第一篇：營(yíng)改增后餐飲業(yè)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)

營(yíng)改增后餐飲業(yè)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅一般納稅人的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜一些。營(yíng)改增對(duì)于餐飲行業(yè)屬于重大利好，很多餐飲行業(yè)稅負(fù)可下降50%以上。但是餐飲行業(yè)營(yíng)改增以后必須做好增值稅的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理，否則利好不一定能真正落到實(shí)處。本文僅以增值稅一般納稅人的情況進(jìn)行分析。

一、做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理

增值稅的特點(diǎn)就是可以抵扣，因此進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對(duì)于一般納稅人的重要性就不言而喻了。餐飲行業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票種類可能有：

1.增值稅專用發(fā)票；

2.農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票（增值稅普通發(fā)票）； 3.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票； 4.海關(guān)完稅憑證。

餐飲企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)極可能選擇可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的渠道。一般來(lái)講，能夠開具增值稅專用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票的，都是比較大型的或正規(guī)的，要么是工廠，要么是經(jīng)銷商，要么是農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)銷售合作社等。選擇大型或正規(guī)的渠道，對(duì)于餐飲行業(yè)的食品安全也是有保障的。

餐飲行業(yè)也可能直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者（農(nóng)戶）收購(gòu)。營(yíng)改增后，餐飲行業(yè)可以向國(guó)稅部門申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)由餐飲企業(yè)自行開具。對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票各地管理都比較嚴(yán)格，對(duì)于農(nóng)夫資格、產(chǎn)品范圍等有較嚴(yán)格限制，餐飲行業(yè)企業(yè)初次領(lǐng)取使用時(shí)需要特別注意。

二、改變一些業(yè)務(wù)模式

有些餐飲行業(yè)對(duì)于生鮮食品可能是從大型批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)，由于各種原因可能無(wú)法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，限制了進(jìn)項(xiàng)抵扣。

為解決該問題，可以充分農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票（普通發(fā)票）也可以抵扣的這一點(diǎn)。可以將企業(yè)的采購(gòu)部門獨(dú)立出去，成立個(gè)體工商戶或合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱采購(gòu)企業(yè)）。該類企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅可以核定征收。

由采購(gòu)企業(yè)去批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)然后銷售給餐飲企業(yè)，采購(gòu)企業(yè)開具農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，餐飲企業(yè)憑發(fā)票申請(qǐng)抵扣。采購(gòu)企業(yè)需要控制銷售額，保持為小規(guī)模納稅人。采購(gòu)企業(yè)繳納3%的增值稅，餐飲企業(yè)則可以申請(qǐng)抵扣13%。

三、轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)稅模式下的舊思維

營(yíng)業(yè)稅模式下，一些企業(yè)在采購(gòu)付款中經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金付款、第三方付款等情況，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅沒有“三流合一”的要求。雖然“三流合一”有爭(zhēng)議，但是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)還是很看重“三流合一”的，為了減少不必要的麻煩最好做到“三流合一”。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)核算的注意事項(xiàng)

餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多，最好按照不同稅率或扣除率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算。1.增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證的抵扣

餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有17%、13%、11%、6%和5%。2.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票的抵扣

農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票可以按照票面金額乘以13%作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。雖然都是13%，但是與專用發(fā)票的13%計(jì)算方式不一樣。比如同樣是買價(jià)金額（含稅）10000元的發(fā)票：

專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*13%/（1+13%）=1150.44元 收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*13%=1300元 3.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

一般的餐飲行業(yè)對(duì)員工都是要包吃的。員工吃飯也是要消耗原材料的，員工吃飯無(wú)論屬于個(gè)人消費(fèi)還是集體福利，或者說(shuō)是無(wú)償提供的餐飲服務(wù)，該部分都是不能抵扣，因此應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。對(duì)于員工吃飯消耗的原材料要確定合理地原材料成本及進(jìn)項(xiàng)稅額。至于什么叫合理，沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，能說(shuō)服稅務(wù)局的就算合理。

五、增值稅銷項(xiàng)核算的注意事項(xiàng)

由于餐飲服務(wù)和食品外賣適應(yīng)的稅率不一致，稅法要求必須分開核算，否則按照高稅率計(jì)算。由于稅率差異較大，可能很多企業(yè)都想往低稅率的餐飲服務(wù)上靠，但是企業(yè)也要注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如餐飲企業(yè)有外賣窗口或在網(wǎng)上進(jìn)行外賣銷售，但是卻沒有申報(bào)外賣的，肯定是容易出事。有些餐飲行業(yè)要?jiǎng)澐脂F(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)或打包帶走，確實(shí)不好劃分，但是需要掌握一個(gè)度。

第二篇：營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅?2011?110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

2增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”

3科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅

4額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)

