第一篇：會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪

論文題目：從不相容職務(wù)相分離，分析會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的原因

摘 要

職務(wù)犯罪的主體，正逐漸由單位領(lǐng)導(dǎo)向財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變。特別是最近幾年，財(cái)務(wù)人員單獨(dú)犯罪，或者財(cái)務(wù)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)共同犯罪，逐漸呈上升趨勢(shì)，不能不引起我們的注意。因此，我們?cè)诖驌舴缸锏耐瑫r(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的預(yù)防有為重要。我們通過幾年來查處的案件，分析犯罪的特點(diǎn)，透視發(fā)案原因，研究制定預(yù)防對(duì)策和措施，對(duì)我們預(yù)防職務(wù)犯罪，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)，為發(fā)展經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航起著很大的作用。

來自最高檢的消息顯示,2010年,全國檢察機(jī)關(guān)已全面推行預(yù)防職務(wù)犯罪年度報(bào)告制度,將檢察機(jī)關(guān)預(yù)防工作融入懲防腐敗體系建設(shè)總體工作格局中,促進(jìn)社會(huì)矛盾防范化解和社會(huì)管理創(chuàng)新。

最高人民檢察院新聞發(fā)言人、辦公廳主任白泉民指出,這一制度有利于黨委、人大、政府和有關(guān)部門全面掌握職務(wù)犯罪發(fā)生的特點(diǎn)規(guī)律、變化趨勢(shì),從總體上研究部署、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作；有利于建立完善各系統(tǒng)、各行業(yè)內(nèi)控機(jī)制,推動(dòng)系統(tǒng)性地落實(shí)預(yù)防措施,促進(jìn)依法行政,加強(qiáng)廉政建設(shè)。

本文從會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪入手，深入研究了我國近年來職務(wù)犯罪的特點(diǎn)和引發(fā)原因，進(jìn)而提出了一系列防范措施，從宏觀和微觀方面提出了不通見解，旨在更好的引導(dǎo)企業(yè)從源頭上抵制職務(wù)犯罪的發(fā)生，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 職務(wù)犯罪 不相容職務(wù) 內(nèi)部控制體系

從不相容職務(wù)相分離、分析會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的原因

職務(wù)犯罪是我國當(dāng)前政治腐敗現(xiàn)象的典型表現(xiàn)。治理腐敗、防范和遏制職務(wù)犯罪是全黨和全社會(huì)的共同任務(wù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)生活的發(fā)展變化，職務(wù)犯罪的形式、特點(diǎn)、規(guī)律也在不斷變化。我們必須針對(duì)新形勢(shì)下職務(wù)犯罪出現(xiàn)的新特點(diǎn)、新動(dòng)向，加強(qiáng)調(diào)查研究，積極探索開展職務(wù)犯罪預(yù)防工作的有效途徑，逐步建立起有中國特色的預(yù)防職務(wù)犯罪的工作機(jī)制。會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪現(xiàn)象及特征

1.1會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

來自最高人民檢察院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年1月至11月，全國檢察機(jī)關(guān)共立案?jìng)刹楦黝惵殑?wù)犯罪案件32039件42901人，分別同比增加3.1%和7.8%。2010年，職務(wù)犯罪呈現(xiàn)出怎樣的特點(diǎn)?最高檢職務(wù)犯罪預(yù)防廳廳長(zhǎng)宋寒松1月9日接受《法制日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)給出了明確答案:重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)職務(wù)犯罪案件頻發(fā)。

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪通常是單位高層領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管、出納人員或經(jīng)手人協(xié)同作案，侵吞國家財(cái)產(chǎn)。職務(wù)犯罪的主體，正逐漸由單位領(lǐng)導(dǎo)向財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變。特別是最近幾年，財(cái)務(wù)人員單獨(dú)犯罪，或者財(cái)務(wù)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)共同犯罪，逐漸呈上升趨勢(shì)，不能不引起我們的注意。2008年北京市海淀區(qū)檢察院立案的女性職務(wù)犯罪中，財(cái)務(wù)人員占總數(shù)的82%。

1.2會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的界定

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)人員的違法行為并不一定全部屬于會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。

1.2.1犯罪主體的主觀非法謀利，即故意謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益

犯罪人的犯罪動(dòng)機(jī)是為了謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，即在主觀上以謀取非法物質(zhì)利益為目的。這要區(qū)別于會(huì)計(jì)人員因業(yè)務(wù)不精或工作疏忽而導(dǎo)致的錨賬、錨款

行為。錯(cuò)賬、錯(cuò)款沒有故意貪污和非法占有公共財(cái)物的目的，只是會(huì)計(jì)違法行為，尚未構(gòu)成會(huì)計(jì)犯罪。

1.2.2.犯罪金額超過一定的標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)人員違反法律的活動(dòng)大都可以用數(shù)額給予衡量。因此，判定會(huì)計(jì)人員的某一非法活動(dòng)是否構(gòu)成會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，其所涉及的金額是一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，偷稅金額在1萬元以上或偷稅金額占應(yīng)納稅款的1O%以上，則是會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法；貪污金額在5干元以上的構(gòu)成貪污罪，反之，則是一種會(huì)計(jì)違法行為。

1.2.3.產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)損失或造成一定社會(huì)影響。

根據(jù)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪危害后果的嚴(yán)重程度，將其分為嚴(yán)重的危害后果與非嚴(yán)重的危害后果。危害后果是判斷會(huì)計(jì)人員的非法行為屬于會(huì)計(jì)違法還是會(huì)計(jì)犯罪的又一標(biāo)準(zhǔn)。在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的第四十二、四十三、四十四條中列舉了違反會(huì)計(jì)法的行為。如上述行為給國家、集體和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失或者造成了極大的社會(huì)影響，該種行為就屬于會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法。

1.3當(dāng)前會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的特征

1.3.1.隱蔽性強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員犯罪也可稱為“職業(yè)犯罪”,即財(cái)務(wù)人員使用專業(yè)技術(shù)手段實(shí)施犯罪,隱蔽性較之一般犯罪強(qiáng)。犯罪人員利用單位資金、帳戶管理方面制度不健全或制度不落實(shí)實(shí)施犯罪。作案手段除常見的收款不入帳、以少報(bào)多、重復(fù)報(bào)帳、利用保管印章的便利私自開取銀行支票提取現(xiàn)金、隱匿、偽造、變?cè)煦y行對(duì)帳單、虛增債務(wù)等外,還有不少是利用計(jì)算機(jī)作案。1.3.2.從事營利活動(dòng)成為財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的直接誘因

根據(jù)條例分析,財(cái)務(wù)人員因賭博、經(jīng)商、炒股實(shí)施貪污、挪用犯罪成為發(fā)案的直接誘因。如市金橋管理區(qū)金屯村出納員金長(zhǎng)慶利用職務(wù)上的便利，擅自將本

村收取的土地補(bǔ)償費(fèi)人民幣三萬元借給本村村民楊乃彥個(gè)人使用，從事營利活動(dòng)。

1.3.3.“小金庫”成為相對(duì)集中的發(fā)案部位

對(duì)相關(guān)案例的分析表明,一些國有企事業(yè)單位違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,在基本帳戶以外開設(shè)多個(gè)帳戶截留資金,形成的“小金庫”日益成為滋生職務(wù)犯罪的溫床

