第一篇：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要點(diǎn)

關(guān)于申請(qǐng)研發(fā)支出加計(jì)扣除操作要點(diǎn)

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，國(guó)稅發(fā)〔2008〕16號(hào)文規(guī)定，符合條件八項(xiàng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除。

一、研發(fā)支出加計(jì)扣除的概念

研發(fā)加計(jì)扣除是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)日常發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)一般按實(shí)際發(fā)生額扣除，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進(jìn)行扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。二、八項(xiàng)支出具體內(nèi)容

1．新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

２．從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

３．在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（財(cái)稅（2013）70號(hào)文增加了“五險(xiǎn)一金”）

４．專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

５．專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

６．專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

７．勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。８．研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

研發(fā)支出采取列舉法，因此除上述費(fèi)用以外的費(fèi)用如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用、辦公費(fèi)用、職工福利費(fèi)等均不能加計(jì)扣除；

三、企業(yè)要申請(qǐng)加計(jì)扣除，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料。１．自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。２．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

３．自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

４．企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

５．委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

６．研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

７．會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。

８．企業(yè)提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。四、八項(xiàng)支出申請(qǐng)加計(jì)扣除還必須符合以下條件

1．費(fèi)用入賬時(shí)間要在項(xiàng)目申報(bào)期內(nèi)間內(nèi)，不在申報(bào)期內(nèi)入賬，即使真實(shí)發(fā)生，也不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；案例：某項(xiàng)目申報(bào)期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發(fā)票才入賬，材料費(fèi)用就 不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。如果申報(bào)期項(xiàng)目沒(méi)有關(guān)閉，費(fèi)用仍然有發(fā)生，要及時(shí)向稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理延期手續(xù)；

2．每一筆費(fèi)用列支均要指向某個(gè)正在執(zhí)行中的項(xiàng)目，如果項(xiàng)目指向不清，就不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。如領(lǐng)料單上要注明項(xiàng)目名稱及用途；

3．材料費(fèi)用、燃料與動(dòng)力費(fèi)用均指直接發(fā)生費(fèi)用，間接分?jǐn)偟馁M(fèi)用均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；

4．人工費(fèi)用加計(jì)扣除的要求，一是強(qiáng)調(diào)在職，要求要與企業(yè)簽訂正式的勞動(dòng)合同，除退休返聘人員外，企業(yè)要繳納五險(xiǎn)一金人員，實(shí)習(xí)生、兼職人員發(fā)生的人工費(fèi)用均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。二是強(qiáng)調(diào)從事研發(fā)活動(dòng)人員，行政管理人員均不在列。三發(fā)生的各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼是指在工資表中列支的費(fèi)，并且要按實(shí)際發(fā)放金額進(jìn)行工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)。以報(bào)銷單形式列支的費(fèi)用，則不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；案例：企業(yè)為了增加研發(fā)人員收入，以報(bào)銷單方式，發(fā)放租房補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。

5．折舊費(fèi)、租賃費(fèi)用是指用于研發(fā)活動(dòng)儀器、設(shè)備折舊、租賃費(fèi)，其

他固定資產(chǎn)如房屋、辦公家具等折舊費(fèi)、租賃費(fèi)均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；

五、其他

當(dāng)然并不是說(shuō)不能加計(jì)扣除費(fèi)用就不能在研發(fā)支出中列支，如研發(fā)發(fā)生差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)等，這些費(fèi)用仍然在研發(fā)支出中列支，研發(fā)部門在報(bào)銷每一筆支出時(shí)同樣也要注明項(xiàng)目名稱，便于進(jìn)行正確的項(xiàng)目成本核算；

六、研發(fā)支出加計(jì)扣除稅法依據(jù)

1．國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財(cái)稅[2013]70號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知

二〇一五年五月六日

第二篇：研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除培訓(xùn)資料

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除培訓(xùn)資料

2008年我國(guó)多數(shù)企業(yè)受金融危機(jī)影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的現(xiàn)象，為此國(guó)務(wù)院出臺(tái)了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應(yīng)的配套措施，主要的目的是為了保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，拉動(dòng)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展。地方政府將完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，允許企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是政府為鼓勵(lì)企業(yè)積極加大開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

