第一篇：從領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的職能作用看政府問責制的建設(shè)與發(fā)展

審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責任。從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟責任審計。關(guān)于經(jīng)濟責任審計的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經(jīng)濟責任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責任審計，則是特

指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。

一、經(jīng)濟責任審計的作用

經(jīng)濟責任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。

（一）有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部

社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立為領(lǐng)導干部施展才能提供了廣闊的舞臺，但同時也向領(lǐng)導干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，倡導定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導干部任期目標，通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于領(lǐng)導干部更好地履行職責，防止短期行為。

（二）揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)

經(jīng)濟責任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。此外，經(jīng)濟責任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，健全財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導干部自我約束、自我完善，增強了紀律觀念，促進了廉政建設(shè)。

（三）核實家底，客觀公正地鑒定前后任的工作業(yè)績和經(jīng)濟責任

經(jīng)濟責任審計立足領(lǐng)導干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

二、經(jīng)濟責任審計的職能特點

（一）經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合經(jīng)濟責任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟責任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用；而其他審計工作作為審計部門的法定職能，通常與干部監(jiān)督管理工作沒有直接的關(guān)聯(lián)，這是經(jīng)濟責任審計有別于其他審計工作的重要特征之一。

（二）經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)是財政財務(wù)收支審計

經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計密切相關(guān)，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。經(jīng)濟責任審計無論從審計對象、審計目標、審計重點、審計評價的方法等方面都與財政財務(wù)收支審計有著顯著的不同。誠然，財政財務(wù)收支審計畢竟是經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進一步查清了黨政領(lǐng)導干部任職期間財政財務(wù)收支工作目標完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等，分清黨政領(lǐng)導干部對本部門、本單位財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)等問題應(yīng)當負有的責任；查清黨政領(lǐng)導干部個人在財政財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反，領(lǐng)導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀問題。

（三）經(jīng)濟責任審計由審計部門與紀檢監(jiān)察、組織、人事等部門共同組織

經(jīng)濟責任審計一般首先由經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議提出審計意見，經(jīng)過經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導小組同意后，再由組織部門書面委托審計部門進行。審計機構(gòu)接受組織部門的委托后負責具體實施。在具體審計過程中，組織部門有義務(wù)協(xié)助和支持審計部門完成審計工作，審計部門應(yīng)將經(jīng)濟責任審計結(jié)果抄報有關(guān)部門，作為監(jiān)督管理被審計領(lǐng)導干部的參考依據(jù)。同時，需要追究被審計領(lǐng)導干部責任的由有關(guān)部門做出必要的處理?？梢?，經(jīng)濟責任審計不單純是審計部門的工作，而是審計部門與紀檢監(jiān)察、組織、人事等部門共同承擔的工作。

三、經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導干部權(quán)力制約與監(jiān)督的作用

審計機關(guān)具有制約與監(jiān)督權(quán)力的法定職責。在對權(quán)力的制約與監(jiān)督中，經(jīng)濟責任審計無疑以豐碩的成果，發(fā)揮了重大作用，成為監(jiān)督體系中不可或缺的生力軍，贏得了社會各界的普遍贊譽。

（一）在項目選擇上，突出干部

第二篇：淺析領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計特點與理念

淺析領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計特點與理念

摘要：我國領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計盡管得到快速發(fā)展，但還有許多問題需要解決，不論是在理論上，還是在實踐中，都需要深入研究，積極探索。文章就經(jīng)濟責任審計的特點進行了簡述。并針對其特點，提出了在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)把握的幾個基本理念，以便更好地做好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作。

開展黨政機關(guān)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作，是加強干部管理和監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，是促進領(lǐng)導干部廉潔勤政、從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項重要舉措，是推進依法行政、依法治國的有效手段。黨的十七大從“堅定不移發(fā)展社會主義民主政治”的高度，提出“重點加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計”。為使黨政機關(guān)領(lǐng)導干部經(jīng)濟

責任審計工作順利開展，真正發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計的作用，關(guān)鍵要科學確定審計內(nèi)容，遵循經(jīng)濟責任審計工作規(guī)律，樹立正確的審計理念，才能高標準、高效率、高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。

一、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的涵義

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是指審計部門在各級黨委統(tǒng)一領(lǐng)導下依法對負有經(jīng)濟責任的單位和部門的領(lǐng)導干部在任職期間經(jīng)濟管理職責的履行情況所進行的審計監(jiān)督。它包括以下涵義：一是審計對象。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象是負有領(lǐng)導責任的單位和部門的領(lǐng)導干部。它給定了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的審計對象的范圍是掌握經(jīng)濟權(quán)力、負有經(jīng)濟責任的單位和部門的領(lǐng)導干部，包括單位領(lǐng)導干部、部門領(lǐng)導干部和負責專項經(jīng)濟工作的領(lǐng)導干部。二是審計內(nèi)容。按照中辦、國辦1999年5月下發(fā)的《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱兩個暫行規(guī)定）要求，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是指領(lǐng)導干部任職期間所在單位、部門財政收支、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性以及領(lǐng)導干部對此應(yīng)負的責任。由于領(lǐng)導干部所在單位類型復(fù)雜，管理形式多種多樣，而且每個領(lǐng)導干部職責權(quán)限不同，因此經(jīng)濟責任審計不可能按照同一內(nèi)容進行。但就一般意義而言，經(jīng)濟責任審計應(yīng)重點關(guān)注三個方面內(nèi)容：一是領(lǐng)導干部經(jīng)濟決策情況，即對領(lǐng)導干部的決策管理、決策程序、決策效果進行審計監(jiān)督，評價領(lǐng)導干部的決策能力和決策水平。二是領(lǐng)導干部內(nèi)部管理情況，評價領(lǐng)導干部管理能力和管理水平。三是領(lǐng)導干部執(zhí)行國家政策情況。首先是宏觀政策，包括不同時期國家制定的重大方針政策；其次是財經(jīng)法紀，包括約束部門、單位財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的各種財經(jīng)法規(guī)；最后是廉政規(guī)定，包括黨委政府及有關(guān)部門為保證領(lǐng)導干部廉潔從政而制定的各種制度規(guī)定和紀律。

二、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的特點

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，作為審計監(jiān)督在新形勢下不斷發(fā)展和拓寬的新領(lǐng)域，是在特定歷史時期產(chǎn)生具有獨特性質(zhì)的審計方式，同其他審計工作相比，具有以下幾個主要特點。

1.審計主體具有多元性。一般的財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計，審計部門根據(jù)年初的審計劃安排就可以直接進行獨立審計。但領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計則需要在黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導下，由組織部門、紀檢監(jiān)察部門、審計部門、財政部門、人事部門等多個部門的配合和協(xié)同才能完成，而不是由審計部門自行安排獨立完成的。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的計劃由審計部門同有關(guān)部門協(xié)商提出，經(jīng)單位分管審計工作的領(lǐng)導審查，報黨委批準后實施；組織實施審計工作的審計組由審計、組織、干部、紀檢、財政等有關(guān)部門的人員聯(lián)合組成，審計組組長由單位黨委確定?？梢?，經(jīng)濟責任審計是以審計部門為主體，多部門聯(lián)合參與的一 種審計。

2.審計對象具有特殊性。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是通過審計單位和部門的經(jīng)費使用和事業(yè)建設(shè)成效、經(jīng)費物資管理情況、執(zhí)行財經(jīng)紀律和廉政建設(shè)情況，正確劃分領(lǐng)導干部任期的經(jīng)濟責任，客觀公正地評價任期的政績，對領(lǐng)導干部廉潔從政的情況進行客觀公正的評價。因此，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對象是領(lǐng)導干部。而財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計的對象是單位或部門，這些審計都是對事不對人，唯有領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是對人的審計，準確地說，它是由查事到查人，歸根到底是對“人”的監(jiān)督。這是完全不同于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等一般審計最顯著的特點。

3.審計內(nèi)容具有多樣性。在審計實踐中，由于各個政府部門承擔的公共職責不同，實現(xiàn)的目標各異，承擔不同職責的政府部門所應(yīng)履行的經(jīng)濟職責應(yīng)有所區(qū)別。但在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中，審計的內(nèi)容包括六個方面：一是所在部門職能履行和效果方面的情況；二是部門財政性資金管理使用方面的情況；三是重大經(jīng)濟決策及政府投資方面的情況；四是執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)方面的情況；五是單位或部門內(nèi)部控制制度方面的情況；六是個人廉政方面的情況。由此可以看出，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涵蓋了財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容，包括合規(guī)合法性責任和效益性責任兩個方面，合規(guī)合法性責任是財務(wù)審計的內(nèi)容，效益性責任是經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容。因而，在審計內(nèi)容上領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計體現(xiàn)出綜合性的特點。

4.審計時間具有時限性。經(jīng)濟責任審計具有很強的時效性，一是被審計的內(nèi)容具有時效性，二是審計的方式具有時效性。被審計內(nèi)容的時效性，是指經(jīng)濟責任審計所審計的內(nèi)容必須是被審計人任職期間所發(fā)生的經(jīng)濟事項及其有關(guān)資料，與此期間無關(guān)的事項與資料既不是審查內(nèi)容，更不是評價的內(nèi)容。審計方式的時效性，是指任期經(jīng)濟責任審計一般應(yīng)堅持先審后離的原則，特殊情況應(yīng)通過報批，先離后審，否則會降低任期經(jīng)濟責任審計的效果，也會影響審計的權(quán)威性。正因為領(lǐng)導干部、企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，要作為組織人事部門或企業(yè)領(lǐng)導人員管理機關(guān)進行提拔、調(diào)任、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)，所以審計人員進行審計時，一定要在規(guī)定的時間內(nèi)寫出審計報告，因此具有很強的時效性。

5.審計風險具有易發(fā)性。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及的范圍廣、審查的時限跨度大，需要查閱多個單位多年的會計資料，容易造成遺漏，而且有的資料因時間過長，導致許多重要的經(jīng)濟活動情況無法實現(xiàn)追蹤了解。同時，區(qū)分領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任是屬于直接責任還是間接責任，領(lǐng)導責任還是執(zhí)行責任，個人責任還是集體責任，這也有一定的難度。審計牽涉的關(guān)系復(fù)雜，審計人員難以徹底擺脫干擾。同時受審計技術(shù)條件的限制，審計報告一旦不準確，使得領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計具有很大的風險性。

三、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的基本理念

審計的基本理念，是指審計人員在實際工作中分析問題和處理問題的思想方法和工作方法，是指導審計實踐的一般性原則，也是貫徹落實經(jīng)濟責任審計“堅持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導、部門密切配合，權(quán)力責任對等、任期審期一致，評價客觀公正、程序嚴密規(guī)范”原則的基本要求。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是一項政策性、原則性、專業(yè)性很強的工作，為了達到既定的審計目標，審計主體必須具有基本的理念，遵循正確的審計原則，才能高標準、高效率、高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。1.依法施審的理念。依法施審是經(jīng)濟責任審計主體必須具有的理念。具有強制性，權(quán)威性、規(guī)范性的政策和法規(guī)是審計工作的依據(jù)，審計部門必須按照政策法規(guī)組織實施經(jīng)濟責任審計工作。具體來說，經(jīng)濟責任審計工作的形式、程序、范圍、對象、調(diào)查、處理等必須以法規(guī)為準繩，按規(guī)范操作，只有這樣才能確保經(jīng)濟責任審計工作健康有序地進行。審淺析領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計特點與理念計工作必須在黨委領(lǐng)導下，與紀檢監(jiān)察、組織人事、財政等有關(guān)部門密切配合進行工作。審計部門作為辦事機構(gòu)，負責這項審計的組織協(xié)調(diào)和具 體實施，同時要及時獲取黨委的重視和有力支持，增強審計制度的權(quán)威性、有效性。

