第一篇：匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳(一)

匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳

（一）納稅人輔導(dǎo)材料

企業(yè)所得稅納稅人：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在年度終了后五個(gè)月內(nèi)進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們編寫(xiě)了《2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《納稅輔導(dǎo)》）。

《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分，主要包括納稅申報(bào)時(shí)限、報(bào)送申報(bào)資料、申報(bào)變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。

由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處，敬請(qǐng)廣大納稅人指正。

第一部分

匯算清繳提示事項(xiàng)

一、納稅申報(bào)時(shí)限

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均須在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)、結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款、申請(qǐng)退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。

二、報(bào)送申報(bào)資料

在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，須在匯算清繳期內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申報(bào)資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容：

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；

6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”；

8、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》

9、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

三、如有以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項(xiàng) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。

四、以下事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng)（1）支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)

（1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅

（3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（8）安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅

（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入

五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)品完工年度報(bào)送資料

以預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)品的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表》、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。

六、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示

（一）根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定“納稅人申報(bào)年度所得稅時(shí)要成套報(bào)送年度申報(bào)表，且要全面填寫(xiě)納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫(xiě)‘0’，不能空項(xiàng)或空表。”企業(yè)在進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫(xiě)納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫(xiě)‘0’，不能空項(xiàng)或空表。

（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱(chēng)附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。

（三）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（四）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（五）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷(xiāo)登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿(mǎn)2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買(mǎi)上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門(mén)規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫(xiě)相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫(xiě)順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類(lèi)：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類(lèi)分別填寫(xiě)各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷(xiāo)售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤(pán)點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類(lèi)似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣(mài)損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第四篇：匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳(二)

匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳

（二）第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章

綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》

二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

四、金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題

（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）

十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

（二）查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑

根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“

2、其他”。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）

第五篇：北京市西城國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

北京市西城國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

第一部分

報(bào)送資料要求及申報(bào)事項(xiàng)提示

一、申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)納稅人征收方式的不同，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，需附送以下資料：

（一）對(duì)于查賬征收企業(yè):

1、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》及其附表； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

采用電子申報(bào)（包括IC卡申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)）的企業(yè)，不再報(bào)送紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表；

采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，需將紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送至辦稅服務(wù)廳受理窗口。事業(yè)單位將紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送至辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳按照企業(yè)附送資料的要求保管。

3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。

（二）對(duì)于核定征收企業(yè)：

1、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。

2、《核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)收入總額申報(bào)表》； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。

二、其他應(yīng)附送資料情況

納稅人在進(jìn)行所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除應(yīng)附送上述資料外，還應(yīng)區(qū)分不同情況附送相關(guān)的紙質(zhì)資料（不同項(xiàng)目涉及附送資料的相關(guān)要求、表樣等，可通過(guò)西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站“下載中心”模塊下載），情況如下：

1、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)（含享受“中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）

2、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)

3、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（包括小小微企業(yè)）

4、取得國(guó)債利息收入的企業(yè)

5、取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)

6、證券投資基金分配收入

7、證券投資基金及管理人收益

8、取得免稅收入的非營(yíng)利組織

9、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

10、有清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)

11、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)

12、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的企業(yè)

13、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同規(guī)定在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的企業(yè)

14、申報(bào)抵免境外所得稅收（包括按簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行的抵免）的企業(yè)

15、期貨保障基金公司取得免稅收入

16、中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得免稅收入

17、中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得免稅收入

18、需提供稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告的企業(yè)

三、資料附送要求

納稅人按照上述要求附送的各種資料，均需加蓋納稅人公章（包括附送的各種表格），提供資料為復(fù)印件的應(yīng)注明“與原件相符”。

四、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示

（一）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，納稅人申報(bào)所得稅時(shí)要成套報(bào)送申報(bào)表，且納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容需填寫(xiě)完整，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫(xiě)‘0’，不能空項(xiàng)或空表。

（二）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，應(yīng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)，若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。

（三）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行“不征稅收入”第4列>0，且第38行“不征稅收入用于支出”所形成的費(fèi)用第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。

（四）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，對(duì)附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“帳載金額”>0，且第3列“調(diào)增金額”=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。

（五）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的支出項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出項(xiàng)目，在附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。

（七）查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)一般情況不能進(jìn)行零申報(bào)：一般情況下，納稅人不存在收入、成本、費(fèi)用均為零的情況，因此網(wǎng)上申報(bào)已對(duì)零申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控；零申報(bào)納稅人須持納稅申報(bào)表及附表至主管稅務(wù)所說(shuō)明原因，由管理員簽署“同意申報(bào)”意見(jiàn)并簽字后可進(jìn)行手工申報(bào)。

第二部分

收入、收益部分

一、收入確認(rèn)的基本規(guī)定

（一）收入種類(lèi)

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，具體包括： 銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

