第一篇：《中級會計實務(wù)》無形資產(chǎn)知識點總結(jié)（定稿）

第六章 無形資產(chǎn)知識點總結(jié)

（來源于中華會計網(wǎng)校）

一、考情分析：

本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的取得、持有及處置的核算等問題。計算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會計差錯更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)。

二、教材變化情況：

本章教材基本無變化

三、聽課心得：

跟隨網(wǎng)校名師高志謙老師一起學習了無形資產(chǎn)，還是那句話，喜歡高老師的授課風格，直白，通俗，生動，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識點不是很多，與固定資產(chǎn)有相似之處，做題時可以對比掌握。本章主要掌握如下內(nèi)容：

1.無形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認；

2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；

3.內(nèi)部研發(fā)費用的會計處理；

4.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，尤其是結(jié)合無形資產(chǎn)減值的處理；

5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。

四、知識點精講

（一）無形資產(chǎn)的定義及特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。這里引申到一個特征即可辨認性，就是資產(chǎn)可以與企業(yè)分離。這里特別注意商譽它不是無形資產(chǎn)，它無法脫離企業(yè)單獨存在。

（二）無形資產(chǎn)的初始計量（重點掌握）

這里介紹了六種無形資產(chǎn)的購入方式，其成本以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途發(fā)生的全部支出進行確認。其中，外購方式下取得的無形資產(chǎn)要注意分期購入具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)初始成本的確認，是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本。還應(yīng)注意的是土地使用權(quán)取得時的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產(chǎn)在會計上要分開核算，地皮作為無形資產(chǎn)，但是如果提地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的建筑物的成本，攤銷時也同理

（三）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

總的原則是研究階段的支出，應(yīng)當全部計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入當期損益（管理費用）。如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。這里用到的科目是研發(fā)支出，如果借方有余額是沒有完工的無形資產(chǎn)所匹配的可資本化的開發(fā)支出。這一點，高老師提別強調(diào)。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成因素：開發(fā)過程中耗用的材料、人工、注冊費、可以資本化的借款費用等。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷（重點掌握）

一個基本知識點：當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷。和固定資產(chǎn)的折舊方法整差一個月

使用壽命的確定：合同期、發(fā)定期、有效試用期中較短者

攤銷的計算：一般采用直線法，當減值發(fā)生后，將可收回價和攤余價值比較，如果發(fā)生減值。計提減值，按新的賬面價值作為新的張米娜價值往后攤銷，如果賬面價值恢復(fù)，不予確認，還是按照從前的價值進行攤銷。（高老師語錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習，做好結(jié)合無形資產(chǎn)的減值掌握）

無形資產(chǎn)的處置：

①轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出－－出售無形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時）

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)利得（出售實現(xiàn)收益時）

②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

取得租金收入時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

【計算分析題】

A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司2007年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元、人工工資900萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2007年11月無形資產(chǎn)獲得成功，達到預(yù)定用途。

(2)對于該項無形資產(chǎn)，A公司無法可靠預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 250萬元。

(4)2008年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為560萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法不變。

(6)2011年末，該項無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。A公司將該無形資產(chǎn)報廢。（假定A公司2011年已按照12個月進行了攤銷。）要求：

(1)編制A公司2007年度的有關(guān)會計分錄；

(2)編制A公司2008年度的有關(guān)會計分錄；

(3)編制A公司2009年度的有關(guān)會計分錄；

(4)編制A公司2011年度的有關(guān)會計分錄。

(分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費)

【答案解析】

(1)2007年度：

借：研發(fā)支出—費用化支出400

—資本化支出1 200

貸：原材料 650

應(yīng)付職工薪酬 900

銀行存款 50

借：管理費用 400

貸：研發(fā)支出—費用化支出 400

借：無形資產(chǎn) 1 200

貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 200

(2)2008年度：

2008年12月31日應(yīng)計提的減值準備＝1 200－800＝400(萬元)借：資產(chǎn)減值損失 400

貸：無形資產(chǎn)減值準備 400

(3)2009年度：

2009年度的攤銷額＝800/5＝160(萬元)

2009年12月31日應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備＝(800－160)－560＝80(萬元)借：管理費用 160

貸：累計攤銷 160

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：無形資產(chǎn)減值準備 80

(4)2011年度：

借：管理費用 140

貸：累計攤銷 140(560/4)

借：累計攤銷 440(160＋140×2)

無形資產(chǎn)減值準備 480(400＋80)

營業(yè)外支出 280

貸：無形資產(chǎn)1 200

第二篇：中級會計實務(wù) 章節(jié)練習無形資產(chǎn)

第六章　無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.下列項目中，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權(quán)

2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元，轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉(zhuǎn)讓該項使用權(quán)取得的銀行存款的金額為（）萬元。

A.2220

B.2170

C.2120

D.2000

3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方簽訂協(xié)議確認該非專利技術(shù)的價值為400萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術(shù)在S公司的入賬價值為（）萬元。

A.400

B.560

C.0

D.520

4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與乙公司達成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標權(quán)總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費2萬元和專業(yè)服務(wù)費10萬元，于購入商標權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該商標權(quán)的入賬價值為（）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000