2.實事求是的理念。實事求是是對經(jīng)濟責任審計主體的最基本要求，是審計職業(yè)道德的核心。審計是經(jīng)濟活動責任人以外的，具有超然獨立地位的審計部門實施的綜合性、高層次的監(jiān)督活動，審計部門不直接實施相關(guān)經(jīng)濟活動，唯一目的是保護國家和全體人民的經(jīng)濟利益，這就要求審計主體在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中，深入實際，全面調(diào)查，認真研究，嚴格按規(guī)章制度辦事，嚴格按審計程序辦事，做到審計證據(jù)確鑿充分，事實清楚準確；客觀分析評價領(lǐng)導干部的功過是非。提出的審計報告要以事實為依據(jù)，以法規(guī)為準繩，研究分析審計事項和處理違規(guī)的人和事。要分清問題的性質(zhì)和原因，按照國家有關(guān)法規(guī)和制度作出客觀公正的處理。以確保審計制度的嚴肅性，增強制度的約束力和威懾力。

3.準確可靠的理念。領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任與經(jīng)濟權(quán)力之間存在著嚴格的對應(yīng)關(guān)系，必須把兩者結(jié)合起來，嚴格區(qū)分前任與現(xiàn)任、直接和間接等責任界限。無論是功勞還是缺點，應(yīng)從歷史的角度來看待，該記在誰的賬上就記在誰的賬上，凡領(lǐng)導干部直接決策的要明確由其承擔責任，相反則應(yīng)予以解脫。

4.公正評價的理念。公正評價是經(jīng)濟責任審計主體必須遵循的鑒定理念。對領(lǐng)導干部業(yè)績的審計方法是多種多樣的，但不論采取何種方法，都必須以公正評價為基本要求。具體做到：一是注重客觀條件對主觀動因的影響程度。要具體分析當時的社會環(huán)境和自然環(huán)境對主觀動因的影響，作出實事求是的分析和說明。二是注重客觀可能對主觀因素的制約程度。三是注重客觀效果對主觀動機的反映程度。作為領(lǐng)導干部改革創(chuàng)新是應(yīng)盡的責任，但改革創(chuàng)新會有一定的風險，往往成功與失敗并存，這就是客觀效果對主觀動機的反映。

5“.幫促示戒”的理念?！皫痛偈窘洹钡睦砟?，是經(jīng)濟責任審計主體應(yīng)把握的指導性要求。在進行經(jīng)濟責任審計時，既要客觀地、歷史地、發(fā)展地分析和研究問題、處理問題，又要堅持“幫促示戒”的要求，將促進單位和部門經(jīng)濟、管理水平、提高事業(yè)建設(shè)效果作為工作的出發(fā)點和落腳點?！皫汀保赐ㄟ^實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，在改進和深化管理上有針對性地提出合理化建議，幫助完善健全有效措施，規(guī)范行政與經(jīng)濟管理；“促”，即通過經(jīng)濟責任審計過程和結(jié)果，產(chǎn)生促動力；“示”，即通過實施經(jīng)濟責任審計，明示各級領(lǐng)導干部要提高對新形勢下加強和改進經(jīng)濟管理重要性和嚴格依法理財必要性的認識。“戒”，即通過經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)和揭露各種違法亂紀行為，嚴厲懲處各種職務(wù)犯罪產(chǎn)生的威懾力，使各級領(lǐng)導干部進一步增強免疫力，經(jīng)得住權(quán)力和金錢的考驗。

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（作者單位：中國人民解放軍94213部隊山東濟南250300）

第三篇：淺談領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險與建議

從近幾年的審計工作實踐看，對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計已成為審計機關(guān)圍繞中心、服務(wù)經(jīng)濟、促進發(fā)展的亮點，引起社會各界高度關(guān)注。各級審計機關(guān)積極拓展工作思路，在審計方法上大膽創(chuàng)新、不斷提升審計效能，較好地滿足了政府交辦的各項經(jīng)濟責任審計任務(wù)，但是筆者認為：在審計的主動性、及時性、針對性、實用性等方面還存在一些突出問題，有些問

題在基層審計機關(guān)十分普遍，給審計機關(guān)帶來領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險，如何加強領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險管理，有效控制和規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，在現(xiàn)實審計工作中已實屬必要。

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的風險貫穿于審計工作的全過程，包括審計程序、取證、查證、定性、評價和處理處罰、責任化分等風險。從近幾年審計實踐來看，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險主要有以下幾個方面：

（一）審計外部原因形成審計風險

1、與領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任機關(guān)的法律、法規(guī)及制度制定滯后，制約審計工作的開展，隨著市場競爭加劇，經(jīng)濟領(lǐng)域中產(chǎn)生了許多不確定的因素，市場經(jīng)濟形勢不斷變化。給審計工作提高了更高的要求，層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的國家法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。特別是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的相關(guān)法律法規(guī)的制定滯后于經(jīng)濟和審計的發(fā)展。影響領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的提高，形成審計風險。

2、領(lǐng)導重視程度不夠影響審計工作質(zhì)量。領(lǐng)導對干部經(jīng)濟責任審計重視程度，直接影響審計工作質(zhì)量，無論從領(lǐng)導干部調(diào)動、提升、免職，還是從審計項目計劃、審計準備、審計實施、審計終結(jié)、審計成果運用，如果組織、人事部門不重視，會使審計工作難以開展，會使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計流于形式，從而形成審計風險。

3、被審計單位提供的資料不真實，或有意制造虛假會計信息。會計信息的虛假、失真，直接影響經(jīng)濟責任審計評價指標真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明。會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法審計被審計單位財務(wù)收支不實和資產(chǎn)、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結(jié)論，評價的客觀公正性，形成了審計風險。

（二）審計內(nèi)部原因形成審計風險

1、審計方法缺乏科學性。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計推行時間較短，盡管國家出臺了一些領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計法規(guī)，對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定，但還是缺少具體的操作辦法。大部分還是沿用財務(wù)收支審計的方法來進行經(jīng)濟責任審計，審計的深度和寬度把握不到位，形成了審計風險。

2、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍過大。按照規(guī)定，在審計一個地方領(lǐng)導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任情況。必須要把單位收入、支出、資產(chǎn)管理、單位制度建設(shè)個人廉潔都要審清審?fù)?，而審計人員不是萬能的，往往由于時間緊、任務(wù)重或?qū)徲媯€人素質(zhì)、水平限制加至不是完全掌握審計單位全面情況審計的不深不透，影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，形成了審計風險。

3、審計手段的局限性。審計主要是通過財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違紀違法問題不一定就在會計資料中反映，單用審計手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行調(diào)查、才能查清。如：受賄索賄、收受回扣、開假發(fā)票等問題。由于手段的限制，使審計限于僵局，容易造成對問題查處的不深不透，給審計結(jié)論帶來風險。

4、對評價的范圍掌握不當。審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，對審計過程中未涉及的具體事議不應(yīng)評價而評價，或不屬于審計職權(quán)范圍內(nèi)的事項而妄加評價，或?qū)徲嬜C據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的審計事項進行評價，都會產(chǎn)生審計評價風險。

5、經(jīng)濟責任界定難。經(jīng)濟責任的界定分為前任和繼任者責任、個人和集體責任、主管和直接責任，涉及政策法規(guī)的變化、主觀與客觀原因、個人決策與集體決策的因素。在審計實踐中，審計人員難以準確界定責任，由此加大了審計風險。

二、降低領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險的建議

1、改善社會環(huán)境、爭取理解和支持。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計政策性強，涉及面廣、情況復(fù)雜、爭取黨政主要領(lǐng)導的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合。審計人員才能更好地開展經(jīng)濟責任審計工作，提高審計質(zhì)量，有效地降低審計風險。

2、整合審計資源，提高審計效能。審計機關(guān)應(yīng)加強與有關(guān)職能機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，特別是加強與紀檢、監(jiān)察、財政等部門的工作聯(lián)系，利用各項媒體、掌握好被審計對象的相關(guān)資料；同時，要整合好現(xiàn)有審計力量和資源。對審計人員的配置要認真組織、選好過硬的審計人員，提高審計工作的效力和效果，必要時可將其他專業(yè)審計項目委托專業(yè)人員審計。如：工程建設(shè)、個人收入等

第四篇：構(gòu)建與行政問責制相適應(yīng)的經(jīng)濟責任審計模式初探

【內(nèi)容摘要】加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，健全行政問責與經(jīng)濟責任審計等制度是“十七大”報告提出的明確要求，也是對經(jīng)濟責任審計工作的定位。實施行政問責制度是現(xiàn)代政府行政管理制度的發(fā)展方向，是必然趨勢。本文通過對行政問責制與經(jīng)濟責任審計關(guān)系的分析，研究與行政問責制相適應(yīng)的經(jīng)濟責任審計模式，探索以全部政府性資金為主線；以領(lǐng)導干部權(quán)利運行軌跡為

導向；以審評領(lǐng)導干部履行發(fā)展經(jīng)濟責任、統(tǒng)籌社會事業(yè)責任、行政管理責任、貫徹政策法規(guī)責任和廉政建設(shè)責任為重點的新時期經(jīng)濟責任審計路子，旨在進一步完善領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在行政問責制建設(shè)中的作用。

【關(guān)鍵詞】：行政問責制；經(jīng)濟責任審計；模式

一、行政問責制的涵義和發(fā)展

行政問責制是指社會公眾對政府的行政行為進行質(zhì)疑,對不履行法定行政義務(wù)或未承擔相應(yīng)行政責任的行政機關(guān)及其行政人員進行責任追究的一種制度。實施問責制是現(xiàn)代政府強化和明確責任，改善政府管理，建設(shè)責任政府的本質(zhì)要求。

我國行政問責在非典事件之后開始探索制度化之路。2004年國務(wù)院印發(fā)的《全面推進依法行政實施綱要》中曾提出要實現(xiàn)行政權(quán)力和責任的統(tǒng)一?！笆叽蟆眻蟾婷鞔_提出了“要完善制約和監(jiān)督機制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益。重點加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部、人財物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”。溫家寶總理在新一屆中央政府第一次廉政工作會議上宣布：“加快實行以行政首長為重點的行政問責和績效管理制度。要把行政不作為、亂作為和嚴重損害群眾利益等行為作為問責重點。對給國家利益、公共利益和公民合法權(quán)益造成嚴重損害的，要依法嚴肅追究責任。”2008年3月通過的《國務(wù)院工作規(guī)則》首次寫入了行政問責制。這表明了行政問責制作為現(xiàn)代政府行政管理制度的發(fā)展方向，我國已從之前的高度關(guān)注步入了制度化建設(shè)軌道。

二、行政問責制與經(jīng)濟責任審計的關(guān)系

要實施行政問責，前提條件是必須有專門的機構(gòu)對政府的行政行為進行監(jiān)督并予以責任界定，這是行政問責制得以貫徹落實的有效保障。行政監(jiān)督是多方位的，行使監(jiān)督和問責職權(quán)的主體也是多層次的，如人大、紀檢、監(jiān)察、組織等各部門均擔負著不同的監(jiān)督職能，社會公眾也具有對行政行為監(jiān)督的權(quán)利。而要評價政府或政府部門在行使公共管理職能中財政管理的績效、行政管理的效率等行為并進行責任界定，為行政問責提供切實可靠的依據(jù)，作為政府專職的綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門-國家審計機關(guān)是最為恰當?shù)?，法律付予了這一職責，目前審計機關(guān)開展的經(jīng)濟責任正起著這樣的作用。

