤最大化，進而我們可以通過需求曲線D，找出壟斷價格E，此時方框ABDE的面積就等于尋租官員的“壟斷利潤”。

當(dāng)然，現(xiàn)實要比經(jīng)濟模型來得更加復(fù)雜而多變，對于尋租官員來說，即便其已身居高位，并壟斷了大量的公共資源，在做出“權(quán)錢交易”的決策時依舊會受到許多外部因素的影響，這直接表現(xiàn)為尋租成本C（m, f, u）的變化。

首先，我們不妨來看看短期性的警示（如參觀監(jiān)獄、觀看警示教育片等）和檢查（包括上級主管部門和相應(yīng)監(jiān)管部門的例行檢查）對公共資源“壟斷者”尋租成本及收益的影響。短期的警示或檢查活動會使一定時期內(nèi)每一次“權(quán)錢交易”所付出的成本增加，在圖中表現(xiàn)為邊際成本曲線PC的斜率提高，形成新的邊際成本曲線PC′，此時，當(dāng)產(chǎn)量等于Q1，壟斷價格等于E1時，尋租官員實現(xiàn)“壟斷利潤”最大化。對比一下前后兩次實現(xiàn)“壟斷利潤”最大化的產(chǎn)量和壟斷價格，我們不難發(fā)現(xiàn)，面對短期性的警示和檢查，“理性”的官員如果依舊選擇鋌而走險，那么必然會在減少“權(quán)錢交易”次數(shù)（Q1E）。這體現(xiàn)了警示和檢查等短期性活動對公共權(quán)力尋租的抑制作用：一方面，“權(quán)錢交易”次數(shù)的減少意味著公共資源被侵占和濫用的概率降低；另一方面，對賄金心理預(yù)期的增加會讓一部分“資本不夠雄厚”或“扛風(fēng)險能力較弱”的企業(yè)打消尋租的念頭。然而，這種抑制作用有其局限性：一是警示或檢查的短期性只能在“有效期”內(nèi)使官員尋租的邊際成本增加，風(fēng)聲一過便“一切照舊”；二是職位越高的尋租官員邊際成本增加的幅度越小，因為官場閱歷越豐富，抗壓能力越強；且同級別的檢查往往缺乏“力度”和“深度”；三是無法徹底抑制住官員的尋租沖動，在減少“權(quán)錢交易”次數(shù)的情況下如果能夠?qū)①V金提高到心理預(yù)期，依舊會帶來無法抗拒的高額收益，那么權(quán)力尋租行為還是會發(fā)生。

與短期性的警示或檢查活動不同，經(jīng)濟責(zé)任審計對公共資源“壟斷者”尋租成本及收益會造成影響。由于官員在任期內(nèi)個人的履責(zé)、守法、廉政情況及其所負責(zé)單位的財政、財務(wù)收支活動都要接受審計，審計實施的時間既可能在任期結(jié)束后也可能在任中，審計內(nèi)容將溯及既往并可能延伸到體制外的企業(yè)和部門，從而對官員尋租成本的影響周期會延展至整個從政生涯。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計將增加官員尋租的平均總成本，在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線AC被提升至AC′，此時我們可以清楚地看到，當(dāng)產(chǎn)量為Q時（圖2-1中實現(xiàn)“壟斷利潤”最大化的產(chǎn)量），方框AB2D2E的面積要明顯小于方框ABDE的面積，即官員尋租的凈收益減少了。倘若經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度不斷加大（在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線不斷被提升），官員尋租的利潤空間便會被不斷擠壓，最終變成“無利可圖”，此時“理性”的官員將徹底放棄權(quán)力尋租。

現(xiàn)在，我們可以得出結(jié)論，無論在作用對象的范圍、作用效果的強弱、作用周期的長短等各個方面，相較于短期性警示或檢查活動，經(jīng)濟責(zé)任審計能夠通過消弭官員尋租動因，追究違規(guī)官員責(zé)任，從根本上遏制公共權(quán)力尋租行為，從而最大限度地降低公共資源被濫用的可能性，這在實踐中也得到了證明——1998年至2010年，審計機關(guān)對43萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，其中審計署對151名省部級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實施了經(jīng)濟責(zé)任審計；通過審計查出領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、失職瀆職、貪污受賄及侵吞國有資產(chǎn)等個人經(jīng)濟問題金額21億元，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任造成的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費金額680多億元；與此同時，相關(guān)責(zé)任人被嚴(yán)肅問責(zé)，其中7600人被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機關(guān)，16000人受到免職、降職、撤職和其他處分，一大批正確履行經(jīng)濟責(zé)任、工作實績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲嫿Y(jié)果反映較好而受到肯定和提拔。

