第一篇：離任審計要點[精選]

企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計的難點及審計方法

離任經(jīng)濟責任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當前，進一步搞好企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計，對于促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現(xiàn)實意義，總結(jié)回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討。

一、審計的難點

（一）存量資產(chǎn)的清查確認準

實踐中，存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其

實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

（二）債權(quán)債務的清理確認難

市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務的態(tài)度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。

（三）未入帳的費用或收益確認難。

在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。

（四）或有資產(chǎn)和或有負債的認定難

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認定，而審計人員又難以提出準確的結(jié)論。

二、審計方法

（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單化主要負責人，財務負責人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。

（二）適當擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務會計資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。

（三）認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款

項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認定壞帳損失必須有準確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽諑た?，或者?jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞帳，列入當期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

（四）科學界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應持實事求是的態(tài)度，科學界定。筆者認為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預計出準確的數(shù)字，在審計意見將中只確認此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。(劉凱蓮)

第二篇：離任審計要點

離任稽核，又稱離任經(jīng)濟責任稽核，是稽核人員對即將調(diào)離現(xiàn)工作崗位的領(lǐng)導干部在整個任職期間職責履行情況進行的全面監(jiān)督檢查和總體評價活動，是商業(yè)銀行為加強對各級領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，加強和改善經(jīng)營管理，提高效益，防范風險而實行的一種稽核制度。它既是對離任者在職期間經(jīng)濟責任的綜合評價，以能使接任者“心中有數(shù)”，為以后的經(jīng)營打下良好的基礎(chǔ)，同時還為上級行對領(lǐng)導干部的考核任命提供可靠的依據(jù)。離任稽核制度實施以來，對加強領(lǐng)導干部的監(jiān)督，促使領(lǐng)導干部不斷提高經(jīng)營管理水平和依法合規(guī)經(jīng)營意識以及自我約束能力，促進商業(yè)銀行業(yè)務的發(fā)展等方面，發(fā)揮了積極作用。但在實際工作中，商業(yè)銀行的離任稽核尚存在不少問題，應引起各級領(lǐng)導干部的重視和廣大稽核人員的思考。商業(yè)銀行離任稽核的發(fā)展及監(jiān)管要求

1996年9月，中國人民銀行頒布了《金融機構(gòu)高級管理人員任職資格管理暫行規(guī)定》。其中第二十一條規(guī)定“中國人民銀行及其分支行按照對金融機構(gòu)高級管理人員的管理權(quán)限對金融機構(gòu)高級管理人員進行離任稽核。金融機構(gòu)董事長(理事長)和總經(jīng)理(行長、主任)離任時，對其任職期間該金融機構(gòu)的經(jīng)營情況進行稽核(其他高級管理人員離任時，對其任職期間所分管的業(yè)務情況進行稽核)。各金融機構(gòu)上一級機構(gòu)對下一級機構(gòu)高級管理人員的離任稽核報告必須抄送下一級機構(gòu)所在地的中國人民銀行分支行”。在此前后，各商業(yè)銀行陸續(xù)開始對系統(tǒng)內(nèi)各級領(lǐng)導干部實施離任稽核，制定相應管理辦法，對離任稽核的目的、對象、范圍、內(nèi)容、程序等進行初步規(guī)范。就拿工商銀行來說，離任稽核工作從1995年起步，在1995年至2003年9月間，共對升任、調(diào)任和退出領(lǐng)導崗位的177位一級分行、直屬分行行長、副行長、總行業(yè)務部門總經(jīng)理和海外分行總經(jīng)理（副總經(jīng)理）進行了離任稽核和在任稽核，取得了較好成效。

2000年3月，中國人民銀行令[2000]第1號頒布了《金融機構(gòu)高級管理人員任職資格管理辦法》，針對商業(yè)銀行高級管理人員的離任稽核工作提出了一系列具體要求，對離任稽核原有規(guī)定作了進一步補充、完善與細化。其中第二十二條規(guī)定“金融機構(gòu)高級管理人員離任，其任職機構(gòu)的上級機構(gòu)或干部管理機構(gòu)應對該高級管理人員進行離任審計，并對其工作業(yè)績作出綜合評價……離任審計應全面、客觀、真實地評價離任高級管理人員”；第二十三條規(guī)定“離任審計報告至少包括以下內(nèi)容：

1、分管業(yè)務經(jīng)營狀況，包括資產(chǎn)質(zhì)量、盈利水平等；

2、分管業(yè)務合規(guī)合法情況；

3、分管業(yè)務內(nèi)控建設(shè)和風險管理情況；

4、職責范圍內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟或刑事案件以及本人所應承擔的責任；

5、審計結(jié)論”等等。據(jù)此，各家商業(yè)銀行結(jié)合各自工作實際，對本行的原有辦法作了進一步充實和修訂。如中國工商銀行于2002年修訂的《高級管理人員離任稽核辦法》突出了對高級管理人員任職期內(nèi)經(jīng)營決策行為的監(jiān)督，特別是將“一把手”的經(jīng)濟責任重點放在了對全行總體經(jīng)營決策的制定、實施和效果的評價方面，而不是只注重核查基層行的違規(guī)細節(jié)。