1.3.4.單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié),共同貪污、挪用

財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪案件有不少是單位領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié)共同作案。由于此類案件的單位領(lǐng)導(dǎo)直接參與作案,使得單位的財(cái)務(wù)工作失去監(jiān)督,犯罪易于得逞。

1.3.5.后果嚴(yán)重、危害性大

由于財(cái)務(wù)人員直接統(tǒng)管單位大額資金,一旦犯罪給國家、集體和單位造成的損失非常大,危害嚴(yán)重。這種危害性體現(xiàn)在兩個(gè)方面；一是給單位造成巨大損失；二是體現(xiàn)為無形的損失,即企事業(yè)單位的廉政建設(shè)和財(cái)務(wù)人員的信譽(yù)度受到損害。

2.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的成因分析

2.1主觀方面

有的會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的自律意識(shí)和法律意識(shí)，自覺不自覺地違反執(zhí)業(yè)規(guī)范和會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，從而走上犯罪道路。具體表現(xiàn)在以下方面：一是盲目攀比，過度追求物質(zhì)享受。會(huì)計(jì)人員一旦受社會(huì)上腐朽思想、拜金主義的影響，人生觀、價(jià)值觀發(fā)生扭曲，很容易滋生盲目攀比心理，于是就憑借職務(wù)便利向單位“要錢”。二是迫于壓力、被逼就范。會(huì)計(jì)人員是依附于經(jīng)濟(jì)組織(指公、私營機(jī)構(gòu)，如機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等)存在的，地位上的從屬性制約了會(huì)計(jì)職責(zé)的履行，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，面臨隨時(shí)可能失業(yè)的威脅，少數(shù)會(huì)計(jì)人員喪失了原則和立場(chǎng)，完全依照管理者的意圖行事。三是追求小集體利益，通同作弊。有的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是建立在本單位小集體利益之上的，通過共謀與單位其他人員共同犯罪，其出發(fā)點(diǎn)是為了本單位、本部門的經(jīng)濟(jì)利益。

2.2客觀方面

2.2.1國家法律制度較粗放，漏洞較多

國家會(huì)計(jì)制度在支出控制、投資控制、結(jié)算控制等方面的具體規(guī)范比較粗放，漏洞較多，缺乏程序性，沒有形成有效的監(jiān)督機(jī)制，且會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)范政出多門互相矛盾，使有些會(huì)計(jì)人員鉆制度空子，從中謀利。

2.2.2企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員工作監(jiān)督疏漏

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。很多發(fā)案單位財(cái)務(wù)制度雜亂無章，管理混亂。盡管有的單位制定了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，但形同虛設(shè)，不嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查、憑證稽核，缺乏有效的牽制、制約機(jī)制。會(huì)計(jì)人員違法犯罪中存在執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、打擊不力的現(xiàn)象。盡管會(huì)計(jì)工作中數(shù)據(jù)失真、監(jiān)督不力、違法違紀(jì)等問題較普遍，但實(shí)際上，這些問題的直接責(zé)任人被追究法律責(zé)任的很少，許多問題不了了之。有的單位出于種種原因甚至大事化小、小事化了，隱瞞犯罪事實(shí)，使會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪得不到及時(shí)的查處：有的在發(fā)案后僅對(duì)直接責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部調(diào)離處理，有的甚至被處刑后繼續(xù)從事相關(guān)工作，嚴(yán)重?fù)p害了法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.2.3會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置存在欠缺

有些單位對(duì)會(huì)計(jì),出納錯(cuò)誤地實(shí)行一人多崗,或互相替崗,或職責(zé)不清,使不法分子有機(jī)可乘。還有的單位管理人員為了減輕工作負(fù)擔(dān)，委派會(huì)計(jì)保管多部門印章，對(duì)憑證、賬簿自己自審，對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等憑證自填自審，不僅違反了國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)備中關(guān)于不相容職務(wù)的規(guī)定，更給了不良人員可乘之機(jī)。

3.防治會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的具體對(duì)策

3.1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其思想道德水平

大量的事實(shí)證明，貪污和挪用公款犯罪行為的發(fā)生，從行為主體的主觀上說，根源在于物質(zhì)誘惑下所產(chǎn)生的極端利己主義動(dòng)機(jī)。要防范和減少會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪行為的發(fā)生，必須從源頭上做工作，有針對(duì)性地堅(jiān)強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)工作，特別是要在年輕人、女性等會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪高發(fā)、多發(fā)人群中加強(qiáng)法制、道德方面的宣傳教育，使其樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，自覺形成抵御腐朽觀念的屏障。通過學(xué)習(xí)法律知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員明白法與非法、罪與非罪、違紀(jì)與違法之間的界線，增強(qiáng)其自我保護(hù)能力，提高其自我防護(hù)意識(shí)。

3.2完善會(huì)計(jì)制度及加大執(zhí)法力度

國家應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化了的市場(chǎng)情況和經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境，借鑒國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范，不斷完善我國的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，減少其中可供選擇的程序和方法，縮小會(huì)計(jì)人員自主選擇政策的空間，堵住利用政策選擇、披露表達(dá)等技術(shù)性會(huì)計(jì)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的漏洞。

有關(guān)單位和檢察杌關(guān)要加大打擊和預(yù)防力度,對(duì)違反財(cái)務(wù)制度貪污、挪用公款的行為,要嚴(yán)格依紀(jì)依法追究其違紀(jì)責(zé)任與刑事責(zé)任;對(duì)于構(gòu)成職務(wù)犯罪的案件線索,要及時(shí)移送有管轄權(quán)的檢察機(jī)關(guān)依法查處。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的廉政教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育以及業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),要督促和幫助有關(guān)單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度,特別是對(duì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的設(shè)置和監(jiān)督,堵塞產(chǎn)生職務(wù)犯罪的漏洞,遏制財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪的發(fā)生。

3.3健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

經(jīng)濟(jì)組織要按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部制約制度。一要明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；二要明確重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序；三要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；四要明確會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。通過制度建設(shè)，把單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入規(guī)范管理的范疇，用有效的制度來協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系，約束各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，消除憑個(gè)

人意志處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，把職務(wù)犯罪扼殺在萌芽狀態(tài)。預(yù)防職務(wù)犯罪，最主要的根源在于控制好企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)之間的分離及控制，下面我們具體闡釋一下內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)。

3.3.1內(nèi)部控制制度中不相容職務(wù)的由來

不相容職務(wù)的設(shè)置緣于內(nèi)部牽制，所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。最早對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行研究的是美國，美國在20世紀(jì)30年代就對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行論述，目前國際上對(duì)于內(nèi)部控制和不相容職務(wù)論述的源頭來自于COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations OfThe Tread—way Commission）。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它提出5個(gè)控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督，不相容職務(wù)就在控制活動(dòng)之中。事實(shí)上，只要存在委托授權(quán)——管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離就存在牽制，存在不相容職務(wù)。