三、遏制公共權(quán)力尋租目標(biāo)下經(jīng)濟責(zé)任審計制度的完善與創(chuàng)新

（一）當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的制度性缺陷。

一是缺乏前瞻性。2008年的“郭京毅案”讓我們看到了在政策制定環(huán)節(jié)發(fā)生公共權(quán)力尋租的可能性，與“事后尋租”相比，這種事前的尋租活動關(guān)乎各方的利益分配，關(guān)乎社會的公平正義，甚至?xí)椅磥淼恼谓?jīng)濟走向產(chǎn)生重要影響。然而，現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計制度在防范“事前尋租”方面仍屬空白。

二是存在滯后性。一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計在實踐中一般是先離任后審計，只具備事后監(jiān)督功能，卻難以發(fā)揮全程控制作用。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計往往只關(guān)注已成氣候的“尋租領(lǐng)域”，而對苗頭性和傾向性“尋租領(lǐng)域”缺乏預(yù)見性，未能及時安排審計。

三是問責(zé)顯不足。就審計問責(zé)內(nèi)容而言，“任中問責(zé)”、“不作為問責(zé)”和“績效問責(zé)”仍然涉足不深。就審計問責(zé)的時效性而言，往往是針對離任領(lǐng)導(dǎo)干部進行，有時甚至異化為事故發(fā)生后的善后程序，由此帶來的審計問責(zé)與干部調(diào)任、事故處理的時間差必然導(dǎo)致審計問責(zé)實際效用遞減。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計制度的完善與創(chuàng)新——以遏制公共權(quán)力尋租為目標(biāo)。

一是將經(jīng)濟責(zé)任審計引入公共政策評估，預(yù)防“立法腐敗”?，F(xiàn)階段正在進行的政府職能轉(zhuǎn)變，將減少政府官員對市場經(jīng)濟活動的干預(yù)，此時舊的權(quán)力擁有者和新的利益集團會轉(zhuǎn)而通過“制度供給”的方式，形成新的“政治創(chuàng)租”。因此，有必要在公共政策評估中引入經(jīng)濟責(zé)任審計，一方面，通過事前確認政策制定者的經(jīng)濟責(zé)任，力促“制度供給”程序的合規(guī)性；另一方面，從對社會各個利益階層影響的角度，對政策實施效果進行審計監(jiān)督，發(fā)表審計意見，保證“制度供給”結(jié)果的有效性。

二是著力加強任中經(jīng)濟責(zé)任審計，預(yù)防“權(quán)力期權(quán)化”?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第五條明確指出，根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計。應(yīng)該說這為預(yù)防“權(quán)力期權(quán)化”增加了一道防線。下一步，應(yīng)積極探索將離任審計與任中審計相結(jié)合的有效方式；推行黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計；嘗試對不同層級和類型的領(lǐng)導(dǎo)干部分別建立評價指標(biāo)；健全審計結(jié)果公告和運用機制；充分發(fā)揮任中經(jīng)濟責(zé)任審計對“權(quán)力期權(quán)化”的預(yù)警和威懾功能。

三是完善經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)體系。經(jīng)濟責(zé)任審計的初級目標(biāo)是追究責(zé)任、防微杜漸，最終目標(biāo)是促進政府有為、官員廉潔。要確保這兩個目標(biāo)的實現(xiàn)，必須抓緊完善經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)體系。一方面，要建立全方位、多渠道、高效率的公眾投訴平臺，推動良性互動的動態(tài)問責(zé)，同時最大限度地公開處理過程和結(jié)果，使公眾全面的了解問責(zé)情況，樹立和強化政府公信力。另一方面，在制度設(shè)計層面必須做到四個“結(jié)合”和四個“側(cè)重”，即過錯問責(zé)與無為問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于無為問責(zé)；行政問責(zé)與法律問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于法律問責(zé)；組織問責(zé)與個人問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于個人問責(zé)；行為問責(zé)與后果問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于后果問責(zé)。