在對領(lǐng)導干部實施離任稽核的同時，各家商業(yè)銀行也在工作中不斷把握規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗，完善制度，改進手段，尋找更加科學的方法。中國銀行總行在1995年提出在全系統(tǒng)開展離任稽核工作，1996年制定了《中國銀行領(lǐng)導干部離任稽核暫行辦法》，1998年對 部分內(nèi)容進行了修改：將制定辦法的目標“為加強對干部的業(yè)績考核”改為“明確業(yè)務交接責任，保證交接工作的順利進行”，增加了“對調(diào)離中國銀行系統(tǒng)的人員，調(diào)出部門實施離任稽核前，該人員不得離職或調(diào)任”與“責任認定”等內(nèi)容。中國建設(shè)銀行在《一級分行行長任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》中，對離任稽核原則、內(nèi)容、程序、責任認定、結(jié)果運用、稽核紀律以及相關(guān)文本格式作了非常明確、具體的規(guī)定，基本上保證了離任稽核工作的程序化與規(guī)范化。中國工商銀行對離任稽核的操作程序設(shè)計了統(tǒng)一的工作模式和格式樣本，并于2001—2002年間，組織專人自行設(shè)計開發(fā)了一套名稱為《責任稽核信息系統(tǒng)AGMP2000》的工具軟件，可以根據(jù)不同對象，自動制作離任稽核通知書、確定離任稽核方案、數(shù)據(jù)采集和資料調(diào)閱清單、定制各類業(yè)務詳盡的關(guān)鍵稽核點和規(guī)章制度查詢資料，自動引導離任稽核現(xiàn)場操作，自動形成離任稽核報告（草稿）等，實現(xiàn)了離任稽核的電子化。

雖然商業(yè)銀行離任稽核制度從無到有，不斷完善，但機構(gòu)之間發(fā)展不平衡：有的行起步早，現(xiàn)已形成了相對成熟的模式；有的行起步晚，目前還處于探索階段。但不論程度如何，仍然存在一些共性問題亟待解決。

商業(yè)銀行離任稽核工作中存在的問題

（一）稽核人員對離任稽核的定位問題存在模糊認識，稽核風險防范意識不強，直接影響到離任稽核作用的發(fā)揮。

限于監(jiān)管部門的任職資格規(guī)定，有的商業(yè)銀行為應付資格審查而進行離任稽核，目的是能夠確保通過資格審查，使得離任稽核不能真實反映存在的問題，變成了搞形式、走過場?；巳藛T受此影響，無形中淡化了稽核風險意識，對離任稽核作用的認識出現(xiàn)了兩種傾向：一種是過于強調(diào)稽核結(jié)果的局限性，對稽核內(nèi)容不做深入細致的研究，致使稽核風險很大；另一種是對稽核結(jié)果的局限性認識不充分，對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任面面俱到地去評價，對一些沒有查深查實的問題盲目定論。

（二）組織安排存在缺陷，稽核質(zhì)量與效果難以顯現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、“先稽后離”的原則得不到堅持，弱化了離任稽核效果。在目前情況下，由于種種原因，“先稽后離”的離任稽核原則得不到落實，絕大部分情況是“先離后稽”，即已決定了被稽核人升職或調(diào)動等情況下進行的稽核。對于離任稽核發(fā)現(xiàn)的問題，離任者則認為自己業(yè)已卸任，對問題負有責任，但無權(quán)處理或處理問題力不從心；接任者對處理離任者遺留的問題積極性不高?！跋入x后稽”失去了離任稽核的意義，弱化了離任稽核的效果，達不到離任稽核應有的目的。

2、人力資源、紀檢監(jiān)察與稽核部門未能形成合力，使監(jiān)督評價存在片面性。離任稽核工作雖然開始由人力資源部門提出，但在實際工作中，往往是稽核部門單槍匹馬實施稽核。由于稽核部門既不掌握人力資源部門對被稽核人任期內(nèi)的考評情況，也不了解紀檢監(jiān)察部門擁有的群眾舉報線索，在對被稽核人的監(jiān)督評價上會存在一定的片面性，對被稽核人也難以作出一個全面、客觀、公正的評價和鑒定。

3、稽核者與被稽核者責任不清，稽核人員存在顧慮。各商業(yè)銀行對稽核工作原則規(guī)定“下審一級”，但由于稽核人員的不足及稽核體制等原因，導致“下審一級”難以實現(xiàn)。往往出現(xiàn)同級稽核，或者是被稽核人員將提拔到本級行或上級行擔任領(lǐng)導，有的甚至將變?yōu)榛瞬块T及稽核人員在離任稽核結(jié)束后所面臨的上下級關(guān)系，使稽核人員在離任稽核伊始就遇到難處，存有顧慮，當然離任稽核工作也難以體現(xiàn)超脫性。

（三）相關(guān)性原則與重要性原則執(zhí)行不到位，普遍存在目標不明確、重點不突出等問題。主要表現(xiàn)在以下幾點：

1、準備工作不充分，未能很好地利用相關(guān)稽核成果。隨著商業(yè)銀行業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營管理的壓力也隨之增加，領(lǐng)導干部的任免與調(diào)動也越來越頻繁，稽核部門所要進行的離任稽核項目也相應增多。限于離任稽核時間緊、任務重、要求高、內(nèi)容廣、工作量大、稽核力量不足的現(xiàn)實狀況，稽核人員只能是在準備不充分的情況下倉促進點，很難在事前對稽核對象進行充分的了解和分析，對前期內(nèi)外部監(jiān)管部門開展現(xiàn)場或非現(xiàn)場檢查所形成的稽核成果，也難以做到有選擇地利用，只能在稽核過程中邊了解邊稽核，不僅影響工作效率，而且影響稽核廣度、深度和質(zhì)量。

2、離任稽核內(nèi)容不全面，缺乏深度，重點不突出。在考慮稽核成本的情況下，相關(guān)性原則要求稽核人員在安排稽核計劃、制定稽核程序、收集稽核證據(jù)時，應當以是否與被稽核人的經(jīng)濟責任相關(guān)聯(lián)為標準，確定稽核重點，劃分稽核范圍；重要性原則要求稽核人員應當查明會計報表和經(jīng)營管理行為中是否存在重大的錯誤，對于不影響會計報表公允性和經(jīng)營管理有效性的次要事項，可以適當忽略，保證以適當?shù)某杀竞瓦m當?shù)臅r間完成稽核目標，提高稽核效率。但目前，商業(yè)銀行離任稽核只注重領(lǐng)導干部任職期內(nèi)的經(jīng)營行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項任期目標，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營行為對本單位長遠發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風險分析及機構(gòu)發(fā)展后勁分析，現(xiàn)行的離任稽核對這種情況并不能給予充分揭示。

