第一篇：營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報(bào)表

營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報(bào)表？結(jié)合案例教會(huì)你

新版《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現(xiàn)通過舉例分析，如何規(guī)范、準(zhǔn)確填表，避免誤繳、多繳、少繳應(yīng)繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項(xiàng)”明確：“

（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優(yōu)惠，不是匯總合計(jì)后享受優(yōu)惠。但銷售不動(dòng)產(chǎn)是不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。而出租不動(dòng)產(chǎn)屬銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策?！?/p>

“

（三）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（四）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

這里要特別注意：是其他個(gè)人，可以平均分?jǐn)偂?/p>

3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號）規(guī)定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)取得技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

這里要特別注意：是設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的全部支出，指的是取得發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)額，不僅僅是發(fā)票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設(shè)小規(guī)模納稅人甲，按季申報(bào)。在一個(gè)季度中發(fā)生以下銷售事項(xiàng)：

（1）銷售貨物及勞務(wù)（加工、修理修配）開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額5000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發(fā)票不含稅銷售額5000元），符合規(guī)定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務(wù)（包括免稅銷售額）合計(jì)：60000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額30000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元；出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務(wù)（包括出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)）和無形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計(jì)：85000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000+5000=15000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額50000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額0元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動(dòng)產(chǎn)不可享受免征收增值稅優(yōu)惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應(yīng)征增值稅。而且應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應(yīng)納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額8350-8350=0，不用補(bǔ)繳稅款。申報(bào)表填寫見下表：

2.假設(shè)前述小規(guī)模納稅人甲，發(fā)生的前述銷售事項(xiàng)（1）、（3）不變。（2）銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額40000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元；出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務(wù)（包括出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)）和無形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計(jì)：95000元，不符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計(jì)征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預(yù)繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計(jì)算：本期應(yīng)納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額10640-8350=2290元。

由于本期產(chǎn)生應(yīng)繳稅款，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，以及每年繳納技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位的技術(shù)維護(hù)費(fèi)便可以進(jìn)行抵減。但本期可抵減額不能大于應(yīng)補(bǔ)稅額（最多相等）。假設(shè)本期可抵減額是820元。抵減后，實(shí)際補(bǔ)繳稅額1470元。申報(bào)表填寫見下表：

第二篇：小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫說明 文檔

新增營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人”申報(bào)表填寫及關(guān)鍵點(diǎn)說明

（一）小規(guī)模納稅申報(bào)資料

1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》

2.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》

（二）小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫指引

小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表。

（三）適用“起征點(diǎn)”政策的判斷

小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫相關(guān)內(nèi)容。

1.“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

2.“起征點(diǎn)”口徑 增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“貨物勞務(wù)免稅銷售額”、“貨物勞務(wù)出口免稅銷售額”之和。服務(wù)、無形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷售額為“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和。

《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》填寫關(guān)鍵點(diǎn)

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人使用）附列資料》填寫關(guān)鍵點(diǎn)

二、“原增值稅小規(guī)模納稅人”申報(bào)表主要變化填寫要點(diǎn)

（一）小規(guī)模納稅人申報(bào)表的主要變化 《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》 1.增加了填報(bào)內(nèi)容；

2.把“營改增”試點(diǎn)的銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)納入主表填報(bào)范圍。

《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》附列資料

本附列資料由銷售服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫，各欄次均不包含免征增值稅項(xiàng)目的金額。三、五個(gè)案例教你填表

三張報(bào)表哪張要填，哪張不用填？如何填報(bào)？下面五個(gè)案例一定能教會(huì)你！【例題一】某建筑企業(yè)當(dāng)月取得建筑收入130萬元，全額申請代開了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月如何申報(bào)繳納增值稅？

主表計(jì)稅依據(jù)部分：

主表稅款計(jì)算部分：

【例題二】某建筑企業(yè)當(dāng)月取得建筑收入130萬元，對外全額開具增值稅普通發(fā)票。如果130萬元收入中，包含分包建筑服務(wù)收入27萬元，已取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票，自己的建筑收入為103萬元。當(dāng)月如何申報(bào)繳納增值稅？ 首先，附列資料填寫如下：

通過表中第8欄計(jì)算得出，扣除分包款后的不含稅銷售額為100萬元，繼續(xù)填寫主表：

主表計(jì)稅依據(jù)部分：

主表稅款計(jì)算部分：

【例題三】某建筑企業(yè)當(dāng)月取得建筑收入130萬元，如果130萬收入中包含跨縣（區(qū)）提供的建筑服務(wù)收入27萬元，并在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，自己的建筑收入為103萬元。當(dāng)月如何申報(bào)繳納增值稅？