第三篇：關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考

關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是促進健全權(quán)力運行、制約和監(jiān)督的制度保證，但在實際工作中卻還存在許多問題，如審計時效的滯后、審計人員素質(zhì)參差不齊、審計評價體系的不完善、審計結(jié)果運用的局限性等。因此，要采取細化審計項目計劃管理、加強審計人員培訓(xùn)、建立經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)化評價體系等有力舉措，有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。

關(guān)鍵詞：審計；經(jīng)濟責(zé)任；制約；監(jiān)督

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

劉家義審計長強調(diào)，國家審計應(yīng)在國家治理中發(fā)揮重要作用，國家審計的核心是實現(xiàn)國家良好治理，促進國家經(jīng)濟社會健康運行和科學(xué)發(fā)展。十八屆三中全會提出：堅持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行，是把權(quán)力關(guān)進制度籠子的根本之策。必須構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅決、監(jiān)督有力的權(quán)力運行體系，健全懲治和預(yù)防腐敗體系，建設(shè)廉潔政治，努力實現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明。

一、導(dǎo)致經(jīng)責(zé)審計效果欠佳的主要原因

（一）審計計劃安排的不科學(xué)與審計時效的滯后

目前，經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃管理還不盡科學(xué)，在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整人?T較多的，尤其是換屆之年，常會導(dǎo)致臨時增加很多離任審計項目，此時審計人力資源難以滿足審計工作的需求。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計也很難貫徹“先審后離”的原則，通常是組織部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進行調(diào)整之后再集中進行委托，審計部門對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部開展離任審計時，審計對象往往已經(jīng)在新的崗位任職，這種滯后性致使審計積極性受到影響，審計人員容易認為是走過場、意義不大，導(dǎo)致審計有時流于形式。

（二）審計的發(fā)展與審計人員素質(zhì)的不對稱

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。然而有些審計人員不能完全適應(yīng)審計要求，在審計理念轉(zhuǎn)變上還不能充分發(fā)揮審計“謀士”的作用上，還停留在反映資產(chǎn)閑置、擠占挪用等查錯糾弊上，或就賬查賬、就事論事上，沒有完全跳出財政財務(wù)收支審計的圈子，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的履職活動，如對自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護、履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)等內(nèi)容的關(guān)注度不夠，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所做的經(jīng)濟決策是否科學(xué)等關(guān)注度不夠。

（三）評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)不完善

經(jīng)濟責(zé)任審計評價主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進行評價，針對性和目的性強、風(fēng)險大，評價需要尤為謹(jǐn)慎。但是，由于經(jīng)濟責(zé)任審計評價缺乏完善的評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價在一定程度上依賴于審計人員的職業(yè)判斷，帶有一定的主觀性，這不僅有悖于客觀公正的原則，也不符合謹(jǐn)慎評價的原則，無形中影響了審計評價的準(zhǔn)確性。同時審計人員缺乏評價依據(jù)又要考慮規(guī)避審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計評價過于籠統(tǒng)、不夠具體，甚至似是而非，這不僅削弱了經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，也無法引起被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，直接影響了審計質(zhì)量。

（四）審計結(jié)果運用的局限性

目前，經(jīng)濟責(zé)任審計取得了一定成果，但有關(guān)部門在審計成果的轉(zhuǎn)化利用上還不夠充分，這在一定程度上造成審計成果的閑置、浪費。審計結(jié)果利用不夠，弱化了經(jīng)濟責(zé)任審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。從目前的許多經(jīng)濟責(zé)任項目看，往往是出了審計結(jié)果報告以后報送給組織部門等相關(guān)單位后，基本就算完成任務(wù)了，未建立相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計問效問責(zé)機制，不能充分發(fā)揮其在政府問責(zé)中的專業(yè)化監(jiān)督作用。