近年來(lái)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除完善的政策具體如下：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)）等。

據(jù)悉，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計(jì)扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開始時(shí)，及時(shí)印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，2008年以前對(duì)此沒(méi)有專門的規(guī)定，只是散見于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)單行文件中。

第一部分：研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的條件、范圍及注意事項(xiàng)

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件（形式要件）：

1、財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)；

2、研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3、按《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號(hào)）文件規(guī)，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)必須從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的規(guī)定項(xiàng)目 的研究開發(fā)活動(dòng)，同時(shí)必須提供省級(jí)以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計(jì)劃或建議書。明確公司各事業(yè)部要實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，其研發(fā)項(xiàng)目必須在山東省內(nèi)申請(qǐng)成功的省級(jí)以上立項(xiàng)項(xiàng)目，否則不允許加計(jì)扣除。

4、企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

5、根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

6、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在匯算清繳時(shí)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列材料： 1）、省級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研發(fā)費(fèi)預(yù)算； 2）、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 3）、研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

4）、公司總部戰(zhàn)略與產(chǎn)品規(guī)劃部技術(shù)工程科研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

5）、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議以及受托方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)歸集表（加蓋公章或財(cái)務(wù)專用章）；

6）、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告及政府科技部門的研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的扣除范圍：

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要是指企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分10年攤銷。

1、扣除范圍

1）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的特定的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

2）具體扣除費(fèi)用項(xiàng)目包括：

? 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

? 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

? 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

? 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

? 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

? 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

? 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

3）對(duì)與其它企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

4）委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)向委托方取得該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

5）受其它單位委托開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用由委托方按規(guī)定加計(jì)扣除，公司不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

6）收益性研發(fā)費(fèi)用直接按當(dāng)期發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

2、如何把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍？

對(duì)于允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項(xiàng)費(fèi)用。與國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件出臺(tái)之前的文件比較，研發(fā)費(fèi)用范圍總體是相類似的，細(xì)節(jié)上有差異。對(duì)比分析如下：

116號(hào)文件沒(méi)有“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類費(fèi)用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報(bào)材料，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格歸集這八類費(fèi)用，不能擅自擴(kuò)大范圍，不能將文件沒(méi)有列舉的費(fèi)用列入研究開發(fā)費(fèi)。如非研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等項(xiàng)目，都不符合加計(jì)扣除的要求，企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中要認(rèn)真區(qū)分。

在財(cái)務(wù)核算中，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)歸集在“研發(fā)費(fèi)用”科目的八類費(fèi)用，但與《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定的八類可享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有所不同。

比如會(huì)計(jì)制度規(guī)定“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目，但稅收政策上僅包括“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”。

又如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等，但稅收政策中可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用只包括一部分，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

1）依據(jù)116號(hào)文，“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計(jì)扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的，但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除。

2）116號(hào)文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）不可以加計(jì)扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）也不可以加計(jì)扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具；此外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用，因并非專用也不可加計(jì)扣除。

3）116號(hào)文規(guī)定：“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除。

4）依據(jù)116號(hào)文，“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”可以加計(jì)扣除，所以，研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。

5）由于116號(hào)文沒(méi)有規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

3、相應(yīng)策劃思考、分析

1）、研發(fā)活動(dòng)中研發(fā)人員發(fā)生的其他一些差旅費(fèi)、電話費(fèi)、用車的油料費(fèi)修理費(fèi)等，應(yīng)視企業(yè)是否將這些費(fèi)用作為工資薪金實(shí)行貨幣化補(bǔ)貼的形式，如果其作為從事研發(fā)活動(dòng)人員的津貼、補(bǔ)貼在合理的范圍內(nèi)應(yīng)可以并入到工資薪金中的津補(bǔ)貼項(xiàng)目。研發(fā)項(xiàng)目與費(fèi)用支出范圍均有明確限制，如果項(xiàng)目在規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)，所述“人工費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、差旅會(huì)議

費(fèi)”中，符合規(guī)定的“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以享受加計(jì)扣除。

