第一篇：會(huì)計(jì)例題(題目)

會(huì)計(jì)例題

例題一

1、從銀行借入3年期借款10000元，存入銀行。

2、從宏達(dá)公司購入甲材料300噸，單價(jià)200元，計(jì)6000元，增值稅17%，貸款已用銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。

3、以銀行存款支付辦公費(fèi)3200元，其中車間2000元，管理費(fèi)1200元。

4、從銀行提取現(xiàn)金20000元，以備發(fā)工資和零星開支。

5、以現(xiàn)金發(fā)放工資14000元。

6、分配職工工資14000元，其中生產(chǎn)車間管理人員工資4000元，廠部管理人員4000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資4000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資2000元。

7、采購員預(yù)借500元差旅費(fèi)，以現(xiàn)金支付。

8、采購員報(bào)銷差旅費(fèi)600元，不足以現(xiàn)金支付。

9、銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。

10、生產(chǎn)鄰用甲材料，其中甲產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用20000元。

11、以銀行付款支付水電費(fèi)2800元，其中車間2200元，管理部600元。

12、提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10000元，其中車間8000元，管理部2000元。

13、預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息1000元。

14、結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用，按甲乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例。

15、銷售甲產(chǎn)品50000元，增值稅務(wù)17%，貨款未收。

16、結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的成本30000元。

17、計(jì)算本月應(yīng)交的城市建設(shè)維護(hù)稅1600元。

18、將本月的成本、費(fèi)用、收入轉(zhuǎn)到本年利潤。

19、按33%的稅率計(jì)算應(yīng)支付的所得稅，并轉(zhuǎn)入本年利潤。20、按稅后利潤10%提取盈余公積，50%計(jì)算分配給投資者利潤。

會(huì)計(jì)例題

26、按稅率17%計(jì)算應(yīng)交所得稅。

27、將本月收入、費(fèi)用帳戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。

第二篇：外貿(mào)會(huì)計(jì)例題

第四章

出口銷售

例題1 #106 商品托運(yùn)及出口銷售收入的核算

紹興飾品進(jìn)出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，采用信用證結(jié)算。

（1）3月1日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來出庫單（記賬聯(lián)）列明出庫黃酒200噸，每噸2320遠(yuǎn)，予以轉(zhuǎn)賬。做分錄如下：

借：發(fā)出商品——黃酒

464 000.00

貸：庫存商品——庫存出口商品

464 000.00（2）3月5日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售黃酒的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款80 000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。做分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US$80 000×7.68）

614 400.00

貸：自營出口銷售收入——貨款

614 400.00（3）3月5日，同時(shí)根據(jù)出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)出口黃酒銷售成本，做分錄如下： 借：自營出口銷售成本

464 000.00

貸：發(fā)出商品

464 000.00（4）3月15日，收到銀行收匯通知，80 000美元已收匯。銀行扣除100美元手續(xù)費(fèi)后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.67元。做分錄如下：

借：銀行存款——外匯存款（US$79 900×7.67）

612 833.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)（US$100×7.67）

767.00

匯兌損益

800.00

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$80 000×7.67）

614 400.00 例題2

#107 支付國內(nèi)費(fèi)用的核算

3月4日，紹興食品進(jìn)出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹興運(yùn)輸公司將黃酒運(yùn)送上海港的運(yùn)雜費(fèi)6 000元，并電匯上海港黃酒的裝船費(fèi)1 500元，做分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)000.00

銷售費(fèi)用——裝卸費(fèi)500.00

貸：銀行存款500.00 例題3 #108 支付國外費(fèi)用的核算

紹興食品進(jìn)出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，發(fā)生國外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。（1）3月2日，收到外輪運(yùn)輸公司發(fā)票1張，金額2 500美元，系200噸黃酒的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)即從外幣賬戶匯付對(duì)方，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——運(yùn)費(fèi)

200.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$2 500×7.68）200.00（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80 000美元的110%向保險(xiǎn)公司投保，保費(fèi)率為2‰，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——保險(xiǎn)費(fèi)351.68

貸：銀行存款——外幣存款（US$176×7.68)351.68 例題4 #109 支付國外傭金的核算

紹興食品進(jìn)出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計(jì)貨款80 000美元，才用暗傭支付方式，傭金率為3%。

（1）3月5日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——傭金432.00

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$2 400×7.68）

432.00

（2）3月16日，貨款已于15日收到，現(xiàn)將黃酒傭金匯付日本大阪酒業(yè)公司，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.67元。做分錄如下：

借：應(yīng)付外匯賬款（US$2 400×7.68）

432.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$2 400×7.67）

408.00

匯兌損益

24.00 例題5 #110

商品出口退稅的核算

紹興食品進(jìn)出口公司出口黃酒一批，黃酒購進(jìn)時(shí)數(shù)量為200噸，進(jìn)價(jià)金額為464 000元。（1）3月31日，黃酒購進(jìn)時(shí)增值稅稅率為17%，已付增值稅額78 880元，增值稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口的退稅率為13%。做分錄如下：

借：應(yīng)收出口退稅

320.00

自營出口銷售成本560.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅

880.00（2）3月31日，黃酒每噸應(yīng)退消費(fèi)稅240元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。作分錄如下： 借：應(yīng)收出口退稅

000.00

貸：自營出口銷售成本

000.00 例題6 #111

預(yù)估國外費(fèi)用的核算

東風(fēng)食品進(jìn)出口公司日前銷售給美國路易斯公司紅棗一批，已入賬。

（1）12月31日，預(yù)估紅棗國外運(yùn)費(fèi)1 800美元，保險(xiǎn)費(fèi)125美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——運(yùn)費(fèi)

824.00

自營出口銷售收入——保險(xiǎn)費(fèi)

960.00

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$1 925×7.68）784.00

（2）次年1月3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)輸公司國外運(yùn)費(fèi)1 825美元，支付保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)125美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：應(yīng)付外匯賬款（US$1 925×7.68）784.00

自營出口銷售收入——運(yùn)費(fèi)

192.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$1 950×7.68）976.00 例題7 #113 自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算

精工服裝進(jìn)出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50 000美元CIF價(jià)格，明傭1 000美元，已支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)1 200美元，該批服裝的進(jìn)價(jià)成本為347 800元，已支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)1 200元，裝卸費(fèi)450元，國外運(yùn)費(fèi)1 200美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，記賬美元匯率7.68元。因服裝的規(guī)格不符，商品已被退回。

（1）4月5日，收到出口退回商品提單，原發(fā)票復(fù)印件，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元，沖轉(zhuǎn)商品銷售收入。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——貨款（US$50 000×7.68）

384 000.00

貸：自營出口銷售收入——傭金（US$1 000×7.68）680.00

應(yīng)收外匯賬款（US$49 000×7.68）

376 320.00（2）同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。作分錄如下：

借：發(fā)出商品——國外退貨

347 800.00

貸：自營出口銷售成本

347 800.00（3）并沖轉(zhuǎn)商品出口時(shí)發(fā)生的國內(nèi)外費(fèi)用。作分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益710.80

貸：自營出口銷售收入——運(yùn)費(fèi)（US$1 200×7.68）

216.00

自營出口銷售收入——保險(xiǎn)費(fèi)（US$110×7.68）

844.80

銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)

200.00

銷售費(fèi)用——裝卸費(fèi)

450.00（4）4月7日，匯付退回服裝的國外運(yùn)費(fèi)1 200美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益060.80

貸：銀行存款——外幣存款（US$1 310×7.68）

060.80（5）4月8日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)1 600元，作分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益600.00

貸：銀行存款600.00（6）4月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗(yàn)收入庫，作分錄如下： 借：庫存商品——庫存出口商品

347 800.00

貸：發(fā)出商品

347 800.00（7）4月12日，今查明退貨系供貨單位光新服裝廠的責(zé)任。與其聯(lián)系后，國內(nèi)外費(fèi)用決定由其負(fù)責(zé)賠償。作分錄如下：