注意：在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。而稅收上是在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。比如2011年發(fā)生的銷(xiāo)售行為，企業(yè)在 2012年4月10日發(fā)生了銷(xiāo)售退回，于2012年4月15日進(jìn)行年終匯算清繳，在會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減2011的銷(xiāo)售收入，而在稅法上應(yīng)沖減2012的銷(xiāo)售收入，在2011、2012會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入均不一致，在進(jìn)行匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）收入形式

收入分為貨幣形式和非貨幣形式。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權(quán)權(quán)益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式。

1、貨幣形式包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2、非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

注意：以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，也就是無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價(jià)格。

（三）收入的確認(rèn)條件

1、企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的條件：

（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

2、企業(yè)提供勞務(wù)確認(rèn)收入的條件：

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

二、特定事項(xiàng)的收入確認(rèn)

（一）金融企業(yè)貸款利息收入

從2010年12月5日起金融企業(yè)貸款利息收入按以下口徑執(zhí)行：

1、金融企業(yè)的本金未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、金融企業(yè)的本金逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，利息逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（二）租金收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。從2010年2月22日起對(duì)租賃期跨年且租金提前一次性支付的租金收入按以下口徑執(zhí)行：

對(duì)于企業(yè)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可將租金收入在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

注意：

1、出租方企業(yè)對(duì)于承租方提前一次性支付的租金收入，可以在一次性確認(rèn)和分期確認(rèn)中選擇。

2、承租方企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，提前一次性支付的，應(yīng)該按照租賃期限均勻扣除。

（三）不征稅收入與免稅收入的確認(rèn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

1、不征稅收入

“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財(cái)政性資金、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)收入總額的財(cái)政性資金，符合下列條件的，可以作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

注意：

（1）企業(yè)要將不征稅收入填報(bào)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)

表”的“

一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13.不征稅收入”（事業(yè)單位）或19行“

18、其他”行次（一般企業(yè)）。

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，應(yīng)作為不征稅收入。

提示：軟件生產(chǎn)企業(yè)取得即征即退增值稅并確認(rèn)為不征稅收入的，需符合以下三個(gè)條件： ①企業(yè)必須取得軟件企業(yè)證書(shū)；②必須在軟件企業(yè)證書(shū)的有效期限內(nèi)，且通過(guò)當(dāng)年軟件企業(yè)年審；③軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

企業(yè)取得的屬于不征稅收入的增值稅即征即退稅款，用于研究開(kāi)發(fā)支出或擴(kuò)大再生產(chǎn)的，其對(duì)應(yīng)的支出不能在稅前扣除，更不能享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。即取得的增值稅即征即退稅款不大于已發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出和擴(kuò)大再生產(chǎn)金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理；取得的增值稅即征即退稅款大于已發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出和擴(kuò)大再生產(chǎn)金額的，按研究開(kāi)發(fā)支出和擴(kuò)大再生產(chǎn)金額做納稅調(diào)增處理。

（3）對(duì)于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，若不同時(shí)符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定的三個(gè)條件，但有相關(guān)政府部門(mén)明確規(guī)定其作為不征稅收入的，可以確認(rèn)為不征稅收入。

（4）符合不征稅收入確認(rèn)條件的收入必須要作為不征稅收入確認(rèn)，不得計(jì)入應(yīng)稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規(guī)定條件的，如改變資金用途或未單獨(dú)核算的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

（5）對(duì)企業(yè)收到的政府獎(jiǎng)勵(lì)款，首先應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，再根據(jù)相關(guān)文件判斷是否屬于不征稅收入，如果不符合不征稅收入的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。

（6）企業(yè)收到的代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額。根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，上述兩類(lèi)手續(xù)費(fèi)既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，因此上述兩類(lèi)手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（7）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為附表一（1）第1行的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額。不征稅收入不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，同時(shí)也不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)。

2、免稅收入

“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括：

（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入

（4）其他免稅收入項(xiàng)目，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中央電視臺(tái)的廣告費(fèi)和有線電視收入，中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。

注意：

（1）免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第2-5行填列反映。

（2）國(guó)債利息收入（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)：明確了國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)、計(jì)算及免稅規(guī)定（企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其按本公告相關(guān)條款規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，此公告自2011年1月1日起施行）。

①免稅的國(guó)債利息收入不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債而取得的利息收入。

②國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，不得享受免稅優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

③企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，可享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，雖未實(shí)際兌付國(guó)債利息，但其持有期間的國(guó)債利息收入可作為免稅收入。企業(yè)從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，獲得兌付的國(guó)債利息，僅是持有期間所對(duì)應(yīng)的國(guó)債利息能作為免稅收入，其余的國(guó)債利息已在賣(mài)家做為投資收益，享受免稅優(yōu)惠。

(3）股息、紅利收入

①企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益不得享受免稅優(yōu)惠。

②企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所取得的投資收益應(yīng)與持有期間取得的投資收益嚴(yán)格區(qū)分，轉(zhuǎn)讓所得不得享受免稅優(yōu)惠。

③股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間為被投資企業(yè)股東大會(huì)或股東會(huì)作出利潤(rùn)分配的時(shí)間。2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的（指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益），可以享受免稅優(yōu)惠。

