第一篇：從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

2015-07-09

GE模式的先進(jìn)性在于內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營(yíng)層的相對(duì)獨(dú)立。這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過(guò)程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下，通過(guò)權(quán)力制衡和制約確保公司順利運(yùn)行，經(jīng)理層以股東利益和公司價(jià)值最大化為目標(biāo)。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 存在著多重的委托代理關(guān)系，如何減少伴隨產(chǎn)生的代理成本，實(shí)現(xiàn)治理效率的提升，成為了委托人關(guān)心的焦點(diǎn)。委托人需要建立一種監(jiān)控機(jī)制，保證受托責(zé)任得到有效履行，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了這種機(jī)制中重要的一環(huán)。

公司治理架構(gòu)下的三種內(nèi)審模式 ? 以董事會(huì)（包括其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）為中心：董事會(huì)代表股東權(quán)利，委托代理層級(jí)較少，由其直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門能夠獲得較大權(quán)威和獨(dú)立性。

以經(jīng)營(yíng)層為中心：內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)效率效果，有利于組織效率的提升。當(dāng)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督職能發(fā)生潛在沖突時(shí)，這種模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有一定不利影響。?

? 以監(jiān)事會(huì)為中心：監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)、管理層相對(duì)獨(dú)立，承擔(dān)完全的監(jiān)督職能，由其直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門有利于監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)職責(zé)的分離。但在中國(guó)的大多數(shù)公司中，監(jiān)事會(huì)由于不具有決策權(quán)，其監(jiān)督職能發(fā)揮受到了一定局限。

根據(jù)實(shí)證數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上交所上市公司中，80%以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)或報(bào)告工作。通用電氣模式（GE）模式簡(jiǎn)析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國(guó)最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，其內(nèi)部審計(jì)擁有世界知名的成功經(jīng)驗(yàn)，每年進(jìn)行幾千項(xiàng)財(cái)務(wù)、合規(guī)和流程優(yōu)化審計(jì)，主要負(fù)責(zé)檢查治理、流程、控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確及合規(guī)。GE內(nèi)部審計(jì)屬于典型的董事會(huì)中心模式，其董事會(huì)下設(shè)審計(jì)、治理和公眾事務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展和薪酬、科技、風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)專業(yè)委員會(huì)，董事會(huì)將對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督分別授權(quán)給委員會(huì)。

GE內(nèi)部審計(jì)署隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由6名董事組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的制度和流程，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，審閱和批準(zhǔn)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。審計(jì)委員會(huì)同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)控出現(xiàn)的合規(guī)性問(wèn)題和事項(xiàng)。

職能報(bào)告線：審計(jì)部門-首席審計(jì)官-審計(jì)委員會(huì)-董事會(huì)

借鑒與融合，優(yōu)化內(nèi)審模式

GE的內(nèi)部審計(jì)模式，其先進(jìn)性在內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營(yíng)層的相對(duì)獨(dú)立，這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過(guò)程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

中國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報(bào)路徑普遍共存、探索和調(diào)整著。對(duì)于值得借鑒的標(biāo)桿企業(yè)，我們?cè)陉P(guān)注其內(nèi)部審計(jì)隸屬形式和匯報(bào)路徑的同時(shí)，更應(yīng)看到其內(nèi)部審計(jì)模式在公司治理架構(gòu)中作用的實(shí)質(zhì)：有利于監(jiān)督職能的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于監(jiān)督職責(zé)與經(jīng)營(yíng)職責(zé)分離，避免內(nèi)部審計(jì)工作中的潛在沖突，同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面的價(jià)值。

第二篇：公司治理與內(nèi)部審計(jì)

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點(diǎn)引出公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的運(yùn)作機(jī)理，并闡明內(nèi)部審計(jì)治理功能運(yùn)行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計(jì)在治理層面的建設(shè)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制

