第一篇：離任審計要點[精選]

企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計的難點及審計方法

離任經(jīng)濟責任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當前，進一步搞好企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計，對于促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現(xiàn)實意義，總結(jié)回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討。

一、審計的難點

（一）存量資產(chǎn)的清查確認準

實踐中，存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應(yīng)負什么責任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其

實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認難

市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認定。

（三）未入帳的費用或收益確認難。

在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。

（四）或有資產(chǎn)和或有負債的認定難

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認定，而審計人員又難以提出準確的結(jié)論。

二、審計方法

（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單化主要負責人，財務(wù)負責人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。

（二）適當擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。

（三）認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款

項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認定壞帳損失必須有準確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞帳，列入當期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

（四）科學(xué)界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者認為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出準確的數(shù)字，在審計意見將中只確認此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。(劉凱蓮)

第二篇：離任審計要點

離任稽核，又稱離任經(jīng)濟責任稽核，是稽核人員對即將調(diào)離現(xiàn)工作崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部在整個任職期間職責履行情況進行的全面監(jiān)督檢查和總體評價活動，是商業(yè)銀行為加強對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，加強和改善經(jīng)營管理，提高效益，防范風(fēng)險而實行的一種稽核制度。它既是對離任者在職期間經(jīng)濟責任的綜合評價，以能使接任者“心中有數(shù)”，為以后的經(jīng)營打下良好的基礎(chǔ)，同時還為上級行對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核任命提供可靠的依據(jù)。離任稽核制度實施以來，對加強領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高經(jīng)營管理水平和依法合規(guī)經(jīng)營意識以及自我約束能力，促進商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展等方面，發(fā)揮了積極作用。但在實際工作中，商業(yè)銀行的離任稽核尚存在不少問題，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和廣大稽核人員的思考。商業(yè)銀行離任稽核的發(fā)展及監(jiān)管要求

1996年9月，中國人民銀行頒布了《金融機構(gòu)高級管理人員任職資格管理暫行規(guī)定》。其中第二十一條規(guī)定“中國人民銀行及其分支行按照對金融機構(gòu)高級管理人員的管理權(quán)限對金融機構(gòu)高級管理人員進行離任稽核。金融機構(gòu)董事長(理事長)和總經(jīng)理(行長、主任)離任時，對其任職期間該金融機構(gòu)的經(jīng)營情況進行稽核(其他高級管理人員離任時，對其任職期間所分管的業(yè)務(wù)情況進行稽核)。各金融機構(gòu)上一級機構(gòu)對下一級機構(gòu)高級管理人員的離任稽核報告必須抄送下一級機構(gòu)所在地的中國人民銀行分支行”。在此前后，各商業(yè)銀行陸續(xù)開始對系統(tǒng)內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)干部實施離任稽核，制定相應(yīng)管理辦法，對離任稽核的目的、對象、范圍、內(nèi)容、程序等進行初步規(guī)范。就拿工商銀行來說，離任稽核工作從1995年起步，在1995年至2003年9月間，共對升任、調(diào)任和退出領(lǐng)導(dǎo)崗位的177位一級分行、直屬分行行長、副行長、總行業(yè)務(wù)部門總經(jīng)理和海外分行總經(jīng)理（副總經(jīng)理）進行了離任稽核和在任稽核，取得了較好成效。

2000年3月，中國人民銀行令[2000]第1號頒布了《金融機構(gòu)高級管理人員任職資格管理辦法》，針對商業(yè)銀行高級管理人員的離任稽核工作提出了一系列具體要求，對離任稽核原有規(guī)定作了進一步補充、完善與細化。其中第二十二條規(guī)定“金融機構(gòu)高級管理人員離任，其任職機構(gòu)的上級機構(gòu)或干部管理機構(gòu)應(yīng)對該高級管理人員進行離任審計，并對其工作業(yè)績作出綜合評價……離任審計應(yīng)全面、客觀、真實地評價離任高級管理人員”；第二十三條規(guī)定“離任審計報告至少包括以下內(nèi)容：

1、分管業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，包括資產(chǎn)質(zhì)量、盈利水平等；

2、分管業(yè)務(wù)合規(guī)合法情況；

3、分管業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險管理情況；

4、職責范圍內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟或刑事案件以及本人所應(yīng)承擔的責任；

5、審計結(jié)論”等等。據(jù)此，各家商業(yè)銀行結(jié)合各自工作實際，對本行的原有辦法作了進一步充實和修訂。如中國工商銀行于2002年修訂的《高級管理人員離任稽核辦法》突出了對高級管理人員任職期內(nèi)經(jīng)營決策行為的監(jiān)督，特別是將“一把手”的經(jīng)濟責任重點放在了對全行總體經(jīng)營決策的制定、實施和效果的評價方面，而不是只注重核查基層行的違規(guī)細節(jié)。

在對領(lǐng)導(dǎo)干部實施離任稽核的同時，各家商業(yè)銀行也在工作中不斷把握規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗，完善制度，改進手段，尋找更加科學(xué)的方法。中國銀行總行在1995年提出在全系統(tǒng)開展離任稽核工作，1996年制定了《中國銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核暫行辦法》，1998年對 部分內(nèi)容進行了修改：將制定辦法的目標“為加強對干部的業(yè)績考核”改為“明確業(yè)務(wù)交接責任，保證交接工作的順利進行”，增加了“對調(diào)離中國銀行系統(tǒng)的人員，調(diào)出部門實施離任稽核前，該人員不得離職或調(diào)任”與“責任認定”等內(nèi)容。中國建設(shè)銀行在《一級分行行長任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》中，對離任稽核原則、內(nèi)容、程序、責任認定、結(jié)果運用、稽核紀律以及相關(guān)文本格式作了非常明確、具體的規(guī)定，基本上保證了離任稽核工作的程序化與規(guī)范化。中國工商銀行對離任稽核的操作程序設(shè)計了統(tǒng)一的工作模式和格式樣本，并于2001—2002年間，組織專人自行設(shè)計開發(fā)了一套名稱為《責任稽核信息系統(tǒng)AGMP2000》的工具軟件，可以根據(jù)不同對象，自動制作離任稽核通知書、確定離任稽核方案、數(shù)據(jù)采集和資料調(diào)閱清單、定制各類業(yè)務(wù)詳盡的關(guān)鍵稽核點和規(guī)章制度查詢資料，自動引導(dǎo)離任稽核現(xiàn)場操作，自動形成離任稽核報告（草稿）等，實現(xiàn)了離任稽核的電子化。