2）、擴(kuò)大研發(fā)人員范圍

按公司2010年提報(bào)“高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠”審核資料口徑擴(kuò)大研發(fā)人員范圍。公司正常在未調(diào)整的情況下研發(fā)人員占公司總體人數(shù)比例較低，人力資源部將三類人員歸集為研發(fā)人員，具體為：

① 研發(fā)系統(tǒng)主要包括研發(fā)技術(shù)、研發(fā)管理和試制試驗(yàn)系統(tǒng)人員。主要工作內(nèi)容是產(chǎn)品前期調(diào)研分析、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目管理以及產(chǎn)品試制試驗(yàn)等；

② 制造工藝系統(tǒng)主要包括工藝技措、工藝定額和工藝準(zhǔn)備系統(tǒng)人員。主要的工作內(nèi)容 是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝準(zhǔn)備、生產(chǎn)流程制定、生產(chǎn)設(shè)施安裝調(diào)試到位、生產(chǎn)材料準(zhǔn)備等；

③ 其他技術(shù)人員主要是技術(shù)（圖紙等）指導(dǎo)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)、產(chǎn)品生產(chǎn)中技術(shù)問(wèn)題解決等人員。

3）、對(duì)于上述明確不能加計(jì)扣除的費(fèi)用明細(xì)，各事業(yè)部技術(shù)中心經(jīng)辦人員、事業(yè)部財(cái)務(wù)部門核算人員應(yīng)盡量避免，在發(fā)生費(fèi)用后由財(cái)務(wù)部門核算，根據(jù)具體情況，按可加計(jì)扣除的八類項(xiàng)目核算，盡量放大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。

三、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的主要工作內(nèi)容與分工

1、事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）

1）項(xiàng)目初審。審查研發(fā)項(xiàng)目是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的范圍。按規(guī)定研發(fā)項(xiàng)目必須屬于上述高新技術(shù)領(lǐng)域和重點(diǎn)領(lǐng)域指南的范圍，否則，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。

2）項(xiàng)目計(jì)劃書與項(xiàng)目預(yù)算編制。對(duì)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目計(jì)劃書與項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算。

3）項(xiàng)目立項(xiàng)。將確定的研發(fā)項(xiàng)目、項(xiàng)目計(jì)劃書及項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算報(bào)公司技術(shù)工程部產(chǎn)經(jīng)委，由其評(píng)審后統(tǒng)一報(bào)公司批準(zhǔn)并下發(fā)公司項(xiàng)目立項(xiàng)文件。

4）簽訂委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。需委托其它單位開發(fā)或與其它單位合作開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)簽訂委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，在終了時(shí)應(yīng)向受托方取得該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)表。

5）項(xiàng)目組設(shè)立。按立項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目組，明確項(xiàng)目組編制情況及項(xiàng)目組專業(yè)人員名單。

6）設(shè)置并登記研發(fā)費(fèi)用支出輔助賬。各事業(yè)部技術(shù)中心要按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置并登記研發(fā)

費(fèi)用支出臺(tái)賬，明確劃分用于研發(fā)項(xiàng)目的資產(chǎn)范圍，按立項(xiàng)項(xiàng)目分類歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出情況并按月與財(cái)務(wù)部門核對(duì)。具體為：

? 分別按研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用登記臺(tái)賬；

? 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的費(fèi)用，按項(xiàng)目組編制情況及專業(yè)人員名單分別工資 薪金、津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金登記臺(tái)賬；

? 將專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)分別登記臺(tái)賬；

? 將專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用分別登 記臺(tái)賬；

? 將專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用登記臺(tái)賬；

? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用分別登記臺(tái)賬；

? 將與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用，分別按新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)登記臺(tái)賬。

7）負(fù)責(zé)編制研究項(xiàng)目開發(fā)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告。

8）將研究開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成果報(bào)送科技部門鑒定并取得鑒定意見書（按項(xiàng)目需要）。

2、技術(shù)工程部產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)

1）將各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）項(xiàng)目計(jì)劃及項(xiàng)目預(yù)算，匯總、整理后統(tǒng)一報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，下發(fā)公司級(jí)項(xiàng)目立項(xiàng)文件；