專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)，原文地址：

第三篇：營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，為保證政策銜接，對(duì)于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅差額納稅的有關(guān)政策可以繼續(xù)沿用。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，差額納稅的稅務(wù)處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報(bào)依據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告》（上海市國(guó)稅局、上海市地稅局公告2011年第5號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，填報(bào)資料多增加的一個(gè)附表為《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》，無(wú)論一般納稅人和小規(guī)模納稅人，符合差額征稅的試點(diǎn)企業(yè)可填報(bào)本表進(jìn)行申報(bào)。

試點(diǎn)企業(yè)差額納稅下的會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

A公司為xx公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

A公司接受B公司提供的勞務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——B公司

2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

C公司差額納稅會(huì)計(jì)處理如下：

C公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

C公司接受D公司提供的服務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款——D公司

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

來(lái)自財(cái)稅專家的回答

第四篇：“營(yíng)改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理

“營(yíng)改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理

銷售貨物或購(gòu)買貨物都涉及運(yùn)輸，“營(yíng)改增”后，一般納稅人收取的運(yùn)費(fèi)是按混業(yè)經(jīng)營(yíng)分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？怎樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？支付非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)收入怎樣處理？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理問題，將是“營(yíng)改增”后的一個(gè)難題。

外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

外雇車輛運(yùn)輸，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過(guò)提高商品銷售價(jià)格來(lái)補(bǔ)償?shù)模虿皇杖∵\(yùn)費(fèi)不需處理。外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，只需按雇用單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)入銷售費(fèi)用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如是取得的鐵路運(yùn)輸發(fā)票或者取得非試點(diǎn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡(jiǎn)稱運(yùn)費(fèi)）的7%比率計(jì)算記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余作為銷售費(fèi)用。

對(duì)于支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，需要滿足五個(gè)條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)收取運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

混業(yè)經(jīng)營(yíng)，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入1000元，汽車送貨返回時(shí)又為B公司運(yùn)貨取得了運(yùn)費(fèi)收入500元。

A公司的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——B公司14126

5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒收入 100000

其他業(yè)務(wù)收入——大米收入 20000

其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營(yíng)分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業(yè)銷售涉及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營(yíng)額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額

和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如果未分別核算的，由國(guó)稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場(chǎng)，并送貨上門，同時(shí)負(fù)責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入1000元，鋪設(shè)費(fèi)20000元（含稅），以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 138110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——磚 100000

其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入 1000

其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000。

需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如果沒有核定，將由國(guó)稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入222000元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)111000元，取得了C公司開具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

A公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 222000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22000。

支付C公司運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因此，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（指購(gòu)進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%。如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（指購(gòu)進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購(gòu)入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款21000元（其中1000元為購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24510

貸：原材料 21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

第五篇：“營(yíng)改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

“營(yíng)改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

今年8月1日擴(kuò)容后的“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購(gòu)銷活動(dòng)息息相關(guān)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件1第十二條規(guī)定，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

關(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1第二十二條規(guī)定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策

銷售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價(jià)款200000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元，丙向甲開具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人?？铐?xiàng)均通過(guò)銀行支付。

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甲銷售貨物的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（200000×17%）。

甲支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：

借：銷售費(fèi)用

2000[2220÷（1＋11%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220[2220÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

2220。

外購(gòu)貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購(gòu)一批貨物，貨物價(jià)款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運(yùn)者通過(guò)鐵路運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)?？铐?xiàng)均通過(guò)銀行支付。

丙公司進(jìn)項(xiàng)稅額＝外購(gòu)不含稅貨款×增值稅稅率＋（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

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借：原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）

201825.20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34114.80

貸：銀行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：

1.憑票抵扣。主要包括：

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

2.計(jì)算抵扣。一般有兩種情況：

（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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例3，接例2，假如通過(guò)公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）

201747.75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

235940。

注：公路運(yùn)輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

例4，接例2，假如通過(guò)公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開的專用****。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）

201883.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

貸：銀行存款

235940。

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注：稅務(wù)局代開的貨運(yùn)增值稅專用****，實(shí)行憑票抵扣，征3%抵3%。

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購(gòu)貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)以及非正常損失的外購(gòu)貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)的貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅，必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購(gòu)入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運(yùn)費(fèi)1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購(gòu)貨時(shí)，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

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丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

3510

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實(shí)行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購(gòu)貨時(shí)分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

例7，接例5。假如丁購(gòu)貨時(shí)，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局****的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用****。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

3430

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3430。

注：除鐵路運(yùn)輸外，取消其他運(yùn)輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用****征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購(gòu)貨時(shí)采用的是鐵路運(yùn)輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

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丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

3475.27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3475.27。

注：鐵路運(yùn)輸按運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額采用計(jì)算扣除，購(gòu)買時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算＝鐵路發(fā)票金額×7%。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（這里指購(gòu)進(jìn)貨物取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

作者：秦文嬌 唐繼華