首先，異地預(yù)繳需要填寫《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》，繳納增值稅7864.08元：

其次，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。主表計(jì)稅依據(jù)部分：

主表稅款計(jì)算部分：

【例題四】如果建筑企業(yè)當(dāng)月僅發(fā)生建筑收入20600元，此時(shí)可以享受小微優(yōu)惠，免征增值稅。此時(shí)不再填列在申報(bào)表第一和第二部分，應(yīng)填列于第四部分“免稅銷售額”對應(yīng)欄次。

主表計(jì)稅依據(jù)部分：

主表稅款計(jì)算部分：

如果納稅人登記注冊類型為個(gè)體工商戶，此時(shí)計(jì)稅依據(jù)部分小微免稅收入20000元應(yīng)填報(bào)于主表第9行和第11行。

【例題五】某個(gè)體工商戶，當(dāng)月提供咨詢服務(wù)收入10.3萬元，出租住房，收取租金收入1.05萬元。當(dāng)月如何申報(bào)繳納增值稅？

首先，個(gè)體工商戶出租住房，可享受增值稅減免稅優(yōu)惠，可按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。此類納稅人，需要先填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：

然后，繼續(xù)填報(bào)主表。主表計(jì)稅依據(jù)部分：

主表稅款計(jì)算部分：

說明：

1.案例中所有收入均為含稅價(jià)；

2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》以上簡稱主表；

3.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》以上簡稱附列資料。

第三篇：國稅局營改增增值稅一般納稅人申報(bào)表填寫及報(bào)稅輔導(dǎo)材料范文

黃山市國稅局營改增增值稅一般納稅人申報(bào)表填寫及報(bào)稅輔導(dǎo)材料 第一部份 營改增增值稅一般納稅人辦理國稅業(yè)務(wù)的相關(guān)要求

一、申請領(lǐng)購專用發(fā)票

業(yè)務(wù)范疇：如果您已認(rèn)定為增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，請按下列提示辦理。

（一）需填寫的表單： 1．《稅務(wù)行政許可申請表》一式一份 2．《納稅人票種核定申請審批表》一式一份 3．《最高開票限額申請表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務(wù)登記證》副本（出示即可）2．經(jīng)辦人員的身份證明復(fù)印件

3．發(fā)票專用章印模（可持《稅務(wù)登記證》副本及《發(fā)票專用章》樣式自行到刻字社刻制）

（三）辦理時(shí)限 15個(gè)工作日

友情提示：使用稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的辦理流程

（一）參加培訓(xùn)、購買專用設(shè)備：請于每月20號之前攜帶以下資料到航天信息公司（地址：黃山市屯溪區(qū)安東路246號；聯(lián)系電話：0559-2322910；熱線電話：965432）辦理使用稅控系統(tǒng)的相關(guān)事宜，購買專用設(shè)備（金稅盤、報(bào)稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報(bào)稅盤）。

1．主管國稅機(jī)關(guān)開具的防偽稅控系統(tǒng)使用通知書（申請使用貨物運(yùn)輸稅控系統(tǒng)的納稅人是否需要通知書待省局確定）

2．稅務(wù)登記證副本復(fù)件證 3．經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4．企業(yè)公章

5．開票員照片（1寸2張）6．法人身份證復(fù)印證 7．銀行開戶許可證復(fù)印件

（二）初始發(fā)行：攜帶專用設(shè)備（金稅盤、報(bào)稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報(bào)稅盤）到辦稅服務(wù)廳防偽稅控發(fā)行窗口作初始發(fā)行。

（三）安裝開票子系統(tǒng)：通知航天信息公司給您計(jì)算機(jī)安裝開票子系統(tǒng)，領(lǐng)購發(fā)票后即可開具增值稅專用發(fā)票。

二、購買專用發(fā)票

適用范圍：已向國稅機(jī)關(guān)辦理完專用發(fā)票資格審批手續(xù)，需要購買專用發(fā)票的，請按以下提示辦理。

（一）需要填寫的表單：《發(fā)票報(bào)驗(yàn)、領(lǐng)購審核審批表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務(wù)登記證副本》（出示即可）2．《發(fā)票領(lǐng)購簿》 3．稅控IC卡或報(bào)稅盤

4．已預(yù)繳稅款完稅憑證（輔導(dǎo)期一般納稅人再次購票）

三、增值稅一般納稅人申報(bào)

（一）需填寫的主表：

《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》 一式二份

（二）需填寫的附表及附報(bào)資料： 1．《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》（本期銷售情況明細(xì)）

2．《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）3．《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況表》

4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）（發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目扣除銷售額的納稅人填報(bào)）；

5.《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》（可按季報(bào)送分月數(shù)據(jù)）6．同時(shí)辦理報(bào)稅、申報(bào)業(yè)務(wù)的稅控納稅人提供：