④居民企業(yè)取得的來(lái)源于境外非居民企業(yè)的投資收益，不享受免稅優(yōu)惠。但境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，可以按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的規(guī)定在我國(guó)居民企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵免。

此處所說(shuō)的境外企業(yè)不包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。對(duì)于依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，在按照《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定為居民企業(yè)后，其居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益按此項(xiàng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也即境外居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)取得的符合條件的投資收益和居民企業(yè)直接投資于境外居民企業(yè)所取得的符合條件的投資收益均可以享受免稅優(yōu)惠。（3）非營(yíng)利組織免稅收入

目前僅明確認(rèn)定后的非營(yíng)利組織的不征稅收入及免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，其他企業(yè)的不征稅收入及免稅收入的孳生的利息收入按稅收規(guī)定確認(rèn)收入。

（4）證券投資基金

①投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業(yè)作為投資主體，直接購(gòu)買(mǎi)證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)委托理財(cái)公司在委托理財(cái)過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)證券投資基金產(chǎn)品，不是以直接投資方式購(gòu)買(mǎi)證券投資基金，委托理財(cái)收到的分紅不可以免稅。

②投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓證券投資基金，而取得的差價(jià)收入不得免稅。

③投資者從證券投資基金分配取得的收入，在證券投資基金作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收入。投資者在購(gòu)入證券投資基金之前已經(jīng)宣告分派的紅利等收入，買(mǎi)家在實(shí)際收到時(shí)不應(yīng)作為投資收益，更不能就此部分紅利享受免稅優(yōu)惠。

（四）視同銷(xiāo)售收入

視同銷(xiāo)售收入是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅的收入。

1、視同銷(xiāo)售的情況

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的前提條件為資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變。包括

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、視同銷(xiāo)售收入的確定

確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入須滿(mǎn)足三個(gè)條件：“不以銷(xiāo)售為目的”、“具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)”、“購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處置”。

注意：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，不具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。

（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得

2008年以前已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得。企業(yè)在2010年11月27日以后取得的財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（六）收回的以前確認(rèn)的資產(chǎn)損失

企業(yè)已在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

第三部分

扣除部分

一、稅前扣除的主要內(nèi)容和原則

企業(yè)可以稅前扣除的項(xiàng)目包括了成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出和資本性支出原則、主體性原則、相關(guān)性原則以及合理性原則等。

二、稅前扣除憑證的相關(guān)要求

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)在納稅申報(bào)前未取得合法有效憑證的成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，不得從稅前扣除，以后取得合法有效憑證時(shí)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)在成本費(fèi)用所屬。

三、特定事項(xiàng)的扣除

（一）工資薪金（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金發(fā)放的對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因?yàn)樗麄兡転槠髽I(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

提示：

1、沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的工資是否可以稅前扣除的問(wèn)題

工資薪金支出必須是實(shí)際發(fā)放的才能在稅前扣除，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實(shí)際支付時(shí)才準(zhǔn)予扣除。如2011年12月計(jì)提的工資如在2012年1月發(fā)放，則不能在2011匯算清繳時(shí)扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的即2012年扣除。（舉例）

2、接受勞務(wù)派遣的勞務(wù)費(fèi)扣除問(wèn)題

支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費(fèi)不屬于工資薪金的范疇，可作為勞務(wù)費(fèi)在稅前列支。

3、退休返聘人員的報(bào)酬扣除問(wèn)題

按照《勞動(dòng)合同法》的有關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效票據(jù)在稅前扣除。

4、臨時(shí)工工資扣除問(wèn)題

對(duì)于臨時(shí)雇請(qǐng)的臨時(shí)工，如果與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票后作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除；如果與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，在符合工資薪金的條件下可以按照工資薪金進(jìn)行扣除。

5、企業(yè)因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個(gè)人所得稅是否可以稅前扣除 因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個(gè)人所得稅屬于工資薪金的組成部分，只是由企業(yè)代扣代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此代扣代繳的個(gè)人所得稅可以稅前扣除。但對(duì)于企業(yè)在員工工資薪金之外為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得稅前扣除。

6、國(guó)有企業(yè)工資薪金扣除問(wèn)題

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7、辭退福利稅前扣除問(wèn)題

由企業(yè)確認(rèn)的、通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。

8、退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。

9、稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個(gè)人所得稅，但不是所有繳納了個(gè)人所得稅的工資薪金都能稅前扣除。

（二）職工福利費(fèi)支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

提示：

1、計(jì)提的職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)不得直接在稅前扣除，即年末“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利費(fèi)”不能有貸方余額。2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)先沖減以前的余額。

2、職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工福利費(fèi)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3、已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)作為職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。

4、企業(yè)為職工個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)為職工個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的范疇，不能計(jì)入企業(yè)職工福利費(fèi)從稅前扣除。

5、企業(yè)為職工個(gè)人報(bào)銷(xiāo)物業(yè)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)職工個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的物業(yè)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的范疇，不得在稅前扣除。