引言

近幾年在國(guó)際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國(guó)世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案更使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識(shí)。最近國(guó)外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績(jī)等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自1947年以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義（包括內(nèi)部審計(jì)的范圍、職責(zé)、服務(wù)對(duì)象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計(jì)盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問(wèn)題研究的新焦點(diǎn)。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過(guò)修訂《職責(zé)說(shuō)明書》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

可見(jiàn)，公司治理實(shí)質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，而是通過(guò)恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實(shí)現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長(zhǎng)期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來(lái)的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對(duì)稱信息及不完備契約的現(xiàn)實(shí)特性下不可避免會(huì)誘發(fā)委托—代理問(wèn)題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理希望通過(guò)相應(yīng)的制度安排平衡不對(duì)稱信息來(lái)維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進(jìn)相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則增強(qiáng)了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。

2、互動(dòng)性

公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)作機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計(jì)與公司治理的密切關(guān)系在實(shí)務(wù)中日益得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)觸及并參與治理層面的機(jī)制運(yùn)作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵(lì)和決策三大機(jī)制并促之有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督治理機(jī)制

近幾年大量國(guó)內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財(cái)務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展對(duì)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)行條件

面對(duì)治理的需要，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)致力于新的實(shí)務(wù)框架的研究。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開展內(nèi)審活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。”①該標(biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨(dú)立性與客觀性——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、客觀的鑒定和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開展是 ①② 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機(jī)構(gòu)自然而然被強(qiáng)加了國(guó)家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在建設(shè)的動(dòng)力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動(dòng)內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過(guò)外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、通過(guò)推進(jìn)國(guó)際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗(yàn)交流給予內(nèi)部審計(jì)以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺(jué)的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)盡管這幾年地位有所提高，但其機(jī)構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這里既有公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素?？紤]到我國(guó)目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)可

第三篇：從ICAC看內(nèi)部審計(jì)

從ICAC看內(nèi)部審計(jì)上世紀(jì)70年代以前，香港社會(huì)貪污狀況非常嚴(yán)重。連消防隊(duì)救火也要給黑錢，否則消防員到場(chǎng)后會(huì)按兵不動(dòng)，看著大火吞噬一切。

1973年，涉嫌貪污420萬(wàn)港幣的香港九龍總警司葛柏在被調(diào)查期間成功脫逃出境，引起了香港社會(huì)的極大憤慨。已對(duì)貪腐忍無(wú)可忍的香港市民走上街頭，展開了聲勢(shì)浩大的“反貪污捉葛柏”大游行。為治理香港的貪污現(xiàn)象，在時(shí)任港督麥理浩推動(dòng)下，1974年2月15日立法局通過(guò)《香港特派廉政專員公署條例》，宣布成立一個(gè)“與任何政府部門包括警務(wù)處沒(méi)有關(guān)系的獨(dú)立的反貪組織”，即香港廉政公署。

自1974年成立直屬總督的廉政公署后，只用了4年時(shí)間，到1978年，廉政公署共破獲23個(gè)貪污集團(tuán)，其中18個(gè)屬于警方，香港凡10名以上公務(wù)員聯(lián)手貪污之集團(tuán)已全部粉碎。有關(guān)政府人員的貪污舉報(bào)比例逐年下降，由1974年的九成減至只占整體舉報(bào)的三成，香港公務(wù)員隊(duì)伍以廉潔和效率著稱于世，在“透明國(guó)際”2003年全球清廉指數(shù)排行榜中，香港位居亞洲第二，僅次于新加坡。廉政公署在那么短的時(shí)間之內(nèi)能取得如此大的成就，最重要的一點(diǎn)就是它的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性，具體可概括為四個(gè)方面，即機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人事獨(dú)立、財(cái)政獨(dú)立和辦案獨(dú)立。

●1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立，指廉署不隸屬于任何一個(gè)政府部門，其最高官員“廉政專員”由香港最高行政長(zhǎng)官直接任命；