B.2006

C.1731.8

D.1743.8

5.A公司2016年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發(fā)成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發(fā)生人員培訓費16萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.372

B.344

C.336

D.356

6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發(fā)一項管理用無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生材料支出60萬元、發(fā)生職工薪酬30萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出滿足資本化條件前發(fā)生材料支出40萬元、發(fā)生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發(fā)生材料支出230萬元、發(fā)生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產(chǎn)開發(fā)完成達到預(yù)定用途并投入使用，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是（）。

A.應(yīng)確認管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為456萬元

B.應(yīng)確認管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為400萬元

C.應(yīng)確認管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為380萬元

D.應(yīng)確認管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為360萬元

7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款4600萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為10年。該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為200萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復(fù)核。2017年年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為3000萬元，預(yù)計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為（）萬元。

A.440

B.0

C.20

D.220

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是（）。

A.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應(yīng)當視為零

B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理

C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷

D.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，這種情況下其殘值不應(yīng)當視為零

9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為500萬元，其預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準備之后，該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產(chǎn)在2017年應(yīng)計提的攤銷金額為（）萬元。

A.50

B.36

C.40

D.30

10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術(shù)出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內(nèi)，不再使用該專利技術(shù)。該專利技術(shù)是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預(yù)計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.104

B.57

C.128

D.73

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)特征的說法中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

B.無形資產(chǎn)是可辨認的C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)具有實物形態(tài)

2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)確認和計量的說法中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產(chǎn)

B.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)從下月開始計提攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需進行減值測試

D.投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值進行初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

3.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法中正確的有（）。

A.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

C.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理

D.以外購方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當按照取得時所支付的價款、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為土地使用權(quán)的入賬價值

4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100

000萬元，購入一項土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80

000萬元（包含土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊

B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算

C.2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為180

000萬元

D.2017年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4

000萬元和3200萬元

5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列表述正確的有（）。

A.應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入管理費用

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均影響企業(yè)當期損益

D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用

6.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

D.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力

7.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)自達到預(yù)定用途的當月起開始攤銷

B.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進行攤銷

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中正確的有（）。

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該每年年末進行減值測試

B.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當期損益

C.持有待售的無形資產(chǎn)照樣進行攤銷

D.無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認

9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2014年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。

A.英明公司取得該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元

B.2014年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值為660萬元

C.2014年年末計提減值準備金額為160萬元

D.2016年7月1日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元

10.2017年6月1日，甲公司預(yù)計其一項管理用專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，遂將其賬面價值轉(zhuǎn)銷。該項專利技術(shù)系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預(yù)計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準備。假定不考慮相關(guān)稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是（）。

A.應(yīng)確認管理費用100萬元，應(yīng)確認營業(yè)外支出720萬元

B.應(yīng)確認管理費用120萬元，應(yīng)確認營業(yè)外支出720萬元

C.應(yīng)確認管理費用100萬元，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)成本700萬元

D.應(yīng)確認生產(chǎn)成本120萬元，應(yīng)確認營業(yè)外支出700萬元

三、判斷題

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）

2.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）

3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）

4.企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。（）

5.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當計入所建造的建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（）

6.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不再進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（）

7.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)該確認為其他業(yè)務(wù)成本。（）

8.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外收入。（）

9.無形資產(chǎn)的殘值一般為零。（）

四、計算分析題

1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術(shù)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該專利技術(shù)總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術(shù)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。

要求：

（1）計算無形資產(chǎn)入賬價值并編制2015年1月6日相關(guān)會計分錄。

（2）計算并編制2015年年末有關(guān)會計分錄。

（3）計算并編制2016年年末有關(guān)會計分錄。

（4）計算并編制2017年年末有關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為50年。預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。

（2）2015年6月，長江公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用500萬元。

（3）2015年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行認證，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。

（4）2015年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)，當月投入新產(chǎn)品A產(chǎn)品的生產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

（5）2016年12月31日，由于新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率下降，故對其上述研發(fā)的專利技術(shù)進行減值測試，經(jīng)測試，該項專利技術(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準備后該項專利技術(shù)的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

（2）編制土地使用權(quán)2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

（3）編制長江公司2015年研究開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。

（4）計算長江公司研究開發(fā)的專利技術(shù)2016年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備，并編制計提減值準備相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）。

答案與解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，不確認為無形資產(chǎn)，選項C不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的內(nèi)容”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

【提示】①對于企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)；②對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)該相應(yīng)的記到當期損益中，開發(fā)階段符合資本化條件的支出記到無形資產(chǎn)的成本中。

2.【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)屬于出租，取得的租金收入應(yīng)該記到其他業(yè)務(wù)收入中，同時應(yīng)繳納增值稅，所以出租該項資產(chǎn)取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓處理”。

梳理做題思路：

相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2120

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

120

3.【答案】D

【解析】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。

【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產(chǎn)成本的確定”。

梳理做題思路：

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應(yīng)該按照公允價值入賬，所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是520萬元。