《中華人民共和國審計法》第二十五條明確規(guī)定：“審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督”。這一規(guī)定，明確了經(jīng)濟責任審計的法律地位和工作定位。經(jīng)濟責任審計不同于常規(guī)審計，它將“對人”和“對事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領(lǐng)導干部的個人履職行為進行評價，界定經(jīng)濟責任人任職期間直接導致或間接影響經(jīng)濟后果等行為應(yīng)負有的責任。這一特點與行政問責的本質(zhì)要求是相吻合的。

行政問責制度是實施黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的配套制度基礎(chǔ)，它與經(jīng)濟責任審計制度是密不可分，相輔相成的。經(jīng)濟責任審計側(cè)重于責任的界定，行政問責側(cè)重于責任的追究。責任追究是建立在責任界定基礎(chǔ)上的，而責任界定的結(jié)果需要通過責任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有行政問責制的支撐，經(jīng)濟責任審計的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟責任審計未按照行政問責制的要求進行，也難以發(fā)揮其作用。

當前開展的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計特性不明顯，與行政問責制的要求尚有一定距離。存在著領(lǐng)導干部的權(quán)力運行過程及效果未作為監(jiān)督的重點，審計過程中重合規(guī)合法性審計，輕效果效率性審計；重資金管理審計，輕經(jīng)濟決策審計；審計報告內(nèi)容針對性不強、審計責任界定模糊、審計評價籠統(tǒng)等難以滿足行政問責的需要的弊端。要實現(xiàn)責任追究的目標，為行政問責奠定堅實的基礎(chǔ)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，我們在審計實踐中必須緊緊圍繞行政問責的要求，建立與行政問責相適應(yīng)的經(jīng)濟責任審計模式。

三、構(gòu)建與行政問責制相適應(yīng)的經(jīng)濟責任審計模式

（一）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計重點要與行政問責事項基本一致，應(yīng)以領(lǐng)導干部權(quán)力運行軌跡為導向，以全部政府性資金為主線，著重評審領(lǐng)導干部五個方面的責任。

1、發(fā)展經(jīng)濟責任

主要審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)上級下達的考核指標、自行制定的計劃指標完成情況。通過對社

第五篇：行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的做法與建議

行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的做法與建議

任期經(jīng)濟責任審計是對黨政機關(guān)領(lǐng)導干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導人員進行監(jiān)督管理的重要手段，審計結(jié)果是對被審計單位領(lǐng)導任職期間經(jīng)濟責任的客觀評價，是對干部考察、綜合評價、任用和獎勵兌現(xiàn)的重要依據(jù)。幾年來，我市審計局堅持對上級領(lǐng)導、對離任者、對審計工作高度負責的精神，積極探索任期經(jīng)濟責任審計的有效途徑，收到了較為理想的效果。2001年我局共完成任期經(jīng)濟責任審計35項，查出違紀金額22 210萬元，查出小金庫4個，金額259萬元。經(jīng)審計有5人晉升，20人平調(diào)，4人降職。

一、總體思路“重兩頭、抽中間”

任期經(jīng)濟責任審計項目在時間跨度上少則三年五年，多則十幾年，要面面俱到地對每一的賬目都進行深查，受人力、時間的限制，顯然是不可能的。為此，我們確定了“重兩頭、抽中間”的審計思路，即在任期經(jīng)濟責任審計項目中，重點審查任職期末和接任初期近兩年的賬目，重點是審計任職期末近兩年的賬目，如發(fā)現(xiàn)重大疑點，隨時延伸?！俺橹虚g”是在抓兩頭的同時，選擇其任職期間政績較為突出、財務(wù)收支量大的進行抽查審計，一般審計一年，重點是注重發(fā)現(xiàn)有關(guān)線索，掌握主要數(shù)據(jù)，以判斷有關(guān)主要數(shù)據(jù)的準確性，提高審計質(zhì)量。為進一步提高審計質(zhì)量，緩解時間緊、任務(wù)重的矛盾，避免審計項目旱澇不均的通病，我們積極開展了任中經(jīng)濟責任審計，把監(jiān)督關(guān)口前移，提前積累離任審計資料，縮短離任審計的區(qū)間，使離任審計質(zhì)量得以提高。2001年，共開展任中經(jīng)濟責任審計6項，為機構(gòu)改革后的減輕干部離任審計工作壓力、提高審計質(zhì)量做了大量的工作。實踐證明，任期經(jīng)濟責任審計采取“重兩頭，抽中間”和提前開展任中經(jīng)濟責任審計具有三個優(yōu)點：一是緩和了審計任務(wù)重、時間緊與審計力量不足的矛盾，充分節(jié)約了時間和人力；二是使繁瑣復(fù)雜的任期經(jīng)濟責任審計得以簡化，大大降低了審計人員的勞動強度。三是便于抓住任期經(jīng)濟責任審計的重點，使重點更突出，審計更有針對性。

二、審計內(nèi)容“三突出”

任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容繁雜，頭緒多，如何抓住主要矛盾，查清主要問題，給離任者一個公正的評價？這是我們一直在探討、摸索的主要問題。近幾年經(jīng)過反復(fù)探索，我們確立了審計內(nèi)容“三突出”的指導思想。即突出以理清任期經(jīng)濟責任為中心的主題，突出把任期內(nèi)單位財務(wù)收支情況審計作為第一重點，主要審查預(yù)算外資金收入的真實性、合法性，有無擅自增加收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等三亂問題；有無拖欠、坐支截留罰沒收入，納入預(yù)算的規(guī)費收入和應(yīng)交財政專戶的預(yù)算外收入問題；有無隱瞞收入，設(shè)置賬外賬和小金庫問題；主管部門有無撥款不及時、克扣、截留基層單位經(jīng)費的問題。對支出主要審查真實性、合法性和效益性，看有無擠占挪用專項經(jīng)費和專項資金問題；有無亂發(fā)、亂分揮霍浪費問題，有無虛列支出轉(zhuǎn)移資金問題。再者，突出把任期內(nèi)資產(chǎn)和負債情況審計列為第二重點，主要是審計核實任職期間各項資產(chǎn)的真實性、完整性，包括貨幣資金、有價證券、各項應(yīng)收款、庫存材料、對外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，從而確定總資產(chǎn)的真實底數(shù)。負債方面主要核實任期內(nèi)單位負債的真實性和合法性，重點審查往來款項清理是否及時，有無長期掛賬及被其他單位和個人占用問題；有無呆賬、死賬和賬外債務(wù)，并查明原因。在突出兩個重點的同時，我們圍繞任期經(jīng)濟責任這一主題，把任期內(nèi)國有資產(chǎn)的增值和管理情況，辦公物品的管理和使用情況等作為略審核實內(nèi)容，對任期經(jīng)濟責任審計加以完善。任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容“三突出”，既體現(xiàn)了審計重點，抓住了任期經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵，收到了事半功倍的效果，又緩解了人員少、時間緊、任務(wù)多的矛盾，有效地提高了審計效率。

三、審計方法突出靈活性，注重三結(jié)合將各種審計工作經(jīng)驗和方法應(yīng)用于任期經(jīng)濟責任審計中，是提高任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的有效途徑。為此我們對以往搞其他類型審計項目的工作經(jīng)驗和方法加以總結(jié)，根據(jù)任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容特點和重點，靈活地加以選擇應(yīng)用。㈠我們在審計行政事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外收入的真實、合規(guī)、合法性時，主要是運用審閱法、核對法和查詢法。如將行政事業(yè)單位收到的財政撥款數(shù)與財政部門實際撥款數(shù)進行查詢、核對，將行政事業(yè)單位收費項目、標準與物價部門核批的《收費許可證》上的項目、標準核對，將罰沒收入與從財政部門領(lǐng)取的罰沒收入專用票據(jù)核對，以檢查被審計單位有無截留罰沒收入、納入預(yù)算的規(guī)費收入和亂收費、亂罰款以及私設(shè)小金庫問題。如我們在對某執(zhí)法部門領(lǐng)導的離任審計中，首先將該局從財政部門領(lǐng)取的收費收據(jù)數(shù)量與其財務(wù)部門使用和存放收費收據(jù)的數(shù)量進行核對，然后認真審閱每本票據(jù)的收款內(nèi)容和金額并與賬面反映數(shù)相核對。發(fā)現(xiàn)其入賬的收費收據(jù)零星、不連號，且每本只有部分收據(jù)入賬并有超范圍收費問題。在查詢會計人員未果的情況下，我們又從查詢銀行賬目開始，逐筆審閱核對銀行對賬單與銀行日記賬，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大量收入款項未入賬，證實該局設(shè)有賬外賬。在鐵的事實面前，其財務(wù)人員終于拿出一套賬外賬，賬面反映該局超范圍亂收費70余萬元，同時一個90余萬元的小金庫也暴露出來。㈡對行政事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外支出項目的真實性、合規(guī)和合法性進行審計時，主要采取順查法、逆查法和核對法。如我們在對某衛(wèi)生單位領(lǐng)導離任審計時，用順查法從一張未附收據(jù)的支票存根入手查出賬外存款500萬元。審計人員首先從一張付某施工單位工程款未附收據(jù)的支票存根開始，審查該單位1999全部銀行付款憑證，并追溯到1998，共發(fā)現(xiàn)未附收據(jù)的支票存根16張，總金額500萬元。在其財務(wù)人員搪塞此事的情況下，審計人員到支票存根所寫的施工單位進行核實，發(fā)現(xiàn)上述款項實際收款單位為被審計單位，在鐵證面前，該單位財務(wù)人員才吐真情。原來該單位近幾年效益好，就把富裕資金套出存入儲蓄所，既多得了利息，又幫助關(guān)系戶完成了儲蓄任務(wù)。㈢在審計資產(chǎn)負債情況時利用盤點、核對法查清現(xiàn)金、銀行存款和有價證券。今年我們用盤點和核對法查出一起挪用公款案和三個總計金額100多萬元的小金庫。㈣利用抽查法、核對法、盤點法對債權(quán)、債務(wù)、庫存材料檢查，查清外投資和其他資產(chǎn)情況。我們在對某執(zhí)法部門領(lǐng)導的離任審計中，通過抽查、盤點、核對查出賬外資產(chǎn)1800萬元，其中房產(chǎn)700余萬元，各種車輛92輛，價值770余萬元。在靈活選擇應(yīng)用審計方法的同時，我們注重抓好三方面的結(jié)合：一是審計方法應(yīng)用間的結(jié)合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，達到最佳審計效果。如在審計債權(quán)、債務(wù)、庫存材料時將抽查法、核對法和盤點法結(jié)合起來應(yīng)用，效果、效率顯著。二是將任期經(jīng)濟責任審計與同級財政審計等其他項目審計有機地結(jié)合起來，將某些計劃審計項目融于臨時的任期經(jīng)濟責任審計之中，審后，分離出相應(yīng)的審計結(jié)果報告，從而達到省時、省力，提高審計質(zhì)量的目的。我們把對黨校、司法局、科委三個部門的領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任審計與同級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)合在一起。節(jié)約審計工作日80多個，擴大了同級審的覆蓋面，取得了一花多果，一果多用的效果。三是將任期經(jīng)濟責任審計與審計資料庫的應(yīng)用結(jié)合起來，在制訂任期經(jīng)濟責任審計方案時，首先調(diào)閱有關(guān)資料，查找相關(guān)資料，掌握有關(guān)線索，制訂出有的放矢的審計方案，或調(diào)用以往審計項目的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而提高審計速度和質(zhì)量。如我們今年在對法院、檢察院和自來水公司經(jīng)理的離任經(jīng)濟責任審計中，我們直接調(diào)用該局98年的財政收支情況審計的有關(guān)數(shù)據(jù)，節(jié)省大量的審計時間，避免了重復(fù)審計，收到了事半功倍的效果。

