第一篇：營改增納稅人留抵稅額如何處理

營改增納稅人留抵稅額如何處理？看看這個案例

對于兼營“營改增”應稅服務的原增值稅一般納稅人截至2016年4月30日之前的貨物和勞務增值稅期末留抵稅額如何抵扣？如何納稅申報？本文通過案例詳細解讀。

案例

A公司系原增值稅一般納稅人，主要從事機電產品的生產和銷售，同時兼營廠房租賃等。截至2016年4月30日貨物和勞務增值稅期末留抵稅額為80，000.00元。2016年5月，A公司簽證一份廠房租賃合同，預收廠房租金66，600.00元（含稅收入），當期機電產品銷售收入1，000，000.00元（不含稅收入），本月購進原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為119，000.00元，假設A公司廠房租賃采用“一般計稅方法”。

一、A公司的會計處理

1、期初貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額80，000.00元，應作進項稅額轉出。

政策法規(guī)《財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅期末留抵稅額的會計處理進行了明確，即試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

80，000.00

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

80，000.00

2、本月銷售機電產品1，000，000.00元，銷項稅額170，000.00元。

借：銀行存款

1，170，000.00

貸：主營業(yè)務收入——機電產品

1，000，000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170，000.00

3、預收廠房租金66，600.00元（不動產租賃服務稅率為11%）。

政策法規(guī)《財政部、國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

借：銀行存款

66，600.00

貸：預收賬款

60，000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

6，600.00

4、當期購進原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票已認證。

借：原材料

700，000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

119，000.00

貸：銀行存款

819，000.00

5、期初貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額本期抵減數。

政策法規(guī)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法計算抵扣。

政策法規(guī)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應納稅額。

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝一般貨物及勞務銷項稅額÷（一般貨物及勞務銷項稅額＋銷售服務、不動產和無形資產銷項稅額）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

貨物和勞務掛賬留抵稅額本期抵減數＝55，445.76元。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

55，445.76

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

55，445.76

6、貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額期末余額＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期應納增值稅稅額＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

2，154.24

貸：應交稅費——未交增值稅

2，154.24

二、增值稅納稅申報表的填報

政策法規(guī)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對全面推開營改增試點后增值稅納稅申報進行了明確。A公司按照13號文的要求，納稅申報如下：

本期機電產品銷售收入1，000，000.00元和廠房租賃收入60，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再分別填入申報表主表第2欄“”其中：應稅貨物銷售額“”一般項目“列”本月數“和主表第4欄”納稅檢查調整的銷售額“”一般項目“列”本月數“。

2、本期銷項稅額176，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再填入申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”。

3、當期進項稅額119，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（二）第12欄“稅額”中，再填入申報表主表第12欄“進項稅額”“一般項目”列“本月數”。

4、貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額80，000.00元填入申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”。

5、第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”，按表中所列公式計算填寫，列“本年累計”，填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額（“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”80，000.00元與按公式計算出的“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”55，445.76元，兩個數據比較，較小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19欄“應納稅額”，反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：本欄“一般項目”列“本月數”2，154.24元＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”176，600.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”119，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

7、第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”24，554.24元＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”80，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

三、注意事項

1、關注增值稅期初掛賬留抵稅額初始化的條件。

對原增值稅一般納稅人，發(fā)生兼營應稅服務的，不一定在試點當月發(fā)生，也可能在以后年度發(fā)生，但只要發(fā)生，就須對應稅服務前一個月的留抵稅款進行初始化，即對兼營業(yè)務發(fā)生前的上月留抵稅額進行掛賬，并填入增值稅納稅申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數據。

2、關注應交增值稅的分段計算。

對于兼營應稅服務的一般納稅人，先不考慮期初掛賬稅款，計算出企業(yè)當月整體應納稅款即企業(yè)整體虛擬應納稅額。其次是抵減掛賬稅款時應納稅額的計算。兩者聯系是：用整體應納稅額減去掛賬稅款動用部分，即為企業(yè)當期實現的全部應納增值稅，包括應稅貨物與應稅服務在內的各自應納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時應注意：一是企業(yè)整體應納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的，而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對象是企業(yè)當期整體虛擬的應納稅額，而不是通過對進項稅額的劃分來計算。

3、關注申報表的填報區(qū)別。

對兼營實行一般計稅方法的納稅人，應注意當月及以后月份“一般貨物及勞務和應稅服務”留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額，在申報表中的區(qū)別反映。兼營應稅服務時發(fā)生的留抵稅額始終在申報表的“本月數”反映；對于掛賬留抵數及其動用數始終在“本年累計”欄反映，以示區(qū)別兩類性質不同的留抵。

第二篇：營改增試點增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理如下：

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目（應交稅費-增值稅留抵稅額）。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄： 借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，做如下分錄： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理

營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理如下：

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業(yè)務成本（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應付賬款）等（按實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務成本

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受應稅服務時，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業(yè)務成本（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應付賬款）等（按實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅 貸：主營業(yè)務成本

第三篇：增值稅一般納稅人經營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人經營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第71號公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。

（二）遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

（三）遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

第四篇：營改增后留底的稅額如何處理

北京市一家印務公司，經營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，同時兼營廣告設計、制作、設備租賃等。其中，提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務申報繳納增值稅；廣告設計、制作和設備租賃申報繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經營的所有項目都應當繳納增值稅，但截至2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設計、制作和設備租賃的銷項稅額中抵扣。可是，該公司8月賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經通過認證，也用于生產經營了。是否還能抵扣？需要轉入成本嗎？該公司應該如何處理？

營業(yè)稅改征增值稅在上海試點之初，按照試點方案有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報，就能夠準確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中規(guī)定，試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截至2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，以解決這一問題。

在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”，即所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截至該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法計算抵扣。

《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應納稅額。

例如，案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務100萬元（不含稅），提供設備租賃取得不含稅收入10萬元。當期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當期銷項稅額＝（100＋10）×17%＝18.7（萬元），相關數據按規(guī)定填入2012年10月《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱申報表）附列資料

（一）中，并生成主表第十一欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”。

當期進項稅額為5萬元，相關數據按規(guī)定填入2012年10月申報表附列資料

（二）第十二欄“稅額”中，并填入主表第十二欄“進項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第二十欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”）填入2012年10月，申報表主表第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”在2012年10月主表中填寫“0”。

經計算，2012年10月申報表主表第十八欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”，反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額，需將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據填入。

經計算，貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”＝15（萬元）。

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第十列第一行、第三行之和－第十

列第六行）÷第十一欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”×100％＝17÷（17＋1.7）×100％＝91%。

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第十一欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”－第十八欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（18.7－5）×91%＝12.467（萬元）。

因此，2012年10月申報表主表第十八欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”應填入12.467萬元。

最終，2012年10月應納增值稅額為申報表主表第十一欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”－第十八欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”－第十八欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”＝18.7－5－12.467＝1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15－12.467=2.533（萬元）作為貨物和勞務掛賬留抵稅額填入申報表主表第二十欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月申報時，填入申報表主表第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務，《財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

根據以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應在2012年9月作如下賬務處理（單位：萬元）：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.533。

假設10月經計算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.533

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533。

第五篇：營改增一般納稅人的會計處理

營改增一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

A公司為xx公司提供應稅服務

借：應收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務

借：主營業(yè)務成本

應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應付賬款——B公司