第一篇：2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)材料

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)

材料

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)材料..........................................................................1

第一部分 匯算清繳提示事項................................................................................................2

一、納稅申報時限...........................................................................................................2

二、報送申報資料...........................................................................................................3

三、如有以下事項應(yīng)提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料...........................4

四、以下事項應(yīng)在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策.......................................................................................................................................4

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報送資料...........................................................6

六、重點納稅申報事項的提示.......................................................................................6 第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化...............................................................8

第一章 綜合性政策規(guī)定................................................................................................8

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法...............................................................8

二、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題.....10

三、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題.....................................11

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題.................................................................11

五、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題.........................................................................12

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題.............................................................................12

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題.................................................12

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理.................................................................13

九、企業(yè)提供有效憑證時間問題.................................................................................13

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題.........................................................14

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題.........................................15

十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題.................................................................15 第二章 稅收優(yōu)惠政策..................................................................................................17

一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題.............................................17

二、實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題...................................................17

三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題.........................................................18

四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題.........................19

五、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.............................................................21

六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題.....................................................21

七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍.................................................21

八、深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題.....................................................22

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題.............................................................23

十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策.............................................................23

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在年度終了后五個月內(nèi)進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》（以下簡稱《納稅輔導(dǎo)》）。

《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報時限、報送申報資料、申報變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在年度終了后五個月內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、結(jié)清應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅款、申請退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。

二、報送申報資料

在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，須在匯算清繳期內(nèi)將申報資料報送主管稅務(wù)機關(guān)，申報資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容：

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；

8、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》

9、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

三、如有以下事項應(yīng)提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動漫企業(yè)等認(rèn)定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報等事項。

四、以下事項應(yīng)在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項（1）支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業(yè)（項目）申請減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免稅

（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅

（5）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費用加計扣除

（8）安置殘疾人員支付工資加計扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（14）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額

（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報送相關(guān)資料事項（1）小型微利企業(yè)（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報送資料 以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表》、開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告。

六、重點納稅申報事項的提示

（一）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業(yè)，請確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。

（二）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（三）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（四）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無關(guān)的其他支出”，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（五）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅年度納稅申報時一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅年度納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）和《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》

二、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）

三、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

五、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

九、企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）

十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

（二）查增應(yīng)納稅所得額申報口徑

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）規(guī)定，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“

2、其他”。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）

二、實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

（一）企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。

（三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

（五）企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題

（一）對災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對災(zāi)區(qū)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

（三）災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經(jīng)縣級人力資源社會保障部門認(rèn)定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]107號）

四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題

（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理；

2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）

五、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）

六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）

七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。

（二）對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。政策依據(jù)：《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策

對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)

XX地方稅務(wù)局

2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料

尊敬的納稅人：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在終了后五個月進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》（以下簡稱《納稅輔導(dǎo)》）。

《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報時限、報送申報資料、申報變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在終了后五個月完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、結(jié)清應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅款、申請退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。

二、報送申報資料

在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，須在匯算清繳期內(nèi)將申報資料報送主管稅務(wù)機關(guān)，申報資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報表；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報等事項應(yīng)提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料

四、以下事項應(yīng)在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項（1）研究開發(fā)費用加計扣除（2）安置殘疾人員支付工資加計扣除（3）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報送資料

以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅納稅申報表等申報資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表》、開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件，企業(yè)所得稅納稅申報時一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送，于有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： 1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。

二、不征稅收入

（一）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，要作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，同時符合以下條件：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

這三個條件缺一不可。財稅[2011]70號

三、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

五、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

六、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

七、企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，其實際稅負(fù)率就僅為10%了，等于是減半計征稅款。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅?2011?4號）小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定的資料報送要求