四、審計評價“四到位”

任期經(jīng)濟責任審計，所檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，而重點是直接經(jīng)濟責任。審計的宗旨是維護財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。依照《審計法》和兩辦的《暫行規(guī)定》及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，審計機關(guān)對黨政機關(guān)事業(yè)單位的領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任審計，主要是對其所在單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計，檢查和確認其任職期在本單位實際經(jīng)濟活動中，應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，本著實事求是的原則，審計什么就評價什么，忠于事實，既不夸大，也不縮小，這是我們進行審計評價的出發(fā)點和著眼點。為此，我們在任期經(jīng)濟責任審計中始終堅持以評價經(jīng)濟責任為主調(diào)。在這一主旋律下，我們又根據(jù)任期經(jīng)濟責任審計的工作實際，指出了任期經(jīng)濟責任審計評價要“四到位”的指導思想：一是對離任者所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法情況進行評價要到位。重點是對財政、財務(wù)會計信息的真實性進行評價。如通過審計發(fā)現(xiàn)存在私設(shè)“小金庫”、截留收入、虛列支出等違紀問題時，說明其會計信息是不真實、不合法的，評價時在說明違紀事實的同時還要表明被審計領(lǐng)導的責任。二是對資產(chǎn)、負債的真實性進行評價要到位。重點說明其任職時和離任時資產(chǎn)和負債的真實情況，用數(shù)字亮出被審計單位的家底，簡要說明家底變化原因，并說明其暫無法處理的壞賬死賬、賬外費用和賬外資產(chǎn)情況。三是對其遵守國家財經(jīng)法紀情況進行評價要到位。審計查出的情況按照財經(jīng)法規(guī)加以衡量，就財經(jīng)紀律方面給被審計者以簡要的綜合評價。四是在進行評價時區(qū)分責任要到位。㈠區(qū)分現(xiàn)任責任與歷史責任，有些前任領(lǐng)導遺留下來的問題，可能對本任領(lǐng)導的政績產(chǎn)生影響，如接任前已有未進損益的待攤費用、待處理損失，以及前任形成的壞賬、死賬，不到處理期限的賬款等，評價時予以說明。㈡區(qū)分主管責任與直接責任。在本任領(lǐng)導職權(quán)范圍內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟活動，由其認同或批準的決定、規(guī)定、制度，或直接經(jīng)辦、直接簽署意見、直接簽字報銷的事項形成的經(jīng)濟責任，認定為直接經(jīng)濟責任，對于非直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，則認定為主管責任或領(lǐng)導責任，在評價時予以簡要表明?？傊趯徲嬙u價中我們始終緊緊圍繞評價經(jīng)濟責任這一中心，抓住重點進行評價，不面面俱到，做到以事實為依據(jù)，用數(shù)字說話，做到定性準確，簡明扼要，用詞恰當，一目了然。

五、問題和建議我們認為目前任期經(jīng)濟責任審計存在四個難點：一是任期經(jīng)濟責任審計放“馬后炮”，審計結(jié)果應(yīng)用價值不理想。我們開展的任期經(jīng)濟責任審計，都是在被審計人員已離任或升遷的情況下進行的，審計工作處于被動地位，使一些本能澄清和避免的問題難以澄清和出現(xiàn)，給審計工作造成了不應(yīng)有的障礙，致使審計人員的艱辛勞動成果沒有在干部任用過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二是審計范圍難以界定。在對一些下屬單位多的部門領(lǐng)導的任期經(jīng)濟責任審計中，由于審計力量和審計時間的限制，難以做到面面俱到的全面審計，究竟對下屬單位是全面審計還是抽查審計，審計到下屬單位哪一層？無據(jù)可依，如果不是全面審計，就難以全面查清離任者的全部經(jīng)濟責任，也難以全面的對其進行評價。所有這些影響了審計結(jié)果的準確性，加大了審計風險。

三是賬外資產(chǎn)、賬外費用難以核準。不少單位基建投資工程已竣工，并投入使用，不做賬務(wù)處理，抵頂債務(wù)或接受贈予增加的汽車不作價入賬、外欠招待費、汽車修理費等造成大量賬外資產(chǎn)和費用，而離任審計前又沒有及時清結(jié)，致使有些數(shù)據(jù)難以核準，從而影響了對離任者的經(jīng)濟責任的正確評價。四是前任和現(xiàn)任有關(guān)問題難以界定，主要是前任和后任造成的潛盈虧問題及呆賬死賬問題。

幾點建議：㈠任期經(jīng)濟責任審計必須實行先免職、再審計、后離任制度，地方領(lǐng)導要提高認識，督促組織部門執(zhí)行，真正使任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果發(fā)揮作用，改變?nèi)纹诮?jīng)濟責任審計放馬后炮的消極局面。㈡對行政事業(yè)單位建立實行兩年或三年一次的定期審計，建立行政事業(yè)單位的審計資料庫。定期審計內(nèi)容不僅僅限于財務(wù)收支審計，還要搞清其資產(chǎn)、負債等主要家底情況，這樣在領(lǐng)導離任時的經(jīng)濟責任審計中，可以充分利用以往定期審計的資料，不用對已審過的進行再度審計，使任期經(jīng)濟責任審計的時間區(qū)限縮短在兩年或三年之內(nèi)，減少賬外資產(chǎn)和費用的產(chǎn)生，從而達到提高任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，強化審計監(jiān)督的目的。㈢建立審前座談?wù){(diào)查制度。在每項任期經(jīng)濟責任審計前，在被審計單位召開有關(guān)財務(wù)、資產(chǎn)管理方面知情人士參加的座談會，了解掌握財務(wù)收支、資產(chǎn)管理等方面的有關(guān)信息資料，以及賬外資產(chǎn)、賬外費用的有關(guān)情況線索，增強任期經(jīng)濟責任審計的真實性，降低審計風險，提高審計質(zhì)量和成果。㈣推廣領(lǐng)導干部配發(fā)辦公用品離任前移交登記追繳制度，減少國有資產(chǎn)的流失。

行政領(lǐng)導任期責任審計操作規(guī)程(一)為進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量, 防范審計風險,根據(jù)《中華人民共和國審計法》《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、及《實施細則》、《中共湖北省委、湖北省人民政府關(guān)于黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的暫行規(guī)定》及《湖北省黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法(試行)》以及其他有關(guān)法規(guī)，結(jié)合本公司經(jīng)濟責任審計實際情況，制定本操作規(guī)程。

第一章 總則

第一條 行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，是指行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部任職期間對其所在單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

第二條 實施任期經(jīng)濟責任審計的范圍。

（一）審計時間范圍。離任經(jīng)濟責任審計通常包括行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部所任職務(wù)的整個任職期間，一般指到任的次月起至離任的當月；任期內(nèi)行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計時間范圍，一般指到任的次月起至決定審計的上月。對重大事項和問題應(yīng)予以追溯。

（二）審計資產(chǎn)范圍。被審計領(lǐng)導干部所在主管會計單位，審計資產(chǎn)不低于該單位資產(chǎn)總額的80%。

第二章 經(jīng)濟責任審計準備階段

第三條 審計準備階段是包括審計立項，編制審計工作方案，確定項目審計組、搞好審前調(diào)查、制定審計實施方案、向被審計領(lǐng)導干部及其所在單位送達審計通知書的過程。

第四條 審計立項。委托單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出審計安排。

第五條 經(jīng)濟責任審計工作方案委托單位編制，并下達到具體承擔審計任務(wù)的審計組執(zhí)行，審計組制定經(jīng)濟責任審計實施方案。經(jīng)濟責任審計工作方案的主要內(nèi)容包括：

（一）審計工作目標；

（二）審計范圍；

（三）審計對象；

（四）審計內(nèi)容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

第六條 審計組由兩名（含兩名）以上審計人員組成，不包括由委托單位擔任審計組長和派出的審計人員。審計組實行審計組長負責制。

第七條 審計組在編制經(jīng)濟責任審計實施方案前，應(yīng)當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當?shù)娜藛T和時間，對領(lǐng)導干部及其所在單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查。審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行。必要時，可以向被審計人員和被審計單位送達審計通知書后進行審前調(diào)查。審前調(diào)查包括的內(nèi)容：

（一）被審計領(lǐng)導干部所在單位的組織機構(gòu)設(shè)置、人員編制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系及本收支狀況等基本情況。

（二）被審計行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部的職責范圍和分管的工作。

（三）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)掌握的被審計行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律規(guī)定等方面的情況，以及對經(jīng)濟責任審計的要求。

（四）對實行會計電算化、需要利用計算機進行輔助審計的單位，應(yīng)了解與審計工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等，為計算機輔助審計做準備。

（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。

（六）以往接受審計的情況。

（七）其他需要了解的情況。

第八條 審前調(diào)查應(yīng)當收集與審計項目有關(guān)的資料：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策。

（二）行政事業(yè)部門法人代碼證書復(fù)印件。

（三）銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料。

（四）重要會議記錄和有關(guān)文件。

（五）審計檔案資料。

（六）電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔。

（七）其他需要收集的資料。

第九條 審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：

（一）到被審計單位調(diào)查了解情況。

（二）對被審計單位進行試審。

（三）查閱相關(guān)資料。

（四）走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。

（五）其他方式。

第十條 審計組應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查了解的情況，制定經(jīng)濟責任審計實施方案。經(jīng)濟責任審計實施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制的依據(jù)。

（二）被審計單位的名稱和基本情況。

（三）審計的目標。

（四）審計的范圍、內(nèi)容、重點、方式、具體實施步驟。

（五）預(yù)定的審計工作起訖日期。

（六）重要性的確定及審計風險的評估。

（七）審計組組長、審計組成員及其分工。

（八）編制人員和日期。

（九）其他有關(guān)內(nèi)容。

第十一條 審計通知書由委托單位起草，報主管領(lǐng)導簽發(fā)。應(yīng)當在實施審計三日前向被審計領(lǐng)導干部及其所在單位送達任期經(jīng)濟責任審計通知書，并取得審計通知書送達回證。

第十二條 收集與任期經(jīng)濟責任審計有關(guān)的資料。依據(jù)審計通知書，審計組應(yīng)當要求被審計領(lǐng)導干部及其所在單位提供如下資料，并對其真實性、完整性做出承諾。

（一）審計組可以要求被審計領(lǐng)導干部于現(xiàn)場審計開始之日起五日內(nèi)，提交任期經(jīng)濟責任履行情況的書面材料：

1、職責范圍和分管的工作。

2、任期內(nèi)單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)情況。

3、任期內(nèi)單位重大經(jīng)濟事項決策及其落實情況。

4、任期內(nèi)完成上級部門下達或交辦有關(guān)經(jīng)濟方面任務(wù)的完成情況。

5、任職前及任期內(nèi)重大經(jīng)濟遺留問題及其處理的情況。

6、單位和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和個人廉潔自律規(guī)定的情況。

7、需要向?qū)徲嫿M說明的其他情況。

（二）審計組可以要求被審計領(lǐng)導干部所在單位提交的材料：

1、單位內(nèi)部控制管理制度、工作總結(jié)。

2、單位領(lǐng)導干部任期內(nèi)財務(wù)會計資料、統(tǒng)計資料、經(jīng)濟活動分析資料。

3、計劃及目標完成情況，上級部門下達或交辦的各項任務(wù)完成情況及考核指標的完成程度。

4、與重大投資、擔保、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟活動相關(guān)的的合同、協(xié)議及辦公會議紀要（記錄）、檔案等資料。