（1）報(bào)稅盤（使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人報(bào)送）

（2）報(bào)稅盤或傳輸盤（使用貨運(yùn)稅控系統(tǒng)開具的貨業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人報(bào)送）（3）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票匯總表及明細(xì)表

7．申請抵扣未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的鐵路、航空運(yùn)輸發(fā)票的納稅人提供：《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及其電子信息

8．輔導(dǎo)期一般納稅人提供：稽核結(jié)果比對通知書及清單 9．申請抵扣海關(guān)完稅憑證的納稅人提供：《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》及其電子信息 10．實(shí)行出口免、抵、退稅的生產(chǎn)企業(yè)提供：

退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

11．憑稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需報(bào)送：書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票、《代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單》

（三）辦理申報(bào)業(yè)務(wù)的時(shí)限：

對于按月申報(bào)的納稅人，請您自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

規(guī)定申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

友情提示一：我省營改增政策自2012年10月1日實(shí)行，對于符合政策的營改增的納稅人9月份的稅款仍在地稅申報(bào)，10月份的稅款則在國稅申報(bào)辦理（其申報(bào)期限是2012年11月15號）

友情提示二：使用稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人辦理申報(bào)的基本流程：

上門申報(bào)戶：次月申報(bào)期內(nèi)在稅控系統(tǒng)（防偽稅控系統(tǒng)和貨運(yùn)稅控系統(tǒng)）中使用IC卡或報(bào)稅盤（傳輸盤）抄取上月開具的發(fā)票信息（通稱抄稅）——持已抄稅的IC卡或報(bào)稅盤（傳輸盤）到辦稅服務(wù)廳辦理報(bào)稅事宜——持增值稅一般納稅人申報(bào)資料及電子信息到辦稅服務(wù)廳辦理增值稅申報(bào)事宜——銷進(jìn)項(xiàng)比對相符，稅務(wù)人員對IC卡清卡或報(bào)稅盤的返寫。

友情提示三：使用稅控系統(tǒng)的納稅人每月初只有進(jìn)行了“抄稅”之后才能在稅控系統(tǒng)中開具發(fā)票，只有到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)成功且IC卡的清卡或報(bào)稅盤返寫后才可購買稅控系統(tǒng)使用的發(fā)票。

友情提示四：到國稅系統(tǒng)辦理稅款繳納的納稅人可使用財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款的實(shí)時(shí)扣款業(yè)務(wù)，納稅人申報(bào)后不必?cái)y帶紙質(zhì)稅收繳款書到商業(yè)銀行辦理稅款劃繳手續(xù)，節(jié)約了納稅人的時(shí)間。

實(shí)行財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)納稅人需要辦理的事項(xiàng)有：

① 納稅人在商業(yè)銀行開立繳納稅款的賬戶并報(bào)送國稅機(jī)關(guān)備案；

②納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅三方協(xié)議書》（一式三份）； ③ 納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)前要確保繳稅賬戶內(nèi)有足夠余額繳納稅款。

第二部分 增值稅一般納稅人申報(bào)表表樣及填表說明

一、新增值稅申報(bào)表表樣

自2012年10月1日（所屬期）起，我省范圍內(nèi)全部增值稅一般納稅人（包括營改增增值稅一般納稅人及原增值稅一般納稅人）全部啟用新增值稅一般納稅人申報(bào)表（詳見《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告[2012]

43號）。

二、申報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目的填表說明

（一）名詞解釋

1、《增值稅納稅申報(bào)表附例資料

（一）》中所列的“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”，是指按照國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。

友情提示一：根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷售額時(shí)進(jìn)行扣除，其具體規(guī)定是：

（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的（作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減），不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

（2）試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，具體是指：

①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

2、《增值稅納稅申報(bào)表附例資料

（一）》和《增值稅納稅申報(bào)表附例資料

（二）》中所列的“稅控增值稅專用發(fā)票”，具體包括以下三種：

（1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的《增值稅專用發(fā)票》；

（2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；（3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》主表

總體來講，主表順序和項(xiàng)目名稱沒有變化，只是在表欄增加了“應(yīng)稅服務(wù)”。

注意：納稅人如果有“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”行為的，財(cái)務(wù)上應(yīng)分開核算并填寫在主表的相應(yīng)欄目中，否則符合條件的即征即退項(xiàng)目是不予辦理退稅的。

“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。

“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫除享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策以外的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（免）稅數(shù)據(jù)。

本表重點(diǎn)欄式填表說明：

（一）第1欄“

（一）按適用稅率征稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額。包含在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額（2012年7月1日起，之前為免稅收入）；稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查按一般計(jì)稅方法計(jì)算調(diào)整的銷售額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