4.【答案】D

【解析】

甲公司購買該商標權(quán)屬于分期付款，具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，該無形資產(chǎn)的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

企業(yè)分期付款購進的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進資產(chǎn)的入賬價值。將長期應(yīng)付款的金額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，在以后期間進行攤銷。分期付款購進資產(chǎn)的入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。

賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1743.8

未確認融資費用

268.2

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

5.【答案】D

【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

6.【答案】C

【解析】2016研發(fā)支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016應(yīng)確認管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產(chǎn)的列報金額即無形資產(chǎn)賬面價值=400-20=380（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始成本的確定”。

梳理做題思路：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

本題中發(fā)生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額為400萬元。

賬務(wù)處理：

借：研發(fā)支出——費用化支出

170

——資本化支出

400

貸：原材料

330

應(yīng)付職工薪酬

240

期末

借：管理費用

170

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　　170

2016年7月1日達到預(yù)定用途

借：無形資產(chǎn)

400

貸：研發(fā)支出——資本化支出

400

無形資產(chǎn)從7月開始進行攤銷，2016年應(yīng)攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累計攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目，所以無形資產(chǎn)的列報金額=400-20=380（萬元）。

7.【答案】B

【解析】2017年年末無形資產(chǎn)的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經(jīng)過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產(chǎn)不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計凈殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

8.【答案】C

【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷，選項C錯誤。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

選項C，無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

9.【答案】C

【解析】該無形資產(chǎn)計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)進行減值之后的攤銷”。

梳理做題思路：

對于無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)該對無形資產(chǎn)進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發(fā)生減值，無需進行處理。本題中該項資產(chǎn)是在2016年1月1日購進的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，相應(yīng)的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

減值之后的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照新確認的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應(yīng)該以剩余的尚可使用年限9年為基礎(chǔ)計算攤銷的金額。

10.【答案】A

【解析】A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的出租”。

梳理做題思路：

在出租無形資產(chǎn)時，應(yīng)該將取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，將攤銷的金額計入其他業(yè)務(wù)成本，相應(yīng)的賬務(wù)處理：

2016年取得租金收入：

借：銀行存款

120

貸：其他業(yè)務(wù)收入

120

2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

所以該項業(yè)務(wù)影響2016年營業(yè)利潤的金額=120-16=104（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC

【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的特征”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)的特征：（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源；（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；（3）無形資產(chǎn)具有可辨認性；（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2.【答案】AD

【解析】選項B，當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)當月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但至少應(yīng)當在每年終了按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進行減值測試。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認和計量”。

梳理做題思路：

（1）無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能予以確認：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（2）當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不進行攤銷。【提示】注意與固定資產(chǎn)區(qū)分，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊。

3.【答案】ABCD

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。

梳理做題思路：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為投資性房地產(chǎn)核算，也可能作為無形資產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

4.【答案】BD

【解析】外購?fù)恋厥褂脵?quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本80

000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權(quán)攤銷額=100

000÷25=　　4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80

000÷25=3200(萬元)，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認和計量”。

梳理做題思路：

外購的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）用于開發(fā)建造辦公樓，應(yīng)該將土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，在建造期間無形資產(chǎn)攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）的攤銷金額計入當期損益。

5.【答案】AD

【解析】選項B，研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時先記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末再結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用；選項C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

6.【答案】ABCD

【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當考慮的因素有：①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計；③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用壽命的確定”。

梳理做題思路：

應(yīng)明確無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按照合理的方法對無形資產(chǎn)進行攤銷（當月增加的無形資產(chǎn)當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不進行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，但應(yīng)該每年年末進行減值測試，若發(fā)生減值應(yīng)計提減值準備。

7.【答案】ABC

【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷，選項D不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

選項A，當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不攤銷。應(yīng)該與固定資產(chǎn)區(qū)分開，當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。

選項B，企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應(yīng)當改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的金額一般應(yīng)該記到當期損益中，但是如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷金額記到資產(chǎn)的成本中。

選項D，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷，可以相應(yīng)的采用直線法、產(chǎn)量法等，無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)該采用直線法進行攤銷，有特定產(chǎn)量限定的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。

8.【答案】ABD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，應(yīng)該每年年末進行減值測試，選項A正確；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），選項B正確；持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，選項C錯誤；無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

（1）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，但應(yīng)該每年年末進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，未發(fā)生減值，無需進行處理。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（3）持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

9.【答案】ABCD

【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

本題主要考察：投資者投入的無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)計提減值以及

無形資產(chǎn)處置等知識點

（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是1200萬元。

（2）當月增加的無形資產(chǎn)當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不進行攤銷，所以該項無形資產(chǎn)從購進到2014年年末，應(yīng)該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)該將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，所以該項無形資產(chǎn)計提的減值金額=660-500=160（萬元）。

（3）在減值之后應(yīng)該按照新確認的折舊方法和年限以及預(yù)計凈殘值計算無形資產(chǎn)的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產(chǎn)攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應(yīng)的賬面價值是312.5萬元，應(yīng)該確認的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。

10.【答案】BCD

【解析】2017年該項無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出，選項A正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。