雖然商業(yè)銀行離任稽核制度從無到有，不斷完善，但機構(gòu)之間發(fā)展不平衡：有的行起步早，現(xiàn)已形成了相對成熟的模式；有的行起步晚，目前還處于探索階段。但不論程度如何，仍然存在一些共性問題亟待解決。

商業(yè)銀行離任稽核工作中存在的問題

（一）稽核人員對離任稽核的定位問題存在模糊認識，稽核風(fēng)險防范意識不強，直接影響到離任稽核作用的發(fā)揮。

限于監(jiān)管部門的任職資格規(guī)定，有的商業(yè)銀行為應(yīng)付資格審查而進行離任稽核，目的是能夠確保通過資格審查，使得離任稽核不能真實反映存在的問題，變成了搞形式、走過場?；巳藛T受此影響，無形中淡化了稽核風(fēng)險意識，對離任稽核作用的認識出現(xiàn)了兩種傾向：一種是過于強調(diào)稽核結(jié)果的局限性，對稽核內(nèi)容不做深入細致的研究，致使稽核風(fēng)險很大；另一種是對稽核結(jié)果的局限性認識不充分，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任面面俱到地去評價，對一些沒有查深查實的問題盲目定論。

（二）組織安排存在缺陷，稽核質(zhì)量與效果難以顯現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、“先稽后離”的原則得不到堅持，弱化了離任稽核效果。在目前情況下，由于種種原因，“先稽后離”的離任稽核原則得不到落實，絕大部分情況是“先離后稽”，即已決定了被稽核人升職或調(diào)動等情況下進行的稽核。對于離任稽核發(fā)現(xiàn)的問題，離任者則認為自己業(yè)已卸任，對問題負有責任，但無權(quán)處理或處理問題力不從心；接任者對處理離任者遺留的問題積極性不高?！跋入x后稽”失去了離任稽核的意義，弱化了離任稽核的效果，達不到離任稽核應(yīng)有的目的。

2、人力資源、紀檢監(jiān)察與稽核部門未能形成合力，使監(jiān)督評價存在片面性。離任稽核工作雖然開始由人力資源部門提出，但在實際工作中，往往是稽核部門單槍匹馬實施稽核。由于稽核部門既不掌握人力資源部門對被稽核人任期內(nèi)的考評情況，也不了解紀檢監(jiān)察部門擁有的群眾舉報線索，在對被稽核人的監(jiān)督評價上會存在一定的片面性，對被稽核人也難以作出一個全面、客觀、公正的評價和鑒定。

3、稽核者與被稽核者責任不清，稽核人員存在顧慮。各商業(yè)銀行對稽核工作原則規(guī)定“下審一級”，但由于稽核人員的不足及稽核體制等原因，導(dǎo)致“下審一級”難以實現(xiàn)。往往出現(xiàn)同級稽核，或者是被稽核人員將提拔到本級行或上級行擔任領(lǐng)導(dǎo)，有的甚至將變?yōu)榛瞬块T及稽核人員在離任稽核結(jié)束后所面臨的上下級關(guān)系，使稽核人員在離任稽核伊始就遇到難處，存有顧慮，當然離任稽核工作也難以體現(xiàn)超脫性。

（三）相關(guān)性原則與重要性原則執(zhí)行不到位，普遍存在目標不明確、重點不突出等問題。主要表現(xiàn)在以下幾點：

1、準備工作不充分，未能很好地利用相關(guān)稽核成果。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營管理的壓力也隨之增加，領(lǐng)導(dǎo)干部的任免與調(diào)動也越來越頻繁，稽核部門所要進行的離任稽核項目也相應(yīng)增多。限于離任稽核時間緊、任務(wù)重、要求高、內(nèi)容廣、工作量大、稽核力量不足的現(xiàn)實狀況，稽核人員只能是在準備不充分的情況下倉促進點，很難在事前對稽核對象進行充分的了解和分析，對前期內(nèi)外部監(jiān)管部門開展現(xiàn)場或非現(xiàn)場檢查所形成的稽核成果，也難以做到有選擇地利用，只能在稽核過程中邊了解邊稽核，不僅影響工作效率，而且影響稽核廣度、深度和質(zhì)量。

2、離任稽核內(nèi)容不全面，缺乏深度，重點不突出。在考慮稽核成本的情況下，相關(guān)性原則要求稽核人員在安排稽核計劃、制定稽核程序、收集稽核證據(jù)時，應(yīng)當以是否與被稽核人的經(jīng)濟責任相關(guān)聯(lián)為標準，確定稽核重點，劃分稽核范圍；重要性原則要求稽核人員應(yīng)當查明會計報表和經(jīng)營管理行為中是否存在重大的錯誤，對于不影響會計報表公允性和經(jīng)營管理有效性的次要事項，可以適當忽略，保證以適當?shù)某杀竞瓦m當?shù)臅r間完成稽核目標，提高稽核效率。但目前，商業(yè)銀行離任稽核只注重領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的經(jīng)營行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項任期目標，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營行為對本單位長遠發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風(fēng)險分析及機構(gòu)發(fā)展后勁分析，現(xiàn)行的離任稽核對這種情況并不能給予充分揭示。

