江蘇省國家稅務局關于印發(fā)《江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）》的通知

蘇國稅發(fā)[2012]15號

各省轄市、蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局，常熟市、張家港保稅區(qū)國家稅務局，省局直屬稅務分局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和省委、省政府關于鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力的一系列規(guī)定，充分發(fā)揮所得稅優(yōu)惠政策推進全省創(chuàng)新型經濟發(fā)展和產業(yè)轉型升級的重要作用，省國稅局、省地稅局、省財政廳、省科技廳、省經信委聯(lián)合制定了《江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）》，現印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

省國稅局、省地稅局、省財政廳、省科技廳、省經信委將以不同形式開展落實國家、省有關促進企業(yè)自主創(chuàng)新相關財稅、科技政策宣傳講解和培訓活動，提高企業(yè)財會人員、技術管理人員的政策水平和業(yè)務能力，確保企業(yè)真正成為自主創(chuàng)新的主體。

各級國稅、地稅、財政、科技、經信部門要提高認識、加強溝通，密切合作，健全機制、簡化流程，提高效率，以“六大戰(zhàn)略”和“八項工程”為重點，在項目確認、項目登記和加計扣除、后續(xù)跟蹤管理服務等多環(huán)節(jié)，加大對企業(yè)的宣傳、指導和管理力度，從企業(yè)實際需求出發(fā)聯(lián)合提供有針對性的服務，確保此項優(yōu)惠政策落到實處。省國稅局、省地稅局、省財政廳、省科技、省經信委將適時對相關工作進行調研。

江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為加強企業(yè)研發(fā)費用管理，規(guī)范研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）、《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）>的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕107號、蘇地稅規(guī)〔2010〕5號、蘇科政〔2010〕172號、蘇經信科技〔2010〕395號）和《關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）、《關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）等文件的有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠或高新技術企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。

第二章

研發(fā)費的會計科目設置

第三條

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費支出，應在“管理費用”科目下設立“研發(fā)費”賬戶，并根據研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設立“研發(fā)支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。

第四條

“研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”或“費用化支出”與“資本化支出”科目下設三級至六級科目：

（一）根據研發(fā)形式設置三級科目

1、自行開發(fā)；

2、委托開發(fā)；

3、合作開發(fā)；

4、集中開發(fā)。

（二）研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應設置四至五級科目：

1、人員人工

（1）工資薪金；

（2）津貼補貼；

（3）加班工資、獎金、年終加薪；

（4）其他。

2、直接投入

（1）材料、燃料和動力；

（2）測試手段購置費；

（3）工裝及檢驗費；

（4）儀器設備維護費；

（5）儀器設備租賃費；

（6）其他。

3、折舊費用與長期費用攤銷

（1）儀器設備；

（2）長期待攤費用；

（3）其他。

4、設計費

（1）設計制定費；

（2）其他設計費用。

5、裝備調試費

6、無形資產攤銷

（1）研發(fā)軟件；

（2）專利權；

（3）非專利發(fā)明（技術）；

（4）其他專用技術。

7、其他費用

（1）勘探現場試驗費；

（2）研發(fā)成果相關費用；

（3）圖書資料及翻譯費；

（4）其他。

（三）企業(yè)可根據本企業(yè)實際需要設定六級科目。

第五條

企業(yè)也可根據自身情況先行根據研發(fā)形式設置科目，再根據研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。

第三章

研發(fā)費歸集內容

第六條

人員人工

（一）工資薪金

在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金。

（二）津貼補貼

在職直接從事研發(fā)活動人員的津貼、補貼。

（三）加班工資、獎金、年終加薪

在職直接從事研發(fā)活動人員的加班工資、獎金、年終加薪。

（四）其他

研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會保險費用（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用等。

第七條

直接投入

（一）材料、燃料和動力

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。

（二）測試手段購置費

達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（三）工裝及檢驗費

工藝裝備開發(fā)制造費，設備調整檢驗費，試制產品檢驗費。

（四）儀器設備維護費

用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費。

（五）儀器設備租賃費

專門用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（六）其他

1、用于研究開發(fā)活動的除儀器、設備外的房屋等固定資產的租賃費；

2、其他。

第八條

折舊費用與長期費用攤銷

（一）儀器設備

專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（二）長期待攤費用

研發(fā)儀器設備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

（三）其他

1、研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；

2、研究開發(fā)項目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長期待攤費用本期攤銷額。

第九條

設計費

（一）設計制定費

新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費。

（二）其他設計費用

進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用。

第十條

裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

第十一條

無形資產攤銷

（一）研發(fā)軟件

因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。

（二）專利權

因研究開發(fā)活動需要購入的專利權所發(fā)生的費用攤銷。

（三）非專利發(fā)明（技術）

因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術）所發(fā)生的費用攤銷。

（四）其他專用技術

因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術、設計和計算方法等專用技術所發(fā)生的費用攤銷。

第十二條

其他費用

（一）勘探現場試驗費

勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

（二）研發(fā)成果相關費用

研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。

（三）圖書資料及翻譯費

技術圖書資料費、資料翻譯費。

（四）其他

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。

第四章

研發(fā)費分配口徑及歸集依據

第十三條

企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產經營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。