3、發(fā)現(xiàn)問題蜻蜓點水，不能一查到底。在目前離任稽核過程中存在的一個普遍現(xiàn)象，就是檢查方法失于簡單，發(fā)現(xiàn)問題浮于表面，缺乏綜合分析與深入跟蹤。很難做到根據(jù)風險找問題，根據(jù)管理找原因，根據(jù)機制提建議。往往是針對問題表象下結(jié)論，沒有對產(chǎn)生問題的深層次原因進行剖析，缺乏對被稽核人盡職情況的調(diào)查，給界定責任帶來很大困難。

（四）評價體系不統(tǒng)一，評價方法不規(guī)范，責任不易劃分。

根據(jù)稽核檢查結(jié)果對被稽核人進行客觀評價，進而界定責任，是擺在廣大稽核人員面前的一大難題。目前各商業(yè)銀行對離任稽核還沒有一個可參照執(zhí)行的評價體系與評價標準，稽核評價的方法也很不規(guī)范，稽核結(jié)論往往人為因素多，客觀公正難以完全做到，進而造成被稽核人責任不易劃分。一是一些決策大都是經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究決定的，行長或副行長只不過是履行簽字手續(xù)，因此造成集體責任與個人責任不易分清；二是由于國家宏觀經(jīng)濟政策和市場變化給銀行經(jīng)營活動帶來的影響是領(lǐng)導個人所無法抗拒的，因此造成主觀責任與客觀責任不易分清；三是前任領(lǐng)導與后任領(lǐng)導在延期損益上不易分清，有些后任領(lǐng)導任期內(nèi)取得的效益和虧損，很大程度上來源于前任領(lǐng)導；四是故意責任和過失責任、工作失誤的界限不易分清；五是短期效益、長期效益與社會效益的界定不易分清。需要改進的幾個方面

（一）在思想上要充分認識開展離任稽核的重要性。

實行離任稽核不僅是高級管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是稽核工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時期加強內(nèi)控、防范風險、促進發(fā)展的需要。商業(yè)銀行通過加強對領(lǐng)導干部的離任稽核，可以促進各級領(lǐng)導干部恪盡職守、依法經(jīng)營、不斷提高自律能力與經(jīng)營管理水平，有效防范金融風險。各級領(lǐng)導干部與廣大稽核人員對此一定要有充分的認識。

（二）從組織上保證離任稽核工作順利進行。

1、堅持“先稽后離”原則。商業(yè)銀行能否改變目前普通存在的離任稽核成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把稽核結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)，是決定離任稽核制度存在必要性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。離任者的離任必須在離任稽核作出客觀公正的評價和鑒定以后，確定其離任與否。離任稽核過程中，離任者作為被稽核對象，應在原崗位接受稽核、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任稽核的開展。對于稽核查出的問題，應在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應盡快離任的，應在進行工作交接時同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對存在的問題加以妥善處理。

2、堅持“下審一級”原則。為了避免同級稽核或被稽核人即將提拔為本級行或上級行領(lǐng)導給離任稽核人員帶來壓力，體現(xiàn)稽核的超脫性，在安排離任稽核項目時應積極堅持“下審一級”的原則。特殊情況可以采取委托監(jiān)管部門認可的審計師事務所等地方中介機構(gòu)進行稽核的方式，來完成離任稽核工作任務。

3、加強部門間的協(xié)調(diào)配合。在進行離任稽核過程中，稽核、人力資源、紀檢監(jiān)察部門應共同配合，相互協(xié)作。在離任稽核準備階段，稽核組應廣泛收集整理紀檢監(jiān)察部門對被稽核人及所在單位掌握的有關(guān)情況，使稽核人員心中有數(shù)。特別是人力資源部門一年一度的干部考察結(jié)果，更是稽核組稽核參考的依據(jù)。

（三）從制度上加強對離任稽核的質(zhì)量控制。

離任稽核是一項高層次的監(jiān)督工作，其稽核結(jié)果是商業(yè)銀行人力資源部門對干部進行考評、任用的重要依據(jù)，也是監(jiān)管部門對商業(yè)銀行高級管理人員任職資格審查的必備材料之一。因離任稽核更側(cè)重于對內(nèi)控的評審和效益性分析，稽核的風險要遠遠大于一般的稽核項目。為防范稽核風險，在實施離任稽核過程中，除嚴格執(zhí)行規(guī)定的稽核程序、方法之外，可以從以下幾個方面控制稽核質(zhì)量。

1、制定和完善離任稽核評價標準，規(guī)范評價行為。目前商業(yè)銀行對領(lǐng)導干部的離任稽核法規(guī)還不夠完善，稽核部門應根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營特點，制定相應的離任稽核評價指標體系、評價標準與評價方法，明確離任稽核的范圍、內(nèi)容及報告要求，明確經(jīng)濟責任包括直接責任、主要領(lǐng)導責任和領(lǐng)導責任，以及前任責任與現(xiàn)任責任界定的具體標準等，使商業(yè)銀行離任稽核工作有法可依，有規(guī)可循，進一步增強規(guī)范化和可操作性，為提高離任稽核質(zhì)量提供制度上的保證。

2、建立風險責任制與督查機制，提高稽核人員風險意識和業(yè)務素質(zhì)。風險意識、業(yè)務技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的提高是提高稽核質(zhì)量的總體要求，特別是對于商業(yè)銀行各級領(lǐng)導的離任稽核，參與稽核的人員應做到依法稽核，客觀公正，嚴守稽核紀律，恪守職業(yè)道德，并具備過硬的思想作風和業(yè)務技能，稽核質(zhì)量才能得到保障?；瞬块T可以通過加強不同形式的風險意識教育、業(yè)務技能培訓，實行稽核風險責任制與督查機制，不斷強化風險意識和業(yè)務素質(zhì)，以保證稽核質(zhì)量。