6、企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題

7、企業(yè)根據(jù)北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)布的冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為職工實(shí)際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以作為福利費(fèi)按稅法規(guī)定在稅前扣除。

8、職工福利費(fèi)核算的要求

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，準(zhǔn)確進(jìn)行核算。9、2008年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，如果2008年及以后支出改變用途，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

10、職工福利費(fèi)實(shí)際支出低于按照稅法規(guī)定計(jì)算限額的，應(yīng)按實(shí)際支出額稅前扣除。

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

提示：

1、必須是實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出才能在稅前扣除，企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但須準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出。

3、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

4、職工教育經(jīng)費(fèi)支出不包含應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能通過(guò)職工教育經(jīng)費(fèi)列支。5、2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)先沖減上述余額。

6、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出低于按照稅法規(guī)定計(jì)算限額的，應(yīng)按照實(shí)際支出額稅前扣除。

7、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8、自2010年1月1日起至2011年12月31日止，對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣。

（四）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

提示：

1、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。

2、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是實(shí)際支付的才能在稅前扣除。實(shí)際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購(gòu)買(mǎi)補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療的商業(yè)保險(xiǎn)。有的企業(yè)采用計(jì)提或者存在銀行賬上的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不允許在稅前扣除；企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療、養(yǎng)老費(fèi)用，不得在稅前扣除。

3、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)暫行辦法》、《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》中，對(duì)年金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計(jì)算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時(shí)，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計(jì)提基數(shù)。

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。提示：

1、企業(yè)應(yīng)在撥繳并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)后才能扣除。僅在會(huì)計(jì)上計(jì)提，尚未實(shí)際繳付給上級(jí)工會(huì)組織并取得相應(yīng)票據(jù)的，不得在稅前扣除。

2、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（六）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

提示：

1、企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

2、對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào)第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

3、從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

提示：

1、企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

2、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！睆氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，并不要求該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是股權(quán)投資，只要求該企業(yè)的類(lèi)型屬于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)即可。跨省市總分的總機(jī)構(gòu)相對(duì)于分公司來(lái)說(shuō)，并不是集團(tuán)總部，因此其股權(quán)投資收入不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。集團(tuán)總部是指母子公司體制中的母公司，一般情況下在名稱(chēng)中帶有“集團(tuán)”兩字。

3、對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào)第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

4、企業(yè)贈(zèng)送客戶(hù)的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除；在小禮品上沒(méi)有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。

（八）固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

固定資產(chǎn)按照直線法及稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)可以自行合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定不得變更。提示：

1、稅法上規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；而會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，會(huì)計(jì)年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。

2、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)，并準(zhǔn)予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)上計(jì)算的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)通過(guò)附表七“以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

取得發(fā)票時(shí)間

計(jì)稅基礎(chǔ)

已提折舊

未提折舊

12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票

調(diào)整

調(diào)整

調(diào)整

12個(gè)月后取得發(fā)票

調(diào)整

不調(diào)整

調(diào)整

4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的處理。企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。注意，對(duì)于推倒重置的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值不能確認(rèn)為資產(chǎn)損失。

（九）公益性捐贈(zèng)扣除的問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

提示：

1、企業(yè)只有通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)發(fā)生的捐贈(zèng)支出才能稅前扣除，直接捐贈(zèng)不能稅前扣除。財(cái)政稅務(wù)部門(mén)每年公布取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體的名單，企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象在捐贈(zèng)發(fā)生當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。比如，若企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象在2010年取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，2011年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈(zèng)發(fā)生在2011年，則企業(yè)針對(duì)該對(duì)象的捐贈(zèng)不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的文件主要是財(cái)稅[2011]45號(hào)。

2、匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤(rùn)表作為公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算基數(shù)，合并報(bào)表的利潤(rùn)不能作為公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算基數(shù)。

3、自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向玉樹(shù)受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。4、2010年8月8日起，至2012年12月31日，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

（十）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用申報(bào)表填寫(xiě)口徑

企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”的第14行“

13、不征稅收入”（事業(yè)單位）或第19行“

18、不征稅收入”（一般企業(yè)）對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行“資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”下對(duì)應(yīng)行次。

（十一）利息支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

提示：

1、企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。由債務(wù)人企業(yè)自行出具，并對(duì)說(shuō)明的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

3、企業(yè)向內(nèi)部職工或非關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他人員借款的利息支出，企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，并且企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款的，需取得地稅局代開(kāi)發(fā)票后，方可在稅前扣除。

4、“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。企業(yè)可提供金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款合同的復(fù)印件已證明貸款利率情況。不能提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”的，按人民銀行公布的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息支出。

5、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，按照不超過(guò)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1或其他企業(yè)為2：1）和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

6、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7、將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化，不僅要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等科目。

（十二）準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許扣除。準(zhǔn)備金原則上不能在稅前扣除，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)可以單獨(dú)規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。