二、思考與建議

針對在經(jīng)濟責(zé)任審計中的探索和實踐，結(jié)合目前存在的問題，筆者認為可以從以下幾個方面加以改進。

（一）細化審計計劃的管理

領(lǐng)導(dǎo)小組或者聯(lián)席會議應(yīng)當(dāng)建立健全議事規(guī)則和工作規(guī)則，各成員單位應(yīng)當(dāng)加強協(xié)作配合，形成制度健全、管理規(guī)范、運轉(zhuǎn)有序、工作高效的運行機制。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要和審計機關(guān)的實際情況，按照領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟責(zé)任的重要程度等因素，對審計對象實行分類管理，科學(xué)合理地制定經(jīng)濟責(zé)任審計計劃和中長期計劃，逐步消除審計盲區(qū)，擴大審計覆蓋面。

（二）強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的指導(dǎo)

經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則的出臺，對各級審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計起到了推動和指導(dǎo)作用，是各級審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的方向和指南。實施細則中關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容與以往相比有所變動，不同的審計機關(guān)、審計人員可能有不同的理解，因此有必要統(tǒng)一思想、達成共識。上級審計機關(guān)應(yīng)及時對下級審計機關(guān)進行培訓(xùn)，用具體案例作教材，通過集中培訓(xùn)或送教上門等形式組織。經(jīng)過具體指導(dǎo)可以提高下級審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。

（三）完善審計評價方法

完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法，宜采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，選取經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展能力、經(jīng)濟效益與決策水平、財政政策執(zhí)行與財務(wù)收支、內(nèi)控制度執(zhí)行與管理水平、廉潔自律等指標(biāo)，以定量為基礎(chǔ)，定性為結(jié)果，無法定量、定性的問題，應(yīng)以寫實手法，客觀描述審計事項的結(jié)果，反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作業(yè)績和問題，確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。

（四）健全審計成果利用機制

審計揭露和反映的問題最終目的是為了促進整改。審計機關(guān)不僅要通過審計意見和建議促使被審計對象進行整改，而且還要通過審計要情、審計信息等形式向其他監(jiān)督部門通報審計成果。比如，組織部門根據(jù)審計結(jié)果和有關(guān)規(guī)定對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其他有關(guān)人員作出處理；將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部將經(jīng)濟責(zé)任履行情況和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，作為所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會和述職述廉的重要內(nèi)容。

參考文獻：

[1]黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則.[2]王國華.強化經(jīng)濟責(zé)任審計的思考[J].中國審計，2016（21）.

第四篇：關(guān)于縣級經(jīng)濟責(zé)任審計思考

來源：中國論文下載中心[ 12-05-13 11:21:00 ]作者：趙淑惠編輯：studa090420

【論文摘要】如何開展好縣級經(jīng)濟責(zé)任審計工作，是一個值得社會各界廣泛關(guān)注并深入研究的復(fù)雜課題。筆者結(jié)合多年來經(jīng)濟責(zé)任審計工作實踐，總結(jié)了縣級經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的困難和問題，針對性地提出了解決問題的具體措施及建議。

【論文關(guān)鍵詞】困難問題；對策建議

縣級經(jīng)濟責(zé)任審計是指縣級審計機關(guān)進行的經(jīng)濟責(zé)任審計。據(jù)民政部網(wǎng)站2004年底統(tǒng)計數(shù)字，全國縣級行政區(qū)劃共有2862個。由此可見，縣級經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋范圍之廣，在整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作中占有很重要的位置。我國從1984年開始對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)過了廠長（經(jīng)理）離任審計、承包經(jīng)營責(zé)任審計，1994進入任期濟責(zé)任審計階段。歷經(jīng)二十多年，由探索起步逐步成熟完善，在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督、促進依法行政、促進對干部的監(jiān)督管理、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的作用，越來越受到黨委、政府的重視和支持，也贏得了社會各界的廣泛認知和關(guān)注。但在實踐中發(fā)現(xiàn)縣級經(jīng)濟責(zé)任審計還存在著一定的困難和問題，制約了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展，必須引起重視，采取可行措施，加快研究和解決。