3、嚴格實行書面雙向承諾制度，明確法律責任。為避免虛假財務信息資料和人為因素干擾影響稽核結(jié)果的正確性，有效防范稽核風險，應嚴格實行書面雙向承諾制度。一方面，要求被稽核人及所在單位向稽核組做出書面承諾，對所提供會計資料的真實性和完整性負責，并就是否有賬外賬、重大關(guān)聯(lián)事項、未決訴訟事項等作出書面承諾并承擔責任；另一方面，稽核組組長向稽核部門承諾，對提交稽核報告的真實性和執(zhí)行稽核紀律情況負責。

（四）從方法上深化離任稽核工作。

1、在離任稽核過程中，要始終堅持相關(guān)性原則和重要性原則。在進點前要重點做好與人力資源和紀檢監(jiān)察部門的溝通工作，獲取與被稽核人相關(guān)的信息，依據(jù)被稽核人所在單位的有關(guān)情況制定問卷調(diào)查提綱進行調(diào)查了解，同時通過查閱內(nèi)外部監(jiān)管部門對被稽核單位歷次檢查情況，借鑒非現(xiàn)場稽核成果及相關(guān)業(yè)務報表資料，確定稽核檢查的重點時段和重點內(nèi)容，做到有的放矢。進點談話了解情況時應有針對性，可以通過了解業(yè)務的決策與處理過程來掌握相關(guān)信息?，F(xiàn)場稽核檢查階段，可以根據(jù)上述確定的重點范圍，采取排查的方式，對問題多發(fā)業(yè)務或環(huán)節(jié)進行逐個排查，并探究問題發(fā)生的根源及內(nèi)控方面存在的薄弱環(huán)節(jié)。

2、將離任經(jīng)濟責任稽核與任期經(jīng)濟責任稽核有機結(jié)合起來。離任稽核要在充分利用內(nèi)外部現(xiàn)場、非現(xiàn)場稽核檢查成果的基礎(chǔ)上，大力開展任期經(jīng)濟責任稽核，以減少商業(yè)銀行領(lǐng)導干部任期長情況復雜、被稽核單位提供資料不真實不完整、經(jīng)濟責任難以界定等原因帶來的稽核風險，減輕領(lǐng)導干部離任時稽核的工作量，將任期經(jīng)濟責任稽核與離任經(jīng)濟責任稽核有機結(jié)合起來，促使領(lǐng)導干部在任期間認真履行工作職責，避免短期行為。任期經(jīng)濟責任稽核的頻率可以根據(jù)商業(yè)銀行的機構(gòu)規(guī)模、干部職數(shù)的編制、稽核資源及日?；隧椖康陌才徘闆r合理確定。

3、按照客觀性原則和權(quán)責對等原則，對被稽核人進行審慎評價?；巳藛T對被稽核人任期內(nèi)經(jīng)營管理權(quán)的行使和經(jīng)濟責任的承擔情況所作的判斷、分析和評價，應以客觀事實為依據(jù)，根據(jù)被稽核人享有權(quán)利的大小，評價其行使權(quán)利的行為和結(jié)果，劃分不同責任期間不同責任主體的責任歸屬，確定其應當承擔經(jīng)濟責任的范圍和內(nèi)容。一是對未稽核的事項不予評價；二是對未涉及或不明確的事項不予評價；三是對事實不清、證據(jù)不足的事項不予評價；四是對法律法規(guī)不明確、難以準確定性的事項要謹慎評價。同時做到“七要”“七忌”：一要客觀公正，以檢查事實為依據(jù)，切忌感情用事，以感情論功過；二要力求具體，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，采用寫實、量化的方法給予評價，切忌空洞無物，大話、空話、套話連篇；三要實事求是，劃清前任與后任的政績及責任，客觀真實地評價領(lǐng)導任期的經(jīng)濟責任，切忌界限不清，籠統(tǒng)地進行評價；四要是非分明，客觀地明確領(lǐng)導應負的責任，切忌責任不明，只指出被稽核單位存在的問題，卻沒有分清應由誰負責，負什么責；五要慎重結(jié)論，保證稽核評價的正確性和穩(wěn)妥性，切忌主觀武斷，不能充分聽取被稽核對象的陳述和申辯；六要依規(guī)辦事，只能就經(jīng)濟責任作出客觀評價，切忌超越范圍，評價經(jīng)濟責任以外的事項；七要恰如其分，注意用語的規(guī)范性和準確性，對查出的嚴重違規(guī)違紀問題應做出明確的定性和正確的處理，切忌言過其實，對查出的問題避重就輕。

（五）商業(yè)銀行之間應加強橫向溝通與交流，傳遞信息，取長補短，共同提高。

由于各商業(yè)銀行成立時間先后不同，經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)控建設(shè)及企業(yè)文化等存在很大差異，離任稽核工作的起步與發(fā)展也不盡相同。為了縮短差距，盡快與國際接軌，各商業(yè)銀行之間應建立相互聯(lián)系交流制度。這樣不僅可以節(jié)約人力、物力、財力，而且還可以少走彎路，共同提高離任稽核工作水平。如中國銀行離任稽核的責任界定標準比較具體，操作性強；建設(shè)銀行對被稽核人所在單位進行可持續(xù)能力評價，便于上級領(lǐng)導決策參考；工商銀行離任稽核工作實現(xiàn)了制度化、規(guī)范化與電子化，效果較好等等，都值得學習與借鑒。