不相容職務(wù)的具體表現(xiàn)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng),企業(yè)就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制?！安幌嗳萋殑?wù)相分離”是內(nèi)部控制管理制度的重要原則之一,所謂“不相容職務(wù)”是指某些職務(wù)或若干崗位,可能發(fā)生錯(cuò)弊,又能夠掩飾其舞弊行為的那些職務(wù)。有效的內(nèi)部控制管理必須對(duì)這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離,對(duì)其責(zé)任實(shí)行相應(yīng)劃分和規(guī)定,使一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查其他相關(guān)流程或環(huán)節(jié)工作,使內(nèi)部控制在管理鏈條上得到有效的規(guī)范、管理和制約。例如，我們熟知的內(nèi)部財(cái)務(wù)防范，內(nèi)部財(cái)務(wù)防范是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,其內(nèi)容是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求而不斷深化、豐富和發(fā)展起來的。其意識(shí)和實(shí)踐,在我國更是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。早在周代就有了

內(nèi)部防范思想。宋代理學(xué)家朱嘉在《周禮理其財(cái)之所出》一文中便提出:“慮夫掌財(cái)、用財(cái)之吏,參漏乾設(shè),或者容奸而肆欺??于是一毫財(cái)賦之出入,數(shù)人之耳目通焉,”意謂考慮到掌管和使用財(cái)賦的官吏可

不相容職務(wù)必須相互分離,這是內(nèi)部控制的基本原則和基本方法.企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù),從企業(yè)的各職能部門、各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)看,應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、購貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、存貨與倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)等基本內(nèi)容.不相容職務(wù)是組織設(shè)計(jì)和管理中常遇到的問題，不相容職務(wù)設(shè)置是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制制度建設(shè)處于比較核心的地位。一般文章談及不相容職務(wù)僅僅進(jìn)行一些描述，或舉幾個(gè)例子，或僅僅說明內(nèi)部控制要設(shè)置不相容職務(wù)，所以導(dǎo)致對(duì)于一些核心的問題就語焉不詳，很少有人對(duì)不相容職務(wù)特點(diǎn)、性質(zhì)、及設(shè)置不相容職務(wù)應(yīng)遵守的原則等問題作深入探討。

3.3.2不相容職務(wù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)運(yùn)與分析

一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的初步發(fā)揮。

業(yè)務(wù)的處理有一個(gè)流程，這個(gè)流程由一系列環(huán)節(jié)組成，這些環(huán)節(jié)種不同的職務(wù)之間不相容程度是不一樣的，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全不能由一個(gè)人來擔(dān)任，這些職務(wù)之間屬于強(qiáng)不相容職務(wù)，強(qiáng)不相容職務(wù)之間不能安排一個(gè)人來擔(dān)任。部分相容即弱不相容職務(wù)可以由一人來處理（輔之以其他的控制措施）。然而，確定哪些職務(wù)完全不相容？哪些職務(wù)部分相容？我們以購貨與付款循環(huán)來說明。一項(xiàng)購貨與付款業(yè)務(wù)涉及授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行購買、驗(yàn)貨、財(cái)務(wù)記錄（總賬、明細(xì)賬）、審核、付款、保管等環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)記錄崗位涉及許多業(yè)務(wù)循環(huán)，無疑是核心的崗位，它和其它的崗位都不相容；執(zhí)行和驗(yàn)貨都是連接企業(yè)內(nèi)、外部的職務(wù)，這兩個(gè)職務(wù)尋租和舞弊的機(jī)會(huì)較多，屬于強(qiáng)不相容職務(wù)。驗(yàn)貨與保管共同涉及實(shí)

物入庫，且有前置控制和后續(xù)控制（財(cái)產(chǎn)清查），驗(yàn)貨與保管之間屬于弱不相容，兩個(gè)職務(wù)可以由一人兼任。

此外，一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的不相容職務(wù)設(shè)置應(yīng)該是開口的循環(huán)，一個(gè)人不應(yīng)該兼該業(yè)務(wù)的兩個(gè)和兩個(gè)以上的不相鄰環(huán)節(jié)的職務(wù)。正確的做法是：授權(quán)批準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄——審核——驗(yàn)貨——付款——保管，而不能出現(xiàn)，授權(quán)批準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄——審核（授權(quán)批準(zhǔn)兼），或授權(quán)批準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄——審核——驗(yàn)貨（執(zhí)行兼）的情況。

對(duì)于一些財(cái)務(wù)制度和機(jī)構(gòu)很發(fā)達(dá)的企業(yè)而言，以上列舉的崗位都可以有不同的人來擔(dān)任，但是對(duì)于中小企業(yè)而言，控制收益會(huì)大于控制成本的支出，內(nèi)部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。所以，不相容職務(wù)的設(shè)置必須考慮它的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3.3不相容職務(wù)的失效和優(yōu)化

不相容職務(wù)對(duì)于解決舞弊的作用是有限的，可以說，任何內(nèi)部控制制度都是有漏洞的，不存在完美的內(nèi)部控制制度，不相容職務(wù)也是如此。不相容職務(wù)起源與牽制，本質(zhì)是對(duì)于人性的弱點(diǎn)的擔(dān)憂，如果擔(dān)任職務(wù)的人是可以信賴的，不相容職務(wù)對(duì)他而言沒有也是可以的。如果擔(dān)任職務(wù)的人是完全不可以信賴的，不相容職務(wù)對(duì)他（們）而言是不夠的?？赡軐?dǎo)致不相容職務(wù)失效的原因有：

① 不同的業(yè)務(wù)循環(huán)中的不相容職務(wù)交叉而導(dǎo)致不相容職務(wù)的失效。例如：甲在銷貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán)，乙在銷貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán)同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核。甲乙可以相互交換權(quán)力使本來在單一業(yè)務(wù)循環(huán)中有效的相互牽制設(shè)計(jì)失效。特別的是在兩個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中兩個(gè)人擔(dān)任的職務(wù)正好處于上、下位對(duì)調(diào)，這種情況下作弊的可能性極大。

② 不相容職務(wù)設(shè)置本身存在漏洞。一個(gè)人在一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中控制兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，例如在購貨與付款業(yè)務(wù)同時(shí)擔(dān)任審核和授權(quán)批準(zhǔn)兩個(gè)職務(wù)，就可以把價(jià)格或性能不合適的設(shè)備買進(jìn)來，導(dǎo)致企業(yè)利益受到損失。

③ 不相容職務(wù)的僵化導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置的失效。不相容職務(wù)在設(shè)置的初期是有效的，隨著時(shí)間的推移，人們對(duì)于制度逐步適應(yīng)，制度的威懾力會(huì)逐漸衰減而失去效用。如果不對(duì)制度本身或執(zhí)行制度的人進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。有許多時(shí)候企業(yè)出問題并不是原來制度不好，而是因?yàn)橹贫仁怯小皦勖钡摹?/p>

④ 總體的內(nèi)部控制制度的不足導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置失效。我們說不相容職務(wù)的設(shè)置只是整個(gè)內(nèi)部控制體系的一部分，其他的內(nèi)部控制還有實(shí)物控制制度、文件管理制度、信息傳遞制度、強(qiáng)制休假制度等等，這些制度需要相互配合，形成一種良好的制度生態(tài)群。如果其他制度沒有起到作用，單純的不相容制度難以起作用，一種制度單兵推進(jìn)是不會(huì)有長(zhǎng)期生命的。