借：其他應(yīng)收款

371.60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

371.60 例題8 #114

索賠和理賠

星光電器進(jìn)出口公司出口美國芝加哥公司29寸彩電240臺(tái)，沒臺(tái)250美元CIF價(jià)格，貨款60 000美元，明傭1 200美元。美元記賬匯率為7.68元，已錢貨兩清。

（1）7月10日，美國芝加哥公司因收到的彩電系25寸，規(guī)格不符，索賠9 600美元，經(jīng)審核無誤，同意理賠，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

728.00

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$9 600×7.68）

728.00（2）7月12日，今查明彩電確系本單位發(fā)錯(cuò)商品，沖減商品銷售收入，其中傭金200美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——貨款

264.00

貸：自營出口銷售收入——傭金536.00

待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

728.00（3）7月12日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來出庫單2張，一張是紅字出庫單，列明29寸彩電240臺(tái)，每臺(tái)1 240元；另一張是籃子出庫單，列明25寸彩電240臺(tái)，每臺(tái)960元，調(diào)整商品銷售成本。作分錄如下：

借：庫存商品——庫存出口商品——29寸彩電

297 600.00

貸：庫存商品——庫存出口產(chǎn)品——25寸彩電

230 400.00

自營出口銷售成本

200.00 例題9 #117

代理出口商品收發(fā)的核算

上海服裝進(jìn)出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業(yè)務(wù)，男西服已運(yùn)到。

（1）9月2日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)入庫單，列明入庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：

借：受托代銷商品——常熟服裝廠

280 000.00

貸：代銷商品款——常熟服裝廠

280 000.00（2）9月5日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單，列明出庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：

借：發(fā)出商品——受托代銷商品

280 000.00

貸：受托代銷商品——常熟服裝廠

280 000.00

例題10 #118 代理出口商品銷售收入的核算

上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國波士頓公司男西服。

（1）9月6日，收到業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列男西服800套，每套62.50美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款50 000美元，傭金1 000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款（US$49 000×7.68）

376 320.00

貸：應(yīng)付賬款——常熟服裝廠

376 320.00（2）9月6日，同時(shí)根據(jù)代理業(yè)務(wù)出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)代理出口男西服銷售成本。作分錄如下：

借：代銷商品款——常熟服裝廠

280 000.00

貸：發(fā)出商品——受托代銷商品

280 000.00 例題11 #119

代理出口銷售收匯的核算

上海服裝進(jìn)出口公司代理銷售男西服采取異地結(jié)匯法，代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)率為2%，發(fā)生收匯業(yè)務(wù)。

（1）9月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來分割收結(jié)匯的收賬通知，金額為2 150美元，其中代理業(yè)務(wù)代墊國內(nèi)運(yùn)費(fèi)886元，裝船費(fèi)650元；代墊國外運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)150美元；代理手續(xù)費(fèi)1000美元，款項(xiàng)全部存入外幣存款戶。當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款（US$2 150×7.68）512.00

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$2 150×7.68）512.00

（2）9月20日，同時(shí)根據(jù)代理業(yè)務(wù)收取代理手續(xù)費(fèi)的發(fā)票（記賬聯(lián)），作分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——常熟服裝廠

680.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入（US$1 000×7.68）

680.00（3）9月20日，同時(shí)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來分割結(jié)匯通知，劃撥常熟服裝廠收匯月47 850美元。作分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——常熟服裝廠

359 808.00

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$46 850×7.68）

359 808.00 例題12 #120

代理出口銷售業(yè)務(wù)稅金的核算

上海服裝進(jìn)出口公司按代理出口銷售手續(xù)費(fèi)收入7 680元的5%計(jì)提營業(yè)稅，做分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加

384.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

384.00 例題13 #122

自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算

上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同約定，寄售日本東京服裝公司來料5 000米，加工生產(chǎn)2 000套女時(shí)裝。

（1）3月1日，收到日本東京服裝公司發(fā)來衣料5 000米，每米5美元，計(jì)25 000美元，衣料已驗(yàn)收入庫，單日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：原材料

192 000.00

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$25 000×7.68）

192 000.00（2）3月2日，將5 000米衣料全部撥付中新服裝廠加工生產(chǎn)女時(shí)裝2 000套。作分錄如下：

借：委托加工物資——女時(shí)裝

192 000.00

貸：原材料

192 000.00

（3）3月30日，中新服裝廠2 000套女時(shí)裝加工完畢，每套加工費(fèi)40元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。作分錄如下：

借：委托加工物資——女時(shí)裝

000.00

貸：銀行存款

000.00（4）3月31日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品入庫單，2 000套女時(shí)裝已驗(yàn)收入庫。作分錄如下： 借：庫存商品——來料加工出口商品

272 000.00

貸：委托加工物資——女時(shí)裝

272 000.00 例題14 #123 上海服裝進(jìn)出口公司為日本東京服裝公司加工女時(shí)裝2 000套，每套加工費(fèi)8.5美元，共計(jì)加工費(fèi)17 000美元。收到外商發(fā)來衣料25 000美元，記賬匯率為7.68元。2 000套女時(shí)裝全部生產(chǎn)成本為272 000元。

（1）4月1日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品出庫單，列明2 000套女時(shí)裝已出庫裝船。作分錄如下：

借：發(fā)出商品

272 000.00

貸：庫存商品——來料加工出口商品

272 000.00（2）4月2日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2 000套女時(shí)裝國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1 200元。作分錄如下：

借：銷售費(fèi)用

200.00

貸：銀行存款

200.00（3）4月2日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付女時(shí)裝國外運(yùn)費(fèi)1 020美元，保險(xiǎn)費(fèi)80美元，單日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：自營其他銷售收入

448.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$1 100×7.68）448.00（4）4月3日，想銀行交單收取加工費(fèi)17 000美元，轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款（US$17 000×7.68）

560.00

應(yīng)收外匯賬款（US$25 000×7.68）

192 000.00

貸：自營其他銷售收入——加工補(bǔ)償出口銷售

322 560.00（5）4月3日，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。作分錄如下：

借：自營其他銷售收入——加工補(bǔ)償出口銷售

272 000.00

貸：發(fā)出商品

272 000.00（6）4月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，17 000美元已收妥，銀行扣除20美元收匯手續(xù)費(fèi)，其余部分已存入外幣存款賬戶。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款（US$16 980×7.68）

406.40

財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

153.60

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$17 000×7.68）

560.00 例題15 #125 代理來料加工、來料裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算

上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同約定代理新欣服裝廠接受美國芝加哥公司來料3 000米，加工1 000套男西服的業(yè)務(wù)。

（1）8月1日，收到美國芝加哥公司發(fā)來衣料3 000米，每米7.50美元，計(jì)貨款22 500美元，衣料已驗(yàn)收入庫。當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：原材料

172 800.00

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$22 500×7.68）

172 800.00（2）8月2日，將3 000米衣料全部撥付新欣服裝廠加工男西服1 000套。作分錄如下： 借：委托加工物資——男西服

172 800.00

貸：原材料

172 800.00（3）8月28日，新欣服裝廠1 000套西服加工完畢，每套加工費(fèi)16.50美元，結(jié)算加工費(fèi)，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：委托加工物資——男西服

720.00

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$16 500×7.68）

720.00（4）8月30日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品收貨單，新欣服裝廠送來的1 000套西服已驗(yàn)收入庫。作分錄如下：

借：庫存商品——來料加工出口商品

299 520.00

貸：委托加工物資——男西服

299 520.00 例題16 #126 上海服裝進(jìn)出口公司代理為美國芝加哥公司加工男西服1 000套，每套加工費(fèi)16.50美元，共計(jì)加工費(fèi)16 500美元，收到外商發(fā)來衣料22 500美元，全部出口合同金額為39 000美元。記賬匯率為7.68元，1 000套西服的全部金額為299 520元。

（1）8月31日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品出庫單，列明1 000套男西服已出庫裝船。作分錄如下：

借：發(fā)出商品

299 520.00

貸：庫存商品——來料加工出口商品

299 520.00（2）9月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付1 000套男西服國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1 152元，并支付國外運(yùn)費(fèi)1 125美元，保險(xiǎn)費(fèi)75美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：應(yīng)付外匯賬款（US$1 350×7.68）