第三篇：離任審計

省聯(lián)社：

根據(jù)XX省農(nóng)村信用社聯(lián)合社審計稽核部工作安排，我們“xx審計組”于2xxx年xx月xx日至xx日，歷時xx天，依據(jù) 《xx省農(nóng)村信用社離任審計制度》（討論稿）、《xx省農(nóng)村信用社稽核工作操作規(guī)程》（討論稿）以及其他有關(guān)文件規(guī)定，按照“離任審計方案”的要求，通過測算有關(guān)數(shù)據(jù)、分析、查閱有關(guān)資料以及聽匯報、開座談會、個別談話等形式，經(jīng)過對XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社機關(guān)、營業(yè)部和XX、XX兩個農(nóng)村信用社的審計，較為全面、系統(tǒng)地審核了XX同志在任職期間（重點審計2003年元月1日至2005年3月31日）履行工作職責、有關(guān)責任和遺留的問題以及XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社的經(jīng)營狀況等情況，現(xiàn)將審計稽核結(jié)果報告如下：

一、基本情況

XX縣信用聯(lián)社下轄XX個農(nóng)村信用社，1個營業(yè)部，XX個分社，6個儲蓄所；職工總數(shù)XXX人，其中正式職工XXX人，代辦員XXX人，臨時用工XX人。截止200X年X月末，XX縣農(nóng)村信用社各項存款余額XXXX萬元；各項貸款余額XXXX萬元，不良貸款余額XXXX萬元，不良貸款占比XXXX%；股金余額XXX萬元（均為資格股），其中：自然人股XXXX萬元，占股本總額XXX％（其中內(nèi)部職工股XXX萬元，占股本總額XX%）；法人股XXX萬元，占股本總額XXX％；所有者權(quán)益貸方余額XXXX萬元，凈利潤XX萬元，呆帳準備金XXX萬元;所有者權(quán)益借方余額(歷年虧損掛帳)XXX萬元,未核銷呆帳貸款XXX萬元,信用社入股聯(lián)社資金余額XXXX萬元,資本凈額XXX萬元,加權(quán)風險資產(chǎn)總額XXXX萬元,資本充足率為XXX%。

二、主要業(yè)績

XX同志自199X年X月農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫鉤后，始任XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社主任、黨組、黨委書記至今。XX同志近X年的任職期間里，在以他為首的聯(lián)社班子成員帶領(lǐng)下，率領(lǐng)XX縣農(nóng)村信用社全體員工團結(jié)拼搏、求真務實，使得XX縣農(nóng)村信用社的各項工作取得了長足的進步，特別是自200X年以來，XX縣農(nóng)村信用社各項事業(yè)更是得到了迅猛發(fā)展和壯大，取得了令人矚目的成就。2004年XX縣聯(lián)社被評為巢湖市信合系統(tǒng)綜合評比優(yōu)勝單位。

該同志200X年X月份通過人民銀行系統(tǒng)職稱考試、評定為高級經(jīng)濟師職稱。XX同志曾兩次被縣委授予“優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱號，連續(xù)五年受到縣政府的表彰嘉獎，當選為縣人大代表，XX市黨代表。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。

近年來，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社根據(jù)有關(guān)金融法律法規(guī)和上級文件精神，建立健全了一系列規(guī)章制度，如：《XX縣農(nóng)村信用社貸款管理暫行規(guī)定》、《XX縣農(nóng)村信用社費用開支實施細則》、《XX縣農(nóng)村信用社費用開支定量下?lián)芎蛨筚~制管理試行辦法》，《XX縣農(nóng)村信用社重要空白憑證和有價單證管理制度》、《XX縣農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核制度》、《XX縣農(nóng)村信用社派駐稽核員考核和獎懲暫行辦法》、《XX縣農(nóng)村信用社“三防一?！惫ぷ鬟`規(guī)處罰辦法》、《XX縣農(nóng)村信用社職工教育制度》等。

1998年10月，XX縣農(nóng)村信用社按照《國務院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》要求，縣聯(lián)社和基層信用社按照合作制的原則，開展了增資擴股工作，召開了社員代表大會，選舉產(chǎn)生了理事會、監(jiān)事會，審議通過了《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社章程》，制定了《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社社員代表大會工作制度》，《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社理事會工作制度》，《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社監(jiān)事會工作制度》，按照“三會”制度要求，制定了《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社貸款審批委員會議事規(guī)則》、《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社財務審批小組議事規(guī)則》等。

（二）經(jīng)營管理工作成效顯著1、2002年末至2005年3月底業(yè)務經(jīng)營業(yè)績。全縣農(nóng)村信用社各項存款余額XXXXX萬元，較2002年末凈增XXX萬元；各項貸款余額XXX萬元，較2002年末凈增XXX萬元，其中不良貸款余額XXX.7萬元，較2002年末下降XXX.3萬元，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降XXX個百分點，降幅XXX8%；股本金余額XXX萬元，較2002年末凈增加XXX萬元；2003年—2005年1季度共提取呆賬準備金 XXX萬元，核銷呆賬貸款 XXX 萬元，減少歷年虧損掛帳XXXX萬元;資本凈額由2002年末的XXX萬元增加到XXX萬元,加權(quán)風險資產(chǎn)總額增加了XXXX萬元,資本充足率由XXXX%提高到XXX%;固定資產(chǎn)凈值增加XXXXX萬元。

2、加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，提升信用社形象。近幾年來，以XX同志為首的聯(lián)社領(lǐng)導班子十分注重全縣農(nóng)村信用社基礎(chǔ)建設(shè)，不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，努力提升信用社形象，本著“因社制宜，分步實施，先易后難，量力而行”的原則，裝璜修繕了營業(yè)網(wǎng)點，購置計算機，全縣信用社逐步實現(xiàn)了儲蓄操作電子化、貸款管理微機化，適時開通特約電子匯兌業(yè)務，快捷、方便地服務于XX縣人民。1998年完工投入使用的“信合大廈”至今都是XX縣城的標志性建筑，使得信用社整體形象煥然一新，增強了企業(yè)競爭后勁。