一、縣級經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的困難和問題

（一）由于各種因素影響，審計成果利用不盡理想

1.審計配合機制有待完善。聯(lián)席會議制度未充分發(fā)揮應(yīng)有作用，存在著各部門之間缺乏銜接，信息渠道不通暢，各行其事的現(xiàn)象。

2.離任后審計居多，是一種事后行為，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果對組織部門和主管部門任用干部的參考價值大打折扣，對已升任或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部觸動不大，同時對審計資源也是一種浪費。

3.重查處、輕整改。致使相同的問題屢審屢犯，達不到促使被審計單位和個人整改、糾正的作用。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)滯后，缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系

2008年4月，《經(jīng)濟責(zé)任審計條例（征求意見稿）》面向社會各界征求意見。2010年12月，兩辦出臺《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》。但沒有與之配套的全國通用的操作規(guī)程及科學(xué)規(guī)范的評價指標(biāo)體系，各地出臺的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)章制度各具特色，不同地區(qū)內(nèi)容差別較大，無論在審計程序上、方法上，還是評價標(biāo)準(zhǔn)上都難以實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范化，給審計工作帶來了風(fēng)險。

（三）審計任務(wù)重與審計力量不足矛盾依然突出

經(jīng)濟責(zé)任審計占審計項目總量的比重逐年遞增，特別是在政府換屆和集中調(diào)整干部時，審計任務(wù)更為繁重。大多數(shù)縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任專職機構(gòu)只有幾個審計人員，除了要完成經(jīng)濟責(zé)任項目外，還要承擔(dān)局里統(tǒng)一分配的其他審計項目。任務(wù)重，時間緊、人員少，為了在規(guī)定的時間里完成任務(wù)，不得不采取突擊審計的辦法，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作的健康發(fā)展埋下了一定的風(fēng)險隱患。

（四）村干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行機制亟待進一步完善

村干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作普遍起步于上世紀(jì)90年代初期，目前，還處于探索階段，各地開展情況極不平衡，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的審計工作程序和組織方式方法。在國家現(xiàn)行的法規(guī)中，沒有給審計機關(guān)明確村干部經(jīng)濟責(zé)任審計這一職能，審計機關(guān)缺乏村干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主體執(zhí)法資格。目前，大多數(shù)村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作是由農(nóng)業(yè)部門牽頭負責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站直接實施，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站在機構(gòu)改革中被撤并，有關(guān)人員移崗，留存的農(nóng)經(jīng)站審計人員少、素質(zhì)不高，這些都制約了這項工作的實施和開展。

二、解決問題的對策和建議

（一）完善相關(guān)制度，加大成果運用力度

1.完善配合機制，推行經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究制。明確規(guī)定從審計立項、審計實施到審計結(jié)果運用整個審計過程中，審計、組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的責(zé)任、義務(wù)、分工。并對不嚴(yán)格履行職責(zé)、不按程序執(zhí)行、對移送案件不處理等行為規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。2.“屆中審計”與“先審后離”相結(jié)合?？梢钥朔笆潞髮徲嫛钡谋锥耍欣诩霸绨l(fā)現(xiàn)問題并加以解決，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的防范作用，也可以對組織部門任用干部提供參考，督促被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間盡職盡責(zé)履行好職責(zé)，提高工作的主動性和積極性。

3.推行審計整改報告制度。對被審計對象整改落實情況實施追蹤監(jiān)督，要求其以整改報告的形式對審計查出的問題和審計建議落實情況進行答復(fù)，對不能立即整改的問題注明責(zé)任人和整改時限，確保審計整改落到實處，對“屢審屢犯”的現(xiàn)象也起到了較好的遏制作用。

（二）出臺統(tǒng)一的操作規(guī)程，科學(xué)制定評價指標(biāo)體系

操作規(guī)程尤其是評價指標(biāo)體系在實際工作中極其重要，審計人員依據(jù)其進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行評價、區(qū)分責(zé)任。應(yīng)本著“求同存異、覆蓋廣泛”的原則，設(shè)置反映財政財務(wù)收支情況、資產(chǎn)管理活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理活動以及個人遵紀(jì)守法四個方面的指標(biāo)體系。統(tǒng)一的指標(biāo)體系建立后，各地可根據(jù)實際情況進行評價指標(biāo)組合，選擇適宜而實用的評價指標(biāo)，進一步增強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范化和可操作性。