3、發(fā)現(xiàn)問題蜻蜓點水，不能一查到底。在目前離任稽核過程中存在的一個普遍現(xiàn)象，就是檢查方法失于簡單，發(fā)現(xiàn)問題浮于表面，缺乏綜合分析與深入跟蹤。很難做到根據(jù)風(fēng)險找問題，根據(jù)管理找原因，根據(jù)機制提建議。往往是針對問題表象下結(jié)論，沒有對產(chǎn)生問題的深層次原因進行剖析，缺乏對被稽核人盡職情況的調(diào)查，給界定責任帶來很大困難。

（四）評價體系不統(tǒng)一，評價方法不規(guī)范，責任不易劃分。

根據(jù)稽核檢查結(jié)果對被稽核人進行客觀評價，進而界定責任，是擺在廣大稽核人員面前的一大難題。目前各商業(yè)銀行對離任稽核還沒有一個可參照執(zhí)行的評價體系與評價標準，稽核評價的方法也很不規(guī)范，稽核結(jié)論往往人為因素多，客觀公正難以完全做到，進而造成被稽核人責任不易劃分。一是一些決策大都是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的，行長或副行長只不過是履行簽字手續(xù)，因此造成集體責任與個人責任不易分清；二是由于國家宏觀經(jīng)濟政策和市場變化給銀行經(jīng)營活動帶來的影響是領(lǐng)導(dǎo)個人所無法抗拒的，因此造成主觀責任與客觀責任不易分清；三是前任領(lǐng)導(dǎo)與后任領(lǐng)導(dǎo)在延期損益上不易分清，有些后任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)取得的效益和虧損，很大程度上來源于前任領(lǐng)導(dǎo)；四是故意責任和過失責任、工作失誤的界限不易分清；五是短期效益、長期效益與社會效益的界定不易分清。需要改進的幾個方面

（一）在思想上要充分認識開展離任稽核的重要性。

實行離任稽核不僅是高級管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是稽核工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時期加強內(nèi)控、防范風(fēng)險、促進發(fā)展的需要。商業(yè)銀行通過加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的離任稽核，可以促進各級領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守、依法經(jīng)營、不斷提高自律能力與經(jīng)營管理水平，有效防范金融風(fēng)險。各級領(lǐng)導(dǎo)干部與廣大稽核人員對此一定要有充分的認識。

（二）從組織上保證離任稽核工作順利進行。

1、堅持“先稽后離”原則。商業(yè)銀行能否改變目前普通存在的離任稽核成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把稽核結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)，是決定離任稽核制度存在必要性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。離任者的離任必須在離任稽核作出客觀公正的評價和鑒定以后，確定其離任與否。離任稽核過程中，離任者作為被稽核對象，應(yīng)在原崗位接受稽核、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任稽核的開展。對于稽核查出的問題，應(yīng)在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應(yīng)盡快離任的，應(yīng)在進行工作交接時同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對存在的問題加以妥善處理。

2、堅持“下審一級”原則。為了避免同級稽核或被稽核人即將提拔為本級行或上級行領(lǐng)導(dǎo)給離任稽核人員帶來壓力，體現(xiàn)稽核的超脫性，在安排離任稽核項目時應(yīng)積極堅持“下審一級”的原則。特殊情況可以采取委托監(jiān)管部門認可的審計師事務(wù)所等地方中介機構(gòu)進行稽核的方式，來完成離任稽核工作任務(wù)。

3、加強部門間的協(xié)調(diào)配合。在進行離任稽核過程中，稽核、人力資源、紀檢監(jiān)察部門應(yīng)共同配合，相互協(xié)作。在離任稽核準備階段，稽核組應(yīng)廣泛收集整理紀檢監(jiān)察部門對被稽核人及所在單位掌握的有關(guān)情況，使稽核人員心中有數(shù)。特別是人力資源部門一年一度的干部考察結(jié)果，更是稽核組稽核參考的依據(jù)。

（三）從制度上加強對離任稽核的質(zhì)量控制。

離任稽核是一項高層次的監(jiān)督工作，其稽核結(jié)果是商業(yè)銀行人力資源部門對干部進行考評、任用的重要依據(jù)，也是監(jiān)管部門對商業(yè)銀行高級管理人員任職資格審查的必備材料之一。因離任稽核更側(cè)重于對內(nèi)控的評審和效益性分析，稽核的風(fēng)險要遠遠大于一般的稽核項目。為防范稽核風(fēng)險，在實施離任稽核過程中，除嚴格執(zhí)行規(guī)定的稽核程序、方法之外，可以從以下幾個方面控制稽核質(zhì)量。

1、制定和完善離任稽核評價標準，規(guī)范評價行為。目前商業(yè)銀行對領(lǐng)導(dǎo)干部的離任稽核法規(guī)還不夠完善，稽核部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營特點，制定相應(yīng)的離任稽核評價指標體系、評價標準與評價方法，明確離任稽核的范圍、內(nèi)容及報告要求，明確經(jīng)濟責任包括直接責任、主要領(lǐng)導(dǎo)責任和領(lǐng)導(dǎo)責任，以及前任責任與現(xiàn)任責任界定的具體標準等，使商業(yè)銀行離任稽核工作有法可依，有規(guī)可循，進一步增強規(guī)范化和可操作性，為提高離任稽核質(zhì)量提供制度上的保證。

2、建立風(fēng)險責任制與督查機制，提高稽核人員風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的提高是提高稽核質(zhì)量的總體要求，特別是對于商業(yè)銀行各級領(lǐng)導(dǎo)的離任稽核，參與稽核的人員應(yīng)做到依法稽核，客觀公正，嚴守稽核紀律，恪守職業(yè)道德，并具備過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，稽核質(zhì)量才能得到保障?；瞬块T可以通過加強不同形式的風(fēng)險意識教育、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，實行稽核風(fēng)險責任制與督查機制，不斷強化風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證稽核質(zhì)量。