●2.人事獨(dú)立，即廉署專員有完全的人事權(quán)，署內(nèi)職員采用聘用制，不是公務(wù)員，不受公務(wù)員敘用委員會(huì)管轄；

●3.財(cái)政獨(dú)立，指廉署經(jīng)費(fèi)由香港最高行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)后在政府預(yù)算中單列撥付，不受其他政府部門節(jié)制；

●4.辦案獨(dú)立，指廉署有《廉政公署條例》《防止賄賂條例》《選舉（舞弊及非法行為）條例》等賦予的獨(dú)立調(diào)查權(quán)，包括搜查、扣押、拘捕、審訊等，必要時(shí)亦可使用武力，而抗拒或妨礙調(diào)查者則屬違法。

上述四個(gè)獨(dú)立性，使廉署從體制及運(yùn)行上切斷了與可能形成掣肘的各部門的聯(lián)系，從而令反貪肅貪“一查到底”成為可能。除此之外，廉政公署還大力宣傳反腐意識(shí)，號(hào)召全港對(duì)貪污腐敗“零度容忍”從懲治、預(yù)防、宣傳的角度“三管齊下”。內(nèi)部審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)該從中吸取經(jīng)驗(yàn)并應(yīng)用到實(shí)際工作中。內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。雖然會(huì)計(jì)也有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但是會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能與審計(jì)的最大區(qū)別在于審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)

計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，而內(nèi)部審計(jì)直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨(dú)立地位，在行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)，內(nèi)部各級(jí)組織不得干預(yù)。這樣就能保證審計(jì)工作不被任何部門干擾，一方面能更好的執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，另一方面可以進(jìn)一步維護(hù)企業(yè)和員工的利益，平衡國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益關(guān)系。

從預(yù)防的角度，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只停留在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而應(yīng)該從表面問(wèn)題深入分析，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)中，前兩大趨勢(shì)——重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢(shì)——對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)的高明之處。所以面對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的理念也該發(fā)生改變，從以前的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能過(guò)渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。

要更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和咨詢職能還要做到以下幾點(diǎn)：

1.正視內(nèi)部審計(jì)的地位，積極改善內(nèi)部審計(jì)履行職能的環(huán)境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果分配的合法有效性。除了需要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使內(nèi)部審計(jì)職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。由于內(nèi)部審計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績(jī)、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國(guó)還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過(guò)正反典型案例的宣傳，逐步樹立遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好內(nèi)部審計(jì)師良好的社會(huì)形象，增加內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量。

第四篇：從公司治理角度,談改善,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

從公司治理角度談改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

摘 要:隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用更加突出?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命。文章從公司治理角度出發(fā),闡述內(nèi)部審計(jì)的作用，剖析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問(wèn)題 ,并從管理模式、組織建設(shè)、人員素質(zhì)、制度建設(shè)、職能定位、質(zhì)量控制、部門評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面提出改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要措施。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

公司治理的有效性取決于公司內(nèi)部治理機(jī)制、內(nèi)部控制，自我約束機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理等的完善程度。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)和維護(hù)公司治理有效性、優(yōu)化公司內(nèi)部治理機(jī)制、增強(qiáng)企業(yè)績(jī)效不可或缺的重要力量。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用更加突出?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命?，F(xiàn)代公司治理要求提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)概述

公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)三者之間有著親密的關(guān)系。IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)新定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睆亩x中可以看出內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容重心是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式選擇以及內(nèi)部審計(jì)的定位有深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，有效提升公司治理水平。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為鑒證與咨詢，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也由監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)楦倪M(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞對(duì)公司治理有著深遠(yuǎn)影響。

審計(jì)工作是一項(xiàng)需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),存在著判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗(yàn)不足而引起嚴(yán)重后果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。