分配方法應及時報送主管稅務機關備案，且一經確定不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。

企業(yè)在研發(fā)費和生產經營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。

第十四條

企業(yè)應當提供證明費用實際已經發(fā)生的足夠、適當的有效憑證。

第五章

研發(fā)費會計與稅收口徑歸集對照

第十五條

研發(fā)形式為自行開發(fā)的研發(fā)項目，按表一對應關系將研發(fā)費借方發(fā)生額分別填入研發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費歸集表。

表一：

會計歸集口徑

研發(fā)費加計扣除填表口徑（見注1）

高新技術企業(yè)研發(fā)費填表口徑

四級科目

五級科目

人員人工

工資薪金

第2行：工資、薪金

人員人工

津貼補貼

第3行：津貼、補貼

人員人工

加班工資、獎金、年終加薪

第4行：加班工資、獎金、年終加薪

人員人工

其他

——

人員人工（見注2）

直接投入

材料、燃料和動力

第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用

直接投入

測試手段購置費

第8行：達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費

直接投入

工裝及檢驗費

第9行：工藝裝備開發(fā)制造費，設備調整檢驗費，試制產品檢驗費

直接投入

儀器設備維護費

第10行：用于研發(fā)活動的儀器設備簡單維護費

直接投入

儀器設備租賃費

第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費

直接投入

其他

——

直接投入

折舊費用與長期費用攤銷

儀器設備

第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費

折舊費用與長期費用攤銷

長期待攤費用

第14行：研發(fā)儀器設備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用

折舊費用與長期費用攤銷

其他

——

折舊費用與長期費用攤銷

設計費

設計制定費

第17行：新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費

設計費

其他設計費用

第18行：進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用

設計費

裝備調試費

——

第21行：工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用

裝備調試費

無形資產攤銷

研發(fā)軟件

第24行：研發(fā)軟件

無形資產攤銷

專利權

第25行：專利權

無形資產攤銷

非專利發(fā)明（技術）

第26行：非專利發(fā)明（技術）

無形資產攤銷

其他專用技術

第27行：許可證、專有技術、設計和計算方法等專有技術發(fā)生的攤銷費

無形資產攤銷

其他費用（見注3）

勘探現場試驗費

第29行：勘探、開發(fā)技術的現場試驗費

其他費用

研發(fā)成果相關費用

第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費

其他費用

圖書資料及翻譯費

第33行：技術圖書資料費、資料翻譯費

其他費用

其他

——

其他費用

注1：已計入無形資產成本的費用不得填入研發(fā)費加計扣除歸集表。

注2：指全年在企業(yè)累計工作超過183天的兼職或臨時聘用人員的工資薪金、津貼、補貼、加班工資、獎金、年終加薪以及與其任職或受雇的其他支出。

注3：其他費用在高新技術口徑歸集時，一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。

第十六條

研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項目，委托方按表二對應關系進行加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費的歸集。

表二：

會計歸集口徑（三級科目）

研發(fā)費加計扣除填表口徑

高新技術企業(yè)研發(fā)費填表口徑

委托開發(fā)

按受托方向委托方提供的該研發(fā)項目的費用支出明細情況按表一進行歸集

委托外部研究開發(fā)投入額（見注4）

注4：按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％進行高新技術口徑的歸集。

第十七條

研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項目，凡符合條件的，合作各方就自身承擔的研發(fā)費用按表三對應關系進行加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費的歸集。

與合同約定實際承擔的研發(fā)費用差額的收付，按表三對應關系進行加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費的歸集。

表三：

會計歸集口徑（三級科目）

研發(fā)費加計扣除填表口徑

高新技術企業(yè)研發(fā)費填表口徑

。。（注5）

。。

。。

合作開發(fā)（注6）

第34行：合作（集中）開發(fā)研發(fā)費收付額

委托外部研究開發(fā)投入額

注5：合作方直接參與研發(fā)發(fā)生研發(fā)費的，按表一對應關系進行加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費的歸集。

注6：合作方按合同約定實際承擔的研發(fā)費與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費存在差額的，差額大于〇為企業(yè)支付的費用，用正數表示；差額小于〇為企業(yè)收到差額部分，用負數表示。

第十八條

研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項目，受益集團成員公司可以按照集團公司的分攤表進行分攤，并按表三對應關系進行加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費的歸集。

第十九條

按“研發(fā)費加計扣除填表口徑”的研發(fā)費可按規(guī)定以其實際發(fā)生額的50%，在匯算清繳時按規(guī)定享受加計扣除的稅收優(yōu)惠；按“高新技術企業(yè)研發(fā)費填表口徑”的研發(fā)費可作為高新技術企業(yè)認定和優(yōu)惠備案時計算研發(fā)費比例的依據。

第六章

日常管理

第二十條

納稅人研發(fā)費用歸集不準確的，主管稅務機關有權進行調整。

對于因使用會計核算軟件在財務核算上無法按照本辦法規(guī)定一一對應歸集研發(fā)費用的，可在報主管稅務機關同意后，建立輔助賬歸集調整。

第七章

附

則

第二十一條

本辦法自2012納稅年度起實施。