368.00

貸：銀行存款——人民幣存款152.00

銀行存款——外幣存款（US$1 200×7.68）

216.00

（3）9月2日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)16 500美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元，并轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款。作分錄如下：

借：應(yīng)付外匯賬款（US$16 500×7.68）

720.00

應(yīng)付外匯賬款（US$22 500×7.68）

172 800.00

貸：發(fā)出商品

299 520.00（4）9月18日，收到以后轉(zhuǎn)來收賬通知，16 500美元已收妥，銀行扣除20美元收匯手續(xù)費(fèi)后，其余款項(xiàng)已存入外匯存款賬戶。作分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

153.60

銀行存款——外幣存款（US$16 480×7.68）

566.40

貸：應(yīng)付外匯賬款（US$16 500×7.68）

720.00（5）9月20日，根據(jù)規(guī)定按出口合同金額的4%收取代理手續(xù)費(fèi)1 560美元，再扣除發(fā)運(yùn)商品墊付的國內(nèi)外費(fèi)用后，將余款劃撥新欣服裝廠。作分錄如下：

借：應(yīng)付外匯賬款（US$15 150×7.68）

352.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入（US$1 560×7.68）

980.80

銀行存款——外幣存款（US$13 590×7.68）

371.20

第五章 自營進(jìn)口商品購進(jìn)

例題1

#147 自營進(jìn)口商品購進(jìn)的核算

東方食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從美國奧爾良公司進(jìn)口卷煙一批，采用信用證結(jié)算。（1）6月1日，接到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，開列卷煙500箱，每箱96美元FOB價(jià)格，其中貨款48 000美元，審核無誤后，購匯予以支付，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.70元。

作分錄如下：

借：在途物資——美國卷煙

369 600.00

貸：銀行存款

369 600.00（2）6月2日，購匯支付進(jìn)口卷煙國外運(yùn)費(fèi)1 890美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.70元。作分錄如下：

借：在途物資——美國卷煙

400.00

貸：銀行存款

400.00（3）6月19日，卷煙運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額96 000元，應(yīng)納消費(fèi)稅額320 000元，應(yīng)納增值稅額136 000元。作分錄如下：

借：在途物資——美國卷煙

416 000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

320 000.00（4）6月20日，美國奧爾良公司付來傭金1 500美元，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為7.66元，收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單。作分錄如下：

借：銀行存款490.00

貸：在途物資——美國卷煙490.00（5）6月20日，500箱進(jìn)口卷煙驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。作分錄如下： 借：庫存商品——庫存進(jìn)口商品

789 510.00

貸：在途物資——美國卷煙

789 510.00（6）6月26日，以銀行存款支付進(jìn)口卷煙的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

320 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

000.00

貸：銀行存款

552 000.00

例題2 #149 自營進(jìn)口商品銷售采取單到結(jié)算的核算

浦江照相器材進(jìn)出口公司根據(jù)合同從日本大阪進(jìn)口照相機(jī)300只，采用信用證結(jié)算。采取單到結(jié)算方式銷售給靜安公司。

（1）7月5日，接到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，開列照相機(jī)300只，每只200美元CIF價(jià)格，計(jì)貨款60 000美元，傭金1 200美元，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后，購匯支付貨款，當(dāng)日美元賣出價(jià)7.70元。作分錄如下：

借：在途物資——日本照相機(jī)

452 760.00

貸：銀行存款

452 760.00（2）7月6日，接到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列明照相機(jī)300只，每只2 200元，貨款660 000元，增值稅額112 200元。收到靜安公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。作分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)

772 200.00

貸：自營出口銷售收入

660 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

200.00（3）7月15日，照相機(jī)運(yùn)抵我國口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額115 200元，應(yīng)交增值稅額94 920元。作分錄如下：

借：在途物資——日本照相機(jī)

200.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

200.00（4）7月20日，日本照相機(jī)采購?fù)戤叄Y(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。作分錄如下： 借：自營進(jìn)口銷售成本

567 960.00

貸：在途物資——日本照相機(jī)

567 960.00（5）7月25日，支付進(jìn)口日本照相機(jī)的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。作分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

200.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

920.00

貸：銀行存款

213 120.00

例題3 #150 銷貨退回的核算

前例題中，浦江照相器材進(jìn)出口公司購進(jìn)的300只照相機(jī)運(yùn)到時(shí)，商檢局出局了商品檢驗(yàn)證明書，證明該批照相機(jī)為不合格產(chǎn)品，經(jīng)與出口商日本大阪公司聯(lián)系后，同意做退貨處理。

（1）8月10日，購匯墊付退還日本大阪公司300只照相機(jī)國外運(yùn)費(fèi)568美元，保險(xiǎn)費(fèi)132美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為7.70元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款（US$700×7.70）

390.00

貸：銀行存款

390.00（2）8月10日，將300只照相機(jī)作進(jìn)貨退出處理，并向稅務(wù)部門申請(qǐng)退款已支付的進(jìn)口關(guān)稅。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款（US$58 800×7.70）

452 760.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

200.00

貸：自營進(jìn)口銷售成本

567 960.00（3）8月10日，同時(shí)作銷貨退回處理，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退靜安公司貨款660 000元，增值稅額112 200元。作分錄如下：

借：自營進(jìn)口銷售成本

660 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

200.00

貸：應(yīng)付賬款

772 200.00（4）8月24日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費(fèi)用59 500美元，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為7.66元，收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單。作分錄如下：

借：銀行存款

455 770.00

匯兌損益380.00

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$59 500×7.70）

458 150.00（5）8月25日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付靜安公司退貨款772 200元，作分錄如下： 借：應(yīng)付賬款

772 200.00

貸：銀行存款

772 200.00（6）8月31日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還進(jìn)口關(guān)稅額115 200元和增值稅額97 920元，作分錄如下：

借：銀行存款

213 120.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

200.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

920.00

例題4 #152 索賠理賠的核算

東方糧油進(jìn)出口公司7月份從美國達(dá)拉斯公司購進(jìn)黃豆200噸，每噸500美元CIF價(jià)格，計(jì)貨款100 000美元，傭金2 000美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.72元，交納進(jìn)口關(guān)稅額23 100元，交納增值稅額103 103元。這批黃豆采取單到結(jié)算方式，已售給泰康食油廠，每噸4 500元，計(jì)貨款900 000元，增值稅額117 000元，款已收妥入賬。8月5日，黃豆到達(dá)港口，泰康食油廠檢驗(yàn)黃豆時(shí)發(fā)現(xiàn)其中20噸已霉?fàn)€變質(zhì)。

（1）8月7日，收到泰康食油廠轉(zhuǎn)來商檢部門出去的商品檢驗(yàn)證明書，20噸黃豆沒爛變質(zhì)系美國達(dá)拉斯公司的責(zé)任。泰康食油廠向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商后，外商同意賠償9 800美元，予以沖減商品銷售成本。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款（US$9 800×7.72）

656.00

貸：自營進(jìn)口銷售成本

656.00（2）8月7日，同時(shí)做銷貨退回處理，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款90 000元，增值稅額11 700元。作分錄如下：

借：自營進(jìn)口銷售收入

000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

700.00

貸：應(yīng)付賬款

700.00（3）8月8日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還20噸沒爛變質(zhì)黃豆已交的進(jìn)口關(guān)稅額2 310元。作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅310.00

貸：自營進(jìn)口銷售成本310.00（4）8月20日，收到美國達(dá)拉斯公司付來賠償款9 800美元，當(dāng)日美元匯率的買入價(jià)為7.68元，予以結(jié)匯。作分錄如下：

借：銀行存款

264.00

匯兌損益

392.00

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$9 800×7.72）

656.00（5）8月31日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還20噸變質(zhì)黃豆的進(jìn)口關(guān)稅額2 310元，增值稅額10310.30元，存入銀行。作分錄如下：

借：銀行存款

620.30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅310.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

310.30

例題5 #155 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受理武寧公司代理進(jìn)口法國香水業(yè)務(wù)，以FOB價(jià)格成交。1.8月1日，收到武寧公司預(yù)付代理進(jìn)口法國香水款1 150 000元。作分錄如下： 借：銀行存款150 000.00