現(xiàn)代的職務(wù)犯罪呈現(xiàn)集團(tuán)化的傾向，例如，不相容職務(wù)的設(shè)置對(duì)于串通作弊的“窩案”是不起作用的，“升級(jí)版”的不相容職務(wù)應(yīng)該包括職務(wù)輪換、突然休假制度。商業(yè)銀行較早認(rèn)識(shí)這個(gè)問題，對(duì)于如同城票據(jù)交換、外匯交易等一些重要崗位除不相容職務(wù)設(shè)置外，常采取強(qiáng)制休假來防止舞弊。不相容職務(wù)設(shè)置應(yīng)該和定期、不定期的內(nèi)部審計(jì)制度等結(jié)合起來。

作為內(nèi)控的一部分，不相容職務(wù)設(shè)置意味著向管理目標(biāo)的某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；它的成效受人的影響，而不只是華麗的政策、精細(xì)的守則或表格；不相容職務(wù)分離只能為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各種舞弊行為.防范舞弊行為是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要的功能或目標(biāo),然而,內(nèi)部控制在面對(duì)串通舞弊行為時(shí),卻難以發(fā)揮作用,串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效.內(nèi)部控制是環(huán)環(huán)相扣的,每一環(huán)節(jié)都有效運(yùn)行才會(huì)達(dá)到內(nèi)部控制的目的,如果相互牽制環(huán)節(jié)的人員串通舞弊,原本可以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊便會(huì)被隱藏起來,使內(nèi)部控制失效.到目前為止,企業(yè)中存在的串通舞弊現(xiàn)象十分嚴(yán)重,如會(huì)計(jì)和出納兩項(xiàng)不相容的職務(wù),正常的操作程序應(yīng)該是:出納收支錢物,而會(huì)計(jì)據(jù)以登記賬簿進(jìn)行牽制,這是會(huì)計(jì)與出納不相容職務(wù)分離的原因所在.然而如果兩者串通舞弊,則錢物和賬簿就會(huì)同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤且保持最終相符,而可以不被發(fā)

現(xiàn).串通舞弊現(xiàn)象不僅僅在會(huì)計(jì)和出納之間發(fā)生,在企業(yè)中,任何兩個(gè)職務(wù),特別是不相容職務(wù)之間都存在發(fā)生的可能,最終達(dá)到侵蝕企業(yè)的財(cái)產(chǎn),這樣的案例也比比皆是.串通舞弊影響了內(nèi)部控制功能的發(fā)揮,降低了企業(yè)經(jīng)營和管理的效率,嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的失敗.因此,如何防止或解決串通舞弊行為,是建立健全內(nèi)部控制,加強(qiáng)管理的一項(xiàng)重要任務(wù).4、結(jié)束語

隨著主義市場(chǎng)的建立和逐步完善，制度的建立，企業(yè)改革的不斷深入，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要生存和，就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督化管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的手段?！凹訌?qiáng)企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益”始終是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。近幾年來，通過改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強(qiáng)管理等，很多企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是，企業(yè)整體盈利能力仍然不強(qiáng)，脫困基礎(chǔ)仍不牢固。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍然不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，從內(nèi)部入手治理企業(yè)十分必要。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，就必須對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施監(jiān)督化管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)。我國目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在的許多問題，要解決這些問題，并不是一朝一夕就可以完成的，這需要政府、社會(huì)、和企業(yè)各方面共同配合，建立一個(gè)具有中國特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)

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2、國有企業(yè)內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)研究 煤礦機(jī)械 2008/11

3、淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策 財(cái)政監(jiān)督 2008/18

4、淺談如何建立和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng) 銅業(yè)工程 2007/01 中國期刊全文數(shù)據(jù)庫

5、規(guī)范和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制 上海國資 2007/01 中國期刊全文數(shù)據(jù)庫

6、大型國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策 中國石油和化工 2007/16 中國期刊全文數(shù)據(jù)庫

7、淺議集團(tuán)型國有企業(yè)的內(nèi)部控制 鐵路采購與物流 2007/08 中國期刊全文數(shù)據(jù)庫

8、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其原因 上海企業(yè) 2007/08 中國期刊全文數(shù)據(jù)庫

9、淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制 大眾科學(xué)(科學(xué)研究與實(shí)踐)2007/20 中國期刊全文數(shù)據(jù)庫

10、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考——一個(gè)小金庫案例的評(píng)析 福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研討論文集（2007年）2007

致謝

在財(cái)貿(mào)學(xué)院的學(xué)習(xí)生活是愉快而難忘的，走出校園，我們開始步入現(xiàn)實(shí)社會(huì)。經(jīng)過幾個(gè)月的學(xué)習(xí)與總結(jié)，我完成了畢業(yè)論文。這一切的順利完成，歸功于老師對(duì)我的辛勤指導(dǎo)和學(xué)校對(duì)我的培養(yǎng)，衷心地說一聲：“謝謝！”

二零一一年五月

段志英

第二篇：會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪面面觀

輿情:會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪面面觀

核心提示：日益高發(fā)的的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

編者按：中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)搜集了2014年以來宣判的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的27個(gè)案例。從犯罪主體看，有總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)、出納和報(bào)賬員。從犯罪名目看，涉及貪污罪、挪用公款罪、職務(wù)侵占罪、非法經(jīng)營罪、虛開增值稅發(fā)票罪和私分國有資產(chǎn)罪等9個(gè)犯罪名目，其中又以貪污和挪用公款罪居多。對(duì)于頻發(fā)的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，網(wǎng)民的關(guān)注點(diǎn)多集中在社會(huì)問題、量刑過輕和財(cái)務(wù)管理漏洞等方面。通過這些案例，一方面警省會(huì)計(jì)從業(yè)工作者要加強(qiáng)自律觀念，另一方面，如何有效地預(yù)防和遏制財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪引起社會(huì)共同關(guān)心的問題。只有通過不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育、完善會(huì)計(jì)制度、健全內(nèi)部單位控制制度和完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系等多方面才能有效預(yù)防會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。

第三篇：會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的法律責(zé)任

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會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，在從事會(huì)計(jì)行為的過程中，違反《會(huì)計(jì)法》及其他法律的規(guī)定，侵犯國家的會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息的可靠性、謹(jǐn)慎性，情節(jié)嚴(yán)重應(yīng)受刑罰處罰的行為。會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是經(jīng)濟(jì)犯罪的一種嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，特別是在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的今天，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系著社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心，關(guān)系著資本市場(chǎng)的發(fā)展和繁榮。我國目前的刑事法律不是很完善，導(dǎo)致司法實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的認(rèn)定和懲罰都有一定的局限性。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，完善刑事立法，對(duì)于預(yù)防和打擊會(huì)計(jì)犯罪有著重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

一、我國會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的立法過程

1979年刑法制定時(shí)，經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步，此時(shí)還是

實(shí)行的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，此時(shí)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪大部分都是會(huì)計(jì)人員或者隱匿會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷稅或者貪污、挪用犯罪，會(huì)計(jì)違法行為僅僅是法律上規(guī)定的逃稅罪、貪污罪、挪用資金罪等經(jīng)濟(jì)犯罪