2）組織對(duì)各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）編制的省級(jí)以上項(xiàng)目立項(xiàng)建議書和立項(xiàng)申請(qǐng)表進(jìn)行評(píng)審，向山東省經(jīng)濟(jì)與信息化委員會(huì)申報(bào)；

3）及時(shí)將山東省經(jīng)濟(jì)與信息化委員會(huì)立項(xiàng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)達(dá)至有關(guān)部門，包括事業(yè)部的技術(shù)中心（研究所）和財(cái)務(wù)核算部門、財(cái)務(wù)計(jì)劃部等，做好按項(xiàng)目歸集費(fèi)用工作；

3、事業(yè)部財(cái)務(wù)部

1）設(shè)立研發(fā)費(fèi)用專賬，依據(jù)產(chǎn)經(jīng)委提供研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件確定的項(xiàng)目組織項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)核算；

2）依據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)部門的費(fèi)用支出憑證，按研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用核算類別分別設(shè)置明細(xì)賬組織會(huì)計(jì)核算（具體明細(xì)見“扣除范圍”具體扣除費(fèi)用項(xiàng)目）；

3）按月與技術(shù)中心（研究所）進(jìn)行明細(xì)賬與臺(tái)賬核對(duì)，確保記錄正確，賬賬相符； 4）匯總整理立項(xiàng)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出情況及財(cái)務(wù)核算相關(guān)資料、憑證，上報(bào)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃部。

5）及時(shí)足額的將立項(xiàng)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)扣盡扣、足

額加計(jì)扣除，確保研發(fā)費(fèi)用支出核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。

6）終了1月內(nèi)，編制整理已立項(xiàng)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（一式三份）報(bào)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃部；

4、財(cái)務(wù)計(jì)劃部

1）將各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）、財(cái)務(wù)部門、技術(shù)工程部產(chǎn)經(jīng)委等上報(bào)資料的匯總，配合外聘稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核，出具鑒定報(bào)告；

2）積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除事項(xiàng)進(jìn)行溝通，確保加計(jì)扣除工作符合稅收政策及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，盡量足額扣除，取得較大收益；

3）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)工作進(jìn)行總結(jié)與考核，制定加計(jì)扣除節(jié)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)方案報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

5、公司綜合管理部

1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)工作過(guò)程進(jìn)行控制；

2）負(fù)責(zé)對(duì)后期實(shí)現(xiàn)抵稅情況進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中相關(guān)人員進(jìn)行激勵(lì)、考核，落實(shí)到位。

四、稅前加計(jì)扣除的工作流程

按《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號(hào)）要求提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計(jì)劃或建議書，明確了必須是在山東省內(nèi)完成省級(jí)以上立項(xiàng)項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)，才可實(shí)現(xiàn)稅前加計(jì)扣除。具體工作分為四個(gè)階段：

第一階段：研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)及報(bào)批

1、根據(jù)公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃及各事業(yè)部市場(chǎng)調(diào)研等需要，事業(yè)部技術(shù)中心對(duì)確定的研發(fā)項(xiàng)目編制項(xiàng)目計(jì)劃書及項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算等資料，上報(bào)公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科；

要求：該研發(fā)項(xiàng)目必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的范圍。

2、技術(shù)工程科將項(xiàng)目立項(xiàng)建議書和立項(xiàng)申請(qǐng)表匯總后統(tǒng)一報(bào)公司進(jìn)行評(píng)審，將評(píng)審后研發(fā)項(xiàng)目按要求分批次上報(bào)報(bào)山東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)申報(bào)，完成立項(xiàng)工作；

3、山東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)立項(xiàng)分為重點(diǎn)批次、第一批、第二批下發(fā)通知，技術(shù)工程科及時(shí)向公司各事業(yè)部技術(shù)中心及財(cái)務(wù)部門通報(bào)成功立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目名稱，便于事業(yè)部財(cái)務(wù)部門及時(shí)核算。

