江蘇省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集操作辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程（試行）>的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕107號、蘇地稅規(guī)〔2010〕5號、蘇科政〔2010〕172號、蘇經(jīng)信科技〔2010〕395號）和《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）、《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）等文件的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。

第二章

研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

第三條

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)設(shè)立“研發(fā)費(fèi)”賬戶，并根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

第四條

“研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號）”科目下設(shè)三級至六級科目：

（一）根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級科目

1、自行開發(fā)；2、委托開發(fā)；3、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。

（二）研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四至五級科目：

1、人員人工

（1）工資薪金；（2）津貼補(bǔ)貼；（3）加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪；（4）其他。

2、直接投入

（1）材料、燃料和動(dòng)力；（2）測試手段購置費(fèi)；

（3）工裝及檢驗(yàn)費(fèi)；

（4）儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)；

（5）儀器設(shè)備租賃費(fèi)；

（6）其他。

3、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

（1）儀器設(shè)備；（2）長期待攤費(fèi)用；（3）其他。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)

（1）設(shè)計(jì)制定費(fèi)；（2）其他設(shè)計(jì)費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

6、無形資產(chǎn)攤銷

（1）研發(fā)軟件；

（2）專利權(quán)；

（3）非專利發(fā)明（技術(shù)）；（4）其他專用技術(shù)。

7、其他費(fèi)用

（1）勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；

（2）研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用；

（3）圖書資料及翻譯費(fèi)；（4）其他。

（三）企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級科目。

第五條

企業(yè)也可根據(jù)自身情況先行根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置科目，再根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

第三章

研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容

第六條

人員人工

（一）工資薪金

在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金。

（二）津貼補(bǔ)貼

在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的津貼、補(bǔ)貼。

（三）加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪

在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。

（四）其他

研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。

第七條

直接投入

（一）材料、燃料和動(dòng)力

從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（二）測試手段購置費(fèi)

達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

（三）工裝及檢驗(yàn)費(fèi)

工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)。

（四）儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)

用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)。

（五）儀器設(shè)備租賃費(fèi)

專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（六）其他

1、用于研究開發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)；

2、其他。

第八條

折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

（一）儀器設(shè)備

專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（二）長期待攤費(fèi)用

研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

（三）其他

1、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；

2、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用本期攤銷額。

第九條

設(shè)計(jì)費(fèi)

（一）設(shè)計(jì)制定費(fèi)

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。

（二）其他設(shè)計(jì)費(fèi)用

進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。

第十條

裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

第十一條

無形資產(chǎn)攤銷

（一）研發(fā)軟件

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

（二）專利權(quán)

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

（三）非專利發(fā)明（技術(shù)）

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

（四）其他專用技術(shù)

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

第十二條

其他費(fèi)用

（一）勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

（二）研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用

研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

（三）圖書資料及翻譯費(fèi)

技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（四）其他

為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

第四章

研發(fā)費(fèi)分配口徑及歸集依據(jù)

第十三條

企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，再按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。

分配方法應(yīng)及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，且一經(jīng)確定不得隨意變更。若因?yàn)楹侠碓虼_實(shí)需要變更的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

企業(yè)在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間、或各研發(fā)項(xiàng)目間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。

第十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。

第五章

研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收口徑歸集對照

第十五條

研發(fā)形式為自行開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，按表一對應(yīng)關(guān)系將研發(fā)費(fèi)借方發(fā)生額分別填入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集表。

表一：

會(huì)計(jì)歸集口徑

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑（見注1）

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑

四級科目

五級科目

人員人工

工資薪金

第2行：工資、薪金

人員人工

津貼補(bǔ)貼

第3行：津貼、補(bǔ)貼

人員人工

加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪

第4行：加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪

人員人工

其他

——

人員人工（見注2）

直接投入

材料、燃料和動(dòng)力

第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用

直接投入

測試手段購置費(fèi)

第8行：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)

直接投入

工裝及檢驗(yàn)費(fèi)

第9行：工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)

直接投入

儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)

第10行：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡單維護(hù)費(fèi)

直接投入

儀器設(shè)備租賃費(fèi)

第13行：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)

直接投入

其他

——

直接投入

折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

儀器設(shè)備

第13行：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)

折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

長期待攤費(fèi)用

第14行：研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

其他

——

折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

設(shè)計(jì)費(fèi)

設(shè)計(jì)制定費(fèi)

第17行：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)

設(shè)計(jì)費(fèi)

其他設(shè)計(jì)費(fèi)用

第18行：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)

裝備調(diào)試費(fèi)

——

第21行：工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)

無形資產(chǎn)攤銷

研發(fā)軟件

第24行：研發(fā)軟件

無形資產(chǎn)攤銷

專利權(quán)

第25行：專利權(quán)

無形資產(chǎn)攤銷

非專利發(fā)明（技術(shù)）

第26行：非專利發(fā)明（技術(shù)）

無形資產(chǎn)攤銷

其他專用技術(shù)

第27行：許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專有技術(shù)發(fā)生的攤銷費(fèi)

無形資產(chǎn)攤銷

其他費(fèi)用（見注3）

勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)

第29行：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)

其他費(fèi)用

研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用

第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)

其他費(fèi)用

圖書資料及翻譯費(fèi)

第33行：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)

其他費(fèi)用

其他

——

其他費(fèi)用

注1：已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用不得填入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集表。

注2：對于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年在企業(yè)累計(jì)工作不滿183天的，不得歸集進(jìn)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)口徑。

注3：其他費(fèi)用在高新技術(shù)口徑歸集時(shí)，一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。

第十六條

研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，委托方按表二對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。

表二：

會(huì)計(jì)歸集口徑（三級科目）

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑

委托開發(fā)（見注4）

按受托方向委托方提供的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按表一進(jìn)行歸集

委托外部研究開發(fā)投入額

注4：按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。

第十七條

研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，凡符合條件的，合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按表三對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。

與合同約定實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用差額的收付，按表三對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。

表三：

會(huì)計(jì)歸集口徑（三級科目）

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑

。。（注5）

。。

。。

合作開發(fā)（注6）

第34行：合作（集中）開發(fā)研發(fā)費(fèi)收付額

委托外部研究開發(fā)投入額

注5：合作方直接參與研發(fā)發(fā)生研發(fā)費(fèi)的，按表一對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。

注6：合作方按合同約定實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)存在差額的，差額大于0為企業(yè)支付的費(fèi)用，用正數(shù)表示；差額小于0為企業(yè)收到差額部分，用負(fù)數(shù)表示。

第十八條

研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，受益集團(tuán)成員公司可以按照集團(tuán)公司的分?jǐn)偙磉M(jìn)行分?jǐn)?，并按表三對?yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。

第十九條

按“研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑”的研發(fā)費(fèi)可按規(guī)定以其實(shí)際發(fā)生額的50%，在匯算清繳時(shí)按規(guī)定享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠；按“高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑”的研發(fā)費(fèi)可作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠備案時(shí)計(jì)算研發(fā)費(fèi)比例的依據(jù)。

第六章

日常管理

第二十條

納稅人研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

對于因使用會(huì)計(jì)核算軟件在財(cái)務(wù)核算上無法按照本辦法規(guī)定一一對應(yīng)歸集研發(fā)費(fèi)用的，可在報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，建立輔助賬歸集調(diào)整。

第七章

附則

第二十一條

本辦法自2012納稅年度起實(shí)施。

責(zé)編：無錫金達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

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