梳理做題思路：

對于無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當期損益中。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不進行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進的無形資產(chǎn)，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產(chǎn)計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產(chǎn)在報廢時的賬面價值為720萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出中。

該項無形資產(chǎn)是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。

梳理做題思路：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

2.【答案】×

【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

3.【答案】×

【解析】已經(jīng)計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

【解題思路】本題考察的知識點“內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本”。

梳理做題思路：

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入到當期損益的支出不再進行調(diào)整。

4.【答案】×

【解析】企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的使用壽命”。

梳理做題思路：

企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。

5.【答案】√

6.【答案】√

7.【答案】√

【解析】企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

【解題思路】本題考察的知識點“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”。

梳理做題思路：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的業(yè)務(wù)（出租無形資產(chǎn)），在滿足收入確認條件下應(yīng)該將取得的收入金額記到“其他業(yè)務(wù)收入”中，將攤銷出租無形資產(chǎn)的成本等費用記到“其他業(yè)務(wù)成本”中。

8.【答案】×

【解析】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。

梳理做題思路：

對于不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當期損益中（營業(yè)外支出）。相應(yīng)的賬務(wù)處理：

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出（倒擠）

貸：無形資產(chǎn)

9.【答案】√

【解析】無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

四、計算分析題

1.（1）無形資產(chǎn)入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。

借：無形資產(chǎn)

1030.84

未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

（2）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　82.47[（1200-169.16）×8%]

貸：未確認融資費用

82.47

（3）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用

57.06

{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}

貸：未確認融資費用

57.06

（4）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　29.63（169.16-82.47-57.06）

貸：未確認融資費用

29.63

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

企業(yè)分期付款購進的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)（應(yīng)視為自有資產(chǎn)進行核算，相應(yīng)的對該項資產(chǎn)進行攤銷），應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進資產(chǎn)的入賬價值。初始入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。長期應(yīng)付款與其現(xiàn)值的差額所確認的未確認融資費用，在信用期間內(nèi)應(yīng)當采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本，除此之外，均應(yīng)當計入財務(wù)費用，每期攤銷的未確認融資費用的攤銷金額=期初長期應(yīng)付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

【提示】因為在初始取得資產(chǎn)時形成的未確認融資費用應(yīng)該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應(yīng)該采用倒擠的方式計算未確認融資費用的金額。

購進的該項無形資產(chǎn)是管理用專利技術(shù)，所以應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷的金額計入管理費用。

2.【答案】

（1）

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

（2）

2015年該土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。

（3）

借：研發(fā)支出——費用化支出

500

貸：銀行存款

500

借：管理費用

500

貸：研發(fā)支出——費用化支出

500

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

銀行存款

200

應(yīng)付職工薪酬

800

累計折舊

500

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

（4）至2016年12月31日長江公司專利技術(shù)累計應(yīng)提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

525

貸：無形資產(chǎn)減值準備

525

【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

1.對于外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費、測試無形資產(chǎn)是否能發(fā)揮作用的費用等。

2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

第三篇：中級會計實務(wù)知識點總結(jié)

中級會計實務(wù)知識點總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關(guān)系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務(wù)局說了算，因為規(guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業(yè)的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務(wù)局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應(yīng)該確認的費用，也就是說稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務(wù)局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負債表債務(wù)法是什么意思呢？其實就是說資產(chǎn)和負債的余額概念問題，既然會計和稅務(wù)上處理有差異，那么確認的資產(chǎn)和負載的賬面價值與計稅基礎(chǔ)也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實這個公式是可以簡化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會計利潤-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率（會計利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計利潤）

關(guān)于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務(wù)局報稅了，稅務(wù)局一看覺得100萬太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務(wù)局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產(chǎn)減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認為資產(chǎn)減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據(jù)，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務(wù)局報稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風??！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應(yīng)納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務(wù)局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費用這個科目了，屬于負債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當期的所得稅費用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動；第二部分是當期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計稅基礎(chǔ)去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(

第四篇：中級會計實務(wù)(2018)章節(jié)練習_第06章 無形資產(chǎn)

第六章 無形資產(chǎn)

一、單選題

1.下列項目中，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（）。A.企業(yè)自創(chuàng)商譽

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權(quán)

2.英明公司于2017年1月1日從市場上外購一項專利技術(shù)，其購買價款為1000萬元，為引進該專利技術(shù)進行宣傳，發(fā)生的廣告費為50萬元，人員的培訓費為50萬元，專業(yè)服務(wù)費用100萬元，上述款項均用銀行存款進行支付。英明公司取得該專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。A.100 B.1150 C.1100 D.1200 3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方簽訂協(xié)議確認該非專利技術(shù)的價值為200萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為280萬元，市價為260萬元，那么該項非專利技術(shù)在A公司的入賬價值為（）萬元。A.200 B.280 C.0 D.260 4.甲公司于2017年1月2日從乙公司購買一項專利權(quán)，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權(quán)的總價款為8000萬元，自2017年起每年年末付款2000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關(guān)稅費10萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%，則甲公司購買該項專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。（4年期、利率為5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227；4年期、利率為5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460）A.8010 B.7102 C.7092 D.8000 5.A公司2016年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計200萬元；11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有60%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發(fā)成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為了能夠正常運行而發(fā)生人員培訓費8萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.162 B.218 C.152