（三）運用科學(xué)的工作方法、先進的技術(shù)手段，提高審計質(zhì)量與效率，有效解決審計任務(wù)重與人員不足的矛盾

1.制定科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計計劃

每年年底前，聯(lián)席會議在審計部門及有關(guān)部門提交的經(jīng)濟責(zé)任審計項目初步意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)黨委政府的工作重點、干部監(jiān)督管理、黨風(fēng)廉政建設(shè)等需要，充分考慮審計機關(guān)的實際承擔(dān)能力等因素后，擬定經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，經(jīng)黨委、政府同意后，以聯(lián)席會議文件的形式加以確定，以書面形式委托審計機關(guān)具體實施?？茖W(xué)的計劃，能達到事半功倍的效果，可以有效解決審計任務(wù)與審計力量之間的矛盾，減少監(jiān)管盲區(qū)，有計劃、有重點、高效率的開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

2.創(chuàng)新思路，研究開發(fā)新技術(shù)、新方法，提高審計技術(shù)手段和工作效率

目前，有些縣級審計機關(guān)尚未實現(xiàn)計算機審計，除了縣級審計項目特點（大多為小型項目，審計量?。┑目陀^原因外，主要原因為審計人員素質(zhì)跟不上形勢發(fā)展需要，滿足于現(xiàn)狀。面對會計信息化的挑戰(zhàn)，審計人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)新知識、新技能，對一些大型項目，除了運用計算機審計提高工作效率外，應(yīng)會熟練運用內(nèi)部控制測試法等先進的審計方法。另外適當(dāng)時候應(yīng)該借助社會審計、內(nèi)部審計的力量，相互支持、相互協(xié)調(diào)。

（四）完善村干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行機制

近年來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展，各地城鄉(xiāng)一體化及新農(nóng)村建設(shè)步伐日益加快，村干部經(jīng)濟責(zé)任審計逐漸成為維護農(nóng)民利益、加強農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)、凝聚民心、構(gòu)建和諧社會的重要措施。審計署2007年上半年圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的法律依據(jù)、審計程序、審計結(jié)果運用等問題展開了一次調(diào)查。應(yīng)根據(jù)調(diào)查情況，盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)，明確執(zhí)法主體、審計操作程序、評價標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果運用辦法等，促進這項工作的健康發(fā)展。

總的來說，縣級經(jīng)濟責(zé)任審計是一項長期的工作，是一個重點，也是一個難點，要堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”十六字方針，研究總結(jié)新經(jīng)驗，解決工作中出現(xiàn)的新問題，開創(chuàng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作新局面。

第五篇：對高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的若干思考

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對高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的若干思考

曹艷娟

摘要：2000年9月，教育部發(fā)出《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計。自此，高校開始大規(guī)模開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。目前，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)作為高校內(nèi)部審計的一項常規(guī)審計。通過對高校經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生與發(fā)展進行研究，論述了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計之間的關(guān)系；高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任范圍的界定；高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價以及高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開與應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟；責(zé)任審計；審計責(zé)任范圍；經(jīng)濟責(zé)任；審計評價

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，具體包括高校的財務(wù)部門負責(zé)人、資產(chǎn)管理部門負責(zé)人、建設(shè)工程管理部門負責(zé)人、校辦企業(yè)負責(zé)人、基建部門負責(zé)人、后勤集團負責(zé)人、院系所負責(zé)人和其他部門或單位負責(zé)人。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生及發(fā)展

高校經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的時間較早，但一直處于停滯不前的狀態(tài)。國家教育委員會于1994年12月21日印發(fā)的《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計試行辦法》和《國家教委直屬高等學(xué)校校辦企業(yè)廠長、經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)定》，說明開始重視并在教育系統(tǒng)開展離任審計。1996年根據(jù)審計署發(fā)布的24號令，發(fā)布了《教育內(nèi)部審計工作規(guī)定》，第十七條規(guī)定“教育內(nèi)部審計的事項中包括所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任”，將經(jīng)濟責(zé)任審計納入內(nèi)部審計工作。1997年12月31日又頒布實施《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》。但是九十年代進行經(jīng)濟責(zé)任審計的高校很少。