這里簡單說明一下何為“不含稅銷售額”：增值稅是價(jià)內(nèi)稅，因此我們在計(jì)算該繳納的增值稅時(shí)，應(yīng)將銷售額換算成不含稅價(jià)（銷售額/（1+稅率或征收率）。一般地增值稅專

用發(fā)票是按價(jià)稅分離開具的，其金額均為不含稅，而普通發(fā)票或未開具發(fā)票的銷售額均為含稅價(jià)，需換算成不含稅。

申報(bào)表所列明的銷售額均為不含稅銷售額。

（二）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，并按一般計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額。

注一：享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的，不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。即納稅檢查中發(fā)現(xiàn)的即征即退項(xiàng)目是不予享受優(yōu)惠政策辦理退稅的。

注二：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（三）第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計(jì)稅方法征收增值稅的銷售額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（四）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。

（五）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的免稅銷售額。

（六）第11欄“銷項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法征稅的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額。通過附表一第１２欄將扣除金額減除。

（七）第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（八）第13欄“上期留抵稅額”：分別情況進(jìn)行處理

1．2012年９月3０日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人（是指稅款所屬期2012年９月份的申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人），按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：

（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。所以本欄其實(shí)反應(yīng)的是營改增（2012年10月1日）后發(fā)生的留抵稅額。

（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫。所以本欄其實(shí)反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”處理方法與以前一致，沒有變化。即本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年10月份按稅款所屬2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

2．其他納稅人：是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。

（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”

（九）第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十）第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”：填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。

（十一）第16欄“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，按一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。

（十二）第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”：填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。注：本欄不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，掛帳的留抵稅額（通過實(shí)際抵扣稅額的本年累計(jì)欄反映）。

（十三）第18欄“實(shí)際抵扣稅額”：分情況填寫 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：掛帳留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”；

其中：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；

一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％

注：本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”反映掛帳留抵稅額本期實(shí)際抵扣數(shù)。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。

2、其他納稅人（其他納稅人是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。）本欄“本月數(shù)”按表中所列公式計(jì)算填寫。“本年累計(jì)”填“0”

（十四）第19欄“應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。

重要提示：本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的計(jì)算與本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的計(jì)算不同。具體是：

1．本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。（增加了第18欄本年累計(jì)數(shù)。）

2.本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列按表中所列公式填寫

（十五）第20欄“期末留抵稅額” 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：

（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額即等于零 上期留抵稅額本年累計(jì)欄 — 實(shí)際抵扣稅額本年累計(jì)欄

例：我區(qū)一企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)該企業(yè)既有應(yīng)稅貨物銷售，又兼有應(yīng)稅服務(wù)，2012年9月申報(bào)表主表第20欄“留抵稅額”50萬元。(即其為期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人)。

例題：2012年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（不考慮收入）

一、10月10日，銷售貨物一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷項(xiàng)稅額70萬元。

二、10月16日，取得應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額30萬元，已開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》。

三、10月15日，購進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票并認(rèn)證，稅額40萬元。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅并填寫申報(bào)表主表。

1、將９月份“留抵稅額”50萬元填入第13欄“上期留抵稅額”“本年累計(jì)”欄

2、當(dāng)期銷項(xiàng)=70+30=100萬元；填入主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“本月數(shù)”欄

3、當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額４０萬元填入第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”和第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“本月數(shù)”

４、計(jì)算掛帳的留抵稅額本期可抵扣額：

首先計(jì)算：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝本期一般貨物銷項(xiàng)稅額÷本期“銷項(xiàng)稅額”×100％＝70/（70+30）×100％=７０％

其次計(jì)算：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（本期“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”“銷項(xiàng)稅額” –本期實(shí)際發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝［（７０＋３０）－４０］×７０％＝４２萬元

一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額４２<掛帳留抵稅額本期期初余額50萬元，所以本期可抵扣42萬元；

42萬元填入第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“ 本年累計(jì)”欄

注：若算出的數(shù)據(jù)大于50萬元，則將50萬元填入第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“ 本年累計(jì)”欄

5、本期期未留抵稅額＝50-42＝8萬元

填入第20欄“期末留抵稅額”“本年累計(jì)”欄

6、當(dāng)期應(yīng)納稅額=100-82=18萬元 填入第19欄“應(yīng)納稅額”“本月數(shù)”

（十六）第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包含按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

注：和一般計(jì)稅方法不同，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的應(yīng)納稅額。

（十七）第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。

如某企業(yè)本月購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3000元，本月應(yīng)納稅額為2500元，則本欄應(yīng)填寫2500元，未抵減的500元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