提示：

1、金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。各類(lèi)貸款計(jì)提比例包括關(guān)注類(lèi)貸款計(jì)提比例為2%；次級(jí)類(lèi)貸款計(jì)提比例為25%；可疑類(lèi)貸款計(jì)提比例為50%；損失類(lèi)貸款計(jì)提比例為100%。2、2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按以上方法計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再按照準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%提取準(zhǔn)備金。3、2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出分別按照證券類(lèi)、期貨類(lèi)的不同情況可以計(jì)提準(zhǔn)備金。

除上述三類(lèi)準(zhǔn)備金以外，其他的準(zhǔn)備金目前沒(méi)有文件明確原有文件繼續(xù)執(zhí)行，也尚未出臺(tái)新文件規(guī)定其稅前扣除政策。

4、納稅申報(bào)時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金加以區(qū)分。一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)全額在附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》中列示；對(duì)于允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，填報(bào)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”中。

（十三）其他扣除問(wèn)題

1、企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

2、企業(yè)租用個(gè)人的車(chē)輛，如與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議或合同，該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以在稅前扣除。

第四部分

資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)文件）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號(hào)公告）以及北京市國(guó)家稅務(wù)局《資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《操作指南》）的相關(guān)規(guī)定，我局就2012年1月起接收的企業(yè)資產(chǎn)損失的適用政策、扣除原則、報(bào)送時(shí)限、報(bào)送資料及事后管理要求等進(jìn)行明確，有關(guān)內(nèi)容如下：

一、企業(yè)資產(chǎn)損失適用政策口徑

自2012年1月起稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)資產(chǎn)損失扣除要求時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)損失不再采取原自行申報(bào)扣除及稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的方式，而是采取企業(yè)申報(bào)扣除的方式進(jìn)行。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失按照申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合57號(hào)文件和25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

納稅人自2012年1月起申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)，按照“實(shí)體從舊、程序從新”的原則來(lái)把握。即對(duì)于確認(rèn)的2011及以后的損失，按照25號(hào)公告明確的程序及要求報(bào)送的資料進(jìn)行報(bào)送。對(duì)于確認(rèn)的2008-2010的損失，按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件、57號(hào)文件及國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)，不區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號(hào)公告規(guī)定的報(bào)送程序要求進(jìn)行報(bào)送。對(duì)于確認(rèn)的2007以前的損失，按照國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)、國(guó)稅函[2008]264號(hào)及國(guó)稅函[2008]624號(hào)等財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)文件規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)，不區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號(hào)公告規(guī)定的報(bào)送程序要求進(jìn)行報(bào)送。

二、資產(chǎn)損失申報(bào)形式

企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失按照申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

（一）應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失如下：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（二）應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失如下：

1、貨幣資產(chǎn)損失

貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失（壞賬損失）等。

2、非貨幣資產(chǎn)損失

非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等損失。

3、投資損失

投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)（權(quán)益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失、因關(guān)聯(lián)交易而形成的股權(quán)或債權(quán)損失等。

4、其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失包括出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊囟l(fā)生的損失等。

5、清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。

6、企業(yè)原采取自行申報(bào)扣除方式未能在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。

三、資產(chǎn)損失資料報(bào)送時(shí)限

清單申報(bào)及專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定向我局辦稅服務(wù)廳（北廳，地址西城區(qū)二龍路己33號(hào)）報(bào)送資料。

（一）清單申報(bào)的資產(chǎn)損失

需清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，清單申報(bào)表要與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料同時(shí)報(bào)送我局辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口，報(bào)送時(shí)間一般為終了之日起五個(gè)月內(nèi)。

（二）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失

需專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，只有向我局辦稅服務(wù)廳報(bào)送資產(chǎn)損失的相關(guān)資料，我局辦稅服務(wù)廳根據(jù)要求對(duì)企業(yè)報(bào)送的資料進(jìn)行核對(duì)無(wú)誤簽字確認(rèn)后，發(fā)生的資產(chǎn)損失方能在稅前扣除。為了不影響企業(yè)2011的匯算清繳申報(bào)，建議企業(yè)需專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)，最好在終了后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，避免出現(xiàn)窗口擁堵影響企業(yè)匯算清繳的進(jìn)行。

注：企業(yè)所屬2007年（含）以前資產(chǎn)損失暫不受理。

四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失需報(bào)送的資料

（一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的資料

采取電子方式申報(bào)的企業(yè)需清單申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，要在CTAIS電子申報(bào)系統(tǒng)中填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《清單申報(bào)表》，見(jiàn)附件1），其中經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)方式的企業(yè)不再需向我局報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》；未經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)方式的企業(yè)還應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書(shū)窗口報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》一式兩份，文書(shū)窗口人員在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)需清單申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)于納稅時(shí)作為納稅申報(bào)表的附件向我局辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》。《清單申報(bào)表》一式兩份，申報(bào)窗口人員在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?，不需要向稅?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

（二）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的資料

第一，對(duì)于企業(yè)以前發(fā)生的應(yīng)自行申報(bào)扣除而未在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后申報(bào)應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行扣除，申報(bào)時(shí)按照其他資產(chǎn)損失類(lèi)型填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》（見(jiàn)附件2）一式兩份以及損失情況說(shuō)明，向我局辦稅服務(wù)廳文書(shū)窗口報(bào)送。文書(shū)窗口人員在《企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?，不需要向稅?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