5、有關(guān)經(jīng)濟遺留問題及其處理情況、重大訴訟事項、或有事項；

6、年末財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理、存貨清查盤點明細資料等。

7、有關(guān)經(jīng)濟管理監(jiān)督部門對單位的審查結(jié)果、處理意見和社會審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告。

8、其它資料。

第十三條 送達審計通知書之后，被審計單位或被審計人員要求審計人員回避的，審計機關(guān)應(yīng)當按照回避制度的規(guī)定，重新組成審計組，并在實施審計三日前送達審計通知書。第三章 審計實施階段

第十四條 審計實施階段是審計組依據(jù)審計實施方案，對被審計領(lǐng)導干部所在行政事業(yè)部門的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性，國有資產(chǎn)的保值增值，以及對被審計行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中有無重大決策失誤、嚴重損失浪費及可能存在侵占國有資產(chǎn)、違反領(lǐng)導干部廉潔規(guī)定和其他違法違紀等問題，進行審查和初步評價，收集、判斷審計證據(jù)和編制審計工作底稿、提出審計報告及審計報告征求被審計領(lǐng)導干部及其所在單位意見的過程。

第十五條 召開審計組進點會議。審計組開始實施審計時，可召開一定形式的座談會，要求被審計單位相關(guān)部門人員參加，會議由審計組長主持，并指派專人做好記錄。會議主要內(nèi)容包括：

（一）審計組介紹任期經(jīng)濟責任審計的依據(jù)、目的、范圍、程序和審計內(nèi)容以及審計的工作紀律、廉政要求；

（二）被審計領(lǐng)導干部及其所在單位應(yīng)圍繞審計事項，介紹被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)分工、內(nèi)部控制管理、工作目標、廉政紀律等情況。

第十六條 審計組可根據(jù)實際情況和工作需要，以召開座談會、問卷調(diào)查、個別詢問等調(diào)查方式，深入了解被審計行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部的有關(guān)情況。調(diào)查的對象一般包括被審計行政事業(yè)部門的其他政領(lǐng)導干部、中層管理人員以及有關(guān)工作人員等。通過調(diào)查，聽取他們對本單位完成任務(wù)情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、財政財務(wù)收支完成情況、涉及管理等其他方面問題的看法，對被審計領(lǐng)導干部的意見和評價。

第十七條 內(nèi)部控制制度測試。審計組應(yīng)當按照審計實施方案，對被審計行政事業(yè)部門內(nèi)部控制制度進行健全性、有效性測評。測評的主要方法是：文字表述法、流程圖法和測評表（調(diào)查表）法。測評時，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時并用。根據(jù)測評結(jié)果，應(yīng)當按照規(guī)定及時修改審計實施方案，進一步確定經(jīng)濟責任審計工作的具體范圍、內(nèi)容、重點和審計方法。

第十八條 審計組實施審計前（或?qū)嵤徲嬛校瑧?yīng)結(jié)合對了解到的被審計領(lǐng)導干部及其所在單位的有關(guān)情況和內(nèi)部控制測試結(jié)果，發(fā)現(xiàn)存在下列情況的，應(yīng)當調(diào)整審計實施方案：

（一）審計實施方案與被審計單位情況不相適應(yīng)的；

（二）內(nèi)部控制測評結(jié)果顯示審計組需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；

（三）發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和審計重點的；

（四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的；

（五）其他需要調(diào)整審計實施方案的。

第十九條 審計組和審計人員實施審計時，可以運用審查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，審查被審計單位銀行開戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，審查現(xiàn)金、實物、有價證券和被審計單位運用電子計算機管理財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)，取得審計證據(jù)。對被審計單位運用電子計算機管理財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、拍照等方法取得審計證據(jù)。審計證據(jù)必須客觀、充分，取證必須符合法定程序。

第二十條 審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查詢問時取得的審計證據(jù)，應(yīng)當有提供者的簽名和蓋章，不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明原因，并由兩人簽字予以證明。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。

第二十一條 審計組組長應(yīng)當對審計人員收集審計證據(jù)工作進行督導，并對審計證據(jù)進行審核。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當責成審計人員進一步取證。

第二十二條 審計人員實施審計時，應(yīng)當對審計實施方案中分工負責審計事項的審計過程，運用專業(yè)判斷得出的審計結(jié)論或者查出問題及其依據(jù)進行記錄，編制審計工作底稿。

審計人員應(yīng)當在實施審計過程中真實、完整地記錄實施審計的全過程，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。

審計中發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導干部及其所在單位在財務(wù)收支、經(jīng)營活動中有重大決策失誤、嚴重損失浪費及可能存在的侵占國有資產(chǎn)、違反領(lǐng)導人員廉潔規(guī)定和其他違法違紀等問題，以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當編制審計工作底稿。

第二十三條 審計組長對審計工作底稿的下列事項進行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否執(zhí)行；

（二）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；

（五）引用的法規(guī)是否準確；

（六審計結(jié)論是否恰當；

（七）其他有關(guān)重要事項。

第二十四條 審計組實施審計結(jié)束前，由審計組長或其指定的審計人員，對審計工作底稿和審計證據(jù)等資料進行初步整理，審查審計實施方案所列審計事項是否按要求已全部實施，對審計工作底稿進行復(fù)核，對取得的審計證據(jù)進行綜合分析，對審計事項進行初步評價，并與被審計領(lǐng)導干部及其所在單位初步交換審計意見。

第二十五條 審計組實施審計后，由審計組長或其指定的審計人員，在對審計工作底稿及相關(guān)資料進行綜合分析的基礎(chǔ)上，撰寫任期經(jīng)濟責任審計報告。審計報告經(jīng)審計組集體討論，由審計組長審核定稿。審計報告的格式及主要內(nèi)容：

（一）標題。關(guān)于***（姓名）同志任***（單位名稱和職務(wù)）期間經(jīng)濟責任的審計報告。如被審計對象已離任，在標題中應(yīng)注明為原領(lǐng)導干部。

（二）委托單位名稱。

（三）導言。主要是概要說明審計的依據(jù)，審計范圍、內(nèi)容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，以及被審計行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部及其所在單位配合審計工作的情況。

（四）基本情況。

1、主要是被審計領(lǐng)導干部所在單位名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系，主要工作職責及業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及人員結(jié)構(gòu)，單位執(zhí)行的會計制度及核算形式。

2、被審計領(lǐng)導干部任職情況。

3、承諾情況等。

（五）審計中發(fā)現(xiàn)的問題。主要包括重大經(jīng)濟決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值，領(lǐng)導干部及其所在單位執(zhí)行財經(jīng)、廉政紀律等方面存在的問題。

（六）其他需要說明的情況。本級人民政府指令中或組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)任期經(jīng)濟責任審計委托書中特別指定的審計內(nèi)容,由于審計手段的限制，審計中發(fā)現(xiàn)需要有關(guān)部門進一步查證的疑點；審計過程中，被審計領(lǐng)導干部及其所在單位自行糾正違紀違規(guī)問題情況。

（七）審計評價。根據(jù)審計結(jié)果,綜合評價被審計領(lǐng)導干部任職期間的主要成績,指出被審計領(lǐng)導干部對單位違法違規(guī)問題應(yīng)承擔的主管責任或直接責任；說明領(lǐng)導干部本人遵紀守法情況。

（八）審計建議。對審計查實的被審計行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部違法違紀問題提請有關(guān)部門做出行政事業(yè)處理處罰的建議；針對被審計單位存在的問題，提出改進管理的意見；對有關(guān)部門提出完善政策、規(guī)范管理的建議；針對審計發(fā)現(xiàn)的被審計領(lǐng)導干部或其他人員有關(guān)違法違紀問題的線索，提請有關(guān)部門進一步審查、核實的建議。

第二十六條 審計報告經(jīng)審計組長審核后，送達被審計領(lǐng)導干部及其所在單位征求對任期經(jīng)濟責任審計報告的意見。

（一）被審計領(lǐng)導干部及其所在單位在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計組寫出書面說明，兩人簽字予以證明。

（二）被審計領(lǐng)導干部及其所在單位對任期經(jīng)濟責任審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步研究、核實。必要時，應(yīng)當修改審計報告。征求意見的任期經(jīng)濟責任審計報告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。第四章 審計內(nèi)容

第二十七條 黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計應(yīng)在對領(lǐng)導干部所在部門財政財務(wù)收支的真實、合法、效益審計的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導干部任職期間財政財務(wù)收支工作目標完成情況，以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導干部對本部門財政財務(wù)收支中不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任；查清領(lǐng)導干部個人在財務(wù)收支中有無侵占國有資產(chǎn)，違反領(lǐng)導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題。

第二十八條 審查部門預(yù)算是否按規(guī)定的程序、方法編報和批復(fù)；預(yù)算收入是否全部納入預(yù)算統(tǒng)一管理；是否按照收支平衡和分清輕重緩急的原則，合理安排支出，基本支出預(yù)算的編制是否按實際或標準核定，項目支出安排是否符合事業(yè)發(fā)展計劃，項目論證、評估的管理制度和控制程序有無隨意性。

第二十九條 收入審計。

（一）撥入經(jīng)費審計。審查預(yù)算數(shù)與撥款數(shù)是否一致,收入是否全額、及時入賬;撥入的專項經(jīng)費與撥入的經(jīng)常性經(jīng)費是否分別核算。

（二）預(yù)算外資金收入審計。審查預(yù)算外資金收入來源是否合法;收入是否全額、及時入賬, 有無私設(shè)“小金庫”問題;有無擅自增加收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準或亂收費、亂集資問題；有無將預(yù)算外資金收入掛暫存款隱瞞；有無將應(yīng)繳財政的罰沒款和應(yīng)繳財政的專項款擅自直接計入本單位預(yù)算外資金收入，化大公為“小公”，截留國家財政收入的問題；預(yù)算外資金收入是否按經(jīng)常性收入和專項收入分開核算，有無相互擠占的問題。

（三）其他收入的審計。審查收入來源是否合法；收入是否全額、及時入賬、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌使用；有無 “小金庫”,有無截留收入和違規(guī)開支；有無貪污、私分等違法違紀問題。

第三十條 支出審計。

（一）經(jīng)費支出審計。

1、審查行政事業(yè)單位各項支出管理制度是否建立、健全；有無多頭審批和無計劃開支；重大開支項目是否經(jīng)過集體討論決定,有無領(lǐng)導干部隨意開支；有無會計核算失真等違反財經(jīng)紀律的問題。

2、審查是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標準；有無不正當開支報賬、虛列支出轉(zhuǎn)移資金、私分國有資產(chǎn)問題；有無違反國家規(guī)定請客送禮、到娛樂場所揮霍國家資財;有無違反政府公開采購制度,自行購置高檔商品,個人索取回扣；有無挪用公款出國旅游,有無在下屬單位報銷費用等問題。

3、審查專項支出和經(jīng)常性支出是否分別核算,有無改變專項支出的用途,擠占挪用專項資金。

4、人員經(jīng)費審計。審查是否嚴格執(zhí)行北京市《關(guān)于清理整頓本市機關(guān)津貼、補貼、獎金，規(guī)范國家公務(wù)員收入的通知》有關(guān)規(guī)定，有無亂發(fā)補貼獎金、補貼和實物或有價證券等問題。