注意：此時(shí)納稅人購買增值稅稅控心用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證事宜，也不作為抵扣憑證管理，不可填入申報(bào)表主表的“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄。

（十八）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人預(yù)繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。

提示：本欄填寫內(nèi)容包含：1.獨(dú)立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在本地或異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；2.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；3.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期增值稅應(yīng)納稅額的營業(yè)稅額。（包含輔導(dǎo)期納稅人增購專用發(fā)票時(shí)預(yù)繳的稅款。）

三、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）

本表分為一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法、免抵退稅和免稅項(xiàng)目四大類項(xiàng)目，重點(diǎn)欄式填寫說明：

（一）各列說明

1、第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的情況。

2、第3至4列“開具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。

3、第5至6列“未開具發(fā)票”：填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。

4、第7至8列“納稅檢查調(diào)整”：填寫經(jīng)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。

5、第9至11列“合計(jì)”：填寫“開具稅控增值稅專用發(fā)票”列、“開具其他發(fā)票”列、“未開具發(fā)票”列和“納稅檢查調(diào)整”列之和。

重要提示：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，第1至11列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額和價(jià)稅合計(jì)額。

6、第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，據(jù)實(shí)填寫本列；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項(xiàng)目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

提示：本列各行次應(yīng)等于《附列資料

（三）》第5欄對應(yīng)各行次。

7、第13列、第14列按表中所列公式計(jì)算即可

（二）各行說明

表中增加了試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的稅率：

1、在一般計(jì)稅方法征稅類欄次中增加了應(yīng)稅服務(wù)中的17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，11%交通運(yùn)輸業(yè)稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。

注：本部分反映的是按一般計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。

增加了“其中：即征即退項(xiàng)目”兩行，只填寫按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的即征即退征稅項(xiàng)目。

注：即征即退征稅項(xiàng)目是全部征稅項(xiàng)目的其中數(shù)。納稅人在填寫各列數(shù)據(jù)時(shí)，不按各列所列公式計(jì)算，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況真接填寫合計(jì)欄。

2、在簡易辦法征收類欄次中增加了5%征收率（海洋原油企業(yè)），將3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)和3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)分行填列。

重要提示：本部分反映的是簡易計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。

增加了“其中：即征即退項(xiàng)目”兩行：只填寫按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的即征即退征稅項(xiàng)目。

3、免抵退稅類欄次：填寫適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。

4、免稅類欄次：填寫按照稅法規(guī)定免征增值稅的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)和適用零稅率的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，但不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)。

四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

（一）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、第1欄“

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的三種稅控發(fā)票，其中貨運(yùn)稅控發(fā)票包括自開票與代開票。

友情提示一：識別納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的方法：發(fā)票“稅率”欄為“11％”的，是納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣，發(fā)票“稅率”欄為“***”的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。

友情提示二：申報(bào)抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》均按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。

申報(bào)抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計(jì)算填寫本欄“稅額”。（此種發(fā)票征3%抵7%）

注：我省納稅人取得今年1至9月份上海市開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票不在此欄填寫，而是填寫在第8欄運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中。

2、第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：填寫前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本欄。

3．第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫本期申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票，金額填寫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票開具金額，稅額欄按開具金額*13%填寫。

4．第7欄改為“代扣代繳稅收通用繳款書”：填寫本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。

友情提示一：代扣代繳稅收通用繳款書是指營業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，境內(nèi)的代理人或?qū)嶋H接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書。試點(diǎn)納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點(diǎn)納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

友情提示二：接受境外單位或個(gè)人提供的營業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

友情提示三：接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

5．第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”：填寫本期申報(bào)抵扣的交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)包含《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（不包含《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》）、鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)。本欄“稅額”按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中準(zhǔn)予抵扣的金額乘以7％扣除率計(jì)算填寫。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本期申報(bào)抵扣的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定在本期應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

1．第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》和《開具紅字公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票通知單》注明的需在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

注：如果您當(dāng)月在國稅機(jī)關(guān)開具了上述通知單，則不論您是否開具了紅字專用發(fā)票，均應(yīng)在開具通知單的當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2．第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵減欠稅的上期留抵稅額實(shí)際抵減額（上期留抵稅額被欠稅所實(shí)際抵減的數(shù)額）。

3．第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。

4．第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”： 填寫上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出各項(xiàng)目之外，按稅法規(guī)定需在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的其他情形。

（三）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

輔導(dǎo)期納稅人填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果通知書，在本期暫不予申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值

稅專用發(fā)票》、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》及增值稅一般納稅人取得認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票但按稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票數(shù)據(jù)。

五、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）

本表為本次申報(bào)表修改中的新增表格，用于營業(yè)稅改征增值稅的納稅人中，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫。其他納稅人不得填寫。