3、嚴格實行書面雙向承諾制度，明確法律責任。為避免虛假財務(wù)信息資料和人為因素干擾影響稽核結(jié)果的正確性，有效防范稽核風(fēng)險，應(yīng)嚴格實行書面雙向承諾制度。一方面，要求被稽核人及所在單位向稽核組做出書面承諾，對所提供會計資料的真實性和完整性負責，并就是否有賬外賬、重大關(guān)聯(lián)事項、未決訴訟事項等作出書面承諾并承擔責任；另一方面，稽核組組長向稽核部門承諾，對提交稽核報告的真實性和執(zhí)行稽核紀律情況負責。

（四）從方法上深化離任稽核工作。

1、在離任稽核過程中，要始終堅持相關(guān)性原則和重要性原則。在進點前要重點做好與人力資源和紀檢監(jiān)察部門的溝通工作，獲取與被稽核人相關(guān)的信息，依據(jù)被稽核人所在單位的有關(guān)情況制定問卷調(diào)查提綱進行調(diào)查了解，同時通過查閱內(nèi)外部監(jiān)管部門對被稽核單位歷次檢查情況，借鑒非現(xiàn)場稽核成果及相關(guān)業(yè)務(wù)報表資料，確定稽核檢查的重點時段和重點內(nèi)容，做到有的放矢。進點談話了解情況時應(yīng)有針對性，可以通過了解業(yè)務(wù)的決策與處理過程來掌握相關(guān)信息?，F(xiàn)場稽核檢查階段，可以根據(jù)上述確定的重點范圍，采取排查的方式，對問題多發(fā)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)進行逐個排查，并探究問題發(fā)生的根源及內(nèi)控方面存在的薄弱環(huán)節(jié)。

2、將離任經(jīng)濟責任稽核與任期經(jīng)濟責任稽核有機結(jié)合起來。離任稽核要在充分利用內(nèi)外部現(xiàn)場、非現(xiàn)場稽核檢查成果的基礎(chǔ)上，大力開展任期經(jīng)濟責任稽核，以減少商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部任期長情況復(fù)雜、被稽核單位提供資料不真實不完整、經(jīng)濟責任難以界定等原因帶來的稽核風(fēng)險，減輕領(lǐng)導(dǎo)干部離任時稽核的工作量，將任期經(jīng)濟責任稽核與離任經(jīng)濟責任稽核有機結(jié)合起來，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間認真履行工作職責，避免短期行為。任期經(jīng)濟責任稽核的頻率可以根據(jù)商業(yè)銀行的機構(gòu)規(guī)模、干部職數(shù)的編制、稽核資源及日常稽核項目的安排情況合理確定。

3、按照客觀性原則和權(quán)責對等原則，對被稽核人進行審慎評價?；巳藛T對被稽核人任期內(nèi)經(jīng)營管理權(quán)的行使和經(jīng)濟責任的承擔情況所作的判斷、分析和評價，應(yīng)以客觀事實為依據(jù)，根據(jù)被稽核人享有權(quán)利的大小，評價其行使權(quán)利的行為和結(jié)果，劃分不同責任期間不同責任主體的責任歸屬，確定其應(yīng)當承擔經(jīng)濟責任的范圍和內(nèi)容。一是對未稽核的事項不予評價；二是對未涉及或不明確的事項不予評價；三是對事實不清、證據(jù)不足的事項不予評價；四是對法律法規(guī)不明確、難以準確定性的事項要謹慎評價。同時做到“七要”“七忌”：一要客觀公正，以檢查事實為依據(jù)，切忌感情用事，以感情論功過；二要力求具體，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，采用寫實、量化的方法給予評價，切忌空洞無物，大話、空話、套話連篇；三要實事求是，劃清前任與后任的政績及責任，客觀真實地評價領(lǐng)導(dǎo)任期的經(jīng)濟責任，切忌界限不清，籠統(tǒng)地進行評價；四要是非分明，客觀地明確領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負的責任，切忌責任不明，只指出被稽核單位存在的問題，卻沒有分清應(yīng)由誰負責，負什么責；五要慎重結(jié)論，保證稽核評價的正確性和穩(wěn)妥性，切忌主觀武斷，不能充分聽取被稽核對象的陳述和申辯；六要依規(guī)辦事，只能就經(jīng)濟責任作出客觀評價，切忌超越范圍，評價經(jīng)濟責任以外的事項；七要恰如其分，注意用語的規(guī)范性和準確性，對查出的嚴重違規(guī)違紀問題應(yīng)做出明確的定性和正確的處理，切忌言過其實，對查出的問題避重就輕。

（五）商業(yè)銀行之間應(yīng)加強橫向溝通與交流，傳遞信息，取長補短，共同提高。

由于各商業(yè)銀行成立時間先后不同，經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)控建設(shè)及企業(yè)文化等存在很大差異，離任稽核工作的起步與發(fā)展也不盡相同。為了縮短差距，盡快與國際接軌，各商業(yè)銀行之間應(yīng)建立相互聯(lián)系交流制度。這樣不僅可以節(jié)約人力、物力、財力，而且還可以少走彎路，共同提高離任稽核工作水平。如中國銀行離任稽核的責任界定標準比較具體，操作性強；建設(shè)銀行對被稽核人所在單位進行可持續(xù)能力評價，便于上級領(lǐng)導(dǎo)決策參考；工商銀行離任稽核工作實現(xiàn)了制度化、規(guī)范化與電子化，效果較好等等，都值得學(xué)習(xí)與借鑒。