第二，上述以外的采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的情形，企業(yè)應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書(shū)窗口報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》、《申請(qǐng)報(bào)告》、《提交資料清單》、損失證據(jù)資料和《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》等資料。以上資料均加蓋企業(yè)公章。損失證據(jù)資料一律采用A4紙復(fù)印，一式一份，并注明“復(fù)印件與原件一致”。各項(xiàng)資料的具體報(bào)送要求如下：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》

企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定要求填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》，見(jiàn)附件2），《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》一式兩份。辦稅服務(wù)廳受理人員對(duì)報(bào)送資料進(jìn)行核對(duì)，盡量在5個(gè)工作日內(nèi)受理完畢。經(jīng)核對(duì)報(bào)送資料已齊全的，在《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

2、申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告。其中：企業(yè)申報(bào)扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權(quán)性投資損失時(shí)，應(yīng)按損失大類(lèi)分別報(bào)送各類(lèi)損失的申請(qǐng)報(bào)告；企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失之外的投資損失（包括股權(quán)性投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失和關(guān)聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)注明申報(bào)企業(yè)名稱(chēng)、損失類(lèi)型、損失明細(xì)、損失金額、損失發(fā)生的時(shí)間、損失的原因、企業(yè)對(duì)申報(bào)損失真實(shí)可靠性的聲明等內(nèi)容。

3、提交資料清單

企業(yè)應(yīng)按損失明細(xì)逐筆或逐項(xiàng)填報(bào)《提交資料清單》（見(jiàn)附件3）。

4、證據(jù)資料

企業(yè)應(yīng)按《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》中列明的各項(xiàng)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)，報(bào)送相關(guān)證據(jù)資料。報(bào)送每項(xiàng)證據(jù)資料時(shí)在證據(jù)資料第一頁(yè)應(yīng)完整填寫(xiě)提交資料的名稱(chēng)，要求與《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》上的“提交資料名稱(chēng)”一致。

5、《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》

為了降低納稅人資產(chǎn)損失扣除風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)損失受理效率，便于企業(yè)與辦稅服務(wù)廳受理人員更加便捷、高效的交接資料，縮短企業(yè)報(bào)送資料的等待時(shí)間，我局單獨(dú)設(shè)計(jì)了《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《明細(xì)單》），作為《提交資料清單》的補(bǔ)充資料。根據(jù)“貨幣類(lèi)資產(chǎn)損失”、“非貨幣類(lèi)資產(chǎn)損失”、“投資損失”、“其他資產(chǎn)損失”四類(lèi)損失類(lèi)型，設(shè)計(jì)多種《明細(xì)單》的模板?！睹骷?xì)單》按照損失明細(xì)類(lèi)型進(jìn)行編碼，編碼由三位數(shù)字組成，由左到右分別代表?yè)p失類(lèi)型、損失一級(jí)明細(xì)及損失二級(jí)明細(xì)，如貨幣資產(chǎn)損失中的因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失的《明細(xì)單》編碼為1-3-

1、非貨幣資產(chǎn)損失中的存貨被盜損失的《明細(xì)單》編碼為2-1-4。其中《明細(xì)單（A類(lèi)）》適用所屬2011及以后的資產(chǎn)損失，《明細(xì)單（B類(lèi)）》適用所屬為2008至2010的損失，《明細(xì)單（C類(lèi)）》適用所屬為2007及以前的損失。

企業(yè)可按照資產(chǎn)損失的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的《明細(xì)單》模板，按照《明細(xì)單》模板明確的資料要件提交證據(jù)資料，證據(jù)資料較北京市國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的《操作指南》有所增加，以便于企業(yè)準(zhǔn)確申報(bào)資產(chǎn)損失。

目前我局制作了《明細(xì)單（A類(lèi)）》72個(gè)模板（以模板損失編碼1-1-1為例，見(jiàn)附件4），企業(yè)可通過(guò)我局網(wǎng)站 “下載中心”下載填報(bào)?！睹骷?xì)單（B類(lèi)）》、《明細(xì)單（C類(lèi)）》模板將于近日整理完成后放在我局網(wǎng)站 “下載中心”?！顿Y產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》的填報(bào)要求及舉例（見(jiàn)附件5）。

五、資產(chǎn)損失的扣除管理

（一）所屬2011（含）及以后資產(chǎn)損失扣除口徑

企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)的法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

為便于企業(yè)準(zhǔn)確界定實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，現(xiàn)將《明細(xì)單（A類(lèi)）》模板中對(duì)應(yīng)為實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失的編碼列示如下：

編碼為1-2-

1、1-3-

1、1-3-

3、1-3-

4、1-3-

6、1-3-

7、1-3-

8、2-1-

2、2-1-

3、2-3-

3、2-3-

4、2-5-

1、2-6-

3、2-6-

4、2-7-

1、3-1-

1、3-1-

7、3-2-

1、3-2-

3、3-2-

5、3-2-

7、3-2-

9、3-2-

11、3-4-

1、3-4-

3、3-4-

4、3-4-

6、3-4-

7、3-4-

8、3-5-

1、4-1-1的《明細(xì)單（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)的損失為實(shí)際資產(chǎn)損失；