貸：預(yù)收賬款

000.00 2.8月12日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運(yùn)費(fèi)1 424美元，保險(xiǎn)費(fèi)176美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.70元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款

320.00

貸：銀行存款

320.00 3.8月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來法國巴黎塞納公司全套結(jié)算單據(jù)，開列香水200箱，每箱400美元FOB價(jià)格，計(jì)貨款80 000美元，傭金1 600美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)

日美元匯率賣出價(jià)為7.70元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款

603 680.00

貸：銀行存款

603 680.00 4.8月15日，同時(shí)，按代理進(jìn)口香水貨款CIF價(jià)格的2.5%向武寧公司收取代理手續(xù)費(fèi)2 000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為7.68元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款

360.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入

360.00 5.8月25日，法國香水運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額61 440元，消費(fèi)稅額289 646元、增值稅額164 133元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款

515 219.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

440.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

289 646.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

164 133.00 6.8月31日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入15 360元的5%計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅。作分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加

768.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

768.00 7.8月31日，交納代理進(jìn)口香水的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。作分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

440.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

289 646.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

164 133.00

貸：銀行存款

515 219.00 8.8月31日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還預(yù)收武寧公司代理進(jìn)口香水結(jié)余款3 421元，作分錄如下：

借：預(yù)收賬款421.00

貸：銀行存款421.00

例題6 #158 易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算

東方五金進(jìn)出口公司于韓國釜山公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口2 000輛鳳凰牌自行車，每輛30美元CIF價(jià)格，貨款60 000美元；我方進(jìn)口鋼材200噸，每噸300美元CIF價(jià)格，貨款60 000美元。采取對(duì)開信用證結(jié)算方式。

（1）7月1日，向上海自行車廠購進(jìn)鳳凰牌自行車2 000輛，每輛200元，計(jì)貨款400 000元，增值稅額68 000元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：在途物資

400 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

000.00

貸：銀行存款

468 000.00（2）7月2日，上項(xiàng)自行車已驗(yàn)收入庫。作分錄如下： 借：庫存商品——庫存出口商品

400 000.00

貸：在途物資

400 000.00（3）7月3日，上項(xiàng)自行車已出口裝船。作分錄如下： 借：發(fā)出商品

400 000.00

貸：庫存商品——庫存出口商品

400 000.00（4）7月4日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來易貨貿(mào)易銷售自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開列鳳凰牌自行車2 000輛，每輛30美元CIF價(jià)格，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為7.65元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款（US$60 000×7.65）

459 000.00

貸：自營其他銷售收入——易貨貿(mào)易

459 000.00（5）7月4日，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷售自行車的成本。作分錄如下： 借：自營其他銷售成本——易貨貿(mào)易

400 000.00

貸：發(fā)出商品

400 000.00（6）7月5日，支付易貨貿(mào)易國外運(yùn)費(fèi)1 068美元，保險(xiǎn)費(fèi)132美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.69元。作分錄如下：

借：自營其他銷售成本——易貨貿(mào)易228.00

貸：銀行存款228.00（7）7月10日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，增值稅退稅率為13%。作分錄如下： 借：應(yīng)收出口退稅

000.00

自營其他銷售成本000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅

000.00（8）7月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單，60 000美元收妥結(jié)匯，銀行扣除80美元收匯手續(xù)費(fèi)，其余部分已按當(dāng)日買入價(jià)7.65元結(jié)匯。作分錄如下：

借：銀行存款

458 388.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用

612.00

貸：應(yīng)收外匯賬款（US$60 000×7.65）

459 000.00

例題7 #160

易貨貿(mào)易進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

接前例題，收到易貨貿(mào)易韓國釜山公司發(fā)來鋼材的業(yè)務(wù)如下：

（1）7月21日，接到銀行轉(zhuǎn)來韓國釜山公司全套結(jié)算單據(jù)，開列鋼材200噸，每噸300美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款60 000美元，審核無誤，購匯予以支付，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.39元，作分錄如下：

借：在途物資——釜山鋼材

461 400.00

貸：銀行存款

461 400.00（2）7月30日，鋼材運(yùn)達(dá)我國口岸，申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額46 020元，應(yīng)納增值稅額86 261元，作分錄如下：

借：在途物資——釜山鋼材

020.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

020.00（3）7月31日，鋼材已全部售給武泰公司，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列明鋼材200噸，每噸2 800元，計(jì)貨款560 000元，增值稅額95 200元，款項(xiàng)已收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。作分錄如下：

借：銀行存款

655 200.00

貸：自營其他銷售收入——易貨貿(mào)易

560 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

200.00（4）7月31日，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)鋼材銷售成本。作分錄如下：

借：自營其他銷售成本——易貨貿(mào)易

507 420.00

貸：在途物資——釜山鋼材

507 420.00（5）8月2日，以銀行存款支付進(jìn)口鋼材關(guān)稅和增值稅。作分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

020.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

261.00

貸：銀行存款

281.00

出口退稅的核算

例題1 #394

新華食品進(jìn)出口公司出口白酒一批。白酒購進(jìn)時(shí)的進(jìn)價(jià)為1 200 000元，增值稅稅率為17%，已付增值稅額204 000.元。

（1）白酒的增值稅退稅率為13%，計(jì)算其應(yīng)退增值稅額如下： 白酒應(yīng)退增值稅額=1 200 000×13%=156 000（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作如下分錄：

借：應(yīng)收出口退稅

156 000.00

自營出口銷售成本

000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅

204 000.00（2）白酒的消費(fèi)稅退稅率為25%，計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅額如下： 白酒應(yīng)退消費(fèi)稅額=1 200 000×25%=300 000（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作分錄如下：

借：應(yīng)收出口退稅

300 000.00

貸：自營出口銷售成本

300 000.00（3）收到出口退稅款456 000元時(shí)，作分錄如下：

借：銀行存款

456 000.00

貸：應(yīng)收出口退稅

456 000.00

第三篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育例題

發(fā)票管理：

【例題·單選題】推廣機(jī)打發(fā)票的范圍中，流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主，實(shí)行定期定額征收方式，核定的月經(jīng)營額在（）以上的納稅人應(yīng)使用機(jī)打發(fā)票。

A.1萬元B.2萬元C.3萬元D.5萬元

【答案】A

【例題·單選題】機(jī)打發(fā)票的開票數(shù)據(jù)上傳分實(shí)時(shí)上傳和限時(shí)上傳，（）行業(yè)的納稅人必須進(jìn)行實(shí)時(shí)上傳。

A.廣告業(yè)和文化體育業(yè)B.旅游業(yè)和旅店業(yè)C.廣告業(yè)和旅游業(yè)D.旅游業(yè)和文化體育業(yè)

【答案】C

【例題·單選題】開票數(shù)據(jù)限時(shí)上傳的天數(shù)是（）。

A.3天B.5天C.7天D.10天

【答案】C

【例題·單選題】2010年3月1日起新印制的定額發(fā)票最大面額為（）。

A.100元B.200元C.500元D.1000元

【答案】A

【例題·單選題】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋（）。

A.財(cái)務(wù)印章或公章B.財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章C.公章或發(fā)票專用章D.財(cái)務(wù)印章或收訖章

【答案】B

會(huì)計(jì)職業(yè)道德：

【例題·多選題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)表現(xiàn)為（）。

A.利益的相關(guān)性B.發(fā)展的穩(wěn)定性C.廣泛的社會(huì)性D.較高的約束性

【答案】ABCD

【例題·多選題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。主要表現(xiàn)在（）。

A.在作用上相互補(bǔ)充B.在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊C.在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收D.在實(shí)施過程中相互作用、相互促進(jìn)

【答案】ABCD

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。（）【答案】正確

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是由國家立法無條件執(zhí)行的具體條款，而是會(huì)計(jì)工作歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，是社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人員行為共同認(rèn)可的規(guī)范，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施更需要廣大會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。（）【答案】正確

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)法律制度是一種權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定，不需要由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的。（）