3、完善法人治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。一是完善內(nèi)控制度。2005年初，重新完善了各崗位責任制考核實施細則。二是建立健全勞動用工制度，改革用人機制。2002年以來，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社相繼制定了《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社“三定”和信用社定員工作實施方案》、《XX縣農(nóng)村信用社工資分配制度改革實施辦法》以及按勞取酬的結(jié)構(gòu)工資制度。三是堅持以人為本，改革用人機制。幾年來，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社全面推行了用人制度的改革，堅持“能者上，平者讓，庸者下”的原則。通過考試、考核、考評等程序，選拔一批德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀員工充實領(lǐng)導崗位，先后產(chǎn)生信用社主任5名，機關(guān)中層干部4名。對在考核、考評中不合格的干部及時進行調(diào)整。四是建立激勵機制，堅持市場化運作機制。制定并完善了《XX縣農(nóng)村信

用社清收歷年陳欠貸款手續(xù)費獎勵辦法》、《貸款營銷管理辦法》、《關(guān)于進一步地加強貸款期限管理與考核補充意見》等制度。

4、緊張有序地開展中央銀行票據(jù)置換工作。XX縣聯(lián)社是省聯(lián)社確定的2005年第二批申請發(fā)行單位，擬置換央行專項票據(jù)XXXX萬元，此項工作在XX同志的直接領(lǐng)導下正順利進行，已于X月X日提出申請，并通過了人民銀行含山支行和銀監(jiān)辦的審核，上報省、市人行和監(jiān)管部門審核。

5、強化財務管理，抓增收節(jié)支。XX縣聯(lián)社在XX同志的領(lǐng)導下，堅持抓效益、增收節(jié)支，不斷提高盈利水平。一是以強化制度建設(shè)為手段，先后出臺了《XX縣農(nóng)村信用社財務管理辦法》、《聯(lián)社機關(guān)費用管理辦法》、《增收節(jié)支獎懲辦法》和《XX縣農(nóng)村信用社費用開支定量下?lián)芎蛨髱ぶ乒芾碓囆修k法》，費用開支堅持“集中會審，包干使用，按月核定，按月公開”的原則，從而有效地控制了費用的增長。2004年全縣信用社營業(yè)費用支出XXX萬元，費用率XXX%，分別比2003年下降XXXX萬元和XXX個百分點；二是抓增收,著力清收不良貸款,向存量要效益;注重新增貸款質(zhì)量,向增量要效益。2004年全縣十三個信用社共實現(xiàn)收入XXXX萬元，比2003年增加XXX萬元,比2002年增加XXXX萬元。年末全轄實現(xiàn)了社社盈余，盈余額XXX萬元，同比增加XXX萬元,全年實現(xiàn)綜合效益XXXX萬元, 完成市辦年初下達計劃的XXX%。

6、采取有效措施，實現(xiàn)不良貸款“雙降”。近年來，縣聯(lián)社不斷加大對不良貸款的清收力度，采取各種措施盤活不良貸款。一是推行信貸員績效工資制；二是完善管理制度，強化信貸管理。在防范新增不良貸款方面，全面推行“以證辦貸”。修訂和完善了《XX縣農(nóng)村信用合作社貸款管理暫行規(guī)定》、《關(guān)于進一步加強貸款期限管理與考核的補充意見》等多項制度；三是努力清收舊欠貸款，落實責任清收制度。對舊欠貸款實行逐筆認定，明確責任，考核到人；對清收責任貸款不力者只發(fā)生活費、下崗收貸。堅持貸款催收考核獎懲制度，聯(lián)社各科、室人員分工包社，參與基層社催收工作。堅持做好已核銷呆賬貸款的再清收工作。一方面加大對已核銷貸款的清收力度，另一方面從更深層次加強對已核銷呆賬貸款的管理工作。XX同志和其他聯(lián)社領(lǐng)導班子成員深入到各涉貸社，逐社落實；四是強化貸款安全管理，積極加強貸款營銷。XX縣農(nóng)村信用社不良貸款“雙降”工作成效顯著，2002年末，XX縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社不良貸款占比為XXX％，到2005年3月末，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降了XXX個百分點，降幅XXX%。

7、開展增資擴股，充實資本金。一是成立組織，加強領(lǐng)導?？h聯(lián)社成立增資擴股工作領(lǐng)導組，各信用社也相應成立了增資擴股工作領(lǐng)導小組，并制訂計劃，強化考核；二是采取多種形式廣泛宣傳農(nóng)村信用社的性質(zhì)、服務對象和服務宗旨，引導服務區(qū)內(nèi)農(nóng)戶樹立參與信用社管理意識；三是對入股社員實行貸款優(yōu)先、利率優(yōu)惠政策，鼓勵農(nóng)戶積極入股和多入股；四是把增資擴股作為信用社和信貸員的責任目標之一進行考核，激勵信用社積極開展增資擴股工作。五是增擴職工股，鼓勵高級管理人員在規(guī)定的比例內(nèi)多入股, 以增強職工的責任意識和風險意識；六是對尚未規(guī)范的股金逐步規(guī)范。截止2005年3月末，XX縣信用聯(lián)社股本金余額XXX萬元，較2002年末凈增加XXX萬元。

三、存在問題

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行落實

1、有關(guān)制度執(zhí)行不到位。如：聯(lián)社稽核部門查出XX信用社存在以貸收息違規(guī)行為，聯(lián)社信貸部門未按《XX縣農(nóng)村信用社貸款管理暫行規(guī)定》的要求對有關(guān)責任人進行處罰。

2、有價單證管理亟待加強。聯(lián)社營業(yè)部入股聯(lián)社資金XX萬元股金證、謝集社入股聯(lián)社資金XXX萬元股金證（編號0009）未納入表外“102”科目核算;謝集社抵押物登記證一張，金額XXXXX萬元,由農(nóng)貸會計保管,未交出納視同現(xiàn)金入庫保管,也未納入表外“106”科目核算。