編碼為1-1-

1、1-1-

2、1-1-

3、1-2-

2、1-3-

2、1-3-

5、1-3-

9、1-3-

10、1-3-

11、2-1-

1、2-1-

4、2-1-

5、2-3-

1、2-3-

2、2-3-

5、2-4-

1、2-6-

1、2-6-

2、2-6-

5、3-1-

2、3-1-

3、3-1-

4、3-1-

5、3-1-

6、3-2-

2、3-2-

4、3-2-

6、3-2-

8、3-2-

10、3-4-

2、3-4-

5、3-4-

9、3-4-

10、3-4-

11、4-2-

1、4-2-

2、4-3-

1、4-3-2的《明細(xì)單（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)的損失為法定資產(chǎn)損失。

編碼為3-3-1的《明細(xì)單（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類(lèi)，編碼3-3-2的《明細(xì)單（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類(lèi)及股權(quán)投資損失編碼3-2-1至3-2-11的分類(lèi)，編碼3-5-2的《明細(xì)單（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類(lèi)及擔(dān)保損失編碼3-4-1至3-4-11的分類(lèi)區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。

（二）所屬2008-2010資產(chǎn)損失扣除口徑

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生、按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照相關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

六、匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的申報(bào)管理

1、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（1）對(duì)我局所轄的總機(jī)構(gòu)

①該類(lèi)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)將資產(chǎn)損失情況上報(bào)總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向我局進(jìn)行申報(bào)。

②總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向我局進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

（2）對(duì)我局所轄的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

該類(lèi)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其所屬的三、四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定一并向我局進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)。

（3）對(duì)總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均不在本市的我局所轄的三級(jí)分支機(jī)構(gòu) 該類(lèi)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其所屬在本市的四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由三級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定一并向我局進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)。

2、總分支機(jī)構(gòu)均在本市范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

對(duì)總分支機(jī)構(gòu)均在本市范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)按照清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的有關(guān)規(guī)定向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，各分支機(jī)構(gòu)不再向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

七、企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的事后管理

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，我局會(huì)及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，我局依法對(duì)企業(yè)作出稅收處理。

《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》的填報(bào)要求及舉例

需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除損失的企業(yè)填寫(xiě)《明細(xì)單》時(shí)，當(dāng)涉及應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失、債權(quán)性投資損失及股權(quán)投資損失情況時(shí)應(yīng)逐筆填報(bào)《明細(xì)單》?！睹骷?xì)單》要逐筆順序編號(hào)，放在每筆提交資料的首頁(yè)。該《明細(xì)單》中需要企業(yè)填寫(xiě)的內(nèi)容包括“明細(xì)單編號(hào)”、“納稅人名稱(chēng)”、“納稅人識(shí)別號(hào)”、“損失金額”、“損失所屬”及“提交證據(jù)資料的頁(yè)碼范圍”，并在“納稅人應(yīng)提交資料”處劃“√”表明企業(yè)相關(guān)資料已報(bào)送。企業(yè)經(jīng)辦人對(duì)填寫(xiě)項(xiàng)目及附送資料進(jìn)行簽章確認(rèn)，填寫(xiě)提交資料日期并加蓋企業(yè)公章。辦稅服務(wù)廳受理人員按照《明細(xì)單》項(xiàng)目對(duì)報(bào)送資料進(jìn)行核對(duì)，接收相關(guān)資料后，我局盡量在5個(gè)工作日內(nèi)受理完畢。核對(duì)無(wú)誤的在“資料核對(duì)情況”處劃“√”，簽字確認(rèn)應(yīng)報(bào)送資料已齊全。

因企業(yè)資產(chǎn)損失情況不同，“損失所屬”內(nèi)可能會(huì)同時(shí)存在多種損失類(lèi)型或同一種損失類(lèi)型下存在多筆損失的情況，因此需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除損失的企業(yè)應(yīng)填寫(xiě)多張《明細(xì)單》。比如企業(yè)2011發(fā)生的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)損失有應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失2筆，應(yīng)按照債務(wù)人的不同填寫(xiě)2張《明細(xì)單（A類(lèi)）》；股權(quán)投資損失2筆，按照被投資方名稱(chēng)的不同填寫(xiě)2張《明細(xì)單（A類(lèi)）》；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失填寫(xiě)1張《明細(xì)單（A類(lèi)）》；共計(jì)填寫(xiě)5張《明細(xì)單（A類(lèi)）》?！皳p失所屬”內(nèi)的5張《明細(xì)單（A類(lèi)）》的損失金額按照損失類(lèi)型進(jìn)行加總，以此數(shù)據(jù)填寫(xiě)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》的損失金額項(xiàng)目。如“損失一級(jí)明細(xì)”為應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失有2筆損失，需將2張《明細(xì)單（A類(lèi)）》的損失金額加總后的數(shù)據(jù)填寫(xiě)在《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》中第4行“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”的“損失金額”欄內(nèi)，其他損失類(lèi)型以此類(lèi)推?！秾?zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》最后一行合計(jì)金額為全部《明細(xì)單》的損失金額的加總數(shù)。