友情提示：應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人在申報(bào)前必須在“增值稅備案事項(xiàng)登記”中進(jìn)行“增值稅備案類別”為“差額征稅類”的登記，否則我們綜合征管軟件強(qiáng)制監(jiān)控，將不給予您扣除相應(yīng)的收入。

1、第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”：營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額；營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額。

2、、第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額。

3、第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期取得的發(fā)票金額。

4、第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。

5、第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。

提示：本欄各行次應(yīng)小于或等于第4欄對應(yīng)各行次，且小于或等于第1欄對應(yīng)各行次。

6、第6欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。

六、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》 本表填寫納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)。

本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。

例題：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。僅從貨物運(yùn)輸，不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年10月份共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、10月10日，運(yùn)輸貨物一批，取得專用發(fā)票，金額10萬元，稅額1.1萬元。

2、10月15日，取得北京某貨物運(yùn)輸納稅人貨運(yùn)專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額550元。

3、10月15日，接受上海某運(yùn)輸企業(yè)貨運(yùn)專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計(jì)金額”欄5000元；

4、10月20日取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票一張，金額2000元；

5、10月25日，購進(jìn)貨車一輛，取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票，金額10萬元，稅額17000元；

5、10月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元。請計(jì)算該企業(yè)10月份應(yīng)納稅額，并填寫納稅申報(bào)表。

銷項(xiàng)稅額=11000 進(jìn)項(xiàng)稅額= 550+5000*0.07+2000*0.07+17000=550+350+140+17000=18040 應(yīng)納稅額：11000-18040=-7040

第三部分 一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如某運(yùn)輸公司為A企業(yè)運(yùn)輸貨物收取111萬元，其中支付給B運(yùn)輸公司11萬元，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

收取款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收帳款 111 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11/1.11*11% 借：主營業(yè)務(wù)成本 11-11/1.11*11% 貸：應(yīng)付帳款

二、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（三）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

第四篇：增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)填寫規(guī)范

小規(guī)模納稅申報(bào)資料

（1）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》

2小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫指引

小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表

3適用“起征點(diǎn)”政策的判斷 小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第 1 至 8 欄填寫相關(guān)內(nèi)容

1“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為 3 萬元、、按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為 9 萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度

2“起征點(diǎn)”口徑

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、、“ 貨物勞務(wù)免稅銷售額”、、“貨物勞務(wù)出口免稅銷售額”之和。服務(wù)、無形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷售額為“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5% 征收率）”、“服務(wù)、“服務(wù)、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和

《增值稅納稅申報(bào)表

（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》填寫關(guān)鍵點(diǎn)

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》 填寫關(guān)鍵點(diǎn)

第五篇：營改增后建筑業(yè)納稅申報(bào)表填寫

營改增后不會(huì)填寫增值稅申報(bào)表咋辦？帶您輕松填報(bào)——增值稅納稅申報(bào)表填寫指引

發(fā)布日期：2016年05月15日 來源：每日稅訊 作者： 分享到： 28 一、一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫指引

（一）填寫順序

一般納稅人按照以下順序填寫申報(bào)表：

1.銷售情況的填寫

第一步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1至11列；

第二步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫）

第三步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12至14列。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫）。

第四步：填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。（有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫）

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫

第五步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（有不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫）

第六步：填寫《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（有固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫）

第七步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

第八步：填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。

3.稅額抵減的填寫

第九步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫）

4.主表的填寫

第十步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫主表）

（二）一般業(yè)務(wù)的填寫

增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報(bào)、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)），只需要填寫附表

一、附表

二、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表和主表中的部分項(xiàng)目。其他表格不需要填寫。

1.銷售情況的填寫

（1）一般計(jì)稅方法的填寫

納稅人適用一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷售額和銷項(xiàng)稅額，分別填寫到對應(yīng)的 “開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。

（2）簡易計(jì)稅方法的填寫

納稅人適用簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷售額和應(yīng)納稅額，分別填寫到對應(yīng)的 “開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫

（1）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫

納稅人當(dāng)期認(rèn)證相符（或增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)抵扣）的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄次中。

當(dāng)期取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”經(jīng)稽核比對相符后，根據(jù)稽核比對結(jié)果通知書注明的相符稅額合計(jì)，填寫到附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄次中。

當(dāng)期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫到附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄次中。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計(jì)算出的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額也填寫在此欄中。

當(dāng)期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。

2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費(fèi)，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他”。

【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的填寫

納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫到附表二第13至23欄中。

【政策鏈接】《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)的填寫

《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中“按稅率或征收率歸集（不包括購建不動(dòng)產(chǎn)、通行費(fèi)）的進(jìn)項(xiàng)”，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的不同稅率（或征收率）的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括用于購建不動(dòng)產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率所對應(yīng)的稅率，將計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入相應(yīng)欄次。