第三篇：離任審計

省聯(lián)社：

根據(jù)XX省農(nóng)村信用社聯(lián)合社審計稽核部工作安排，我們“xx審計組”于2xxx年xx月xx日至xx日，歷時xx天，依據(jù) 《xx省農(nóng)村信用社離任審計制度》（討論稿）、《xx省農(nóng)村信用社稽核工作操作規(guī)程》（討論稿）以及其他有關(guān)文件規(guī)定，按照“離任審計方案”的要求，通過測算有關(guān)數(shù)據(jù)、分析、查閱有關(guān)資料以及聽匯報、開座談會、個別談話等形式，經(jīng)過對XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社機關(guān)、營業(yè)部和XX、XX兩個農(nóng)村信用社的審計，較為全面、系統(tǒng)地審核了XX同志在任職期間（重點審計2003年元月1日至2005年3月31日）履行工作職責、有關(guān)責任和遺留的問題以及XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社的經(jīng)營狀況等情況，現(xiàn)將審計稽核結(jié)果報告如下：

一、基本情況

XX縣信用聯(lián)社下轄XX個農(nóng)村信用社，1個營業(yè)部，XX個分社，6個儲蓄所；職工總數(shù)XXX人，其中正式職工XXX人，代辦員XXX人，臨時用工XX人。截止200X年X月末，XX縣農(nóng)村信用社各項存款余額XXXX萬元；各項貸款余額XXXX萬元，不良貸款余額XXXX萬元，不良貸款占比XXXX%；股金余額XXX萬元（均為資格股），其中：自然人股XXXX萬元，占股本總額XXX％（其中內(nèi)部職工股XXX萬元，占股本總額XX%）；法人股XXX萬元，占股本總額XXX％；所有者權(quán)益貸方余額XXXX萬元，凈利潤XX萬元，呆帳準備金XXX萬元;所有者權(quán)益借方余額(歷年虧損掛帳)XXX萬元,未核銷呆帳貸款XXX萬元,信用社入股聯(lián)社資金余額XXXX萬元,資本凈額XXX萬元,加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)總額XXXX萬元,資本充足率為XXX%。

二、主要業(yè)績

XX同志自199X年X月農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫鉤后，始任XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社主任、黨組、黨委書記至今。XX同志近X年的任職期間里，在以他為首的聯(lián)社班子成員帶領(lǐng)下，率領(lǐng)XX縣農(nóng)村信用社全體員工團結(jié)拼搏、求真務(wù)實，使得XX縣農(nóng)村信用社的各項工作取得了長足的進步，特別是自200X年以來，XX縣農(nóng)村信用社各項事業(yè)更是得到了迅猛發(fā)展和壯大，取得了令人矚目的成就。2004年XX縣聯(lián)社被評為巢湖市信合系統(tǒng)綜合評比優(yōu)勝單位。

該同志200X年X月份通過人民銀行系統(tǒng)職稱考試、評定為高級經(jīng)濟師職稱。XX同志曾兩次被縣委授予“優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱號，連續(xù)五年受到縣政府的表彰嘉獎，當選為縣人大代表，XX市黨代表。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。

近年來，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社根據(jù)有關(guān)金融法律法規(guī)和上級文件精神，建立健全了一系列規(guī)章制度，如：《XX縣農(nóng)村信用社貸款管理暫行規(guī)定》、《XX縣農(nóng)村信用社費用開支實施細則》、《XX縣農(nóng)村信用社費用開支定量下?lián)芎蛨筚~制管理試行辦法》，《XX縣農(nóng)村信用社重要空白憑證和有價單證管理制度》、《XX縣農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核制度》、《XX縣農(nóng)村信用社派駐稽核員考核和獎懲暫行辦法》、《XX縣農(nóng)村信用社“三防一?！惫ぷ鬟`規(guī)處罰辦法》、《XX縣農(nóng)村信用社職工教育制度》等。

1998年10月，XX縣農(nóng)村信用社按照《國務(wù)院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》要求，縣聯(lián)社和基層信用社按照合作制的原則，開展了增資擴股工作，召開了社員代表大會，選舉產(chǎn)生了理事會、監(jiān)事會，審議通過了《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社章程》，制定了《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社社員代表大會工作制度》，《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社理事會工作制度》，《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社監(jiān)事會工作制度》，按照“三會”制度要求，制定了《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社貸款審批委員會議事規(guī)則》、《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社財務(wù)審批小組議事規(guī)則》等。

（二）經(jīng)營管理工作成效顯著1、2002年末至2005年3月底業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)績。全縣農(nóng)村信用社各項存款余額XXXXX萬元，較2002年末凈增XXX萬元；各項貸款余額XXX萬元，較2002年末凈增XXX萬元，其中不良貸款余額XXX.7萬元，較2002年末下降XXX.3萬元，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降XXX個百分點，降幅XXX8%；股本金余額XXX萬元，較2002年末凈增加XXX萬元；2003年—2005年1季度共提取呆賬準備金 XXX萬元，核銷呆賬貸款 XXX 萬元，減少歷年虧損掛帳XXXX萬元;資本凈額由2002年末的XXX萬元增加到XXX萬元,加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)總額增加了XXXX萬元,資本充足率由XXXX%提高到XXX%;固定資產(chǎn)凈值增加XXXXX萬元。

2、加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，提升信用社形象。近幾年來，以XX同志為首的聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子十分注重全縣農(nóng)村信用社基礎(chǔ)建設(shè)，不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，努力提升信用社形象，本著“因社制宜，分步實施，先易后難，量力而行”的原則，裝璜修繕了營業(yè)網(wǎng)點，購置計算機，全縣信用社逐步實現(xiàn)了儲蓄操作電子化、貸款管理微機化，適時開通特約電子匯兌業(yè)務(wù)，快捷、方便地服務(wù)于XX縣人民。1998年完工投入使用的“信合大廈”至今都是XX縣城的標志性建筑，使得信用社整體形象煥然一新，增強了企業(yè)競爭后勁。