【答案】錯(cuò)誤【解析】會(huì)計(jì)法律制度不僅僅是一種權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定，而且是由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的。

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化不僅要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。（）【答案】正確

【例題·多選題】愛崗敬業(yè)的具體要求包括().A.熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)B.嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍地處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

C.忠于職守，盡職盡責(zé)D.樹立起干好會(huì)計(jì)工作的事業(yè)心、責(zé)任感

【答案】ABCD

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的管理科學(xué)，需要所有會(huì)計(jì)人員不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)技能，還要有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。（）【答案】正確

【例題·判斷題】所謂強(qiáng)化服務(wù)就是要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)良好的社會(huì)形象。()【答案】正確

【例題·多選題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要形式包括（）。

A.接受教育B.自我教育C.職業(yè)道德觀念教育D.職業(yè)道德警示教育

【答案】AB【解析】選項(xiàng)CD，屬于職業(yè)道德教育的內(nèi)容。

【例題·多選題】職業(yè)道德教育中規(guī)范教育包括的內(nèi)容有（）。

A.愛崗敬業(yè)B.誠實(shí)守信C.廉潔自律D.客觀公正【答案】ABCD

【例題·多選題】職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括（）。

A.職業(yè)道德警示教育B.職業(yè)道德規(guī)范教育C.職業(yè)道德觀念教育D.職業(yè)道德自我教育

【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，屬于職業(yè)道德教育的形式。

【例題·多選題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的方法有（）。

A.不斷地進(jìn)行“內(nèi)省”B.要提倡“慎獨(dú)”精神

C.虛心向先進(jìn)人物學(xué)習(xí)D.形成正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)知

【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，屬于計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的環(huán)節(jié)。

【例題·多選題】財(cái)政部門可以從以下（）方面組織實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

A.采用多種形式開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育

B.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理相結(jié)合C.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查相結(jié)合D.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度相結(jié)合【答案】ABCD

【例題】劉某是甲有限責(zé)任公司的董事。任職期間，多次利用職務(wù)之便，指示公司會(huì)計(jì)將資金借貸給一家主要由劉某的兒子投資設(shè)立的乙公司。對(duì)此，持有公司股權(quán)0.5％的股東王某認(rèn)為甲公司應(yīng)該起訴乙公司還款，但公司不可能起訴，王某便自行直接向法院對(duì)乙公司提起股東代表訴訟。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，正確的有（）。

A．王某持有公司股權(quán)不足1％，不具有提起股東代表訴訟的資格

B．王某不能直接提起訴訟，必須先向監(jiān)事會(huì)提出請(qǐng)求

C．王某應(yīng)以甲公司的名義起訴，但無需甲公司蓋章或劉某簽字

D．王某應(yīng)以自己的名義起訴，但訴訟請(qǐng)求應(yīng)是將借款返還給甲公司

【答案】BD

【解析】（1）選項(xiàng)A：有限責(zé)任公司沒有1％的限定條件；（2）選項(xiàng)B：王某必須先向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)提出書面請(qǐng)求，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)收到股東的書面請(qǐng)求后拒絕提起訴訟，或者自收到請(qǐng)求之日起30日內(nèi)未提起訴訟，或者情況緊急、不立即提起訴訟將會(huì)使公司利益受到難以彌補(bǔ)的損害的，股東才有權(quán)為了公司的利益以自己的名義直接向人民法院提起訴訟，本題不屬于“情況緊急”的情形；（3）選項(xiàng)CD：王某應(yīng)以自己（而非公司）的名義起訴。

【例題】甲公司出資20萬元、乙公司出資10萬元共同設(shè)立丙有限責(zé)任公司。丁公司系甲公司的子公司。在丙公司經(jīng)營過程中，甲公司多次利用其股東地位通過公司決議讓丙公司以高于市場(chǎng)同等水平的價(jià)格從丁公司進(jìn)貨，致使丙公司產(chǎn)品因成本過高而嚴(yán)重滯銷，造成公司虧損。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。

A．丁公司應(yīng)當(dāng)對(duì)丙公司承擔(dān)賠償責(zé)任

B．甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司承擔(dān)賠償責(zé)任

C．甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)丙公司承擔(dān)賠償責(zé)任

D．丁公司、甲公司共同對(duì)丙公司承擔(dān)賠償責(zé)任

【答案】C

【例題】甲公司于2008年7月依法成立，現(xiàn)有數(shù)名推薦的董事人選，依照《公司法》規(guī)定，下列人員中，不能擔(dān)任公司董事的有（）。

A．王某，因擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人犯重大責(zé)任事故罪于2001年6月被判處三年有期徒刑，2004年刑滿釋放

B．張某，與他人共同投資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，持股70％，該公司長期經(jīng)營不善，負(fù)債累累，于2006年

被宣告破產(chǎn)

C．徐某，2003年向他人借款100萬元，為期2年，但因資金被股市套住至今未清償

D．趙某，曾任某音像公司董事長（法定代表人），該公司因未經(jīng)著作權(quán)人許可大量復(fù)制音像制品于2006年5月被工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，趙某負(fù)有個(gè)人責(zé)任

【答案】CD

【解析】（1）選項(xiàng)A：因貪污、賄賂、侵占財(cái)產(chǎn)、挪用財(cái)產(chǎn)或者破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，被判處刑罰，執(zhí)行期滿未逾5年，王某的“重大責(zé)任事故罪”不屬此列；（2）選項(xiàng)B：擔(dān)任破產(chǎn)清算的公司、企業(yè)的董事或者廠長、經(jīng)理，對(duì)該公司、企業(yè)的破產(chǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任的，自該企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾3年，張某只是大股東，而非“董事或者廠長、經(jīng)理”。

【例題】下列公司組織機(jī)構(gòu)中關(guān)于公司職工代表的表述中，不符合《公司法》規(guī)定的是()。

A．股份有限公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表

B．股份有限公司監(jiān)事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表

C．國有獨(dú)資公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表

D．國有獨(dú)資公司監(jiān)事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表

【答案】A

【例題】根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，有限責(zé)任公司下列人員中，可以提議召開股東會(huì)臨時(shí)會(huì)議的有（）

A.總經(jīng)理B.董事長

C.40％的董事D.代表20％表決權(quán)的股東

【答案】CD

【例題】甲、乙、丙三人共同出資80萬元設(shè)立了有限責(zé)任公司，其中甲出資40萬元，乙出資25萬元，丙出資15萬元。2009年4月公司成立后，召開了第一次股東會(huì)會(huì)議。有關(guān)這次會(huì)議的下列情況中，符合《公司法》規(guī)定的有（）。

A.會(huì)議由甲召集和主持

B.會(huì)議決定不設(shè)董事會(huì)，由甲擔(dān)任執(zhí)行董事，甲為公司的法定代表人

C.會(huì)議決定設(shè)1名監(jiān)事，由乙擔(dān)任，任期2年

D.會(huì)議決定了公司的經(jīng)營方針和投資計(jì)劃

【答案】ABD

【解析】（1）選項(xiàng)A：有限責(zé)任公司首次股東會(huì)由出資最多的股東召集和主持；（2）選項(xiàng)B：股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以不設(shè)董事會(huì)，只設(shè)1名執(zhí)行董事；（3）選項(xiàng)C：股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以不設(shè)監(jiān)事會(huì)，只設(shè)1－2名監(jiān)事，監(jiān)事的任期為法定制3年；（4）選項(xiàng)D：決定公司的經(jīng)營方針和投資計(jì)劃屬于股東會(huì)的職權(quán)。

【例題】王某依照《公司法》設(shè)立了一人有限責(zé)任公司。公司存續(xù)期間，王某實(shí)施的下列行為中，違反了《公司法》規(guī)定的有（）。

A.決定由其本人擔(dān)任公司執(zhí)行董事兼公司經(jīng)理

B.決定公司不設(shè)立監(jiān)事會(huì)，僅由其親戚張某擔(dān)任公司監(jiān)事

C.決定用公司資本的一部分投資另一公司，但未作書面記載

D.未召開任何會(huì)議，自作主張制訂公司經(jīng)營計(jì)劃

【答案】C

【解析】一人有限責(zé)任公司不設(shè)股東會(huì)，股東作出決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并由股東簽名后置備于公司。