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D.154 6.甲公司2017年1月1日以銀行存款260萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為10年，合同規(guī)定的受益年限為7年，乙公司向甲公司承諾在第5年年末以150萬元購買該無形資產(chǎn)。甲公司采用直線法攤銷，無殘值。則甲公司2017無形資產(chǎn)攤銷金額為（）萬元。A.22 B.26 C.37.14 D.11 7.2017年1月5日某公司外購一項商標權(quán)入賬金額為500萬元，無殘值，采用生產(chǎn)總量法計提攤銷，根據(jù)合同約定使用該商標權(quán)可以生產(chǎn)500萬件甲產(chǎn)品。2017年全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品15萬件。2017年12月31日該商標權(quán)的公允價值為400萬元，預(yù)計處置費用為5萬元，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為380萬元。則在2017年12月31日資產(chǎn)負債表中”無形資產(chǎn)”項目應(yīng)填列的金額為（）萬元。A.485 B.400 C.395 D.380 8.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列各項會計處理中正確的是（）。A.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式；無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，不應(yīng)攤銷 B.出租無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)收入 C.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利權(quán)的攤銷應(yīng)計入產(chǎn)品成本

D.用于研發(fā)另一項無形資產(chǎn)的專利權(quán)的攤銷計入管理費用

9.2017年1月1日，英明公司將一項專利技術(shù)出租給科貿(mào)公司，租期為5年，每年租金為60萬元于每年年末收取，英明公司在出租期內(nèi)，不再使用該專利技術(shù)。該專利技術(shù)是英明于2014年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預(yù)計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，英明公司2017年因該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.44 B.57 C.128 D.73

二、多選題

1.關(guān)于無形資產(chǎn)的確認，應(yīng)同時滿足下列哪些條件（）。A.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) B.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 C.該項無形資產(chǎn)存在活躍的交易市場 D.該項無形資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)

2.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)滿足資本化的條件包括（）。A.完成開發(fā)后使用或出售在技術(shù)上可行 B.具有完成并使用或出售的意圖

C.能夠證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式

D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持開發(fā)完成并有能力使用或出售該項無形資產(chǎn)

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3.下列關(guān)于土地使用權(quán)的會計處理中，正確的有（）。

A.企業(yè)購入的持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)當作為投資性房地產(chǎn)核算

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造對外出售的商品房的土地使用權(quán)，應(yīng)當作為存貨核算 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算 D.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算 4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.應(yīng)于每年終了對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行減值測試

B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核 C.至少應(yīng)于每年終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核 D.至少應(yīng)于每年終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核 5.無形資產(chǎn)的攤銷金額可能直接計入的科目有（）。

A.生產(chǎn)成本 B.制造費用 C.研發(fā)支出 D.管理費用

6.下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.長期股權(quán)投資減值準備 B.無形資產(chǎn)減值準備 C.固定資產(chǎn)減值準備

D.持有至到期投資減值準備

7.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的攤銷額 B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的賬面價值 C.出售原材料的賬面價值

D.出售成本模式投資性房地產(chǎn)的賬面價值

8.關(guān)于無形資產(chǎn)的處置，下列說法中不正確的有）。A.企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面原值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失

B.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)收取的租金計入營業(yè)外收入 C.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面原值轉(zhuǎn)入當期損益

D.無形資產(chǎn)的賬面價值等于賬面原值減去累計攤銷再減去無形資產(chǎn)減值準備后的金額 9.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的處置和報廢的處理，說法不正確的有（）。A.無形資產(chǎn)對外出租取得的收入計入營業(yè)外收入

B.對外出租的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷計入管理費用

C.處置無形資產(chǎn)時應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入資產(chǎn)處置損益

D.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外支出）

10.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的核算，表述不正確的有（）。

A.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失 B.無形資產(chǎn)計提減值應(yīng)該根據(jù)賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行比較

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C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷 D.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產(chǎn)的初始成本，應(yīng)當計入當期損益

三、判斷題

1.企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式做出決定。（）

2.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）

3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。（）4.外購?fù)恋厥褂脵?quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值與地上建筑物合并計算成本并計提折舊。（）

5.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入“營業(yè)外收入”科目。（）6.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)該確認為其他業(yè)務(wù)成本。（）7.企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）

8.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。（）9.無形資產(chǎn)的殘值均為零。（）

10.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（）

四、計算分析題

1.英明股份有限公司（以下簡稱“英明公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）2016年1月，英明公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）2016年6月，英明公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。

2016年8月，上述專利技術(shù)經(jīng)研究具有可開發(fā)性，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。

2016年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。英明公司預(yù)計該專利技術(shù)的使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。

2017年5月，英明公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。要求：（1）編制英明公司2016年購入土地使用權(quán)以及當年攤銷的會計分錄，并計算英明公司2016年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