二、目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的主要問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚, 內(nèi)部審計(jì)的定位、機(jī)制體制等問(wèn)題，還存在很多認(rèn)識(shí)偏差和實(shí)際運(yùn)作質(zhì)量問(wèn)題。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，對(duì)其模糊定位制約了其職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)工作雖然開展了多年，但很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)還不足，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理不能協(xié)調(diào)并進(jìn)。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒(méi)有被納入企業(yè)重要活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督

功能，審與被審兩者之間有種對(duì)立關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門及單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之，卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮 “好參謀”的作用，這種重監(jiān)督、輕服務(wù)的指導(dǎo)思想阻礙了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用。

2．內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系不合理，內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)）的靈魂和本質(zhì),內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的核心是組織地位上的獨(dú)立，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須有較高的組織地位。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系主要有董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式、財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式、受紀(jì)委等上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)模式四種。董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)模式權(quán)威性最高，能在最大限度內(nèi)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這是國(guó)際慣例的做法，但我國(guó)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式所占比重非常高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位和獨(dú)立性都具有很大的限制，審計(jì)環(huán)境不理想，審計(jì)的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報(bào)告受到管理層的限制，致使審計(jì)質(zhì)量降低。

3．內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，制約內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。(1)審計(jì)人員隊(duì)伍構(gòu)成不合理，人員結(jié)構(gòu)單一，而且專職內(nèi)審人員較少，兼職人員較多，人員穩(wěn)定性差；(2)內(nèi)審人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問(wèn)題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大；(3)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，勝任能力與內(nèi)部審計(jì)的要求還存在一定差距。目前很多內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門或從其他部門改行而來(lái)，知識(shí)面單一的情況十分嚴(yán)重，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)，缺乏掌握網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)手段。

4.當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的方法、手段、內(nèi)容及范圍制約了審計(jì)質(zhì)量的提高。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，其審計(jì)領(lǐng)域由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)和審計(jì)咨詢，要求審計(jì)方法、手段也要?jiǎng)?chuàng)新改進(jìn)。目前，內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)財(cái)本、表冊(cè)、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前沿去了解、咨詢、調(diào)查，難以從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。審計(jì)內(nèi)容單一，重防弊、輕效益，審計(jì)工作重點(diǎn)仍未從查錯(cuò)糾弊的圈子里跳出來(lái)，去開展績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。

5．內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職能定位不清。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能決定了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的廣度和深度，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，即現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是“增值型”和“咨詢型”審計(jì)，其職能是“通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)僅僅限于查錯(cuò)防弊，仍然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的較低層次，很少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素。由于內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)獨(dú)立性較弱，還缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，影響了審計(jì)效果和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6.內(nèi)部審計(jì)工作的制度規(guī)范化建設(shè)跟不上，影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。相比較外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，不少企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部制度規(guī)范，有些企業(yè)的審計(jì)工作規(guī)章制度與審計(jì)工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。使內(nèi)部審計(jì)工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序不合規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)龋@既影響審計(jì)的效率效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

7.內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制不嚴(yán)。(1)控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，但實(shí)務(wù)中忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循；(2)審計(jì)過(guò)程缺乏控制。由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員未

按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，甚至出現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目重大“漏審”的現(xiàn)象。另外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)信息溝通不暢，都會(huì)弱化審計(jì)工作質(zhì)量；(3)審計(jì)結(jié)果缺乏復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)于外部審計(jì)有較大的靈活性，很多企業(yè)在審計(jì)報(bào)告的復(fù)核環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制流程和控制標(biāo)準(zhǔn)，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

8.對(duì)內(nèi)審部門工作的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏。內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)在我國(guó)提出得較晚，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，通常簡(jiǎn)單地使用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，存在指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單、考核面窄、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性、在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)、可操作性差等問(wèn)題。

三、從公司治理角度改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考

內(nèi)部審計(jì)已成為完善公司治理的內(nèi)在需求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的好幫手作用，應(yīng)從如下幾方面改善其質(zhì)量：