企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須提供上符合小型微利條件的以下證明材料：

1、小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定表（一式二份）

2、依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定編報的《資產(chǎn)負(fù)債表》

3、企業(yè)職工名冊

二、深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。

（二）對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

政策依據(jù)：《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）

第三篇：2013企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人指南

2013企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人指南

2014-03-06 來源： 所得稅科 作者： 訪問次數(shù)： 70

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳正在緊鑼密鼓的開展，為了幫助廣大納稅人更好的厘清匯繳程序、規(guī)范匯繳操作、把握政策要點、降低涉稅風(fēng)險、提升申報質(zhì)量。我局將相關(guān)匯繳規(guī)定及注意事項進(jìn)行梳理歸納如下：

一、匯算清繳對象

依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定，凡在2013內(nèi)本市從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在2013中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)?2009?79號）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時間

納稅人應(yīng)在2014年5月31日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理2013企業(yè)所得稅納稅申報，結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。

三、匯算清繳申報方式

可采取上門申報或電子申報方式辦理匯算清繳。因企業(yè)所得稅申報表較復(fù)雜，為提高納稅人匯算清繳工作效率和申報數(shù)據(jù)邏輯準(zhǔn)確性，提倡并建議納稅人使用電子申報方式。納稅人可以自行選擇使用《稅務(wù)總局電子申報軟件》，符合條件的，可通過網(wǎng)上辦稅一體化平臺進(jìn)行申報。

《稅務(wù)總局電子申報軟件》是國家稅務(wù)總局研發(fā)并在全國推廣的涉稅數(shù)據(jù)采集申報軟件，納稅人可免費自行下載使用。下載路徑：國家稅務(wù)總局外網(wǎng)、安徽省國稅局外網(wǎng)。

納稅人遇有網(wǎng)上辦稅一體化平臺問題時，可以向當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)進(jìn)行咨詢或直接撥打全省客戶服務(wù)熱線“965432”。

納稅人采用電子申報方式的，在匯繳結(jié)束后還應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按照有關(guān)規(guī)定報送紙質(zhì)納稅申報資料。

四、匯算清繳應(yīng)報送的資料

（一）查賬征收企業(yè)

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、享受稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除等備案事項相關(guān)資料；

4、匯總納稅企業(yè)?？倷C構(gòu)報送企業(yè)所得稅納稅申報表和財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的財務(wù)報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅納稅申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的財務(wù)報表（或財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；對連續(xù)二年虧損、當(dāng)年彌補虧損額在50萬元以上的企業(yè)，辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)提供注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。不需進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報的增值稅一般納稅人，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時需報送《對外支付款項情況表》；

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報時須出具對開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；

8、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

（二）核定定率征收企業(yè)：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》。

2、享受稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除等相關(guān)備案資料。

五、匯繳相關(guān)政策規(guī)定

納稅人要正確適用稅收政策，首先需要對新舊政策文件做到心中有數(shù)。既要熟悉2013年新頒布的法規(guī)和規(guī)范性文件，還要熟悉2013年之前頒布的法規(guī)和文件。我局將2013年新增所得稅政策、歷年所得稅政策分進(jìn)行了梳理匯編，請登陸市國稅局在外網(wǎng)設(shè)立的“2013企業(yè)所得稅匯繳專欄” 查詢下載。這里只對部分事項做一強調(diào)。

（一）稅收優(yōu)惠方面

1、小型微利企業(yè)

2013應(yīng)納稅所得額小于6萬元（含）或大于6萬元、小于等于30萬元的小型微利企業(yè)，其所得與15%或5%計算的乘積，填報納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

在向主管稅務(wù)機關(guān)申請確認(rèn)小型微利企業(yè)時，納稅人應(yīng)填寫《企業(yè)所得稅減免稅備案表》，并在“納稅人申請意見欄”中注明分月平均從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額年初、年末數(shù)明細(xì)情況，以及全年“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算過程。

建議符合條件的小型微利企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行2013匯繳申報，然后再進(jìn)行2014年第一季度的所得稅預(yù)繳申報，只有這樣2014年才能暫享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但在2014年第一季度預(yù)繳申報時須提供主管稅務(wù)機關(guān)向其下達(dá)的2014小型微利企業(yè)暫認(rèn)定的告知文書。