（2）編制英明公司2016年研發(fā)專利技術(shù)的會計分錄。（3）編制英明公司2017年5月轉(zhuǎn)銷專利技術(shù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

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2.英明公司2013年1月1日以銀行存款300萬元購入一項管理用專利權(quán)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。2016年年末預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，減值后預(yù)計尚可使用年限為5年，凈殘值以及攤銷方法不變。另外，該公司2014年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供管理使用的無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限，2016年年末預(yù)計其可收回金額為130萬元，減值后預(yù)計該非專利技術(shù)尚可使用年限為4年，無殘值，采用直線法攤銷。假設(shè)英明公司沒有其他無形資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費的影響。要求：

（1）計算英明公司2016年無形資產(chǎn)計提減值準備的金額并編制會計分錄。（2）計算英明公司2017年無形資產(chǎn)的攤銷額，并編制會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

第六章無形資產(chǎn)

一、單選題 1.【答案】D 【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，不確認為無形資產(chǎn)，選項C不正確。2.【答案】C 【解析】廣告費和人員的培訓費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，英明公司取得該專利技術(shù)的入賬價值=1000（購買價款）+（專業(yè)人員服務(wù)費）100=1100（萬元）。3.【答案】D 【解析】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。4.【答案】B 【解析】購買價款的現(xiàn)值=2000×3.5460=7092（萬元），甲公司購買該項專利權(quán)的入賬價值=7092+10=7102（萬元）。5.【答案】D 【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=（160+40+40）×60%+4+6=154（萬元）。6.【答案】A 【解析】甲公司2017無形資產(chǎn)攤銷金額=（260-150）/5=22（萬元）。7.【答案】C 【解析】截至2017年12月31日應(yīng)計提的攤銷金額=500×15/500=15（萬元），計提減值準

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備前的賬面價值=500-15=485（萬元），可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額395萬元（400-5）與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值380萬元中的較高者395萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備=485-395=90（萬元），2017年12月31日資產(chǎn)負債表中”無形資產(chǎn)”項目應(yīng)填列的金額=500-15-90=395（萬元）。8.【答案】C 【解析】無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷，選項A錯誤；出租無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，選項B錯誤；用于研發(fā)另一項無形資產(chǎn)的專利權(quán)的攤銷計入研發(fā)支出，選項D錯誤。9.【答案】A 【解析】在出租無形資產(chǎn)時，應(yīng)該將取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，將攤銷的金額計入當期損益，會計處理如下：

2014年7月1日購進無形資產(chǎn)時

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

2014年的攤銷金額=128/8×6/12=8（萬元）。

借：管理費用等

貸：累計攤銷

2015年、2016年每年應(yīng)該攤銷的金額=128/8=16（萬元）。借：管理費用等貸：累計攤銷

2017年出租的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收

入60 2017年攤銷的金額=128/8=16（萬元）。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

所以該項業(yè)務(wù)影響英明公司2017年營業(yè)利潤的金額=60-16=44（萬元）。

二、多選題 1.【答案】AB 【解析】無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.【答案】ABCD 【解析】開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)成本的條件包括：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在的市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。3.6 / 9

【答案】ABCD 【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)主要包含：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。4.【答案】ABCD 【解析】企業(yè)應(yīng)于每年終了對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行減值測試，選項A正確；企業(yè)應(yīng)于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，選項B正確。企業(yè)應(yīng)至少于每年終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，選項C和D正確； 5.【答案】ABCD 6.【答案】ABC 【解析】持有至到期投資減值準備在減值跡象消除時可以轉(zhuǎn)回，但是長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計提在持有期間不能轉(zhuǎn)回。7.【答案】ACD 【解析】選項B，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，說明將無形資產(chǎn)出售，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的賬面價值相應(yīng)的進行結(jié)轉(zhuǎn)，最終將轉(zhuǎn)讓的凈價與對應(yīng)的賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)處置損益。8.【答案】ABC 【解析】選項A，企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失；選項B，企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，收取的租金收入屬于日?；顒樱嬋肫渌麡I(yè)務(wù)收入；選項C，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益。9.【答案】AB 【解析】無形資產(chǎn)對外出租取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，選項A錯誤；對外出租無形資產(chǎn)計提的累計攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本，選項B錯誤。10.【答案】ABC 【解析】選項A，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；選項B，對無形資產(chǎn)進行減值測試，應(yīng)該根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額進行比

/ 9

較，確認減值的金額；選項C，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

三、判斷題 1.【答案】√ 2.【答案】×

【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。3.【答案】√ 4.【答案】× 【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。5.【答案】×

【解析】出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。6.【答案】√ 【解析】企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。7.【答案】×

【解析】按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)作為存貨核算，其賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。8.【答案】√ 9.【答案】×

【解析】無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。10.【答案】√

四、計算分析題 1.【答案】

/ 9

（1）購入土地使用權(quán)：

借：無形資產(chǎn)