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 的行為構(gòu)成要件，本身并不構(gòu)成獨(dú)立的犯罪行為。所以，此階段沒有對(duì)會(huì)計(jì)犯罪作出專門的法律規(guī)定。

1997年修訂刑法時(shí)，我國的資本市場(chǎng)已經(jīng)開始運(yùn)作，一些企業(yè)特別是上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害股東和其他人的利益;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不可能有的企業(yè)破產(chǎn)成為普遍現(xiàn)象，而對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算的過程中，妨礙清算的行為屢禁不止，此時(shí)期刑法加入了“提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪”和“妨害清算罪”，“提供虛假證明文件罪”等。

1999年刑法修正案增加了隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪。

2006年刑法修正案(六)將刑法第161條修改為：“依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。” 在刑法第一百六十二條之一后增加一條，作為第一百六十二條之二：“公司、企業(yè)通過隱匿財(cái)產(chǎn)、承擔(dān)虛構(gòu)的債務(wù)或者以其他方法轉(zhuǎn)移、處分財(cái)產(chǎn)，法律咨詢s.yingle.com

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實(shí)施虛假破產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”。這是因?yàn)橐恍┥鲜泄静粌H提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告的行為，還對(duì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按規(guī)定披露、不按時(shí)披露，以逃避相關(guān)部門的監(jiān)管和相關(guān)利益者的監(jiān)督，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者特別是中小投資者的合法權(quán)益。實(shí)踐中，我國會(huì)計(jì)違法行為具有高發(fā)趨勢(shì);法律法規(guī)不健全，我國的刑法處罰不夠嚴(yán)厲，使犯罪收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于犯罪成本，容易使犯罪分子鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪不能有效預(yù)防和打擊。

二、《刑法》對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的刑事責(zé)任規(guī)定的缺陷

刑法》第五條規(guī)定：“刑罰的輕重，應(yīng)當(dāng)與犯罪分子所犯罪行和承擔(dān)的刑事責(zé)任相適應(yīng)”。這就是罪行相適應(yīng)原則，其含義是根據(jù)行為人犯罪的客觀事實(shí)和行為人的主管惡性，來決定所處刑罰的輕重，即罪輕刑輕、罪重刑重，罪刑相當(dāng)、罰當(dāng)其罪。按照罪行相適應(yīng)原則，我國刑法對(duì)會(huì)計(jì)犯罪規(guī)定了不同的法定刑，對(duì)于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)犯罪，刑法規(guī)定了較輕的法定刑，如隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料，最高法定刑為五年有期徒刑;提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，最高法定刑為三年有期徒刑。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員的造假行為導(dǎo)致的虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)造成國有資產(chǎn)流失、財(cái)政收入減少、國家宏觀調(diào)控減弱，影響信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展;許多經(jīng)濟(jì)犯罪及腐敗

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現(xiàn)象，幾乎都與會(huì)計(jì)人員作假賬分不開。我國刑法對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的法定刑不符合罪行相適應(yīng)原則，不利于打擊會(huì)計(jì)犯罪。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)犯罪刑法罪名、刑法處罰的完善

對(duì)于會(huì)計(jì)犯罪，我國刑法規(guī)制還有所欠缺。有些會(huì)計(jì)違法行為，因?yàn)闆]有具體的刑法法律規(guī)定，使犯罪分子得不到刑事處罰。我國《會(huì)計(jì)法》第42 條、43條規(guī)定中的一些嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)秩序的違法行為，理應(yīng)上升為刑事法律規(guī)定，如非法設(shè)置或私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿罪、非法取得或填制原始憑證罪、非法登記會(huì)計(jì)賬簿罪、非法變更會(huì)計(jì)處理方法罪、非法保管會(huì)計(jì)資料罪、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿罪。這些會(huì)計(jì)違法犯罪行為，都是對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性資料進(jìn)行的犯罪，這些會(huì)計(jì)資料直接關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，有必要對(duì)其進(jìn)行刑法規(guī)制，以此維護(hù)正常的會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息的可靠性、謹(jǐn)慎性。我國刑法不僅對(duì)會(huì)計(jì)罪名規(guī)定的不完善，而且刑法的處罰也偏輕，使得犯罪成本過低。首先，要加大刑罰處罰力度，增加刑期，使得犯罪分子所犯罪行和承擔(dān)的刑事責(zé)任相適應(yīng)，增強(qiáng)對(duì)犯罪分子的震懾力;其次，罰金數(shù)額提高，當(dāng)前的罰金數(shù)額太少，犯罪收益大大超過犯罪成本，可以借鑒其他經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰方式，按照犯罪收益或犯罪造成損失的比例進(jìn)行處罰，使得犯罪成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過犯罪收益。

四、會(huì)計(jì)犯罪防范體系建設(shè)的對(duì)策

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會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)問題，必須從我國的國情和實(shí)際出發(fā)。一是完善制度，深化監(jiān)督，努力構(gòu)建防范會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的制約機(jī)制。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況，借鑒國際先進(jìn)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和作法，不斷研究、制定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)，從法制建設(shè)上堵住會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的漏洞。二是強(qiáng)化內(nèi)部控制。單位和部門要制定與國家有關(guān)法律法規(guī)相配套的制度，明確財(cái)務(wù)開支、會(huì)計(jì)核算、收支審批的內(nèi)部程序。加強(qiáng)執(zhí)行力，增加透明度，防止財(cái)務(wù)權(quán)利過分集中。三是加強(qiáng)審計(jì)。把適時(shí)審計(jì)貫穿于預(yù)算管理、收支管理、支出管理、資產(chǎn)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。通過審計(jì)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和檢查，規(guī)范其行為準(zhǔn)則，以防止和減少違法違紀(jì)問題的發(fā)生。四是強(qiáng)化素質(zhì)，筑牢根基，努力構(gòu)建防范會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的教育機(jī)制。深入普及法律知識(shí)，讓法律入心、入腦，規(guī)范自己的行為，構(gòu)筑一道法律 “高壓線”，增強(qiáng)自我防御能力和保護(hù)能力。使會(huì)計(jì)人員在工作和生活中自重、自省、自警、自勵(lì)，切實(shí)做到警鐘長(zhǎng)鳴，筑牢心理防線。

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資

產(chǎn)

有

哪

些

區(qū)

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利的取

得

行

使

和

保

全

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第四篇：淺論會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與刑法

淺論會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與經(jīng)濟(jì)刑法

摘要：隨著工業(yè)革命以及現(xiàn)代工商業(yè)的不斷發(fā)展，在十九世紀(jì)百十年代，現(xiàn)代公司制的組織形式誕生并且完美的適應(yīng)了當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，極大地推動(dòng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展。但與此同時(shí)，它也對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、企業(yè)管理帶了極大地挑戰(zhàn)——管理層與經(jīng)營層分離、職業(yè)經(jīng)理層誕生以及一系列的契約關(guān)系、受托責(zé)任等產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)作為一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，其職能的履行對(duì)于企業(yè)股東和外部利益相關(guān)者的利益以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行均起著重要的作用。鑒于會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的如此重要性，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者以相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行約束非常必要，對(duì)于嚴(yán)重的舞弊、欺詐行為必須按照有關(guān)刑法規(guī)定進(jìn)行制裁、規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)的重要性 會(huì)計(jì)犯罪 經(jīng)濟(jì)刑法