第二階段：研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目核算與財(cái)務(wù)核算

1、事業(yè)部技術(shù)中心設(shè)立專人管理研發(fā)費(fèi)用專賬（臺(tái)賬），依據(jù)在公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科申請(qǐng)的省級(jí)以上立項(xiàng)項(xiàng)目組織項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)情況；

2、事業(yè)部財(cái)務(wù)部門按財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)科目（具體參照扣除范圍“具體扣除費(fèi)用項(xiàng)目”）對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；

3、事業(yè)部財(cái)務(wù)部門與技術(shù)中心核算費(fèi)用人員定期對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)明細(xì)賬與技術(shù)中心管理臺(tái)賬核對(duì)。

第三階段：財(cái)務(wù)計(jì)劃部收集資料及準(zhǔn)備階段

終了45日內(nèi)，各事業(yè)部技術(shù)中心、財(cái)務(wù)部門及技術(shù)工程部技術(shù)工程科收集、匯總、整理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料，各事業(yè)部一式三份書面文件，外部事業(yè)部報(bào)電子文檔，具體上報(bào)資料內(nèi)容如下：

1、省級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研發(fā)費(fèi)預(yù)算；

2、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

5、公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

6、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議以及受托方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)歸集表（加蓋公章或財(cái)務(wù)專用章）；

7、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告及政府科技部門的研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書（按項(xiàng)目情況）。

第四階段：外部中介機(jī)構(gòu)審核及報(bào)送稅務(wù)主管部門

1、財(cái)務(wù)計(jì)劃部統(tǒng)一組織研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的申報(bào)工作，委托稅務(wù)師事務(wù)所審核各事業(yè)部匯總資料，配合其在各事業(yè)部的審核工作，及時(shí)出具鑒定報(bào)告（4月底）；

2、稅務(wù)師事務(wù)出具鑒定報(bào)告送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存在疑問(wèn)或模糊問(wèn)題到公司各事業(yè)部進(jìn)行二次復(fù)審；

3、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒定報(bào)告通過(guò)二次復(fù)審后，在公司總部匯算清繳所得稅申報(bào)（5月底）前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送并備案。

第三篇：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審核要點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審核要點(diǎn)

（1）開發(fā)項(xiàng)目已取得專利后的費(fèi)用不能列入。（2）從有關(guān)部門和母公司取得的專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用要扣除（重點(diǎn)審核營(yíng)業(yè)外收入，其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延收益等）。

（3）研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除原則上按8個(gè)方面列舉費(fèi)用。

企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋等的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)等都不可以加計(jì)扣除。

財(cái)稅〔2013〕70號(hào)

*企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：

（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

*實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

*企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

*法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

*企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

*企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

第四篇：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)需留意

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)需留意

(2014-03-14 16:14:11)

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轉(zhuǎn)載 ▼ 標(biāo)簽：分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù) 原文地址：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)需留意作者：中國(guó)淘稅網(wǎng)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對(duì)的一項(xiàng)政策。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)應(yīng)注意從以下三個(gè)方面提高申報(bào)通過(guò)率。

注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大。2013年9月29日，財(cái)政部、國(guó)家總局《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的基礎(chǔ)上，新增了五類費(fèi)用。中國(guó)淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。中國(guó)淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，應(yīng)將上述費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍，增加企業(yè)的調(diào)減額度，充分享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)還要關(guān)注不得納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用項(xiàng)目，包括以下幾類。

外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。外聘研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金等費(fèi)用，不得記入加計(jì)扣除范圍，但全年累計(jì)工作滿183天的外聘人員的上述費(fèi)用支出，允許記入“研發(fā)費(fèi)用”科目。

企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件的規(guī)定，允許納入加計(jì)扣除范圍的五險(xiǎn)一金不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。中國(guó)淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！

研發(fā)活動(dòng)所用房屋的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)。除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備外，其他用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)均不允許納入加計(jì)扣除范圍。中國(guó)淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！

為進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

從政府或母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款。中國(guó)淘稅網(wǎng)cntaotax.net 網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！

非專用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修費(fèi)用，軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，注重專用性。若企業(yè)的上述儀器、設(shè)備、等除用于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)外，還用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，上述費(fèi)用就不能納入加計(jì)扣除范圍。