1200 貸：銀行存款

1200 2016年該土地使用權(quán)攤銷額=1200÷25=48（萬元）

借：管理費用

貸：累計攤銷

2016年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=1200-48=1152（萬元）。（2）

借：研發(fā)支出——費用化支出

600 貸：銀行存款

600 借：研發(fā)支出——資本化支出

2400 貸：原材料

1300

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

800

累計折舊

200 借：無形資產(chǎn)

2400 貸：研發(fā)支出——資本化支出

2400 借：管理費用

600 貸：研發(fā)支出——費用化支出

600 無形資產(chǎn)攤銷：

借：管理費用

貸：累計攤銷

60（2400/10×3/12）（3）專利技術(shù)報廢時的累計攤銷額=2400/10×7/12=140（萬元）。借：營業(yè)外支出

2260

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

2400 2.【答案】

（1）2016年年末計提減值前，該專利權(quán)的賬面價值=300-300÷10×4=180（萬元），可收回金額為100萬元，計提減值準備金額=180-100=80（萬元）；內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為130萬元，計提減值準備=150-130=20（萬元），分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準備

100（2）

①計提減值準備以后，購入的專利權(quán)在2017年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20（萬元）。借：管理費用

貸：累計攤銷

②內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5（萬元）。借：管理費用

32.5 貸：累計攤銷

32.5

/ 9

第五篇：【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-無形資產(chǎn)

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【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-無形資產(chǎn)

2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.外購無形資產(chǎn)成本不包括()。

A.購買價款

B.宣傳廣告費用

C.專業(yè)服務(wù)費用

D.測試費用

2.A公司2008年年初開始進行新產(chǎn)品專利技術(shù)的研究開發(fā)，研究階段共發(fā)生支出400萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出600萬元(假定均符合資本化條件)，至2009年年初研發(fā)成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生注冊登記費等80萬元。該項專利權(quán)法律保護年限為10年，預(yù)計使用年限8年。則A公司對該項專利權(quán)2009應(yīng)攤銷的金額為()萬元。

A.75

B.68

C.85

D.135

3.A公司2008年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料及人工費用60萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料及人工費用120萬元，另發(fā)生借款費用45萬元、其他無形資產(chǎn)攤銷費用32萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。2009年3月16日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費1.2萬元，律師費2.3萬元，已達到預(yù)定用途。A公司2009年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關(guān)宣傳費用44.5萬元，則A公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為()萬元。

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A.260.5

B.250

C.197

D.200.5

4.2007年1月1日，A公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值為100萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復(fù)核。2010年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產(chǎn)的攤銷費用為()萬元。

A.200

B.0

C.170

D.220

5.2008年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款，合同價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費16.98萬元。該項無形資產(chǎn)購入當日即達到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2008損益的金額為()萬元。(已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.106.98

B.113.6

C.112.58

D.177.98

6.某公司于2008年1月1日購入一項管理用無形資產(chǎn)，初始入賬價值為672萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計可收

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回金額為477萬元，2009年12月31日預(yù)計可收回金額為320萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮所得稅影響，該無形資產(chǎn)2009年影響損益的金額為()萬元。

A.157

B.212

C.225

D.226

7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的是()。

A.出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款計入其他業(yè)務(wù)收入

B.出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將相關(guān)的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加

C.出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將租賃收入計入營業(yè)外收入

D.出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將無形資產(chǎn)攤銷費用計入其他業(yè)務(wù)成本

8.下列各項中，說法不正確的是()。

A.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

B.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已費用化的支出不再作調(diào)整

C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，當有證據(jù)表明其使用壽命有限時，不需要對以前期間進行追溯調(diào)整

D.企業(yè)擁有或控制的無形資產(chǎn)都應(yīng)在每個會計期末進行減值測試

9.2009年1月1日，A公司將某項專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，每年收取租金22.50萬元，轉(zhuǎn)讓期為2年，轉(zhuǎn)讓期間A公司不使用該項專利。假定出租無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系A(chǔ)公司2008年1月1日購入的，初始入賬價值為150萬元，預(yù)計使用年限為10年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，A公司2009因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為()萬元。

A.22.50

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B.6.38

C.21.38

D.7.50

10.2009年6月11日，A公司將一項專利權(quán)以700萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司。該項專利權(quán)系A(chǔ)公司2008年1月1日以1 200萬元的價格購入的，購入時預(yù)計使用年限為l0年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法攤銷。該專利權(quán)未計提減值準備。假定轉(zhuǎn)讓專利權(quán)適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為()萬元。

A.-355

B.-365

C.-295

D.-320

二、多項選擇題

1.下列各項，屬于無形資產(chǎn)的有()。

A.非專利技術(shù)

B.商標權(quán)

C.商譽

D.特許權(quán)

2.下列各項說法，正確的有()。

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，因其成本無法可靠計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認

B.存儲在光盤中的計算機軟件，具有實物形態(tài)，因此不屬于無形資產(chǎn)

C.企業(yè)自創(chuàng)的商譽不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

D.對于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，企業(yè)應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)

3.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)項目中，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化應(yīng)同時滿足的條件有()。

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A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性