第五部分

減免稅事項(xiàng)

一、企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目

企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目分為事先備案（審批）的減免稅事項(xiàng)以及事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。目前有32項(xiàng)備案類(lèi)減免稅項(xiàng)目、1項(xiàng)報(bào)批類(lèi)（審批類(lèi)）減免稅項(xiàng)目以及11項(xiàng)事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。對(duì)于需事先備案（或?qū)徟┑臏p免稅事項(xiàng)，納稅人須在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前,到我局辦理所得稅減免稅的備案（或?qū)徟?，并取得減免稅備案登記書(shū)（或企業(yè)所得稅減免稅批復(fù)）。納稅人未按規(guī)定辦理備案（或?qū)徟┑?，或未取得減免稅備案登記書(shū)（或企業(yè)所得稅減免稅批復(fù)）的，一律不得享受減免稅優(yōu)惠。

對(duì)于需事后報(bào)送資料的減免稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，我局審核后如發(fā)現(xiàn)不符合稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

（一）備案類(lèi)的減免稅項(xiàng)目（共32項(xiàng)）

下列所得稅減免稅項(xiàng)目需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行：

1、符合條件的非營(yíng)利組織的收入

2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；

3、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

4、安置殘疾人員所支付的工資；

5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

6、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)備案）；

7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

9、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

10、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)；

11、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)；

12、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；

13、投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額；

15、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免的稅額；

16、加速折舊（取得需加速折舊的固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)備案）；

17、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得；

18、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)；

19、文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（暫不受理企業(yè)備案）； 20、轉(zhuǎn)制經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位；

21、動(dòng)漫企業(yè)；

22、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限；

23、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備縮短折舊年限；

24、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)；

25、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入；

26、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；

27、地方政府債券利息所得；

28、鐵路建設(shè)債券利息收入；

29、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅；

30、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品的企業(yè)減免稅（終了4個(gè)月內(nèi)）；

31、已經(jīng)稅務(wù)審批或備案尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（內(nèi)、外資）；

32、其他（中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金免稅收入等）

（二）報(bào)批類(lèi)減免稅項(xiàng)目（共1項(xiàng)）

目前僅“支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅”（下崗再就業(yè)減免稅）需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行，根據(jù)文件規(guī)定，納稅人應(yīng)向其主管地方稅務(wù)局就此稅收優(yōu)惠提出申請(qǐng)，地方稅務(wù)局審批后與國(guó)稅局進(jìn)行信息交換，因此我局不直接受理納稅人的該稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的審批申請(qǐng)。

（三）事后附送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目及辦理

下列項(xiàng)目為事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)向我局附送《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知〉的通知》（京國(guó)稅函[2009]307號(hào)）等文件規(guī)定的資料，其中原西城區(qū)的納稅人報(bào)送資料至我局北辦稅服務(wù)大廳，原宣武區(qū)的納稅人報(bào)送資料至主管稅務(wù)所。所附送的資料或資料復(fù)印件一式一份，加蓋納稅人公章。

1、小型微利企業(yè)

2、國(guó)債利息收入

3、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

4、證券投資基金分配收入

5、證券投資基金及管理人收益

6、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)（含享受“中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）

7、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)

8、取得免稅收入的非營(yíng)利組織

9、期貨保障基金公司取得的免稅收入

10、中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入

11、中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。

以上備案類(lèi)、報(bào)批類(lèi)、事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目的減免條件及報(bào)送的資料具體參見(jiàn)西城國(guó)稅局網(wǎng)站相關(guān)要求。

二、企業(yè)所得稅減免稅辦理的具體要求

（一）報(bào)送資料要求

納稅人在辦理備案類(lèi)或報(bào)批類(lèi)減免稅申請(qǐng)時(shí)需向我局報(bào)送以下資料：

1、《企業(yè)所得稅減稅、免稅申請(qǐng)書(shū)》一份。內(nèi)容包含減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；

2、根據(jù)減免稅項(xiàng)目分別報(bào)送相關(guān)減免稅資料。附送資料一式一份，使用A4紙復(fù)印，加蓋納稅人公章。報(bào)送資料為復(fù)印件的，注明與原件相符。

（二）報(bào)送時(shí)限要求

為保證納稅人能在匯算清繳期內(nèi)順利完成所得稅申報(bào)，及時(shí)享受到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策，除文件明確規(guī)定了備案或?qū)徟暾?qǐng)期限的，對(duì)于需辦理所得稅減免稅備案或?qū)徟募{稅人，建議在4月30日前來(lái)我局申請(qǐng)辦理。5月31日之后我局將不再受理當(dāng)?shù)臏p免稅備案和審批申請(qǐng)。