第四篇：會(huì)計(jì)題目（范文）

作業(yè)一：收入確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

請(qǐng)討論分析回答以下問題：

1.對(duì)于電費(fèi)清單，我們知道，當(dāng)一電廠客戶用電的時(shí)候，電力公司就取得了收入；可是，一個(gè)很明顯存在問題是，電力公司不可能在12月31日晚上去查所有用戶的電表數(shù)，那么，電力公司要怎么做才能準(zhǔn)確核算某年取得的電費(fèi)收入呢？

答：電力公司為了準(zhǔn)確核算某年取得的電費(fèi)收入可以采用以下的措施：

①電力公司可以將期末之前的一定時(shí)間確定為抄表期限，每年按規(guī)定的抄表期限集中抄表，抄表期限保持一慣性，無特殊情況不得提前或延后?；陔娏I(yè)務(wù)的穩(wěn)定性和連續(xù)性，因此波動(dòng)影響較?。?/p>

②進(jìn)行用戶電表更新改造，為用戶安裝最新的智能電表，智能電表與供電營銷信息系統(tǒng)相鏈接，通過該信息系統(tǒng)可以幫助電力公司實(shí)現(xiàn)在同一時(shí)間對(duì)所有安裝了智能電表的用戶集中抄表，并得出精確的數(shù)據(jù)。結(jié)合無法安裝和未及時(shí)安裝智能電表用戶的人工抄表數(shù)得出總的電表數(shù)據(jù)以計(jì)算電費(fèi)收入。

2.產(chǎn)品再回購協(xié)議。2016年12月，制造商A銷售商品給批發(fā)商B，B將這批存貨作為抵押向銀行貸款100000元，并將這100000元支付給A。制造商A同意在2017年3月1日之前再以112000元的價(jià)格購回這批商品，其差額作為銀行貸款的利息以及付給B的服務(wù)費(fèi)。請(qǐng)問，A銷售給B的這批商品能確認(rèn)收入嗎？為什么？

答：A銷售給B的這批商品不能確認(rèn)收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》相關(guān)規(guī)定,A與B的該項(xiàng)交易為售后回購，A并未將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給購貨方B，不滿足收入確認(rèn)條件，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)為融資。

3.某律師事務(wù)所于2016年7月1日從一客戶處收到價(jià)值10000元的聘金，作為回報(bào)，它同意提供為期一年的普通法律咨詢?？蛻粜枰硗庵Ц锻ǔ５姆煞?wù)如代理應(yīng)訴等費(fèi)用。沒有辦法預(yù)先知道客戶要求提供咨詢的時(shí)間或次數(shù)，而且還很可能根本就不需要咨詢，那么，在2016年將這10000元中的多少確認(rèn)為收入？為什么？

答：該律師事務(wù)所2016年應(yīng)將這10000元中的5000確認(rèn)為收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》第五條規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。即企業(yè)應(yīng)按合同約定提供咨詢服務(wù)的期限內(nèi)按月分期計(jì)提收入。

作業(yè)二：收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款列報(bào)

【背景資料】 X先生和Y先生是多年的好朋友，他們于5年前合作創(chuàng)辦了一家公司，該公司專門生產(chǎn)寵物飼料和寵物用品。由于X先生和Y先生的努力，該公司發(fā)展極為順利，公司產(chǎn)品外銷，總營業(yè)額增長迅速。尤其是2016年12月，A國某公司與本公司簽訂了總金額為1000萬美元的合同，并預(yù)付了200萬美元的款項(xiàng)。

臨近2016年年底，X先生和Y先生決定了解一下當(dāng)年的利潤情況，于是他們要求公司會(huì)計(jì)師Z先生提供當(dāng)年的年報(bào)。再看完年報(bào)后，他們發(fā)現(xiàn)年報(bào)中的利潤比他們預(yù)計(jì)的要少。原來，當(dāng)年的收入中并沒有包括12月與A國公司簽訂的這筆合同收入，他們懷疑Z先生是否遺漏了這筆收入。但是對(duì)一樓的金額，X先生和Y先生都有不同的看法。X先生認(rèn)為既然已經(jīng)簽訂了合同，本公司的質(zhì)量一向都很過硬。且以往與A國公司的合作也非常愉快，這筆1000萬美元收入是鐵定的收入，應(yīng)該全部列為2016年的收入；Y先生認(rèn)為，A國公司只是交了200萬美元預(yù)付款，其他800萬美元并沒有到賬，本應(yīng)該確認(rèn)的是200萬美元。于是，他們?nèi)朲先生，Z先生的回答是，不是他漏掉了這筆收入，而是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不能確認(rèn)這筆收入。已經(jīng)收到的200萬美元也不能確認(rèn)收入。X先生和Y先生非常困惑，又提出第二個(gè)問題，既然1000萬美元不能確認(rèn)收入，其中800萬美元應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)收賬款。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款為什么會(huì)這么低？

【問題思考】

X先生和Y先生為什么會(huì)有疑惑？Z先生對(duì)與A國外銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有什么不妥嗎？ 答：

疑惑一“X先生認(rèn)為既然已經(jīng)簽訂了合同，本公司的質(zhì)量一向都很過硬。且以往與A國公司的合作也非常愉快，這筆1000萬美元收入是鐵定的收入，應(yīng)該全部列為2016年的收入”，X先生基于對(duì)已簽訂的銷售合同以及公司履行合同能力的預(yù)期認(rèn)為公司可以在未來實(shí)現(xiàn)該筆收益，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，所以應(yīng)基于合理的預(yù)期確認(rèn)收入。

疑惑二“Y先生認(rèn)為，A國公司只是交了200萬美元預(yù)付款，其他800萬美元并沒有到賬，本應(yīng)該確認(rèn)的是200萬美元?！盰先生認(rèn)為應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，既已經(jīng)收款就應(yīng)該確認(rèn)收入。

疑惑三“X先生和Y先生非常困惑，又提出第二個(gè)問題，既然1000萬美元不能確認(rèn)收入，其中800萬美元應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)收賬款。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款為什么會(huì)這么低？”他們認(rèn)為在公司有意愿且有能力履行合同義務(wù)的情況下，可以取得合同約定金額的收款權(quán)。

綜合X先生和Y先生的以上三點(diǎn)疑惑，他們之所以會(huì)有疑惑，主要是由于對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏了解。

Z先生對(duì)與A國外銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并無不妥。

①根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。②根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》 的相關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)，需要同時(shí)滿足以下條件：“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方……”

作業(yè)三：浙江金義集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)發(fā)展

【背景資料】

2003年3月11日，金義集團(tuán)通過并購在新加坡上市成功。是首家在新加坡取得上市的浙江企業(yè)。歷年來，曾榮獲“中華優(yōu)秀企業(yè)”、“中國私營企業(yè)500強(qiáng)”。在建國五十周年盛大慶典上，董事長陳金義作為浙江省私營企業(yè)的唯一代表，應(yīng)邀登上天安門觀禮臺(tái)。全國工商聯(lián)還把象征著“非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的第28號(hào)彩車無償交由集團(tuán)永久保存。

浙江金義集團(tuán)有限公司（下稱金義集團(tuán)）成立于 1993 年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。金義集團(tuán) 1999 會(huì)計(jì)報(bào)表由金義集團(tuán)本部及杭州SL食品工貿(mào)公司（下稱金義杭州）、浙江桐廬金義皇家實(shí)業(yè)公司（下稱金義桐廬）、浙江金義集團(tuán)嘉興保健飲料廠（下稱金義嘉興）、浙江金義集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司（下稱金義涪陵）五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成。1999 年合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映，該集團(tuán)年末資產(chǎn)總計(jì) 45382 萬元、負(fù)債總計(jì) 27296 萬元、所有者權(quán)益 18086 萬元、利潤總額 217 萬元。當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。