另外，對小微企業(yè)月收入不達(dá)2萬元免增值稅，《財政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會?2013?24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅?2013?52號）規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入，并入利潤總額征收企業(yè)所得稅。

2、非營利組織免稅資格認(rèn)定

符合條件的民辦非企業(yè)性單位、社會團(tuán)體請按照《宿州市財政局 宿州市國家稅務(wù)局 宿州市地方稅務(wù)局 宿州市民政局關(guān)于加強非營利組織免稅資格認(rèn)定管理工作的通知》(宿財稅法[2013]164號)等有關(guān)規(guī)定，在辦理稅務(wù)登記后，及時向市級或縣區(qū)級稅務(wù)主管部門申請非營利組織免稅資格認(rèn)定，我們于每季度結(jié)束前15天內(nèi)組織財政、稅務(wù)、民政等部門進(jìn)行聯(lián)合審核確認(rèn)，并于季度結(jié)束前公布獲得免稅資格非營利組織名單，保障納稅人能高效快捷的享受稅收優(yōu)惠和使用發(fā)票。

3、優(yōu)惠備案管理

納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前及時辦理。這些事項包括各類稅收優(yōu)惠備案事項、資產(chǎn)損失稅前扣除申報等。納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收政策區(qū)分是否享受稅收優(yōu)惠或能否稅前扣除，按照備案事項的規(guī)定提供備案或附送資料，并注意申報數(shù)據(jù)和事項需要與企業(yè)在申報表及附表相一一對應(yīng)。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受稅收優(yōu)惠，備案資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不符合條件的，不得享受稅收優(yōu)惠。

（二）新增政策方面

與以往相比，2013匯算清繳最大的政策變化，就是跨省設(shè)立的分支機構(gòu)也參與匯算清繳，多退少補。跨省設(shè)立的總分機構(gòu)，以前只是由總機構(gòu)匯算清繳，多退少補，分支機構(gòu)不存在匯算清繳多退少補的問題。自2013年起，總機構(gòu)匯算清繳計算出的應(yīng)補應(yīng)退稅款，按照稅款分配辦法，計算各自應(yīng)補或應(yīng)退稅額，均在其所在地辦理補稅或退稅手續(xù)。

（三）費用扣除方面

1、納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定、自查發(fā)票管理是否合規(guī)，注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，未按規(guī)定取得發(fā)票的事項應(yīng)及時補正。

2、對取得發(fā)票的真?zhèn)舞b定，省內(nèi)發(fā)票可通過安徽省國家稅務(wù)局外部網(wǎng)站或宿州市國家稅局網(wǎng)站外網(wǎng)查詢，外省發(fā)票，可以登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，點擊全國普通發(fā)票票樣及防偽措施查詢模塊，點擊需查詢發(fā)票所在省份（國稅或地稅），就可得到該省發(fā)票目錄、發(fā)票的防偽措施及查詢方式。

（四）申報填寫方面

1、我們會在納稅人申報前或后對企業(yè)納稅申報邏輯性和有關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行輔導(dǎo)審核。因此，企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，除應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報說明》要求，準(zhǔn)確填報納稅申報表外，還應(yīng)重點關(guān)注納稅申報表的邏輯性，有關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性，特別要關(guān)注以下項目：

（1）納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確；

（2）納稅人是否按規(guī)定彌補以前虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后待彌補的虧損額；

（3）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件，稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序；

（4）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實，是否符合有關(guān)規(guī)定程序；

（5）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明；

（6）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合；

（7）納稅申報表中章印、簽字等項目是否齊全完整，“其他”行有數(shù)據(jù)是否附報詳細(xì)說明。

2、納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在納稅申報期內(nèi)（即5月31日）前重新辦理納稅申報。

3、對全零申報或虧損企業(yè)要作出書面情況說明；

4、對申報企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入不一致的企業(yè)，要作出書面情況說明；