納稅人取得通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發(fā)票，按照實(shí)際購買的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對應(yīng)的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應(yīng)欄次。

第29欄反映納稅人用于購建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。購建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人用于購建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策鏈接】根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第15號公告，不需進(jìn)行分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。

4.主表的填寫

（1）銷售額的填寫

一般納稅人申報(bào)表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據(jù)不同項(xiàng)目，分別填寫到“按適用稅率計(jì)稅銷售額”、“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據(jù)附表一中的銷售額進(jìn)行填寫。

其中：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額不填寫到主表第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”中，應(yīng)填寫到主表第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷售額”中。

“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄填寫應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷售額。

（2）稅款計(jì)算的填寫

附表一中的“貨物勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額”與“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額”合計(jì)填寫在主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”欄次。附表二中第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。根據(jù)主表中注明的公式計(jì)算的“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”、“實(shí)際抵扣稅額”、“應(yīng)納稅額”、“期末留抵稅額”、“應(yīng)納稅額合計(jì)”分別填寫在相應(yīng)的欄次。

主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以 及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡稱“兩項(xiàng)費(fèi)用”），納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。

主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”由一般計(jì)稅方法計(jì)算的“應(yīng)納稅額”與“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和，減去“應(yīng)納稅額減征額”計(jì)算得出。一般計(jì)稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計(jì)算辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（3）稅款繳納的填寫

主表第28欄 “①分次預(yù)繳稅額”填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。

主表第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計(jì)算填寫。

（三）特殊業(yè)務(wù)的填寫

1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫

納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫在附表一“即征即退項(xiàng)目”欄次中和主表“即征即退項(xiàng)目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無需填寫相關(guān)內(nèi)容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.減免稅業(yè)務(wù)的填寫

發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫附表一免稅相應(yīng)欄次和減免稅明細(xì)表、主表免稅銷售額欄次。

（1）減免稅明細(xì)表的填寫

“減稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫?！皯?yīng)納稅額減征額”當(dāng)期大于零的納稅人需要填寫“減稅項(xiàng)目”欄次。

“免稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫本欄。

“減稅性質(zhì)代碼及名稱”、“免稅性質(zhì)代碼及名稱”根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱填寫。同時(shí)有多個(gè)減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別填寫。

“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法計(jì)算的，本欄次填“0”。

3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫

（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫

①出口銷售額的填寫：

生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當(dāng)期出口銷售額填報(bào)在附表一“免抵退稅”部分“開具其他發(fā)票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的出口銷售額?！睹獾滞硕惿陥?bào)匯總表》中的出口銷售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報(bào)的銷售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報(bào)匯總表》與《增值稅納稅申報(bào)表》本年累計(jì)銷售額差異屬于正常情形。

②征退稅率之差轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫：

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、《免抵退稅申報(bào)匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數(shù)值需相同，不得有差異。

③免抵退應(yīng)退稅額的填寫：

增值稅納稅申報(bào)表主表中的第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”不是申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門審核確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。出口企業(yè)無論當(dāng)月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。

④生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫：

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時(shí)，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細(xì)表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時(shí)，用于免稅業(yè)務(wù)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫在附表二第14欄“免稅項(xiàng)目用”。

（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫

①出口銷售額的填寫：

外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。

②進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫：

外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專用發(fā)票須按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證（或登錄發(fā)票查票平臺(tái)勾選確認(rèn)）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷必須分開核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，認(rèn)證后填寫在附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計(jì)入成本，不在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中反映。

4.匯總申報(bào)業(yè)務(wù)的填寫

（1）總機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫

實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)填寫完整的增值稅申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)傳遞表系統(tǒng)匯總的，包含所有總分支機(jī)構(gòu)銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納稅額，進(jìn)行填寫申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)需要填寫完整的的申報(bào)表。

所有總分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總填寫在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中。按季申報(bào)的總機(jī)構(gòu)，匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包含該季度所有總分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)行稅額之和。

分支機(jī)構(gòu)根據(jù)銷售占比分配的稅款，由總機(jī)構(gòu)填寫在主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”。實(shí)行定率預(yù)繳的總分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)定率預(yù)征的稅款也填報(bào)在該欄。

（2）分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫

分支機(jī)構(gòu)只需要填寫附表

一、附表

二、主表。

①銷售額的填寫：

分支機(jī)構(gòu)實(shí)行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。

分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征計(jì)算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。

“營改增”分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征的，銷售額填寫在附表一第第13a行“預(yù)征率 %”。部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預(yù)征率 %”。