3、此次所檢查的三個信用社均未按照規(guī)定建立《行政公章使用登記簿》，行政公章的使用登記情況不明，存在一定隱患。

（二）信貸管理、風險防范

1、貸款“三查”制度執(zhí)行不嚴，表現(xiàn)為貸時審查不認真。如：XXX社XXXX年10月27日貸給安吉爾制衣公司XXX萬元（借據(jù)金額），借款合同、申請書金額為XXXX元；環(huán)峰社2005年4月15日貸給周正英XXX元，借款申請書、合同中日期和金額均有涂改。

2、向不具備借款資格的行政事業(yè)單位發(fā)放貸款。如：營業(yè)部XXXXX年1月XX日至X月XX日發(fā)放XXX財政所貸款4筆金額XXX萬元，用途拆借。其中：XX年XX月XX日貸款XXX萬元，無借款申請書，未簽訂借款合同。

3、放款壘大戶。經(jīng)查有17筆540.08萬元。如：XX社1998年9月16日分別貸給XXX萬元和XX萬元，1998年10月日貸款5萬元，1999年6月9日貸款5萬元，2003年7月21日又貸款8萬元，2004年12月9日貸款給XXXX萬元，該廠法人代表是崔德新，6筆合計金額XXX萬元。

4、貸款以貸收息。經(jīng)抽查XX社2004年12月20日憑證有5筆，金額XX元。其中2004年12月20日貸給黃傳元XXXX元，同日收回黃傳元舊貸本金XX元和利息XXX元。

5、貸款展期手續(xù)不合規(guī)。如：XX社2003年貸給XXX元，展期申請書缺借款人簽字、蓋章，無保證人意見;抽查XX社貸戶展期申請書248份，其中不合規(guī)的26份。

6、抵債資產(chǎn)取得手續(xù)不合規(guī)、損失未及時處理。經(jīng)查，XX社有4筆，金額XXXX萬元。如：1997年9月29日收XX行政村房屋，入帳XXX元，雙方?jīng)]有簽訂協(xié)議書、未經(jīng)法院裁定，也沒有辦理產(chǎn)權(quán)證書；1998年10月30日收XX汽車，入帳X萬元，1998年11月15日出售XX萬元，損失XX萬元未處理。

7、抵押貸款逾期沒有及時處理抵押物。經(jīng)查，營業(yè)部有21筆XXX萬元，其中：1997年3筆金額XX萬元；XX社有38筆金額XXXX萬元；

XX社有5筆金額XX萬元。

8、單戶、最大十戶貸款超比例。…..9、最大十戶貸款存在一定信貸風險，欠息較多….（三）財務制度執(zhí)行、管理

1、會計科目使用錯誤?！?2、串用科目賬戶。….3、費用開支手續(xù)不全?！?4、租賃費收入未按規(guī)定納入“營業(yè)外收入”核算?！?（四）、其他應收賬款清理不及時。….（五）、固定資產(chǎn)購置超規(guī)模，固定資產(chǎn)占比超比例?！?.（六）、超批準金額從信用社籌資建“綜合樓”。…..（七）、股金清理規(guī)范工作存在不足?！?.四、稽核評價

1、XX同志在任期內(nèi)認真貫徹執(zhí)行黨和國家的金融方針、政策、法規(guī)，堅持以業(yè)務經(jīng)營為中心，強化內(nèi)部管理，狠抓員工隊伍建設(shè)，取得了顯著的經(jīng)濟效益，任期內(nèi)實現(xiàn)無經(jīng)濟和刑事案件。

2、XX同志始終堅持“存款立社”的觀念，把大力組織資金放在業(yè)務經(jīng)營的首位。通過開展文明服務、拓展服務功能，實現(xiàn)各項存款持續(xù)、穩(wěn)定、大幅度增長。

3、能認真貫徹執(zhí)行國家金融政策和產(chǎn)業(yè)信貸政策，堅持為“三農(nóng)”服務宗旨，加大貸款投放力度，強化不良貸款清收，有力支持了XX縣農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

4、在經(jīng)營管理上，堅持從實際出發(fā)，求真務實，通過增收節(jié)支、開源節(jié)流，努力提高信用社收益水平，為XX縣農(nóng)村經(jīng)濟和農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展做出了積極的貢獻。

五、稽核建議

（一）進一步督促農(nóng)村信用社認真執(zhí)行各項內(nèi)控制度，切實做到有章必循、有制必依、違章必究。

（二）加強信貸管理，杜絕違章、違規(guī)貸款。

1、嚴格執(zhí)行貸款“三查”制度，完善貸款手續(xù)。

2、嚴禁各種違規(guī)貸款行為，對已發(fā)生的要落實責任人，限期收回。

3、做好信貸基礎(chǔ)管理工作，完善信貸檔案，規(guī)范貸款分戶賬。

（三）加強財務管理，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律。

（四）加強非信貸資產(chǎn)管理，努力降低非生息資金占用。

審計組成員：……

第四篇：離任審計

由中石油高管案發(fā)看中國離任審計?