1．提高認(rèn)識(shí)，樹立現(xiàn)代管理理念，建立健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。從完善公司內(nèi)部治理出發(fā)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值價(jià)值；改變不合理的隸屬關(guān)系，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)的最高管理當(dāng)局。在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生的獨(dú)立性和權(quán)威性不足問(wèn)題。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、逐級(jí)派駐” 制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”三難問(wèn)題。

2．科學(xué)合理進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置，重視人力資本，組建高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的提高、企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高要求，企業(yè)必須建立一支復(fù)合型內(nèi)審隊(duì)伍，使他們既要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要懂經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律等知識(shí)。要組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)做好：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)；二是選聘高素質(zhì)、多學(xué)科的專業(yè)審計(jì)人員，改善內(nèi)審人員構(gòu)成，組建一支專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)審隊(duì)伍；三是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員必須要內(nèi)學(xué)外訓(xùn)、不斷進(jìn)行知識(shí)更新，學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化等新的審計(jì)方法和手段。

3．拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，加強(qiáng)管理審計(jì)職能，重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，拓寬審計(jì)范圍和職能。對(duì)重要的業(yè)務(wù)和崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)；實(shí)現(xiàn)以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變；變事后監(jiān)督為事前預(yù)防與事中控制；要逐步開展內(nèi)部控制審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以引進(jìn)EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度；加大內(nèi)部審計(jì)力度和延伸度，賦予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的追查權(quán)和處罰建議權(quán)，發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，幫助建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)章制度、加強(qiáng)培訓(xùn)管理工作，從根本上加以解決，避免重復(fù)發(fā)生。

4．建立科學(xué)合理的內(nèi)審工作規(guī)范及質(zhì)量控制制度。內(nèi)審部門要依據(jù)國(guó)家的內(nèi)審法律法規(guī)和準(zhǔn)則、借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)、根據(jù)公司實(shí)際情況建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，并將其制度化,制訂出包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、流程、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和考核獎(jiǎng)懲辦法等內(nèi)容的管理制度。

5．加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量行為控制，避免和降到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是加強(qiáng)質(zhì)量控制規(guī)范執(zhí)行的復(fù)核。一要制定科學(xué)的審計(jì)方案；二要認(rèn)真審查審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立多級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制；三要不斷改進(jìn)工作方法和手段。要將事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移。

6.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理。后續(xù)審計(jì)是改善內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。實(shí)施步驟包括認(rèn)真分析被審計(jì)單位的審計(jì)回應(yīng)及跟蹤、對(duì)重大的審計(jì)問(wèn)題實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)追蹤審計(jì)、對(duì)已經(jīng)糾正改進(jìn)措施的有效性進(jìn)行重新評(píng)估、編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

7.加強(qiáng)部門監(jiān)督與考核，完善內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式是保證內(nèi)審工作質(zhì)量的重要工具，在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置時(shí)要注意科學(xué)合理、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合，達(dá)到評(píng)價(jià)目的。

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第五篇：(GE)的內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)以及啟示

(GE)的內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)以及啟示

內(nèi) 容 摘 要

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，為了能讓企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利的展開，就需要企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置一個(gè)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否順利展開的重要指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低的水平為目標(biāo)，采用一些系統(tǒng)的、科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)這種方式既可以為企業(yè)管理者做決策時(shí)提供一定的參考，又能將企業(yè)的發(fā)展維持在一個(gè)正常的水平。

美國(guó)通用公司全名是美國(guó)通用電氣公司，成立于1982年，是世界著名的電工設(shè)備制造企業(yè)。通用公司在全世界共有700多個(gè)經(jīng)銷公司，分布在全世界的40多個(gè)國(guó)家中。該企業(yè)之所以能夠在如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中依然立于不敗之地，一個(gè)重要的因素就是該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作開展的十分好，本文正是通過(guò)對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究，希望能對(duì)我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)提供一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：通用

內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介建議

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