②進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫：

分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（（或登錄發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中，并填寫到附表二第 17欄“ 簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫

發(fā)生“兩項(xiàng)費(fèi)用”抵減以及銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)和銷售建筑服務(wù)按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。

本表第3行由銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

本表第4行由銷售不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

本表第5行由出租不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

6.差額征稅業(yè)務(wù)的填寫

有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應(yīng)欄次的數(shù)值應(yīng)等于附表三第3列相應(yīng)欄次的數(shù)值。

【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價(jià)210 萬元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價(jià)200 萬元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日，該納稅人買入金融商品C，買入價(jià)100 萬元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價(jià)110 萬元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

A 納稅人在2016 年12 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（三）》的填報(bào)方法：

A 納稅人在2017 年1 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（三）》的填報(bào)方法：

7.掛賬留抵稅額的填寫

2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專用于掛賬留抵稅額的填寫。

貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額。貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額根據(jù)貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額占比計(jì)算得出。

【填寫案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額20 萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額30 萬元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30 萬元。

填表解析：

1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫“0”：“本年累計(jì)”填寫“100000”，即將上期申報(bào)表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。

2.主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”在填寫時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)算，具體步驟如下：

第一步，計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

計(jì)算過程：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500000-300000=200000

第二步：計(jì)算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例。

計(jì)算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”×100%=200000÷500000×100%=40%.第三步：計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。

計(jì)算過程：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200000×40%=80000

第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

80000<100000經(jīng)過上述計(jì)算，主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”應(yīng)當(dāng)填寫80000.3.主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11 欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：500000-300000-80000=120000

4.第20 欄“期末留抵稅額” “一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”＝第13 欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

8.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的填寫

納稅人當(dāng)期發(fā)生購建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規(guī)定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)填寫附表五對應(yīng)欄次和附表二對應(yīng)欄次。

適用分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和附表二第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中反映。詳情【填寫案例三】

購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，與此同時(shí)計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在附表五第4列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫案例四】

不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，填寫在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)的欄次；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫案例五】

【填寫案例三】購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫

2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。

業(yè)務(wù)分析：根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年5 月）抵扣。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016 年5 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（二）》的填報(bào)方法：

【填寫案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 30 萬元×40%＝12 萬元。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016 年11 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（二）》的填報(bào)方法：

2016年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（五）》的填報(bào)方法：

2017年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（五）》的填報(bào)方法：

【填寫案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5 月8 日，買了一座辦公用樓，金額1000 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅609額110 萬元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬元。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在2016 年5 月抵扣66 萬元，2017 年5 月（第13 個(gè)月）再抵扣剩余的44 萬元。由于納稅人在2017 年4 月將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2017 年4 月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88 萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66 萬元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22 萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017 年4 月（稅款所屬期）的填報(bào)方法：

該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017 年5月（稅款所屬期）的填報(bào)方法

二、小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫指引

小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表。

（一）適用“起征點(diǎn)”政策的判斷

小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫相關(guān)內(nèi)容。

1.“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

2.“起征點(diǎn)”口徑

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“ 貨物勞務(wù)免稅銷售額”、“貨物勞務(wù)出口免稅銷售額”之和。服務(wù)、無形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷售額為“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和。

（二）小規(guī)模申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)

（1）主表的填寫注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項(xiàng)目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。

第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補(bǔ)銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額的，填寫在該欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機(jī)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額。

第5欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷售額。

銷售貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額和銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計(jì)算填列。

小規(guī)模納稅人預(yù)繳的稅款（包含在地稅預(yù)繳的稅款和異地國稅預(yù)繳的稅款）填寫在“本期預(yù)繳稅額”欄。

（2）附表填寫的注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅行為，有扣除項(xiàng)目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫附表，計(jì)算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應(yīng)的欄次中。

三、增值稅預(yù)繳稅款表填寫指引

納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》：

（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。

預(yù)繳稅款表中“銷售額”為扣除前的含稅銷售額。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)不需要填寫“項(xiàng)目編號”?！翱鄢痤~”列由跨縣（市）提供建筑服務(wù)的納稅人，填寫按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額（含稅）。

跨縣（市）提供建筑服務(wù)的納稅人不同項(xiàng)目需要分開填寫該表。不同項(xiàng)目的扣除金額不能打通計(jì)算。

【填寫案例六】某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016 年5 月，項(xiàng)目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）項(xiàng)目1 由于當(dāng)月收入555 萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬元），因此，項(xiàng)目1 當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算489預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬元

【填寫案例七】：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡易計(jì)稅方法），2016 年5 月，項(xiàng)目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）項(xiàng)目1 由于當(dāng)月收入555 萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬元），因此，項(xiàng)目1 當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2 當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元。