注意研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)管理

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用

實(shí)行專賬管理，對(duì)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2013年12月31日，北京市國(guó)稅局下發(fā)《北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬是企業(yè)享受高新優(yōu)惠的基本條件。雖然文件未將研發(fā)費(fèi)用輔助賬作為享受加計(jì)扣除的必要條件，但研發(fā)費(fèi)用輔助賬將是企業(yè)2014年申報(bào)加計(jì)扣除和應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的關(guān)鍵。

因此，企業(yè)應(yīng)按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，按照會(huì)計(jì)核算要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。中國(guó)淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目歸集。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性、專門性、準(zhǔn)確性，企業(yè)只有按項(xiàng)目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，才能保證研發(fā)項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。中國(guó)淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策！

能夠享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用必須是企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄（2011版）》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)支出。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)選擇符合要求的領(lǐng)域進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，才能順利通過(guò)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定。

劉天永作者：北京市華稅律師事務(wù)所主任、全國(guó)律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任、國(guó)家稅務(wù)總局首批稅務(wù)領(lǐng)軍人才

第五篇：干貨：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)操要點(diǎn)(2017版)

干貨：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)操要點(diǎn)（2017版）

編者按：自2016年1月1日起加計(jì)扣除申報(bào)依照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）文件執(zhí)行。由于2016的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)在2017年5月31日之前的匯算清繳期進(jìn)行，因此即將到來(lái)的2017年將是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)施的第一年。

一、申報(bào)程序及申報(bào)資料

（一）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件規(guī)定

1、企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。并且在2015年97號(hào)公告附件中中附有“研發(fā)支出輔助賬”、“研發(fā)支出輔助賬匯總表”以及可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表的明確格式。

2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。其中根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)規(guī)定：備案資料為：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表（2）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明；（5）集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料；（6）研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表；（7）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬；（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?（8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。2015年97號(hào)公告關(guān)于“留存?zhèn)洳橘Y料”的規(guī)定中多出一項(xiàng)“企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤薄?/p>

二、研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文件規(guī)定研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍：本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本實(shí)際發(fā)生額的50%，從本應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）特別事項(xiàng)的處理1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

（四）會(huì)計(jì)核算與管理1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

三、2015加計(jì)扣除被稽查案例根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文件有關(guān)規(guī)定：“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，核查面不得低于20%?！?/p>

（一）北京某車飾公司于2013年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2015申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾1500萬(wàn)元，其中技術(shù)服務(wù)費(fèi)逾970萬(wàn)元為此公司向國(guó)外公司分四個(gè)季度分別支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，且此公司把此筆費(fèi)用計(jì)入專賬研發(fā)費(fèi)用-技術(shù)服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)局對(duì)此筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否可以認(rèn)定為加計(jì)扣除的范圍提出質(zhì)疑。另，同時(shí)此公司需要做高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定，若此筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，則此公司的研發(fā)支出不能達(dá)到占比3%的要求，即同時(shí)不被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

（二）北京某礦業(yè)公司2015申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾3000萬(wàn)元，其中參與研發(fā)人員人工費(fèi)用是根據(jù)研發(fā)人員參與研發(fā)的工時(shí)比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，所以加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)合計(jì)金額與參與研發(fā)的人員工資及五險(xiǎn)一金總合計(jì)數(shù)不一致，稅務(wù)局要求其說(shuō)明原因，要求其體現(xiàn)計(jì)算過(guò)程和方法，并提供研發(fā)費(fèi)用專賬或者輔助賬。

（三）北京某游戲軟件企業(yè)2015申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾4800萬(wàn)元，稅務(wù)局要求其自查，并出具加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用自查報(bào)告和加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集相關(guān)資料。

四、總結(jié)從加計(jì)扣除最新文件可以看出，對(duì)于加計(jì)扣除的要求越來(lái)越嚴(yán)格，相較于原來(lái)的國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件，最新的財(cái)稅[2015]119號(hào)文件明確提出：

1、企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

2、研發(fā)費(fèi)用-其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

3、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

4、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

5、下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

6、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，核查面不得低于20%。作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）