新聞背景：13年9月1日上午，中央紀委、監(jiān)察部發(fā)布消息：國務院國資委主任、黨委副書記蔣潔敏涉嫌嚴重違紀，目前正接受組織調(diào)查。

現(xiàn)年58歲的蔣潔敏曾長期在石油系統(tǒng)任職，今年3月剛從中石油集團公司董事長調(diào)任現(xiàn)職。就在上周，中石油4名高管相繼因涉嫌嚴重違紀被調(diào)查。據(jù)媒體報道，4人案發(fā)與蔣潔敏離任審計中發(fā)現(xiàn)的問題有關(guān)。蔣潔敏本人則成為第一位被調(diào)查的中共十八屆中央委員。今年3月18日，蔣潔敏辭去中石油集團董事長之職，一周后正式以國資委主任、黨委副書記身份亮相。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，央企領(lǐng)導人離任后，應對其任內(nèi)工作進行離任審計。據(jù)財新網(wǎng)報道，離任審計采用聯(lián)席會議制度，由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源和社會保障、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，如在審計中發(fā)現(xiàn)問題，可移交紀檢部門處理，目前審計部門和中紀委的調(diào)查組均已進駐中石油。

毫不夸張的說蔣潔敏的落馬與離任審計直接相關(guān)，如新聞中所說：央企領(lǐng)導人離任后，應對其任內(nèi)工作進行離任審計。但是直到中石油丑聞我才知道有離任審計這個制度，這不禁讓我產(chǎn)生兩個疑惑：為什么離任審計在蔣潔敏案之前作用甚微？為什么蔣潔敏有如此重大的違紀行為卻未被發(fā)現(xiàn)還能升遷成為國資委主任？

針對第一個問題，在查閱網(wǎng)上一些資料后，我得出以下結(jié)論：在過去，離任審計更多的事走走過場并沒有深入開展，一方面因為被審計人員大多數(shù)是因為升遷或者退休而離任，審計人員在潛意識中認為被審人員沒有什么問題，同時也可能懼怕被審人員的“權(quán)威”，不敢深入審計。另一方面在離任審計前還會有任期審計與內(nèi)部審計，這也可能造成審計人員的麻痹大意，或者借用之前的審計結(jié)果。這都會影響離任審計的結(jié)果，這也是為什么離任審計作用甚微，所以國家審計署長李金華就說過離任審計需要“鐵面”人員。

對于第二個問題，就要從離任審計的制度本身來討論了。首先按照正常程序，離任審計未完成,，被審人員是無法就任下一個職務的，但是凡事都有例外，而蔣潔敏就是這樣的例外，如果當要繼任的職位急需上任，那么離任人員可以先上任，而不必等待離任審計結(jié)束。這就存在一個時間上的隱患。另外離任審計在空間（范圍）上也存在隱患，即離任審計只針對國營企業(yè)的一把手，也就是單位法人或者負責人?？梢婋x任審計范圍的狹窄，如果離職審計能增加審計對象的范圍，針對離職人員主管項目進行審計，這樣既不會增加過多的工作量，又能讓離職審計覆蓋面更廣。

????其實離職審計在本質(zhì)上還有一個致命的缺陷：離職審計其實可以歸類為事后審計，這種審計做不到事前預防，只能做?事后諸葛亮?。?對被審計人在任職期間發(fā)生的錯誤或舞弊行為不能及時發(fā)現(xiàn)，無法及時采取措施加以制止，減少損失，如果在離任審計時發(fā)現(xiàn)重大問題，再改變決定，將會給各方面帶來被動?？傊?，離職審計雖然局限性很多，但是存在即為合理，離職審計也有他可取的地方。他能發(fā)現(xiàn)上一任存在的問題，也能幫助下一任理清財務情況，做好工作，另外，國家對審計工作越來越重視，審計制度也一定會越來越完善的。

第五篇：離任審計

離任審計是一項綜合性審計，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實施離任審計的過程中，除了采用一些基本方法外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。這些方法主要有ABC分析法、網(wǎng)絡技術(shù)法、綜合評分法、金額法等。

（一）ABC分析法

ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點，兼顧一般，以達到用較少投入獲得較多收益的目的。

ABC分析法在離任審計工作中的應用，主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是對被審計單位管理控制進行分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評價或提出建議，主要運用于管理責任審計。

二是對審計工作管理控制進行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率，可將ABC分析法的原理運用于審計工作管理控制：即可將審計對象、審計內(nèi)容或?qū)徲嬞Y料分為ABC三類，對于“關(guān)鍵的少數(shù)”（A類）和“一般的多數(shù)”（BC類），分別給予重點管理和一般管理，從而提高審計效率。

（二）網(wǎng)絡技術(shù)法

網(wǎng)絡技術(shù)法是通過網(wǎng)絡圖的形式，來表達一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該項工程或生產(chǎn)的進度和成本，以確保達到預定目標的一種科學管理技術(shù)，因而又稱為“成本計劃評審法”。其工作原理是：

（1）在編制工程或生產(chǎn)計劃時，充分利用網(wǎng)絡圖，使之能反映各項工作的順序和相互關(guān)系。

（2）分析各項工作或作業(yè)在網(wǎng)絡圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。

（3）預計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。

（4）不斷改善網(wǎng)絡圖，得到優(yōu)化方案。

（5）反復調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預定目標完成計劃，以能降低成本提高經(jīng)濟效益。

審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團的離任審計業(yè)務。

（三）綜合評分法

在離任審計中，審計人員應對被審計單位和責任人的財務責任、管理責任、法紀責任和社會責任的履行情況進行綜合評價，為了使評價結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計人員可以使用綜合評分法進行評價。

具體做法如下：

（1）將所有需要評價的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。

（2）將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分數(shù)可以不相等。例如，可以給財務責任和管理責任各分配40分，給法紀責任和社會責任各分配10分。

（3）再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評價指標，并給予一定的評分。若達到或完成該項指標，即可獲得該項分數(shù)；如果沒有達到或超額完成該項指標，可視具體情況扣減或增加分數(shù)。

（4）將各個部分所得的分數(shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分數(shù)。將這個分數(shù)與預先規(guī)定的標準進行對比，即可對全部經(jīng)濟責任的履行情況做出全面的評價。

在實際運用該方法時，審計人員應在征求有關(guān)方面的意見和參照同行業(yè)評分標準的基礎(chǔ)上，確定評分的權(quán)數(shù)和評分的標準。

（四）金額法

金額法是將原來難以進行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來計算表述的方法。運用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進管理工作與提高經(jīng)濟效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計證據(jù)。例如：由于被審計單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對于管理失控帶來的經(jīng)濟損失，可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。