3、完善法人治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。一是完善內(nèi)控制度。2005年初，重新完善了各崗位責任制考核實施細則。二是建立健全勞動用工制度，改革用人機制。2002年以來，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社相繼制定了《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社“三定”和信用社定員工作實施方案》、《XX縣農(nóng)村信用社工資分配制度改革實施辦法》以及按勞取酬的結(jié)構(gòu)工資制度。三是堅持以人為本，改革用人機制。幾年來，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社全面推行了用人制度的改革，堅持“能者上，平者讓，庸者下”的原則。通過考試、考核、考評等程序，選拔一批德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀員工充實領(lǐng)導(dǎo)崗位，先后產(chǎn)生信用社主任5名，機關(guān)中層干部4名。對在考核、考評中不合格的干部及時進行調(diào)整。四是建立激勵機制，堅持市場化運作機制。制定并完善了《XX縣農(nóng)村信

用社清收歷年陳欠貸款手續(xù)費獎勵辦法》、《貸款營銷管理辦法》、《關(guān)于進一步地加強貸款期限管理與考核補充意見》等制度。

4、緊張有序地開展中央銀行票據(jù)置換工作。XX縣聯(lián)社是省聯(lián)社確定的2005年第二批申請發(fā)行單位，擬置換央行專項票據(jù)XXXX萬元，此項工作在XX同志的直接領(lǐng)導(dǎo)下正順利進行，已于X月X日提出申請，并通過了人民銀行含山支行和銀監(jiān)辦的審核，上報省、市人行和監(jiān)管部門審核。

5、強化財務(wù)管理，抓增收節(jié)支。XX縣聯(lián)社在XX同志的領(lǐng)導(dǎo)下，堅持抓效益、增收節(jié)支，不斷提高盈利水平。一是以強化制度建設(shè)為手段，先后出臺了《XX縣農(nóng)村信用社財務(wù)管理辦法》、《聯(lián)社機關(guān)費用管理辦法》、《增收節(jié)支獎懲辦法》和《XX縣農(nóng)村信用社費用開支定量下?lián)芎蛨髱ぶ乒芾碓囆修k法》，費用開支堅持“集中會審，包干使用，按月核定，按月公開”的原則，從而有效地控制了費用的增長。2004年全縣信用社營業(yè)費用支出XXX萬元，費用率XXX%，分別比2003年下降XXXX萬元和XXX個百分點；二是抓增收,著力清收不良貸款,向存量要效益;注重新增貸款質(zhì)量,向增量要效益。2004年全縣十三個信用社共實現(xiàn)收入XXXX萬元，比2003年增加XXX萬元,比2002年增加XXXX萬元。年末全轄實現(xiàn)了社社盈余，盈余額XXX萬元，同比增加XXX萬元,全年實現(xiàn)綜合效益XXXX萬元, 完成市辦年初下達計劃的XXX%。

6、采取有效措施，實現(xiàn)不良貸款“雙降”。近年來，縣聯(lián)社不斷加大對不良貸款的清收力度，采取各種措施盤活不良貸款。一是推行信貸員績效工資制；二是完善管理制度，強化信貸管理。在防范新增不良貸款方面，全面推行“以證辦貸”。修訂和完善了《XX縣農(nóng)村信用合作社貸款管理暫行規(guī)定》、《關(guān)于進一步加強貸款期限管理與考核的補充意見》等多項制度；三是努力清收舊欠貸款，落實責任清收制度。對舊欠貸款實行逐筆認定，明確責任，考核到人；對清收責任貸款不力者只發(fā)生活費、下崗收貸。堅持貸款催收考核獎懲制度，聯(lián)社各科、室人員分工包社，參與基層社催收工作。堅持做好已核銷呆賬貸款的再清收工作。一方面加大對已核銷貸款的清收力度，另一方面從更深層次加強對已核銷呆賬貸款的管理工作。XX同志和其他聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子成員深入到各涉貸社，逐社落實；四是強化貸款安全管理，積極加強貸款營銷。XX縣農(nóng)村信用社不良貸款“雙降”工作成效顯著，2002年末，XX縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社不良貸款占比為XXX％，到2005年3月末，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降了XXX個百分點，降幅XXX%。

7、開展增資擴股，充實資本金。一是成立組織，加強領(lǐng)導(dǎo)?？h聯(lián)社成立增資擴股工作領(lǐng)導(dǎo)組，各信用社也相應(yīng)成立了增資擴股工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并制訂計劃，強化考核；二是采取多種形式廣泛宣傳農(nóng)村信用社的性質(zhì)、服務(wù)對象和服務(wù)宗旨，引導(dǎo)服務(wù)區(qū)內(nèi)農(nóng)戶樹立參與信用社管理意識；三是對入股社員實行貸款優(yōu)先、利率優(yōu)惠政策，鼓勵農(nóng)戶積極入股和多入股；四是把增資擴股作為信用社和信貸員的責任目標之一進行考核，激勵信用社積極開展增資擴股工作。五是增擴職工股，鼓勵高級管理人員在規(guī)定的比例內(nèi)多入股, 以增強職工的責任意識和風(fēng)險意識；六是對尚未規(guī)范的股金逐步規(guī)范。截止2005年3月末，XX縣信用聯(lián)社股本金余額XXX萬元，較2002年末凈增加XXX萬元。

三、存在問題

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行落實

1、有關(guān)制度執(zhí)行不到位。如：聯(lián)社稽核部門查出XX信用社存在以貸收息違規(guī)行為，聯(lián)社信貸部門未按《XX縣農(nóng)村信用社貸款管理暫行規(guī)定》的要求對有關(guān)責任人進行處罰。

2、有價單證管理亟待加強。聯(lián)社營業(yè)部入股聯(lián)社資金XX萬元股金證、謝集社入股聯(lián)社資金XXX萬元股金證（編號0009）未納入表外“102”科目核算;謝集社抵押物登記證一張，金額XXXXX萬元,由農(nóng)貸會計保管,未交出納視同現(xiàn)金入庫保管,也未納入表外“106”科目核算。