高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展是在1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱兩辦《規(guī)定》）之后，教育部發(fā)出《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》。明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，主要是高校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責(zé)人。規(guī)定指出：凡任職期滿或因工作調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因在離開現(xiàn)職崗位前的領(lǐng)導(dǎo)干部，必須依法進行經(jīng)濟責(zé)任審計。通知指出高校干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為了客觀公正地評價干部在任期間經(jīng)濟管理工作中的業(yè)績與問題，分清對存在問題所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進完善工作，保障國有資產(chǎn)的安全完整，提高單位經(jīng)費的使用效益，并為學(xué)校組織部門提供考察任用干部的重要依據(jù)。2006年頒布的新《審計法》，進一步擴大了應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度的單位范圍，明確了依法進行經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)，經(jīng)濟責(zé)任審計得到不斷規(guī)范和完善。2009年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》專列一章《經(jīng)濟責(zé)任審計》詳細闡述了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的原則要求。2011年教育部頒發(fā)了《教育部關(guān)于切實做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，要求進一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作。在此情況下，各高校結(jié)合實際，紛紛建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并制定了大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定。這些法規(guī)規(guī)定的頒布實施，為高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展提供了法律依據(jù)，也對內(nèi)部審計部門和人員提出了更高的要求。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計和其他審計的區(qū)別與聯(lián)系

在經(jīng)濟責(zé)任審計出現(xiàn)之前，我們接觸比較多的是財政、財務(wù)收支審計。現(xiàn)在又出現(xiàn)經(jīng)濟論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng) 論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng)

責(zé)任審計，這樣就使得有些審計人員不能正確的認識經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計之間的區(qū)別與聯(lián)系。李金華同志指出，經(jīng)濟責(zé)任審計實際上是財政、財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化。財政、財務(wù)收支審計是針對某個單位、某個法人，審計結(jié)果是對某個單位、某個法人做出審計決定或者提出審計意見，并且做出處理。經(jīng)濟責(zé)任審計是要把對這個單位、這個法人的審計結(jié)果落實到具體人身上去，落實到具體人的具體責(zé)任上。所以說，它是財政、財務(wù)收支審計的人格化，他們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。財政、財務(wù)收支審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任審計是財政、財務(wù)收支審計的深化、人格化。從審計內(nèi)容、審計的方法上看總體上是一致的。所以說，二者必須緊密結(jié)合起來。實施經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，必須從財政、財務(wù)收支審計人手，向經(jīng)濟責(zé)任審計延伸；實施財政財務(wù)收支審計的時候，必須為經(jīng)濟責(zé)任審計做好準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)。我們在做審計工作時，不能把二者割裂開來，好像經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計沒有關(guān)系，或者各搞一套。否則就會出現(xiàn)重復(fù)審計，重復(fù)勞動，浪費資源。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任范圍的界定

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不明確、不規(guī)范的情況，許多領(lǐng)導(dǎo)在任職期間不甚了解自己的經(jīng)濟責(zé)任，而學(xué)校也沒有明確規(guī)定，審計人員也不甚明確經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍。由于經(jīng)濟責(zé)任人所處單位不同，有的在黨政部門，有的在教學(xué)單位，有的在校辦產(chǎn)業(yè)或二級法人單位，因此，審計內(nèi)容的側(cè)重點也應(yīng)不同。

為解決以上問題，筆者認為應(yīng)加強與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全高校各部門、院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度。根據(jù)兩辦《規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負責(zé)人的審計是由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達審計指令，審計部門依法實施審計。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機結(jié)合起來。在此基礎(chǔ)上，共同建立任職審計檔案，任職前進行財經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確任期的主要經(jīng)濟責(zé)任，并將任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟決策及經(jīng)濟活動，在日常審計中及早關(guān)注與經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經(jīng)濟責(zé)任審計更加注重過程與實質(zhì)，做到事前經(jīng)濟責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。

四、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的評價

目前，高校經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)還停留在對是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象進行評價，對于損失、浪費、揮霍現(xiàn)象不夠重視，至于資金使用是否恰當(dāng)、是否有效，沒有過問和追究。其實不然，對于那些不求有功但求無過者，也要追究責(zé)任，因為直接影響學(xué)校的發(fā)展前途。因此，審計目標(biāo)的重點應(yīng)有以下幾點轉(zhuǎn)變。