2000 年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對(duì)金義集團(tuán)及其下屬四個(gè)子公司 1999 年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，金義集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，該集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)為 20098 萬元、負(fù)債為 15667 萬元、所有者權(quán)益為 4431 萬元、利潤總額為-3271 萬元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了 126 ％、74 ％、308 ％，利潤虛增達(dá) 3488 萬元。檢查結(jié)果被財(cái)政部門公告，在社會(huì)上引起了較強(qiáng)的反響。

一、違紀(jì)事實(shí)與手段

（一）違規(guī)合并報(bào)表，夸大會(huì)計(jì)數(shù)字

金義集團(tuán) 1999 年終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求，將匯總單位間往來款項(xiàng)長期投資與實(shí)收資本等項(xiàng)目核對(duì)抵銷，而是將集團(tuán)和所屬公司的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目簡(jiǎn)單相加，匯總成集團(tuán)的合并報(bào)表，造成資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別夸大 17836 萬元、10375 萬元、7461 萬元。

（二）虛增資產(chǎn)

1.憑空增加資產(chǎn)。1995 年金義集團(tuán)與浙江 FY 公司、涪陵市政府三方共同出資成立了涪陵 YS 聯(lián)合公司。由于種種原因，該公司后被分立。分立時(shí)該公司有 5 家企業(yè)劃歸金義集團(tuán)，這 5 家公司資產(chǎn)少于負(fù)債和所有者權(quán)益 728 萬元。金義涪陵為將賬作平，憑空將差額作其他流動(dòng)資產(chǎn)增加處理，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增 728 萬元。

2.經(jīng)營性租賃作為固定資產(chǎn)入賬。金義杭州將經(jīng)營性租用的廠房?jī)r(jià)值 2408 萬元，作增加固定資產(chǎn)和資本公積處理。

3.固定資產(chǎn)清理未及時(shí)核銷。金義嘉興固定資產(chǎn)清理余額 62 萬元，金義涪陵待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 229 萬元、待處理固定資產(chǎn)損失 365 萬元，合計(jì) 656 萬元長期掛帳，未按規(guī)定及時(shí)清理，虛增資產(chǎn) 656 萬元。

（三）轉(zhuǎn)移收入，漏繳稅收

金義集團(tuán)子公司金義涪陵是當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)企業(yè)，享受政府稅收優(yōu)惠政策。為偷逃稅收，金義集團(tuán)采用了轉(zhuǎn)移銷售收入和費(fèi)用的辦法，將自己銷售、自己收取貨款的產(chǎn)品，通過開具金義涪陵的銷售發(fā)票，轉(zhuǎn)作金義涪陵的銷售收入。1999 年，金義集團(tuán)共轉(zhuǎn)移銷售收入 3784 萬元。同時(shí)為收回因轉(zhuǎn)移銷售收入所帶走的經(jīng)營利潤，金義集團(tuán)又將銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用 812 萬元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到金義涪陵賬上列支，造成兩個(gè)公司銷售收入、成本費(fèi)用嚴(yán)重失實(shí)，應(yīng)繳未繳各項(xiàng)稅款 115 萬元。

（四）隨意核算成本、費(fèi)用

1.費(fèi)用掛賬。金義桐廬、金義涪陵將應(yīng)計(jì)入損益的廣告等費(fèi)用掛賬，造成利潤虛增 436 萬元。

2.成本多列。金義杭州在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，多結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品 222 萬元，致使自制半成品年末出現(xiàn)紅字。

3.費(fèi)用變投資。在沒有任何投資協(xié)議的情況下，金義集團(tuán)擅自將應(yīng)計(jì)入損益的待攤費(fèi)用 2499 萬元，轉(zhuǎn)為對(duì)所屬公司的投資核算，造成長期投資核算不實(shí)，虛增利潤 2499 萬元。

4.少提或多提折舊。金義涪陵 1999 年少提折舊 181 萬元，金義桐廬對(duì)融資租賃資產(chǎn)未計(jì)提折舊 19 萬元，金義杭州對(duì)經(jīng)營性租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊 77 萬元，少提或多提軋差后集團(tuán)共少提折舊 123 萬元，虛增了利潤。

（五）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

1.會(huì)計(jì)主管無證上崗，會(huì)計(jì)人員水平低下。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，但金義集團(tuán)時(shí)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理，既無會(huì)計(jì)證及中級(jí)以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不熟悉財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、政策。他自己說：“我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理只是起平衡和協(xié)調(diào)作用?！痹摷瘓F(tuán)所有會(huì)計(jì)人員無人具備中級(jí)以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。

2.基本不對(duì)賬。金義集團(tuán)與子公司間自 1998 年以來基本未對(duì)賬，母子公司賬賬不符情況突出。檢查發(fā)現(xiàn)，金義集團(tuán)賬面反映對(duì)金義杭州投資 1761 萬元，對(duì)金義涪陵投資 1499 萬元，但兩個(gè)子公司賬面記載的分別為 1260 萬元和 1784 萬元，差額分別為 501 萬元和 285 萬元，原因無法說清。

3.未按規(guī)定核算現(xiàn)金資產(chǎn)。盤查發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)超限額存放現(xiàn)金，在 45 萬元的現(xiàn)金結(jié)存中有白條抵庫 32 萬元?，F(xiàn)金收支的原始憑證上未加蓋現(xiàn)金收、付訖章，現(xiàn)金日記賬未做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬的會(huì)計(jì)憑證無編號(hào)，無法進(jìn)行賬證核對(duì)。

4.賬證不符。金義集團(tuán)和子公司均存在用發(fā)票復(fù)印件、自制收款收據(jù)和白條作原始憑證的情況。有的記賬憑證沒有簽章。如：在檢查金義集團(tuán)“應(yīng)付福利費(fèi)”時(shí)，賬上記載 1999 年 11 月 26 日從金義杭州轉(zhuǎn)入 91 萬元，但檢查人員要與相關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)時(shí)，卻找不到這份會(huì)計(jì)憑證。

5.發(fā)票管理混亂。金義集團(tuán)既未設(shè)置發(fā)票領(lǐng)用登記簿，也未指定專人保管，以致部分發(fā)票存根聯(lián)丟失。1999 年領(lǐng)購增值稅發(fā)票 7 本，丟失存根聯(lián) 3 本，領(lǐng)購零售發(fā)票 80 本，丟失存根聯(lián) 35 本。

二、違紀(jì)特點(diǎn)

1.廣泛性。金義集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素，涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程。

2.淺顯性。金義集團(tuán)賬務(wù)作假、會(huì)計(jì)信息失真的情況并不高明，多數(shù)手段技術(shù)含量低，比較真實(shí)地體現(xiàn)了該集團(tuán)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

3.隨意性。該集團(tuán)許多賬務(wù)的處理，體現(xiàn)了很大的隨意性，會(huì)計(jì)人員作賬時(shí)常脫離常規(guī)。

三、處理結(jié)果

金義集團(tuán)及其子公司會(huì)計(jì)信息失真的問題，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。2000 年 10 月 20 日，財(cái)政部門依法對(duì)金義集團(tuán)發(fā)出了處理決定。對(duì)虛假的財(cái)務(wù)問題要求其調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目，補(bǔ)繳相關(guān)稅收，責(zé)令其全面整改，并建議金義集團(tuán)免去不符合任職條件的財(cái)務(wù)部經(jīng)理職務(wù)。

金義集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真被公告后，對(duì)其造成了很大的影響，其市場(chǎng)形象和生產(chǎn)經(jīng)營一度陷入危機(jī)。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)痛定思痛，打破用人上的家族制，重金聘請(qǐng)高級(jí)財(cái)會(huì)人員，全面負(fù)責(zé)和管理集團(tuán)的財(cái)會(huì)工作，調(diào)離和辭退了不符合規(guī)定和要求的財(cái)會(huì)人員，全面制訂和規(guī)范了集團(tuán)會(huì)計(jì)信息流程操作制度，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合規(guī)，重塑企業(yè)形象。2003 年，該集團(tuán)下屬金義杭州食品有限公司，經(jīng)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，成功地通過我國及新加坡證券監(jiān)管部門審查，成為浙江省首家在新加坡上市的私營企業(yè)。

