第一篇：“營改增”：10項優(yōu)惠政策納稅人最關注

“營改增”：10項優(yōu)惠政策納稅人最關注

“營改增”試點工作在全國范圍內推行后，相關稅收優(yōu)惠政策成為納稅人咨詢的熱點。山東國稅12366歸納了納稅人咨詢較集中的十個問題，梳理相關稅收政策，幫助納稅人理解。

稅收文件

●《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

●《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）

●《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）

●《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）

十個問題

Q1 在境內提供廣告服務的單位和個人是否免繳文化事業(yè)建設費嗎？

財綜〔2013〕88號規(guī)定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的單位和個人，應按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。另外，提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。

Q2 2014年1月1日后，管道運輸企業(yè)還可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策嗎？ 根據財稅〔2013〕106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

Q3 “營改增”一般納稅人提供有形動產融資性售后回租業(yè)務，可以差額征稅嗎？ 根據財稅〔2013〕106號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第四條，經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

Q4 “營改增”后，小微企業(yè)有哪些優(yōu)惠？

財稅〔2013〕52號規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

國家稅務總局公告2013年第49號第一條規(guī)定，財稅〔2013〕52號中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”，指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。第二條規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

Q5 “營改增”企業(yè)雇用軍隊轉業(yè)干部可否享受稅收優(yōu)惠政策？

根據財稅〔2013〕106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。

Q6 從事個體經營的隨軍家屬，需要出具什么證明才可以享受免征增值稅的政策？ 根據財稅〔2013〕106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。Q7 納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，“營改增”后可以申請稅收優(yōu)惠嗎？

根據財稅〔2013〕106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。

技術轉讓，指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上。

試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

Q8 “營改增”后，失業(yè)人員就業(yè)從事個體經營，有無優(yōu)惠政策？

根據財稅〔2013〕106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經營的，在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

試點納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應當以上述扣減限額為限。

Q9 “營改增”后，哪些應稅服務適用增值稅零稅率？

根據財稅〔2013〕106號附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，以下應稅服務適用增值稅零稅率：1.中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務；2.境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務）；3.自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。Q10 “營改增”一般納稅人發(fā)生國際貨物運輸代理服務，支付的國際運輸費用可否扣除？

根據財稅〔2013〕106號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第四條，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

國際貨物運輸代理服務，指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

第二篇：營改增建筑業(yè)納稅人

營改增建筑業(yè)納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照復印件。2.發(fā)包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發(fā)票金額，發(fā)包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業(yè)執(zhí)照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發(fā)票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發(fā)包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業(yè)務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續(xù)。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區(qū)國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區(qū)。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業(yè)納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業(yè)試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業(yè)老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業(yè)所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發(fā)生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(qū)(指設區(qū)市的區(qū))提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設區(qū)市的區(qū))提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

四、發(fā)票開具

1、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發(fā)票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，確認經營收入開具發(fā)票。

2、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發(fā)票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發(fā)票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發(fā)票，需要開具普通發(fā)票的，回機構所在地開具。

3、開具發(fā)票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。4.建筑業(yè)試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發(fā)票？ 答：全額開具發(fā)票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發(fā)生時間如何規(guī)定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定的來確定納稅義務發(fā)生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規(guī)定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業(yè)納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業(yè)納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存?zhèn)洳椤?/p>

2、建筑業(yè)納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業(yè)納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業(yè)執(zhí)照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業(yè)務發(fā)生時進行備案。

5、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發(fā)生地主管國稅機關提交《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第三篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業(yè)攜帶報稅盤報稅時，顯示未抄稅，如何解決？

企業(yè)安裝開票軟件時，未注冊報稅盤，致使報稅資料誤抄到金稅盤中。此時先用金稅盤報稅（可解決本次報稅），企業(yè)回單位后進入開票軟件做注冊報稅盤（此操作成功后，保證下月征期報稅正常。如此次報稅還同時購買了發(fā)票，只有注冊報稅盤后才能讀入發(fā)票。）

二、企業(yè)第一次購買增值稅普通發(fā)票無普票票種，如何解決？

企業(yè)攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權限，再購票。

三、原有稅控設備的營改增企業(yè)（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發(fā)票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設備的營改增企業(yè)10月征期開始的報稅順序是什么？