D.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量

4.下列關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的說法，正確的有()。

A.研究階段的支出應(yīng)全部費用化

B.開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

C.無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，相關(guān)支出應(yīng)全部費用化

D.研究階段的支出滿足一定條件時，也可以資本化

5.下列各項中，不屬于內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的有()。

A.可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的支出

B.可直接歸屬于無形資產(chǎn)研究活動的支出

C.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失

D.為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出

6.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法，正確的有()。

A.土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造辦公樓時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，在工程完工時直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

C.企業(yè)外購的房屋建筑物，支付的價款包含土地及建筑物的價值的，應(yīng)全部確認為固定資產(chǎn)

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

7.無形資產(chǎn)攤銷金額，可能計入的科目有()。

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A.營業(yè)外支出

B.制造費用

C.研發(fā)支出

D.在建工程

8.下列各項中，不會引起無形資產(chǎn)賬面余額發(fā)生增減變動的是()。

A.對無形資產(chǎn)計提減值準備

B.發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出

C.攤銷無形資產(chǎn)

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

9.關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的處理，下列各項正確的有()。

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當按照會計估計變更處理

B.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計的，應(yīng)改變其攤銷年限，并按會計估計變更進行處理

C.企業(yè)有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的攤銷方法不同于以前估計，應(yīng)改變其攤銷方法，并按會計政策變更進行處理

D.某項無形資產(chǎn)計提了減值準備，則應(yīng)對該無形資產(chǎn)的攤銷期限作出變更

10.下列各項說法中，符合現(xiàn)行會計準則的有()。

A.按照謹慎性要求，研究開發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益

B.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷費用應(yīng)計入管理費用

C.若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)做當期損益

D.如果無法可靠確定無形資產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，該無形資產(chǎn)應(yīng)當采用直線法攤銷

三、判斷題

004km.cn

1.自行研發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。()

2.企業(yè)取得的正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項目，在取得后發(fā)生的支出，如果符合資本化條件，可以資本化，否則應(yīng)當費用化。()

3.無形資產(chǎn)應(yīng)自無形資產(chǎn)可供使用時起開始攤銷，攤銷方法的選擇應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，不攤銷。()

4.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，對于確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的有關(guān)處理原則核算。()

5.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。()

6.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外收入。()

7.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應(yīng)將該無形資產(chǎn)賬面價值的全部計入營業(yè)外支出。

8.無形資產(chǎn)的殘值一定為零。()

9.對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)也至少應(yīng)于每年終了對其使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核。()

10.企業(yè)對無形資產(chǎn)進行攤銷時，可以采用直線法、生產(chǎn)總量法，但不能采用類似加速折舊法的方法進行攤銷。()

11.企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，無論其是否在使用，無論其使用壽命是否有限，均應(yīng)按期攤銷。()

四、計算題

1.A公司2008年至2011年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2008年12月3日，以銀行存款540萬元購入一項無形資產(chǎn)。預(yù)計該項無形資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法攤銷。

004km.cn

(2)2010年12月31日對該無形資產(chǎn)進行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是345萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為380萬元。計提減值準備后該資產(chǎn)的使用年限及攤銷方法不變。

(3)2011年4月1日，A公司將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款413萬元并收存銀行。

(4)假設(shè)不考慮交易產(chǎn)生的相關(guān)稅費。

要求

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;

(2)計算2008年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額及編制會計分錄;

(3)計算2009年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;

(4)計算該無形資產(chǎn)2010年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;

(5)計算2011年無形資產(chǎn)計提的攤銷金額;

(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.2007年1月1日，B公司董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2007年，共發(fā)生材料費用60萬元，人工費用135萬元及其他費用5萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。

(2)2008年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目研發(fā)成功在技術(shù)上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2008年，共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用290萬元及其他費用15萬元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項專利技術(shù)研發(fā)成功并已達到預(yù)定用途，B公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費、律師費等相關(guān)費用15萬元。

(4)預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，該專利的法律保護期限為20年，B公司對其采用直線法攤銷。

(5)2010年1月1日，B公司決定將該專利技術(shù)出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬元，于每年年末支付。租賃期間內(nèi)，B公司不再使用該專利技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品。

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(6)2011年底，租賃期滿，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司將該項專利技術(shù)出售給C公司，B公司取得出售收入600萬元。

(7)假定出租及出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費。

要求：

(1)編制2007年的有關(guān)會計處理;

(2)編制2008年的有關(guān)會計處理;

(3)編制2010年的有關(guān)會計處理;

(4)編制2011年的有關(guān)會計處理。(以萬元為單位)

3.A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司2007年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元、人工工資900萬元，以及其他費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元;2007年11月無形資產(chǎn)獲得成功，達到預(yù)定用途。

(2)對于該項無形資產(chǎn)，A公司無法可靠預(yù)計這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1250萬元。

(4)2008年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為560萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法不變。

(6)2011年末，該項無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

要求：

(1)編制A公司2007的有關(guān)會計分錄;

(2)編制A公司2008的有關(guān)會計分錄;

(3)編制A公司2009的有關(guān)會計分錄;

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(4)編制A公司2011的有關(guān)會計分錄。

(分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費。