5、公用經(jīng)費開支審查。審查各項公用經(jīng)費管理有無嚴格的制度，開支有無完備的手續(xù)，使用是否合理、有效。審查公務(wù)費支出是否符合國家規(guī)定的開支范圍和開支標準，有無超預(yù)算支出問題；對辦公費用開支有無嚴格的控制制度，辦公用品采購、保管和領(lǐng)用是否辦理必要的手續(xù)；郵電費、水費、電費等支付或報銷有無嚴格的審查制度，有無公私不清的現(xiàn)象；差旅費報銷有無必要的批準手續(xù)，是否嚴格遵守開支范圍和開支標準，有無虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象；行政事業(yè)會議費開支是否建立了預(yù)算審批制度，是否嚴格執(zhí)行預(yù)算，有無向下屬單位轉(zhuǎn)嫁會議經(jīng)費問題；招待費開支是否遵守了國家有關(guān)規(guī)定，有無超標準招待和鋪張浪費等問題。對公用經(jīng)費審查時，應(yīng)注意被審計的領(lǐng)導干部在各項報銷中有無虛報冒領(lǐng)和超范圍、超標準報銷等多占多用問題。

6、業(yè)務(wù)費開支審查。審查業(yè)務(wù)費支出是否納入預(yù)算管理，是否建立必要的控制制度；各項業(yè)務(wù)費支出是否按規(guī)定的范圍和標準開支，對大宗業(yè)務(wù)費支出有無嚴格的批準授權(quán)制約；有無將業(yè)務(wù)費挪作它用或?qū)I(yè)務(wù)費開支列作公用經(jīng)費報銷，有無將業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“小金庫”亂支亂用。

7、房屋修繕費審查。審查修繕費開支是否符合開支范圍和開支標準；修繕費開支是否真實；有無化整為零搞基本建設(shè)。

8、設(shè)備購置費審查。審查設(shè)備購置資金來源是否正當，財務(wù)處理是否正確，帳實是否相符；凡涉及控購商品購置，有無辦理審批手續(xù)，有無違反規(guī)定超標準購置等。

（二）撥出經(jīng)費審計。審查對下屬單位的預(yù)算撥款是否按照預(yù)算項目的內(nèi)容及時、足額撥付,有無擅自改變撥款單位或投資方向、截留、拖欠、隱瞞等問題；有無領(lǐng)導干部超職責范圍或直接干預(yù)越級撥款等問題。

（三）自籌基建支出審計。審查建設(shè)程序是否符合規(guī)定，是否實行項目法人制、招投標制，招投標運作管理是否符合規(guī)范；初步設(shè)計概算是否真實、合規(guī)；建設(shè)資金來源是否符合規(guī)定，是否及時足額到位，建設(shè)單位是否按規(guī)定項目使用建設(shè)資金，有無擠占挪用和侵占建設(shè)資金、損失浪費問題；征地拆遷費支出是否真實合法；竣工決算是否真實；建設(shè)項目是否符合環(huán)境保護的各項規(guī)定，是否達到預(yù)期的工程質(zhì)量標準；有無利用基建工程串通施工方高估冒算,領(lǐng)導干部從中貪污、受賄，以權(quán)謀私,造成國有資金流失；有無盲目決策,造成工程重大經(jīng)濟損失等問題。

第三十一條 行政事業(yè)性收費、罰沒收入審計。

（一）行政事業(yè)性收費審計。審查是否嚴格執(zhí)行”收支兩條線”管理的有關(guān)規(guī)定,及時、足額上繳財政專戶。

（二）罰沒收入審計。

1、審查執(zhí)法部門是否按規(guī)定執(zhí)法,有無亂罰款問題。

2、審查執(zhí)法部門是否存在轉(zhuǎn)移、截留、坐支或未經(jīng)批準提取留成等問題。

3、審查是否使用財政部門印發(fā)的票據(jù),罰沒收入是否及時、足額上繳財政專戶。

4、審查罰沒收入處理決定書與實際財政罰款收據(jù)金額是否一致,有無截留或以實物抵罰沒收入等違紀行為。

5、有無貪污、挪用罰沒收入。

第三十二條 資產(chǎn)審計。

（一）庫存現(xiàn)金審計。審查庫存現(xiàn)金，有無賬實不符、白條抵庫、超限額庫存、坐支和套取現(xiàn)金等違反現(xiàn)金管理規(guī)定問題。

（二）銀行存款、有價證券審計。

1、審查銀行賬戶的開立是否經(jīng)過有關(guān)金融機構(gòu)審批,有無擅自開戶、多頭開戶或在非金融機構(gòu)開戶，有無出租、出借賬戶等問題。

2、有無違反規(guī)定將財政性資金轉(zhuǎn)作儲蓄存款。

3、銀行存款賬面數(shù)與銀行對賬單是否一致,有無賬實不符,將資金挪作炒股、經(jīng)商辦公司或隨意借出不作賬務(wù)處理等問題。

4、有價證券賬實是否相符；有價證券變現(xiàn)的溢價和折價是否如實反映;有無違規(guī)購買和炒作有價證券等問題。

（三）暫付款審計。審查暫付款是否真實、合法,有無利用暫付款賬戶隱瞞收入、直接列收列支，有無長期掛賬或資金被領(lǐng)導干部、其他單位長期挪用等問題。

（四）庫存材料和固定資產(chǎn)審計。

1、審查庫存材料和固定資產(chǎn)的管理制度是否健全；是否由財務(wù)部門統(tǒng)一建賬、統(tǒng)一核算；資產(chǎn)管理部門庫存材料和固定資產(chǎn)的采購、收發(fā)、領(lǐng)用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)手續(xù)是否健全,有無因保管不嚴盤虧、毀損;有無庫存材料和固定資產(chǎn)不入賬、賬實不符、損壞浪費等問題。

2、審查任期內(nèi)固定資產(chǎn)增加或減少,是否報經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門審批,其變價收入或殘值收入是否全部入賬等問題。

3、對外出租固定資產(chǎn)是否堅持有償占用原則,取得收益是否按規(guī)定入賬;有無領(lǐng)導干部個人及家屬無償占用單位資產(chǎn)或改變資產(chǎn)所有權(quán),侵占國有資產(chǎn)等問題。

第三十三條 負債審計

（一）審查應(yīng)繳財政預(yù)算收入是否年終全部足額繳清,有無轉(zhuǎn)移、截留或在暫存款帳戶掛帳,私設(shè)“小金庫”等問題。

（二）審查暫存款的真實性、合法性。

（三）審查應(yīng)交稅金及代扣款是否及時繳納,有無拖欠和偷漏稅款等問題。

第三十四條 凈資產(chǎn)審計。

（一）審查領(lǐng)導干部任期內(nèi)部門的收、支相抵是否平衡,有無搞虛假平衡、赤字掛賬。對其赤字要分析原因,對揮霍資財或搞短期行為造成的赤字要予以揭露。

（二）審查結(jié)余資金是否全額入賬,有無虛列支出隱瞞結(jié)余資金騙取財政補助資金等問題。

第三十五條 行政事業(yè)部門劃轉(zhuǎn)撤并審計

（一）劃轉(zhuǎn)撤并交接手續(xù)審計。審查劃轉(zhuǎn)撤并是否在財政部門、國有資產(chǎn)管理部門和主管部門的監(jiān)督指導下進行；是否對資產(chǎn)進行全面清查;資產(chǎn)作價是否合理,是否辦理國有資產(chǎn)的移交、接受和劃轉(zhuǎn)手續(xù),有無個人使用國有資產(chǎn)未交公。

（二）資產(chǎn)清理審計。審查所提供的資產(chǎn)清查目錄及明細表是否完整,有無借行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并之機,擅自處理國有資產(chǎn),弄虛作假、隱瞞資產(chǎn)或私分國有資產(chǎn)等問題；劃轉(zhuǎn)的往來賬款是否真實,債權(quán)、債務(wù)關(guān)系是否真實,有無“無債主”現(xiàn)象；有無擅自核銷往來賬款問題。

（三）資產(chǎn)處置審計

1、審查資產(chǎn)處理方案是否經(jīng)過主管部門審核并報財政部門或國有資產(chǎn)管理部門批準。

2、改變隸屬關(guān)系的或由行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政事業(yè)部門的,資產(chǎn)是否無償移交,資產(chǎn)是否由國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行評估作價后,轉(zhuǎn)作部門的國家資本金;撤銷的行政事業(yè)單位,資產(chǎn)是否全部移交國資管理部門處理;合并的行政事業(yè)單位,資產(chǎn)是否移交新組建的單位,合并后多余的資產(chǎn)是否移交國資管理部門統(tǒng)一處理。

第三十六條 行政事業(yè)部門事業(yè)費審計與行政事業(yè)部門經(jīng)費收入、支出審計內(nèi)容相同。

第三十七條 行政事業(yè)部門專項資金審計。

（一）教育、科技專項資金審計。審查各項專項資金是否按預(yù)算及時批復(fù)和撥付；項目立項決策是否科學；項目管理是否規(guī)范，是否按項目核算，是否按規(guī)定用途和定額標準使用資金；資金結(jié)余的處置是否合理，完工項目是否及時組織驗收，分析資金結(jié)存的原因，評價資金使用效率。

（二）支農(nóng)專項資金審計。審查有關(guān)部門對支農(nóng)專項資金的管理是否規(guī)范；是否按規(guī)定的用途及時、足額撥付，有無滯留、截留或平衡預(yù)算問題；項目執(zhí)行單位有無截留、挪用、轉(zhuǎn)移資金和損失浪費問題；重點工程、項目竣工后是否達到預(yù)期目標。

（三）水利建設(shè)資金審計。審查是否按照批準的預(yù)算足額安排資金，有無未完成批準的預(yù)算；審查資金是否用于批準的項目，項目支出是否真實、合法、有效，做到?？顚Ｓ?。

（四）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金審計。審查農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室批準的項目實施情況；地方財政按要求比例安排的配套資金情況，專項貸款的來源、投放、利率是否執(zhí)行規(guī)定；項目是否按期完成；配套資金是否到位，下?lián)苁欠窦皶r，有無截留、擠占、挪用或損失浪費等問題。

第三十八條 政府管理的各項基金審計。

（一）社會保險資金審計。

1、部門職工基本養(yǎng)老保險基金審計。

（1）基金收入審計。審查養(yǎng)老保險部門是否按法定的項目和標準，及時、足額征收基本養(yǎng)老保險費，有無擅自提高或降低征收比例，擅自對部門減免基本養(yǎng)老保險費；有無轉(zhuǎn)移或隱瞞基金收入、私設(shè)“小金庫”的問題，基金增值收入是否全額計入基金；有無不按規(guī)定收取滯納金，或未將滯納金列入基金收入；有無向部門套購商品，或接受固定資產(chǎn)等實物，并以抵頂應(yīng)征繳的養(yǎng)老保險費，造成減少基金收入，以及社保部門挪用、私分實物變價收入；部門是否按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費，有無隱瞞工資總額，造成漏繳；是否為承包、租賃人員、停薪留職人員、下崗職工、流動作業(yè)人員等繳納基本養(yǎng)老保險費；部門有無故意拖欠或拒絕繳納養(yǎng)老保險費，有無將應(yīng)繳養(yǎng)老保險費截留，用于部門其他開支等問題。