3、此次所檢查的三個信用社均未按照規(guī)定建立《行政公章使用登記簿》，行政公章的使用登記情況不明，存在一定隱患。

（二）信貸管理、風(fēng)險防范

1、貸款“三查”制度執(zhí)行不嚴，表現(xiàn)為貸時審查不認真。如：XXX社XXXX年10月27日貸給安吉爾制衣公司XXX萬元（借據(jù)金額），借款合同、申請書金額為XXXX元；環(huán)峰社2005年4月15日貸給周正英XXX元，借款申請書、合同中日期和金額均有涂改。

2、向不具備借款資格的行政事業(yè)單位發(fā)放貸款。如：營業(yè)部XXXXX年1月XX日至X月XX日發(fā)放XXX財政所貸款4筆金額XXX萬元，用途拆借。其中：XX年XX月XX日貸款XXX萬元，無借款申請書，未簽訂借款合同。

3、放款壘大戶。經(jīng)查有17筆540.08萬元。如：XX社1998年9月16日分別貸給XXX萬元和XX萬元，1998年10月日貸款5萬元，1999年6月9日貸款5萬元，2003年7月21日又貸款8萬元，2004年12月9日貸款給XXXX萬元，該廠法人代表是崔德新，6筆合計金額XXX萬元。

4、貸款以貸收息。經(jīng)抽查XX社2004年12月20日憑證有5筆，金額XX元。其中2004年12月20日貸給黃傳元XXXX元，同日收回黃傳元舊貸本金XX元和利息XXX元。

5、貸款展期手續(xù)不合規(guī)。如：XX社2003年貸給XXX元，展期申請書缺借款人簽字、蓋章，無保證人意見;抽查XX社貸戶展期申請書248份，其中不合規(guī)的26份。

6、抵債資產(chǎn)取得手續(xù)不合規(guī)、損失未及時處理。經(jīng)查，XX社有4筆，金額XXXX萬元。如：1997年9月29日收XX行政村房屋，入帳XXX元，雙方?jīng)]有簽訂協(xié)議書、未經(jīng)法院裁定，也沒有辦理產(chǎn)權(quán)證書；1998年10月30日收XX汽車，入帳X萬元，1998年11月15日出售XX萬元，損失XX萬元未處理。

7、抵押貸款逾期沒有及時處理抵押物。經(jīng)查，營業(yè)部有21筆XXX萬元，其中：1997年3筆金額XX萬元；XX社有38筆金額XXXX萬元；

XX社有5筆金額XX萬元。

8、單戶、最大十戶貸款超比例?！?.9、最大十戶貸款存在一定信貸風(fēng)險，欠息較多….（三）財務(wù)制度執(zhí)行、管理

1、會計科目使用錯誤?！?2、串用科目賬戶。….3、費用開支手續(xù)不全。….4、租賃費收入未按規(guī)定納入“營業(yè)外收入”核算?！?（四）、其他應(yīng)收賬款清理不及時?！?（五）、固定資產(chǎn)購置超規(guī)模，固定資產(chǎn)占比超比例?！?.（六）、超批準金額從信用社籌資建“綜合樓”?！?.（七）、股金清理規(guī)范工作存在不足?！?.四、稽核評價

1、XX同志在任期內(nèi)認真貫徹執(zhí)行黨和國家的金融方針、政策、法規(guī)，堅持以業(yè)務(wù)經(jīng)營為中心，強化內(nèi)部管理，狠抓員工隊伍建設(shè)，取得了顯著的經(jīng)濟效益，任期內(nèi)實現(xiàn)無經(jīng)濟和刑事案件。

2、XX同志始終堅持“存款立社”的觀念，把大力組織資金放在業(yè)務(wù)經(jīng)營的首位。通過開展文明服務(wù)、拓展服務(wù)功能，實現(xiàn)各項存款持續(xù)、穩(wěn)定、大幅度增長。

3、能認真貫徹執(zhí)行國家金融政策和產(chǎn)業(yè)信貸政策，堅持為“三農(nóng)”服務(wù)宗旨，加大貸款投放力度，強化不良貸款清收，有力支持了XX縣農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

4、在經(jīng)營管理上，堅持從實際出發(fā)，求真務(wù)實，通過增收節(jié)支、開源節(jié)流，努力提高信用社收益水平，為XX縣農(nóng)村經(jīng)濟和農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展做出了積極的貢獻。

五、稽核建議

（一）進一步督促農(nóng)村信用社認真執(zhí)行各項內(nèi)控制度，切實做到有章必循、有制必依、違章必究。

（二）加強信貸管理，杜絕違章、違規(guī)貸款。

1、嚴格執(zhí)行貸款“三查”制度，完善貸款手續(xù)。

2、嚴禁各種違規(guī)貸款行為，對已發(fā)生的要落實責任人，限期收回。

3、做好信貸基礎(chǔ)管理工作，完善信貸檔案，規(guī)范貸款分戶賬。

（三）加強財務(wù)管理，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律。

（四）加強非信貸資產(chǎn)管理，努力降低非生息資金占用。

審計組成員：……

第四篇：離任審計

由中石油高管案發(fā)看中國離任審計?