一． 會(huì)計(jì)職能與其重要性

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的作用可以歸納為以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。

企業(yè)會(huì)計(jì)通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)所有者的投資者以及債權(quán)人來說，他們需要會(huì)計(jì)信息作出投資決策；對(duì)于政府部門來說，他們需要去掌握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向。所有這一切，都需要會(huì)計(jì)提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過提高會(huì)計(jì)信息透明度來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

（二），會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

會(huì)計(jì)通過真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績(jī)、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。

（三），會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是一個(gè)具有明顯的專業(yè)特征的概念，它是指會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)，嚴(yán)重危害職務(wù)規(guī)范，應(yīng)該受到刑事處罰的行為。其具有以下特征：

1.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的主體是會(huì)計(jì)人員，既包括在各級(jí)各類單位從事會(huì)計(jì)工作的從業(yè)人員，也包括從事會(huì)計(jì)中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)職業(yè)的從業(yè)人員。

2.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的主觀方面是故意不履行會(huì)計(jì)職責(zé)，或在履行會(huì)計(jì)職責(zé)過程中，嚴(yán)重侵害職務(wù)規(guī)范。

3.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的客體是侵害了國家關(guān)于會(huì)計(jì)管理的法律規(guī)定。為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國家對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)管理內(nèi)容及與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收征管、金融結(jié)算等進(jìn)行了具體規(guī)定。這些規(guī)定體現(xiàn)了國家和人民的意志，是神圣不可侵犯的，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的客觀方面是刑法和會(huì)計(jì)法關(guān)于犯罪的客觀事實(shí)特征，即必須實(shí)施了侵犯會(huì)計(jì)法規(guī)定的具體行為。如：會(huì)計(jì)人員故意使用偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并造成了嚴(yán)重的后果。

會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪對(duì)社會(huì)危害極大，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的破壞，虛假的會(huì)計(jì)信息，對(duì)稅收征管、金融監(jiān)管、股市場(chǎng)操作等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的范疇產(chǎn)生誤導(dǎo)，這樣就會(huì)危害是社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。甚至?xí)l(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，如1997年的亞洲金融風(fēng)暴，很大程度上就是虛假的會(huì)計(jì)繁榮信息假象導(dǎo)致人們的盲目樂觀，喪失警惕。

(2)侵蝕了國家和單位利益。會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪是經(jīng)濟(jì)犯罪，犯罪者的最初心理也是與利益息息相關(guān)的，在合適的土壤中，在畸形心理的引導(dǎo)下，使國家和單位大筆錢財(cái)被揮霍、被吞蝕，國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和單位的發(fā)展受到嚴(yán)重影響，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)腐蝕了會(huì)計(jì)隊(duì)伍。當(dāng)會(huì)計(jì)作假成為理所當(dāng)然，身在其中的會(huì)計(jì)人們就難于“出淤泥而不染”了，甚至出現(xiàn)了奇怪的“劣會(huì)計(jì)人驅(qū)逐良會(huì)計(jì)人”現(xiàn)象。有些在職的會(huì)計(jì)人不得不下崗，有些不做假賬的人找不到工作等。

三、經(jīng)濟(jì)刑法對(duì)于會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪的規(guī)范

但必須要注意的一點(diǎn)是，會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪與會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)人員的違法行為并不一定全部屬于會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。

1.犯罪主體的主觀非法謀利，即故意謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益。犯罪人的犯罪動(dòng)機(jī)是為了謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，即在主觀上以謀取非法物質(zhì)利益為目的。這要區(qū)別于會(huì)計(jì)人員因業(yè)務(wù)不精或工作疏忽而導(dǎo)致的錨賬、錨款行為。錯(cuò)賬、錯(cuò)款沒有故意貪污和非法占有公共財(cái)物的目的，只是會(huì)計(jì)違法行為，尚未構(gòu)成會(huì)計(jì)犯罪。

2.犯罪金額超過一定的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員違反法律的活動(dòng)大都可以用數(shù)額給予衡量。因此，判定會(huì)計(jì)人員的某一非法活動(dòng)是否構(gòu)成會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，其所涉及的金額是一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，偷稅金額在1萬元以上或偷稅金額占應(yīng)納稅款的1O%以上，則是會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法；貪污金額在5干元以上的構(gòu)成貪污罪，反之，則是一種會(huì)計(jì)違法行為。

3.產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)損失或造成一定社會(huì)影響。根據(jù)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪危害后果的嚴(yán)重程度，將其分為嚴(yán)重的危害后果與非嚴(yán)重的危害后果。危害后果是判斷會(huì)計(jì)人員的非法行為屬于會(huì)計(jì)違法還是會(huì)計(jì)犯罪的又一標(biāo)準(zhǔn)。在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的第四十二、四十三、四十四條中列舉了違反會(huì)計(jì)法的行為。如上述行為給國家、集體和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失或者造成了極大的社會(huì)影響，該種行為就屬于會(huì)計(jì)犯罪，反之，則是會(huì)計(jì)違法。根據(jù)以上的鑒定方法，我國《刑法》對(duì)于會(huì)計(jì)犯罪做出了如下的規(guī)定：

1.第四十三條 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。

4.第四十六條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

5.第四十七條 財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

6.第一百六十一條 依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

7.第一百六十二條之一 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

四 如何預(yù)防會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪

法律我們社會(huì)行為準(zhǔn)則的最底線，僅靠懲治性措施并不能從根本上解決解決會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德規(guī)范的重要性以及加強(qiáng)監(jiān)督，是減少犯罪的方法之一?？傮w來講，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者職務(wù)犯罪，有以下的措施：

（一）加強(qiáng)法制教育和思想道德工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自我約束能力。

加強(qiáng)法制教育，使財(cái)務(wù)人員充分感受到法律的神圣和莊嚴(yán)?！澳焓?，伸手必被捉”，使?jié)撛诘姆缸锶藛T充分感受到法律威懾力，認(rèn)清犯罪行為及其必須的法律后果。

加強(qiáng)職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。必須端正財(cái)務(wù)人員的思想，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)高尚的思想品德和大公無私的優(yōu)秀品質(zhì)，是從根本上預(yù)防職務(wù)犯罪的有效措施。

（二）建立健全規(guī)章管理制度，切實(shí)做到科學(xué)管理、規(guī)范管理。

建立健全單位內(nèi)部管理體制。二是建立和完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，針對(duì)單位具體情況制定科學(xué)的操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度及其實(shí)施細(xì)則。有一句話叫“細(xì)節(jié)決定成敗”，有了健全的、科學(xué)的管理制度，就使財(cái)務(wù)工作有章可循無漏洞可鉆。

（三）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。

沒有監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗。一要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部監(jiān)督，單位內(nèi)部的管理制度要

嚴(yán)格執(zhí)行，遵守程序遵守紀(jì)律。二是強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督。