（2）基金支出審計。審查養(yǎng)老保險管理部門是否依法及時、足額支付養(yǎng)老保險金，有無提前、截留；養(yǎng)老保險費的支出是否按規(guī)定編制預(yù)算，使用是否合理合法，資金調(diào)度和用款計劃是否按規(guī)定的程序報批；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金或擠占挪用；有無擴大或縮小基金開支范圍，拒絕支付應(yīng)由養(yǎng)老保險基金支付的項目；在尚未實行社會化發(fā)放養(yǎng)老保險金的地區(qū)、部門有無虛報冒領(lǐng)、克扣職工養(yǎng)老金，有無領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的人員不符合基本養(yǎng)老保險條件等問題。

（3）基金管理審計。審查管理機構(gòu)、個人有無以各種形式將養(yǎng)老保險基金用于對外投資、經(jīng)商辦公司、自行或委托金融機構(gòu)放貸、參與房地產(chǎn)交易、彌補行政事業(yè)經(jīng)費和平衡部門預(yù)算，為其他單位提供貸款擔保、抵押；養(yǎng)老保險管理部門的決算和有關(guān)會計賬簿、憑證是否真實合法；內(nèi)控制度是否健全有效，養(yǎng)老保險基金是否安全、完整，按規(guī)定實現(xiàn)保值增值；有無貪污、私分等違法行為；社保經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定及時發(fā)放，有無虛列支出和擠占挪用等問題。

2、失業(yè)保險基金審計。審查失業(yè)保險基金管理部門是否依法及時、足額支付失業(yè)保險金，發(fā)放失業(yè)保險金的標準是否符合規(guī)定，有無拖欠、截留等問題；有無擅自擴大或縮小失業(yè)保險金支付范圍，隨意提高或降低支付標準等問題；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金及擠占挪用失業(yè)保險基金的問題；有無虛報冒領(lǐng)等問題。

3、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金審計。審查征收比例是否符合國家規(guī)定，用人單位是否存在少繳、漏繳醫(yī)療保險費問題；醫(yī)療保險基金是否納入財政專戶管理，專款專用，是否存在被擠占挪用的問題；醫(yī)療保險費的支付范圍是否按個人賬戶和社會統(tǒng)籌基金規(guī)定的用途公開管理、核算，有無互相擠占和超范圍支付的問題；醫(yī)療保險費經(jīng)辦機構(gòu)有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等違紀問題。

4、城市居民最低生活保障金審計。審查城市最低生活保障金管理部門內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況；資金管理使用是否規(guī)范，資金是否及時撥付、發(fā)放，是否單獨核算，是否?？顚Ｓ?。

（二）排污費審計。審查排污費的征收是否符合規(guī)定的項目和標準，有無少收、隨意減免或另立名目擴大范圍征收，有無坐支、截留、挪用問題；是否納入預(yù)算管理，及時上繳；是否做到?？顚Ｓ茫瑢崿F(xiàn)改善環(huán)境的預(yù)期目標。

（三）育林基金審計。審查育林基金是否按規(guī)定及時足額征收，有無少收、漏收、擅自減免，有無截留、挪用，是否?？顚Ｓ?，是否恢復(fù)和擴大林地面積。

（四）國有土地使用權(quán)出讓金審計。審查國有土地使用權(quán)出讓金、土地收益金是否納入財政預(yù)算管理，是否不按規(guī)定征收、管理、使用；有無越權(quán)批地，多部門批地，有無國有土地非法出讓、轉(zhuǎn)讓、占而不用，以權(quán)謀私等問題。

第三十九條 社會捐贈款物審計。

（一）接受、分配、使用和管理社會捐贈資金單位的財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度審計。

1、銀行賬戶、會計核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財務(wù)機構(gòu)設(shè)置、財會人員職責，是否符合規(guī)定。

2、捐贈款物收、撥相關(guān)手續(xù)是否完備，有關(guān)內(nèi)控制度是否健全有效。

3、資金分配、使用的報告制度及績效考核制度是否建立健全。

（二）社會捐贈資金收入審計。

1、接受的捐款是否全部入賬，并在銀行開設(shè)賬戶，是否按照規(guī)定設(shè)置明細分類賬。

2、接受捐贈資金的收據(jù)是否合規(guī)，收據(jù)存根與收入明細賬、銀行存款和現(xiàn)金是否相符。

3、增值收入是否轉(zhuǎn)入捐贈收入。

（三）社會捐贈資金分配和使用審計。

1、分配、發(fā)放、使用捐贈款物的手續(xù)和制度是否健全合規(guī)。

2、分配、使用捐贈款物是否按照捐贈者意愿或規(guī)定的用途專款專用，有無截留、挪用、私分和虛列支出等問題。

（四）捐贈物資管理審計。

1、捐贈物資出入庫有無內(nèi)部控制制度，原始記錄是否完整。

2、捐贈物資的變價處理是否按照規(guī)定辦理報批手續(xù)，價格是否合理。

第四十條 行政事業(yè)部門政府采購審計。審查部門政府采購計劃編報是否及時，是否按預(yù)算、計劃組織執(zhí)行，分散采購的行為是否合法合規(guī)，取得預(yù)期的效果。

第四十一條 審計指標體系。

（一）財務(wù)狀況指標。

1、資產(chǎn)負債率：衡量領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在部門利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力,以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。計算公式為：

資產(chǎn)負債率=(本年或本期負債總額÷本年或本期資產(chǎn)總額)×100%

財政部門對行政事業(yè)單位實行收支統(tǒng)一管理,定額、定項撥款,超支不補,結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。除特殊情況外,一般不應(yīng)對外舉債。審計中若發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)負債率過高,應(yīng)注意查明原因。

2、財務(wù)計劃完成率: 衡量領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在部門實際收入和支出的計劃完成情況。計算公式為：

收入計劃完成率=(本年或本期單位實際收入額÷本年或本期單位收入計劃數(shù))×100%

支出計劃完成率=(本年或本期單位實際支出額÷本年或本期單位支出計劃數(shù))×100%

3、單位收入情況指標:衡量領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在部門各項收入狀況及決策力水平。計算公式為：

人均收入額=本年或本期收入總額÷本年或本期單位平均人員數(shù)

預(yù)算撥款人均額=本年或本期預(yù)算撥款收入÷本年或本期單位平均人數(shù)

收入增長率=[(本年或本期收入總額-上年或上期收入總額)÷上年或上期收入總額]×100%；

人均收入增長率=[(本年或本期收入人均額-上年或上期收入人均額)×上年或上期收入人均額×100%。

收入總額包括部門預(yù)算撥款收入、撥入?？睢㈩A(yù)算外資金收入、上級補助收入、附屬單位繳款、其他收入。

4、單位支出情況指標：衡量領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在部門支出情況。

（1）人員支出平均額：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門人均年消耗經(jīng)費的水平。計算公式為：

人員支出平均額=本年或本期人員支出總額÷本年或本期單位平均人數(shù)

（2）公用支出人均額：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門人均公用費用支出水平。計算公式為：

公用支出人均額=本年或本期公用支出總額÷本年或本期單位平均人數(shù)

（3）人員經(jīng)費、公用經(jīng)費支出額增長率及占總支出的比重

人員經(jīng)費支出增長率：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門人員經(jīng)費支出增長情況。計算公式為：

人員經(jīng)費支出增長率=[(本年或本期人員經(jīng)費支出額-上年或上期人員經(jīng)費支出額)÷上年或上期公用經(jīng)費支出額]×100%

公用經(jīng)費支出增長率：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門公用經(jīng)費支出增長情況。計算公式為：

公用經(jīng)費支出增長率=[(本年或本期公用經(jīng)費支出額-上年或上期公用經(jīng)費支出額)÷上年或上期公用經(jīng)費支出額]×100%

人員經(jīng)費支出所占比重：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門經(jīng)費支出中的人員支出所占的比重。計算公式為：

人員經(jīng)費支出所占比重=(本年或本期人員經(jīng)費支出額÷同期經(jīng)費支出總額)×100%

公用經(jīng)費支出所占比重：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門經(jīng)費支出中的公用經(jīng)費支出所占的比重。計算公式為：

公用經(jīng)費支出所占比重=(本年或本期公用經(jīng)費支出額÷同期經(jīng)費支出總額)×100%

5、人員經(jīng)費支出所占比重升降水平：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門人員經(jīng)費支出所占比重增減變動情況。計算公式為：

人員經(jīng)費支出所占比重升降水平=本年或本期人員經(jīng)費所占比重-上年或上期人員經(jīng)費所占比重

公用經(jīng)費支出所占比重升降水平：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門公用經(jīng)費支出比重增減變動情況。計算公式為：

公用經(jīng)費支出所占比重升降水平＝本年或本期公用經(jīng)費所占比重-上年或上期公用經(jīng)費所占比重

6、專項資金情況指標：衡量部門專項資金實際支出和結(jié)存情況。

（1）專項資金支出率：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門專項資金實際使用情況。計算公式為：

專項資金支出率=(本年或本期專項資金支出總額÷本年或本期專項資金收入總額)×100%

（2）專項資金結(jié)存率：反映領(lǐng)導干部所在部門專項資金結(jié)存情況。計算公式為：

專項資金結(jié)存率＝（本年或本期專項資金結(jié)存數(shù)÷本年或本期專項資金收入總額）×100%

（3）專項資金支出違法違規(guī)率：反映領(lǐng)導干部任職內(nèi)所在部門專項資金違法亂紀的程度。計算公式為：

專項資金支出違法違規(guī)率=(本年或本期違法違規(guī)支出專項資金總額÷本年或本期專項資金支出總額)×100%

（二）相關(guān)財務(wù)責任評價指標。

1、招待費支出比率。反映行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部任職期間本單位招待費占公用經(jīng)費的比例，衡量是否堅持勤儉節(jié)約原則、嚴格按規(guī)定范圍，標準從事公務(wù)活動以及廉潔自律的程度。計算公式為：

招待費支出比率＝年（任期內(nèi)）招待費總額÷年（任期內(nèi)）公務(wù)費總額×100%或當年招待費總額÷當年單位公務(wù)費總額

行政事業(yè)單位的招待費支出比率一般以不超過當年單位預(yù)算中“公務(wù)費”的2％為合規(guī)，超過2％為違規(guī)。在計算招待費總額時，應(yīng)扣除公務(wù)費中財政安排的專項會議費等一次性經(jīng)費。

2、收入違法違規(guī)率：反映領(lǐng)導干部所在部門各項收入違紀違規(guī)的程度。計算公式為：

收入違法違規(guī)率=(本年或本期各項違法違紀收入總額÷本年或本期全部收入總額)×100%

3、預(yù)算外資金納入“收支兩條線”管理率：反映領(lǐng)導干部所在部門預(yù)算外資金納入“收支兩條線”管理程度。計算公式為：

預(yù)算外資金納入“收支兩條線”管理率=(本年或本期已納入“收支兩條線”的預(yù)算外資金÷本年或本期預(yù)算外收入總額)×100%

4、支出違法違規(guī)率：反映領(lǐng)導干部所在部門各項支出違紀違規(guī)的程度。計算公式為：

支出違法違規(guī)率=(本年或本期各種違法違紀支出額÷本年或本期支出總額)×100%

5、政府采購活動合規(guī)性指標：衡量領(lǐng)導干部所在部門執(zhí)行政事業(yè)府采購政策的情況。計算公式為：

政府采購執(zhí)行率=(本年或本期實際執(zhí)行政事業(yè)府采購資產(chǎn)和物品金額÷本年或同期應(yīng)納入政府采購的資產(chǎn)和物品金額)×100%