先做網上納稅申報，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報表。再進入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報表（專票5張、普票5張）。持報稅盤、增值稅報表、納稅申報表、公章到稅務大廳報稅。建議持新型稅控設備(金稅盤、報稅盤)的企業(yè)到稅局辦理有關報稅、購票等業(yè)務，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規(guī)模納稅人稅控設備的企業(yè)如何開具發(fā)票？

企業(yè)原有稅控設備（稅控收款機、稅控器等）營改增后，其開票系統(tǒng)增加行業(yè)品目需進行網上下載升級，網址為：。

升級后開票時仍無法正常選擇營改增行業(yè)品目的，需主管稅務機關在CTAIS系統(tǒng)中為納稅人核實其是否存在對應的行業(yè)、行業(yè)明細或附屬行業(yè)、附屬行業(yè)明細，不存在的應及時通過變更、補錄進行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發(fā)票核準信息變更、發(fā)票類型及監(jiān)控數據變更和稅種稅目信息變更點擊下一步，增加相應的發(fā)票種類完成后點擊下一步，配置監(jiān)控數據成功后點擊下一步，獲取相應的稅率完成后點擊下一步，之后勾選增加的發(fā)票種類點擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發(fā)票種類變更，由原先的貨物運輸的3聯(lián)票改成6聯(lián)票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領購發(fā)票，先對稅控盤做注銷操作，之后進入用戶注冊登記，從發(fā)票核準登記開始操作，操作發(fā)票可準信息登記時先刪除原有的貨運3聯(lián)票的發(fā)票種類代碼，之后再增加6聯(lián)票的發(fā)票種類代碼完成后點擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，點擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務機關抄報數據，提示無可申報的數據，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，對稅控盤做水庫器具應用檢測的操作，檢測結果出來后查看監(jiān)控數據，發(fā)現數據報送起始日期和數據報送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監(jiān)控數據已經更新為最新的監(jiān)控數據，今天不能再做抄報數據的操作了，提示無可申報的數據屬于正常的情況。

第四篇：營改增后繼續(xù)延續(xù)的優(yōu)惠政策

營改增延續(xù)有效的優(yōu)惠政策

“營改增”試點自今年5月1日全面推行以來，按照黨中央、國務院要確保所有行業(yè)稅負只減不增的要求，財政部、國家稅務總局對于營業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取“平移模式”，基本上延續(xù)了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。本期華稅針對營改增后延續(xù)有效的重點稅收優(yōu)惠政策進行梳理。

稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定行業(yè)、經營行為出臺的特殊稅收政策，是企業(yè)合法節(jié)稅最為重要的途徑。營改增后，國家針對營業(yè)稅的優(yōu)惠政策原則上進行了延續(xù)，但同時，我國是一個成文法國家，具體到本輪營改增四大行業(yè)，在具體適用稅收優(yōu)惠政策上，還需要嚴格依據最新頒布的文件，防范稅收政策適用不當引發(fā)的風險。

一、差額征收優(yōu)惠政策

根據財稅〔2016〕36號文，對于銷售額，原則上是“以納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用為銷售額”，但“財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。

那么，哪些銷售項目可以差額計稅呢？

1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

納稅人應按照上述（1）、（2）計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

5、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適應簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

6、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

8、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。

9、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

10、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

11、納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

12、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

（1）經批準經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經批準經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

13、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

14、一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

二、小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第六條規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項規(guī)定，按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅優(yōu)惠政策

依據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還

業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

四、明確梳理所需提交資料、認定條件更趨嚴格細化

1、技術轉讓、技術開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內的業(yè)務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業(yè)務活動。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。

2、備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

五、殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規(guī)定，對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

六、個人轉讓住房增值稅優(yōu)惠政策

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。同時，根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）的規(guī)定，以轉讓不動產取得的全

部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據的，計算公式為：應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%，由于其價格中剔除了含稅部分，因而較原來營業(yè)稅的計算方法稅負有所降低。

此外，原營業(yè)稅政策下，福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入免征營業(yè)稅。營改增后，根據財稅〔2016〕36號文，福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入免征增值稅。對于特殊群體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，比如就業(yè)失業(yè)登記人員、退役士兵、轉業(yè)干部、高校畢業(yè)生等創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的優(yōu)惠政策也延續(xù)了，納稅人只要符合政策，都可以到國稅局申請備案，繼續(xù)享受優(yōu)惠。

第五篇：營改增一般納稅人的會計處理

營改增一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

A公司為xx公司提供應稅服務

借：應收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務

借：主營業(yè)務成本

應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應付賬款——B公司