5、對連續(xù)兩年虧損、當(dāng)年彌補虧損50萬元以上的企業(yè)，應(yīng)提供注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報告，并對連續(xù)虧損作出書面說明；

6、對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠或發(fā)生稅前扣除等事項的，應(yīng)提供《企業(yè)所得稅項目備案表》或《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除清單（專項）申報表》；

7、申報應(yīng)補（退）稅欄為負(fù)數(shù)（超繳稅款）時，書面說明申請退稅理由并報有關(guān)退稅資料，或書面同意抵繳下一應(yīng)繳稅款。

第四篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

尊敬的納稅人：

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?及?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為幫助您順利進(jìn)行2011企業(yè)所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)?（以下簡稱?納稅輔導(dǎo)?）。

?納稅輔導(dǎo)?分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報要求、申報扣除資產(chǎn)損失報送要求、匯算清繳申報前完成的重要事項、重點納稅申報事項提示以及2011年企業(yè)所得稅新政策規(guī)定等內(nèi)容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年

度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、納稅申報報送資料

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；

8、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

三、以下事項應(yīng)提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動漫企業(yè)等認(rèn)定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報等事項。

四、申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

（一）清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

1、采取電子申報（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

對采取電子申報（含IC卡和網(wǎng)上申報，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認(rèn)后即為已申報成功。

因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?清單申報表?。

2、采取電子申報（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

對采取電子申報但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫?清單申報表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機關(guān)受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務(wù)機關(guān)已受理的憑據(jù)。

3、采取紙質(zhì)申報方式的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求 采用紙質(zhì)申報的企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機關(guān)受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務(wù)機關(guān)已受理的憑據(jù)。

（二）專項申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

采取電子申報方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅

務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機關(guān)受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務(wù)機關(guān)已受理的憑據(jù)。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應(yīng)在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業(yè)（項目）申請減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免稅

（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費用加計扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除

（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（14）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額

（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報送相關(guān)資料事項（1）小型微利企業(yè)（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入

（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入

六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報送資料

以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅納稅申報表等申報資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送?開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表?、開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

（一）根據(jù)?北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表?的通知的通知?（京國稅發(fā)[2008]323號）第八條的規(guī)定?納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表。?企業(yè)在進(jìn)行2011企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

（二）根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定?在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。? 企業(yè)所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為

空的企業(yè)，請確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按實際發(fā)生額填報第1列?帳載金額?，按政策規(guī)定填報第2列?稅收金額?。

（三）根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規(guī)定?企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（四）根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第四十三條規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（五）根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定?在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無關(guān)的其他支出?，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列

?調(diào)增金額?應(yīng)大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可

按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報時一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： 1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告?

二、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）

三、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)?實施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

五、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)?實施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)?實施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重臵后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照

稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

九、企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分臵改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納

稅。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）

十二、企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑

根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?（財稅“2009”133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表?的通知（國稅發(fā)“2008”101號）附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第34行?

（一）符合條件的小型微利企業(yè)?。

（二）查增應(yīng)納稅所得額申報口徑

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)“2008”101號文件附件1的附表四?彌補虧損明細(xì)表?第2列?盈利或虧損額?對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財稅“2010”4號）規(guī)定，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)“2008”101號文件附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第8行?

2、其他?。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）

二、實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

（一）企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照?國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）?（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）豬、兔的飼養(yǎng)，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項目處理；?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?以外的生物養(yǎng)殖項目，按?海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?項目處理。

（三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財稅“2008”149號）和?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知?（財稅“2011”26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的?遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書?并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

（五）企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題

（一）對災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對災(zāi)區(qū)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

（三）災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經(jīng)縣級人力資源社會保障部門認(rèn)定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）

四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題

（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理； 2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅“2010”110號）

五、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅

所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財稅“2011”4號）

六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍

?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。

（二）對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

政策依據(jù)：?財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免

征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策

對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）

北京市國家稅務(wù)局 2011年12月

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個