新聞背景：13年9月1日上午，中央紀委、監(jiān)察部發(fā)布消息：國務(wù)院國資委主任、黨委副書記蔣潔敏涉嫌嚴重違紀，目前正接受組織調(diào)查。

現(xiàn)年58歲的蔣潔敏曾長期在石油系統(tǒng)任職，今年3月剛從中石油集團公司董事長調(diào)任現(xiàn)職。就在上周，中石油4名高管相繼因涉嫌嚴重違紀被調(diào)查。據(jù)媒體報道，4人案發(fā)與蔣潔敏離任審計中發(fā)現(xiàn)的問題有關(guān)。蔣潔敏本人則成為第一位被調(diào)查的中共十八屆中央委員。今年3月18日，蔣潔敏辭去中石油集團董事長之職，一周后正式以國資委主任、黨委副書記身份亮相。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，央企領(lǐng)導(dǎo)人離任后，應(yīng)對其任內(nèi)工作進行離任審計。據(jù)財新網(wǎng)報道，離任審計采用聯(lián)席會議制度，由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源和社會保障、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，如在審計中發(fā)現(xiàn)問題，可移交紀檢部門處理，目前審計部門和中紀委的調(diào)查組均已進駐中石油。

毫不夸張的說蔣潔敏的落馬與離任審計直接相關(guān)，如新聞中所說：央企領(lǐng)導(dǎo)人離任后，應(yīng)對其任內(nèi)工作進行離任審計。但是直到中石油丑聞我才知道有離任審計這個制度，這不禁讓我產(chǎn)生兩個疑惑：為什么離任審計在蔣潔敏案之前作用甚微？為什么蔣潔敏有如此重大的違紀行為卻未被發(fā)現(xiàn)還能升遷成為國資委主任？

針對第一個問題，在查閱網(wǎng)上一些資料后，我得出以下結(jié)論：在過去，離任審計更多的事走走過場并沒有深入開展，一方面因為被審計人員大多數(shù)是因為升遷或者退休而離任，審計人員在潛意識中認為被審人員沒有什么問題，同時也可能懼怕被審人員的“權(quán)威”，不敢深入審計。另一方面在離任審計前還會有任期審計與內(nèi)部審計，這也可能造成審計人員的麻痹大意，或者借用之前的審計結(jié)果。這都會影響離任審計的結(jié)果，這也是為什么離任審計作用甚微，所以國家審計署長李金華就說過離任審計需要“鐵面”人員。

對于第二個問題，就要從離任審計的制度本身來討論了。首先按照正常程序，離任審計未完成,，被審人員是無法就任下一個職務(wù)的，但是凡事都有例外，而蔣潔敏就是這樣的例外，如果當要繼任的職位急需上任，那么離任人員可以先上任，而不必等待離任審計結(jié)束。這就存在一個時間上的隱患。另外離任審計在空間（范圍）上也存在隱患，即離任審計只針對國營企業(yè)的一把手，也就是單位法人或者負責人?？梢婋x任審計范圍的狹窄，如果離職審計能增加審計對象的范圍，針對離職人員主管項目進行審計，這樣既不會增加過多的工作量，又能讓離職審計覆蓋面更廣。

????其實離職審計在本質(zhì)上還有一個致命的缺陷：離職審計其實可以歸類為事后審計，這種審計做不到事前預(yù)防，只能做?事后諸葛亮?。?對被審計人在任職期間發(fā)生的錯誤或舞弊行為不能及時發(fā)現(xiàn)，無法及時采取措施加以制止，減少損失，如果在離任審計時發(fā)現(xiàn)重大問題，再改變決定，將會給各方面帶來被動?？傊x職審計雖然局限性很多，但是存在即為合理，離職審計也有他可取的地方。他能發(fā)現(xiàn)上一任存在的問題，也能幫助下一任理清財務(wù)情況，做好工作，另外，國家對審計工作越來越重視，審計制度也一定會越來越完善的。

第五篇：離任審計

離任審計是一項綜合性審計，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實施離任審計的過程中，除了采用一些基本方法外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。這些方法主要有ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評分法、金額法等。

（一）ABC分析法

ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點，兼顧一般，以達到用較少投入獲得較多收益的目的。

ABC分析法在離任審計工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是對被審計單位管理控制進行分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評價或提出建議，主要運用于管理責任審計。

二是對審計工作管理控制進行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率，可將ABC分析法的原理運用于審計工作管理控制：即可將審計對象、審計內(nèi)容或?qū)徲嬞Y料分為ABC三類，對于“關(guān)鍵的少數(shù)”（A類）和“一般的多數(shù)”（BC類），分別給予重點管理和一般管理，從而提高審計效率。

（二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式，來表達一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該項工程或生產(chǎn)的進度和成本，以確保達到預(yù)定目標的一種科學(xué)管理技術(shù)，因而又稱為“成本計劃評審法”。其工作原理是：

（1）在編制工程或生產(chǎn)計劃時，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖，使之能反映各項工作的順序和相互關(guān)系。

（2）分析各項工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。

（3）預(yù)計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。

（4）不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。

（5）反復(fù)調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預(yù)定目標完成計劃，以能降低成本提高經(jīng)濟效益。

審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團的離任審計業(yè)務(wù)。

（三）綜合評分法

在離任審計中，審計人員應(yīng)對被審計單位和責任人的財務(wù)責任、管理責任、法紀責任和社會責任的履行情況進行綜合評價，為了使評價結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計人員可以使用綜合評分法進行評價。

具體做法如下：

（1）將所有需要評價的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。

（2）將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分數(shù)可以不相等。例如，可以給財務(wù)責任和管理責任各分配40分，給法紀責任和社會責任各分配10分。

（3）再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評價指標，并給予一定的評分。若達到或完成該項指標，即可獲得該項分數(shù)；如果沒有達到或超額完成該項指標，可視具體情況扣減或增加分數(shù)。

（4）將各個部分所得的分數(shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分數(shù)。將這個分數(shù)與預(yù)先規(guī)定的標準進行對比，即可對全部經(jīng)濟責任的履行情況做出全面的評價。

在實際運用該方法時，審計人員應(yīng)在征求有關(guān)方面的意見和參照同行業(yè)評分標準的基礎(chǔ)上，確定評分的權(quán)數(shù)和評分的標準。

（四）金額法

金額法是將原來難以進行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來計算表述的方法。運用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進管理工作與提高經(jīng)濟效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計證據(jù)。例如：由于被審計單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對于管理失控帶來的經(jīng)濟損失，可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。