（四）選好用好財(cái)務(wù)工作人員。

會(huì)計(jì)、出納人員的選用非常重要，選用得好，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好了助手，對(duì)單位的經(jīng)營管理能起來積極的促進(jìn)作用，選用得不好，會(huì)給單位帶來很大的損失甚至災(zāi)難。選用財(cái)務(wù)人員一要具有相應(yīng)的專業(yè)任職資格。二還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)水平和能力。

（五）要切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)公開工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)公開性和透明度。

財(cái)務(wù)工作雖然有一定的保密性，但必要的公開和透明，不僅不會(huì)擾亂財(cái)務(wù)管理，給工作形成障礙，反而是通過接受公眾的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范化、制度化。一定程度上保護(hù)了單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作人員。

預(yù)防財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪工作任重而道遠(yuǎn)，如果對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪問題有了本質(zhì)的清醒的認(rèn)識(shí)，再運(yùn)用各種手段、途徑、措施來提出對(duì)策。通過著力構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督相結(jié)合的懲治和預(yù)防體系，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展才能健康、快速、和諧、穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)及來源：

1.維基百科：http://en.wikipedia.org/wiki/Main_Page

2.中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司：http://kjs.mof.gov.cn/

3.吳漢東.法學(xué)通論.北京：北京大學(xué)出版社

4.法律快車網(wǎng)：http:///zhishi/

第五篇：職務(wù)犯罪

1-------------------標(biāo)題：完善防控體系 預(yù)防職務(wù)犯罪

2-------------------目錄：

◇單位簡(jiǎn)介

◇立足實(shí)際，努力加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制 ◇以案為鑒，完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系的思路和做法

◇結(jié)束語

3-------------------單位簡(jiǎn)介：

杭州市道路運(yùn)輸管理局是隸屬杭州市交通運(yùn)輸局行使公路運(yùn)輸行業(yè)管理的行政執(zhí)法單位，主要工作職責(zé)是依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，負(fù)責(zé)具體實(shí)施本市道路運(yùn)輸經(jīng)營、道路運(yùn)輸站（場(chǎng)）服務(wù)經(jīng)營、城市客運(yùn)出租汽車管理等道路運(yùn)輸管理工作。目前，全局共有正式在編職工277名，協(xié)管員171名。

4-------------------

一、立足實(shí)際，努力加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制。

（一）緊扣“四個(gè)環(huán)節(jié)”，全面開展崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）采取“五大措施”，著力預(yù)防職務(wù)犯罪。

5-------------------

（一）緊扣“四個(gè)環(huán)節(jié)”，全面開展崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。查找 → 教育 ↑ ↓ 防范 ← 控制

（希望用圖框形式表現(xiàn)出一環(huán)扣一環(huán)的感覺）6-------------------一是緊扣“查找”環(huán)節(jié)。

●通過采取自己找、群眾提、互相查、領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)等方法，共確定行政處罰、執(zhí)法稽查、行政許可等容易滋生腐敗的重點(diǎn)崗位30個(gè)，查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)68個(gè)。

●實(shí)行廉政風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)分類管理，對(duì)180個(gè)重點(diǎn)崗位人員明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、崗位職責(zé)、崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施，建立廉政風(fēng)險(xiǎn)信息庫，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。（放廉政風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)分類表格，最好將人名模糊化）

7-------------------二是強(qiáng)化“教育”環(huán)節(jié)。（配照片8、9、12）●發(fā)動(dòng)干部職工設(shè)計(jì)情景案例，形成崗位廉政教育系列教案；

●制作崗位風(fēng)險(xiǎn)廉政教育手冊(cè)，方便學(xué)習(xí)交流； ●舉辦廉政風(fēng)險(xiǎn)防范案例講座，邀請(qǐng)市紀(jì)委和下城檢察院領(lǐng)導(dǎo)授課；

●舉辦廉政主題詩歌散文故事比賽、演講賽和辯論賽； ●組織干部赴市南郊監(jiān)獄參觀警示教育基地，聽取服刑人員“現(xiàn)身說法”。8-------------------三是加強(qiáng)“防范”環(huán)節(jié)。（用圖框體現(xiàn)）

↗教育 載體教育長(zhǎng)效化

預(yù)防措施構(gòu)架→制度→ 廉政制度系列化→ 降低廉政風(fēng)險(xiǎn)

↘監(jiān)督 監(jiān)督檢查網(wǎng)絡(luò)化 預(yù)防腐敗發(fā)生

政務(wù)事務(wù)公開化 工作流程規(guī)范化

9-------------------四是建立“控制”環(huán)節(jié)。

●建立有效監(jiān)督機(jī)制，形成紀(jì)檢部門督查、行風(fēng)監(jiān)督員暗訪、部門內(nèi)自查和部門間互查相結(jié)合的監(jiān)督體系。建議用結(jié)構(gòu)圖形式給予體現(xiàn)

●建立健全責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題責(zé)成整改，追究責(zé)任，確保廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效運(yùn)行。

10------------------

（二）采取“五大措施”，著力預(yù)防職務(wù)犯罪。

一是扎牢一張網(wǎng)，黨風(fēng)廉政責(zé)任制網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建日趨完善。（照片15）

●每年局黨委對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作進(jìn)行認(rèn)真研究并詳細(xì)部署，做好任務(wù)責(zé)任分解。

●召開黨建廉政工作會(huì)議，與各部門負(fù)責(zé)人簽訂黨風(fēng)廉政責(zé)任書?！裢菩蟹謱迂?fù)責(zé)制，將黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制向基層黨支部延伸，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和工作機(jī)制。結(jié)構(gòu)圖

11------------------二是筑實(shí)一道墻，權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制不斷健全?！駠@運(yùn)管中心工作，針對(duì)反腐倡廉新形勢(shì)新特點(diǎn)，落實(shí)建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的各項(xiàng)具體措施。文件形式

●積極落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部專題民主生活會(huì)、班子成員“一崗雙責(zé)”、述職述廉、誡勉談話、黨員領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人重大事項(xiàng)報(bào)告等制度，不斷健全權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制。述職述廉照片 12------------------三是鋪就一條路，權(quán)力陽光運(yùn)行之路不斷拓寬?！裆钊腴_展對(duì)業(yè)務(wù)工作的效能監(jiān)察，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)物流、行政許可、裝修工程等重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)的監(jiān)管。

●扎實(shí)完善權(quán)力陽光運(yùn)行機(jī)制，協(xié)調(diào)理順使用流程，對(duì)未實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)管的權(quán)力事項(xiàng)進(jìn)行梳理，確保相關(guān)數(shù)據(jù)向上同步推送。

13------------------四是打開一扇窗，信訪舉報(bào)投訴監(jiān)督作用較好發(fā)揮。●將信訪舉報(bào)投訴受處理工作作為推動(dòng)行風(fēng)建設(shè)的窗口和平臺(tái)，及時(shí)妥善處理“96666”、“民情熱線”等各類投訴舉報(bào)件。