第一，經(jīng)濟責(zé)任審計由過去單一的評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在是否存在違紀(jì)違規(guī)問題的查錯型審計，向反映、評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的業(yè)績情況績效型的審計轉(zhuǎn)變。對那些依法行使權(quán)力，有效使用權(quán)力，努力干事業(yè)，不懶惰、不消極怠工、不推諉拖拉，以積極認真、盡職盡責(zé)的態(tài)度對待工作的干部應(yīng)給予肯定。對經(jīng)濟責(zé)任人任職期間資金使用的適當(dāng)性及可靠性進行客觀、公正地評價的基礎(chǔ)上，對各部門（單位）對國家的依賴程度、籌措資金能力和自我發(fā)展程度等也應(yīng)進行評價。比如，評價財務(wù)部門主要負責(zé)人的經(jīng)濟管理指標(biāo)有人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、生均事業(yè)費支出率等；評價高校校辦企業(yè)主要負責(zé)人的經(jīng)濟績效指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益率、年人均利潤額、成本費用利潤率、不良資產(chǎn)比率、上繳學(xué)校利潤完成率等；評價高校后勤集團主要負責(zé)人的經(jīng)濟績效指標(biāo)主要有經(jīng)費自給率、上繳學(xué)校利費指標(biāo)完成率、生均后勤支出率、水電支出增長率等。

第二，經(jīng)濟責(zé)任審計功能將由目前審查單個項目效果向追求內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的整體效果轉(zhuǎn)變。評價各部門（單位）是否根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，包括部門崗位責(zé)任、工作流程、業(yè)務(wù)程序、控制標(biāo)準(zhǔn)、獎懲機制等。在肯定成績的同時，對責(zé)任人及所在單位管理上存在的缺陷和漏洞提出建設(shè)性的意見，使得管理部門更有效、更合理地論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng) 論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng)

使用資金、分配資源、提高效率，從而更好地改進工作，促進學(xué)校的健康發(fā)展。

五、高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開與應(yīng)用

兩辦《規(guī)定》第38條指出“逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度”，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》和《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》的要求，經(jīng)過聯(lián)席會議研究決定和校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將已經(jīng)生效的審計結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公告，可以采用在學(xué)校內(nèi)部網(wǎng)站或?qū)W校審計處網(wǎng)站上公告、在經(jīng)濟責(zé)任人所在部門（單位）公布或職工代表大會或其他重要干部會議上通報的形式進行公告。實行審計結(jié)果公告制度，可以對高校其他職能部門和院系領(lǐng)導(dǎo)起到預(yù)防、警示和規(guī)范作用，使其對照審計結(jié)果公告的問題，積極組織自查和整改，促進單位管理規(guī)范化，同時可以發(fā)現(xiàn)教職工反映的問題與審計結(jié)果不符的情況，這種情況下審計小組要嚴(yán)肅對待，認真分析原因，必要時進行重新審計。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果要得到有效運用，必須得到高校各部門的大力支持，需要高校領(lǐng)導(dǎo)小組的高度重視，內(nèi)部審計人員認真審計，通過聯(lián)席會議辦公室的組織協(xié)調(diào)，在內(nèi)部審計機構(gòu)、組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察等部門間建立行之有效的溝通機制，及時交流內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)情況，互通有效信息，研究處理經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的意見。組織、人事部門應(yīng)該將審計結(jié)果作為考核和使用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。如被審計經(jīng)濟責(zé)任人在任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況比較好，內(nèi)部控制比較健全且有效執(zhí)行，經(jīng)濟責(zé)任人業(yè)績突出，無違法亂紀(jì)的行為等，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定給予肯定、表彰和獎勵，對于擬提拔、轉(zhuǎn)任、續(xù)任的高校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)予以重用。對于經(jīng)濟責(zé)任履行情況比較差，如高校的經(jīng)濟責(zé)任人所在部門（單位）有違紀(jì)違規(guī)問題但是性質(zhì)較輕，要進行談話、批評教育并限期改正等。紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果報告及相關(guān)審計報告文書，及時分析并查處違紀(jì)違規(guī)問題。

參考文獻：

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