6、重大投資決策程序違規(guī)率：衡量領(lǐng)導干部所在部門重大投資決策違反規(guī)定程序的程度。計算公式為：

重大投資決策違規(guī)率=(任期內(nèi)不按程序決定重大投資額÷任期內(nèi)重大投資總額)×100%

7、其他需要審計的經(jīng)濟事項 第五章 審計評價

第四十二條 對黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的評價，應(yīng)當以有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度以及按權(quán)責對等原則、重要性原則、客觀性原則、準確性原則、歷史性原則、謹慎性原則、統(tǒng)一性原則作為評價依據(jù)。

第四十三條 審計評價的內(nèi)容、范圍。審計人員嚴格按照審計實施方案中所確定的內(nèi)容和職責范圍進行審計評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職能范圍和實際實施的審計范圍。

第四十四條 審計評價內(nèi)容。

（一）任期內(nèi)領(lǐng)導干部所在部門行政事業(yè)任務(wù)完成情況、部門預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)指標評價。

1、行政事業(yè)任務(wù)完成情況評價。應(yīng)結(jié)合預(yù)算資金的供應(yīng)、定額定編的執(zhí)行情況，分析評價行政事業(yè)任務(wù)完成情況，采用的方法主要是對比分析法，即將實際數(shù)與計劃數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)或上年同期數(shù)、本單位執(zhí)行數(shù)與外單位執(zhí)行數(shù)對比，從而得出分析結(jié)論。

2、部門預(yù)算執(zhí)行情況評價。應(yīng)根據(jù)經(jīng)費支出明細表和有關(guān)材料，結(jié)合單位的任務(wù)、機構(gòu)設(shè)置、人員編制、開支定額和開支標準等，分析評價預(yù)算支出的執(zhí)行情況；分析評價實際支出與計劃任務(wù)開支標準和開支定額的差異情況；分析評價預(yù)算收入計劃完成、上繳情況。

3、財務(wù)狀況評價。分析部門預(yù)算的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等會計要素增減變動情況是否正常，是否合理有效地用好預(yù)算資金。分析評價的主要內(nèi)容有：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、固定資產(chǎn)分析、負債情況分析、往來款項分析、應(yīng)繳預(yù)算款分析、結(jié)余分析。

（二）財務(wù)收支真實性和合法性評價。主要是對被審計領(lǐng)導干部所在部門的財務(wù)管理狀況,會計資料的真實性，以及有無隱瞞收入、設(shè)置“小金庫”,有無亂收費、亂罰款、亂攤派問題,有無拖欠、坐支、截留罰沒收入,有無撥款不及時、抵扣、截留基層單位經(jīng)費,有無擠占挪用專項經(jīng)費和專項資金,有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金,有無違規(guī)發(fā)放獎金、津貼和實物等問題作出評價。

（三）任期內(nèi)資產(chǎn)真實、完整、效益情況評價。應(yīng)對部門各項資金,包括貨幣資金、有價證券、各項應(yīng)收款、對外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的真實性、完整性和效益性作出評價。

（四）任期內(nèi)負債真實性和合法情況評價。應(yīng)對部門各項應(yīng)付款,各項借款及應(yīng)交稅金的真實性、合法性作出評價。

（五）代政府管理的各項基金、專項資金的管理及使用效益情況評價。應(yīng)對各項基金、專項資金收支是否真實、合法, 各項基金保值增值是否合規(guī)、合法,管理制度是否健全有效,資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益情況作出評價。

（六）任期內(nèi)遵紀守法及遵守廉政紀律情況評價。應(yīng)對有無貪污、私分、侵占國有資產(chǎn),有無違反規(guī)定吃喝招待、請客送禮、揮霍浪費、收受賄賂,有無違反政府采購制度和有關(guān)規(guī)定購買小轎車等?？厣唐?，有無違規(guī)裝修住宅等問題作出評價。

（七）管理和內(nèi)控制度情況評價。應(yīng)對部門內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行運作是否有效以及內(nèi)部管理是否規(guī)范作出評價。

（八）對組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)特別交辦的與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任有關(guān)的事項作出評價。

第四十五條 審計評價標準和方法。

（一）行政事業(yè)部門領(lǐng)導干部任期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)績（或預(yù)算執(zhí)行目標）完成情況評價。

1、以任期內(nèi)經(jīng)濟責任目標（主管部門下達的目標或者任期各計劃目標）為標準，認定任期目標合理性的同時進行分析。

（1）實際完成的主要績效指標高于任期目標的，可認為任期工作目標完成較好。

（2）實際完成的主要績效指標接近任期目標或占任期目標的95％以上，可認為任期工作目標基本完成。

（3）實際完成的主要績效指標低于任期目標的95％，可認為任期目標未能完成。

2、以前任實際水平或同期同地區(qū)、部門或單位平均水平為標準對經(jīng)濟指標進行可比性分析。

（1）實際完成的經(jīng)濟指標高于前任水平或同期同部門、單位平均水平的，可認為經(jīng)濟效益提高或較好。

（2）實際完成的經(jīng)濟指標與前任水平相近或與同部門、單位平均水平相近的，可認為經(jīng)濟效益一般。

（3）實際完成的經(jīng)濟指標低于前任水平或低于同部門、單位平均水平的，可認為經(jīng)濟效益下降或較差。

（二）財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性評價

1、下列情況，可認為會計核算真實地反映了領(lǐng)導任期內(nèi)財務(wù)收支情況。

（1）會計報表的編制符合會計準則，會計賬戶設(shè)置符合所使用的會計制度。

（2）財務(wù)會計處理雖存在違規(guī)行為，但性質(zhì)不嚴重，數(shù)額在審計金額的5％以下，并且接受審計建議作了調(diào)整。

（3）實施了必要的審計程序，會計賬簿、憑證和其他相關(guān)資料未發(fā)現(xiàn)缺漏、誤差。

2、下列情況，可認為財務(wù)會計核算基本真實地反映了財務(wù)收支情況。

（1）會計報表個別重要事項的編制不符合相關(guān)的會計準則和現(xiàn)行的財務(wù)會計管理規(guī)定。

（2）財務(wù)處理的違規(guī)金額在審計金額5-10％（含10％）之間。

（3）會計報表、帳薄、憑證和其他相關(guān)資料有少量的缺漏，使審計范圍受到局部限制。

3、下列情況，可認為財務(wù)會計核算不能真實地反映任期財務(wù)收支情況。

（1）會計報表重要項目的編制不符合會計準則和現(xiàn)行財會制度的規(guī)定。

（2）財務(wù)處理的違紀金額在審計金額10％以上。

（3）偽造、變造或隱匿、謊報會計資料的行為，違反承諾提供虛假的經(jīng)濟事項情況和有關(guān)資料。

（三）財務(wù)收支真實性、合法性評價標準。

1、未發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支存在違法違規(guī)事實的，可認為財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。

2、發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支問題較少，違規(guī)金額占審計金額的5％（含5％）以下，且情節(jié)較輕，可認為財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但有一定的違規(guī)行為。

3、如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支方面有違規(guī)事實，違規(guī)金額占審計金額5-10%之間的，情節(jié)較輕的，可認為財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為。

4、下列情況可以認為財務(wù)收支存在嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。

（1）財務(wù)收支問題較多，違規(guī)金額占審計金額10％以上。

（2）違反《審計法》的規(guī)定，拒絕、拖延提供或無視承諾提供不真實會計資料和相關(guān)材料，阻礙審計審查行為。

（3）違反國家財經(jīng)法規(guī)，截留轉(zhuǎn)移國家和單位的收入，私設(shè)“小金庫”。

（4）在經(jīng)濟活動中存在行賄受賄、走私販私、貪污挪用和集體私分公款公物等性質(zhì)嚴重的問題。

（5）違反《稅收征管法》偷稅數(shù)額在l萬元以上且占應(yīng)交稅額10％以上，或騙取國家退稅款在1萬元以上的嚴重問題。

（6）拒不執(zhí)行以前審計處理處罰決定。

（四）部門內(nèi)部控制制度的健全性和有效性評價。

1、根據(jù)符合性測試的結(jié)果，同時符合下列情況的，可認為其內(nèi)部控制制度健全有效：

（1）內(nèi)部控制完備率達95％以上。

（2）關(guān)鍵控制點沒有遺漏。

（3）控制制度全部有效執(zhí)行。

2、發(fā)現(xiàn)下列情況，可認為內(nèi)部控制制度基本健全有效。

（1）內(nèi)部控制完備率在90％-95％（含95％）之間。

（2）關(guān)鍵控制點僅有個別遺漏。

（3）有某個或某個局部沒有嚴格執(zhí)行。

3、下列情況，可認為內(nèi)部控制制度基本無效：

（1）內(nèi)部控制完備率在90％（含90％）以下。

（2）關(guān)鍵控制點有較多遺漏。

（3）控制制度沒有嚴格執(zhí)行。

（4）出現(xiàn)重大誤差或舞弊，不能及時發(fā)現(xiàn)與糾正。

（五）審計評價中注意事項。

1、在計算經(jīng)濟責任審計指標時，應(yīng)以審計查實、調(diào)整后的確認數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；如引用有關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)，須注明來源。

2、各種評價指標應(yīng)以完整的會計為計算期間，進行分析比較，作為評價的基礎(chǔ)。

3、審計人員在計算評價指標時，應(yīng)根據(jù)被審計行政事業(yè)部門的特點有選擇地選用有關(guān)評價指標。

4、其他需要評價的經(jīng)濟事項． 第六章 審計終結(jié)階段

第四十六條 審計終結(jié)階段是委托單位審定任期經(jīng)濟責任審計報告、出具并送達審計意見書、審計決定書、審計移送處理書,監(jiān)督審計結(jié)果執(zhí)行落實情況和建立審計檔案的過程。

第四十七條 審計組提交任期經(jīng)濟責任審計報告。

（一）審計組應(yīng)當在收到被審計領(lǐng)導干部及其所在單位書面意見或征求意見期限屆滿之日起在規(guī)定時間內(nèi)提交任期經(jīng)濟責任審計報告。

（二）審計組應(yīng)當將任期經(jīng)濟責任審計報告、被審計領(lǐng)導干部及其所在單位對任期經(jīng)濟責任審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報委托單位復(fù)核。

（三）審計組長應(yīng)當對提出的任期經(jīng)濟責任審計報告的真實性負責。審計人員不得將審計過程中查出的被審計領(lǐng)導干部及其所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)及廉政紀律規(guī)定的行為和問題隱瞞不報。

第四十八條 公司復(fù)核人員應(yīng)當對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見。

（一）審計實施方案確定的審計目標是否實現(xiàn)。

（二）事實是否清楚。

（三）審計證據(jù)是否充分。

（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確。

（五）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當。

（六）其他需要復(fù)核的事項。

第四十九條 委托單位審定任期經(jīng)濟責任審計報告后，公司任期經(jīng)濟責任審計終結(jié)。

第五十條 任期經(jīng)濟責任審計項目完成后，審計組應(yīng)當按照《審計業(yè)務(wù)檔案管理辦法》的規(guī)定，及時收集整理，做到審結(jié)卷成。第七章 附 則

第五十一條 本操作規(guī)程未涉及到的其他事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

附件：

一、縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定；

二、縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則；

三、中共湖北省委、湖北省人民政府關(guān)于黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的暫行規(guī)定；

四、湖北省黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法(試行)；

五、經(jīng)濟責任審計工作底稿。