●特別重視收集分析信訪中的社情民意，排查違紀(jì)苗頭，及時(shí)提醒預(yù)防。（配投訴分析文件圖片）

14------------------五是形成一股力，廉政文化建設(shè)有力推進(jìn)。（配照片6、7、10、11、17）

●通過張貼廉政公益廣告、設(shè)立廉政文化長(zhǎng)廊、設(shè)置廉政電腦屏保、擺放廉政臺(tái)歷等富有創(chuàng)意的宣傳載體，在干部職工心中形成一股正面的力量；

●設(shè)立“廉政文化展示欄”，展示職工自創(chuàng)的廉政書法、漫畫、攝影等作品，構(gòu)建廉政文化精神家園。

●通過努力，2009年我局榮獲“杭州市廉政文化示范點(diǎn)”稱號(hào)。

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二、以案為鑒，完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系的思路和做法。（配圖：警鐘）去年我局有3位領(lǐng)導(dǎo)干部因犯受賄罪被判刑。認(rèn)真剖析原因，除涉案人員自身的因素外，也反映出我局的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系存在著薄弱環(huán)節(jié)，廉政保障機(jī)制不夠健全，對(duì)腐敗苗頭性問題的預(yù)見性還不夠足，亟需構(gòu)建符合運(yùn)管實(shí)際的廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。針對(duì)出現(xiàn)的廉政問題，局黨委痛定思痛，認(rèn)為在做好預(yù)防職務(wù)犯罪工作中，防范仍然要放在第一位，因此，采取一系列措施，舉一反三，亡羊補(bǔ)牢。

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（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)同度，變“被動(dòng)接受監(jiān)督”為“主動(dòng)要求監(jiān)督”。（配香煙、聯(lián)華超市卡、甲魚圖片）

去年年底以來，我局著力實(shí)施“以全員參與為基礎(chǔ)、紀(jì) 5 檢部門協(xié)助為保障”的拒禮拒賄聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

●“全員參與”--要求全體干部職工對(duì)于管理對(duì)象贈(zèng)送的各類形式的禮金、禮品、禮卡都應(yīng)當(dāng)場(chǎng)退回，實(shí)在難以當(dāng)退回的，應(yīng)及時(shí)上繳局監(jiān)察室。

●“紀(jì)檢部門協(xié)助”--根據(jù)上繳人的申請(qǐng)，可由局監(jiān)察室再次聯(lián)系送禮的管理對(duì)象，要求其及時(shí)收回贈(zèng)送的錢物，協(xié)助上繳人開展二次退回工作。

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（二）建立廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，變“定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”為“定量風(fēng)險(xiǎn)管理”。

識(shí)別苗頭性征兆 建立預(yù)警指標(biāo)體系 建立信息收集分析機(jī)制

建立糾偏糾錯(cuò)預(yù)警機(jī)制（用圖框表示）

18------------------一是識(shí)別苗頭性征兆。將工作作風(fēng)、生活作風(fēng)和財(cái)產(chǎn)狀況等特殊情形設(shè)為啟動(dòng)預(yù)警監(jiān)測(cè)的苗頭性征兆。

●在工作作風(fēng)上，獨(dú)斷專行、搞“一言堂”等； ●在生活作風(fēng)上，與企業(yè)走得過近，喜好前往高檔娛樂餐飲場(chǎng)所消費(fèi)、購買高檔消費(fèi)品等；

●在財(cái)產(chǎn)狀況上，投資房產(chǎn)較多、購買股票或信托理財(cái)產(chǎn)品金額較大等。

二是建立預(yù)警指標(biāo)體系。對(duì)苗頭性征兆進(jìn)行量化，根據(jù) 這些征兆出現(xiàn)的頻次，設(shè)立預(yù)警臨界值。一旦這個(gè)臨界值被超過，即發(fā)布預(yù)警警報(bào)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

19------------------三是建立信息收集分析機(jī)制。信息主要來源于三個(gè)層面：最好用結(jié)構(gòu)圖予以展現(xiàn)

●局監(jiān)察室、辦公室、投訴中心等信訪舉報(bào)受理部門收到的相關(guān)信訪舉報(bào)線索。

●綜合部門在工作審核中發(fā)現(xiàn)的信息。

●各黨總支在日常工作中發(fā)現(xiàn)的黨員干部接受管理對(duì)象宴請(qǐng)等異常信息。

四是建立糾偏糾錯(cuò)預(yù)警機(jī)制。運(yùn)用內(nèi)外部收集到的風(fēng)險(xiǎn)信息，對(duì)違紀(jì)違規(guī)等苗頭性、傾向性問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和糾正。確有違規(guī)違紀(jì)嫌疑的，由紀(jì)委監(jiān)察部門啟動(dòng)調(diào)查和問責(zé)程序。

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（三）借助科技手段防控風(fēng)險(xiǎn)，變“短期靜態(tài)防范”為“長(zhǎng)效動(dòng)態(tài)監(jiān)管”。

權(quán)力陽光業(yè)務(wù)系統(tǒng)圖片

行政處罰系統(tǒng)圖片（站外組客的罰款數(shù)目直接和組客人數(shù)相關(guān)聯(lián)）

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（四）加強(qiáng)行風(fēng)和效能建設(shè)，變“事后問責(zé)處理”為“事前提醒防范”。22------------------

一是開展主題活動(dòng)，整頓隊(duì)伍風(fēng)氣。照片16 23------------------二是堅(jiān)持定期交流，加強(qiáng)內(nèi)外督查。通過加大職工的輪崗交流力度，避免因長(zhǎng)期在一個(gè)區(qū)域或一個(gè)崗位工作而產(chǎn)生的人情關(guān)系給工作帶來負(fù)面影響，并將輪崗交流經(jīng)?；?。借助行風(fēng)監(jiān)督員的力量和加大內(nèi)部監(jiān)督力度，不定期深入基層對(duì)職工在崗在位、風(fēng)紀(jì)風(fēng)貌、行為規(guī)范等方面進(jìn)行檢查督導(dǎo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各類問題當(dāng)場(chǎng)指出、責(zé)令整改。領(lǐng)導(dǎo)檢查照片？ 24------------------

三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高防范意識(shí)。

●針對(duì)協(xié)管員多、收入偏低，容易產(chǎn)生失衡心理的實(shí)際情況，開展協(xié)管員廉政和行風(fēng)效能專項(xiàng)培訓(xùn)，組織進(jìn)行以廉政和行風(fēng)效能為內(nèi)容的測(cè)試。（配照片14）

●堅(jiān)持談心談話制度，掌握協(xié)管員在廉潔自律方面的動(dòng)向，對(duì)存在違規(guī)違紀(jì)苗頭的，重點(diǎn)加強(qiáng)教育和引導(dǎo)，預(yù)防各類違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

25------------------結(jié)語：廉政風(fēng)險(xiǎn)防控是預(yù)防職務(wù)犯罪的一項(xiàng)創(chuàng)新性工作，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的系統(tǒng)工程。雖然我局在這方面進(jìn)行了一些探索，但仍需要不斷完善和提升。我們將努力按照上級(jí)的工作部署和要求，認(rèn)真實(shí)踐“依法、創(chuàng)新、和諧、高效”的運(yùn)管核心價(jià)值觀，為打造“廉潔交通”、為杭州道路運(yùn)輸 事業(yè)健康發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。照片

26------------------謝謝！