【問題思考】

1.分析金義集團(tuán)會(huì)計(jì)違紀(jì)的動(dòng)機(jī)及原因。2.通過上述案例可以得出什么教訓(xùn)和啟示。

答：1.（1）金義集團(tuán)會(huì)計(jì)違紀(jì)的動(dòng)機(jī)主要有以下幾點(diǎn)： ①轉(zhuǎn)移收入，利用政府稅收優(yōu)惠政策，漏繳稅收?！敖鹆x集團(tuán)子公司金義涪陵是當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)企業(yè)，享受政府稅收優(yōu)惠政策。為偷逃稅收，金義集團(tuán)采用了轉(zhuǎn)移銷售收入和費(fèi)用的辦法，將自己銷售、自己收取貨款的產(chǎn)品，通過開具金義涪陵的銷售發(fā)票，轉(zhuǎn)作金義涪陵的銷售收入?！保虎谕ㄟ^費(fèi)用掛賬、成本多列、費(fèi)用變投資、少提或多提折舊等手段虛增利潤以達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

（2）金義集團(tuán)會(huì)計(jì)違紀(jì)的原因主要有以下幾點(diǎn)：①會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全、不規(guī)范。如基本不對(duì)賬、發(fā)票管理混亂等；②為了使會(huì)計(jì)恒等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）形式上成立，“金義涪陵為將賬作平，憑空將差額作其他流動(dòng)資產(chǎn)增加處理，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增 728 萬元?！?；③人員配置不合理，無相應(yīng)的資質(zhì)，財(cái)務(wù)人員明顯缺乏應(yīng)有的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)?！皶?huì)計(jì)主管無證上崗，會(huì)計(jì)人員水平低下”；④原始憑證管理、審核，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。

2.教訓(xùn)和啟示：通過財(cái)務(wù)造假等方式可能使企業(yè)不正當(dāng)?shù)墨@得一些短期利益，但是會(huì)計(jì)信息失真、披露不準(zhǔn)確、不及時(shí)，或虛假、誤導(dǎo)性陳述可能導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)、形象受損或面臨大額行政處罰等，嚴(yán)重的甚至可能威脅到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和生存；而真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息能為企業(yè)的經(jīng)營決策、長期健康發(fā)展提供更多的支持，例如通過改革、加強(qiáng)控制，使企業(yè)滿足上市條件，上市后可以進(jìn)一步提升企業(yè)形象、獲取戰(zhàn)略發(fā)展所需資金等，從而形成良性循環(huán)。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，依法經(jīng)營，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整等。

作業(yè)四：浦發(fā)銀行62.9億元應(yīng)付薪酬被疑隱瞞巨額利潤

【背景資料】

1.巨額應(yīng)付職工薪酬：

浦發(fā)銀行（600000）的2007年年報(bào)一公布，即在市場(chǎng)掀起軒然大波。年報(bào)披露，截至2007年年末，應(yīng)付職工薪酬余額62.90億元，較年初增加了22.60億元。而浦發(fā)銀行員工總數(shù)為14128人，人均工資結(jié)余高達(dá)44.93萬元。根據(jù)該公司2007現(xiàn)金流量表，2007年該公司支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金為35億元，這其中包括了為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金、住房公積金及其他福利性支出，剔除福利性支出(以實(shí)發(fā)工資65%計(jì))，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給員工的工資約為21.21億元。因此，其年末應(yīng)付職工薪酬余額相當(dāng)于該行當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給員工工資總額的2.97倍！

顯然，這筆巨額應(yīng)付職工薪酬不是一般的應(yīng)付薪酬結(jié)余，而是另有安排。然而，令人驚訝的是，該公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表上并沒有反映曾計(jì)提過巨額應(yīng)付職工薪酬。該公司2006年的年報(bào)列示的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)余額分別為3.33億元和0.07億元，二者合計(jì)僅為3.4億元，較該公司2007資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)((2006年末)余額40.3億元，相差36.9億元。而公司2007年一季度報(bào)表上的年初數(shù)仍然為3.4億元。直到2007年中期報(bào)表中，該應(yīng)付款項(xiàng)才顯示為40.3億元。可見，浦發(fā)銀行直到2007年中期報(bào)表中才將巨額的應(yīng)付職工薪酬從其他應(yīng)付款中轉(zhuǎn)到應(yīng)付職下薪酬這個(gè)賬戶來。

2.其它應(yīng)付款余額異動(dòng)

通過比較2007年報(bào)表期初數(shù)與2006年報(bào)表期末數(shù)負(fù)債類項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，2007年報(bào)“其他應(yīng)付款”該項(xiàng)目期初余額(32.2億元)較2006年報(bào)期末余額(69.1億元)減少了36.9億元。由此判斷，浦發(fā)銀行在編制2007年報(bào)表時(shí)，將原在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下的36.9億元，調(diào)整到“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，使“應(yīng)付職工薪酬”由原來的3.4億元變?yōu)?0.3億元。由此可見，浦發(fā)銀行以前歷年計(jì)提的大量應(yīng)付職工薪酬并沒有直接在“應(yīng)付工資”科目中核算，而是主要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。但是，在該公司歷年報(bào)表附注“其他應(yīng)付款”的注釋中，均未說明該項(xiàng)目下包含的應(yīng)付職工薪酬及具體的金傾。因此無法從其財(cái)務(wù)報(bào)告中了解該公司各年實(shí)際提取的應(yīng)付職工薪酬情況。3.浦發(fā)銀行的回應(yīng)

公司職工薪酬的計(jì)提有明確的法律及決策依據(jù)。應(yīng)付職工薪酬余額較高主要是以下兩點(diǎn)原因：一是2007年當(dāng)年計(jì)提的員工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金一般要在2008年初發(fā)放，這構(gòu)成了2007年末應(yīng)付職工薪酬余額的一部分；二是由于銀行經(jīng)營有其特殊性，考慮到銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的滯后性，為了克服員工的短期經(jīng)營行為，部分獎(jiǎng)金將采用延期發(fā)放的形式。因此，2007年底的62.9億元應(yīng)付薪酬，一部分是2007年當(dāng)年計(jì)提并根據(jù)2007年的工作業(yè)績(jī)應(yīng)在2008年初支付給員工的薪酬，另一部分是前幾年因延后支付而形成的結(jié)余。4.公眾的再質(zhì)疑

但是其他銀行的年報(bào)體現(xiàn)的應(yīng)付職工薪酬數(shù)字要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于浦發(fā).比如興業(yè)銀行2007年三季報(bào)顯示：應(yīng)付職工薪酬30.31億元，2006年年報(bào)則是17.99億元。而民生銀行2007年年報(bào)這個(gè)數(shù)字則是10.8億元。因此，認(rèn)為這些不足以解釋巨額的應(yīng)付職工薪酬從何而來。公眾的分析如下：

（1）巨額應(yīng)付職工薪酬為了調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、以平抑利潤增幅的波動(dòng)？

該公司自2004年以來，所得稅實(shí)際稅負(fù)率(所得稅費(fèi)用/利潤總額)遠(yuǎn)高于33%的法定稅率。2004至2006年的所得稅實(shí)際稅負(fù)率分別高達(dá)38.9% ,41.2%和44.4%。報(bào)表解釋所得稅稅負(fù)率較高的原因是由于大量的不得在稅前列支的費(fèi)用所致。這些不能在稅前列支的費(fèi)用很可能與該公司計(jì)提的巨額職工薪酬有關(guān)。假定這些不能在稅前列支的費(fèi)用均為計(jì)提的應(yīng)付薪酬，則根據(jù)其歷年的利潤總額與實(shí)際的所得稅費(fèi)用，可以大致計(jì)算出其2004-2006年各年計(jì)提而增加的應(yīng)付職工薪酬分別為5.51億元、10.57億元和20.90億元(以2006年為例，2006年稅前利潤為60.34億元，所得稅費(fèi)用為26.81億元，因此2006年應(yīng)從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬的金額為26.81133%-60.34=20.90億元)，三年合計(jì)計(jì)提額36.95億元。因此，如果上述分析正確的話，那么，該公司2006年末40.3億元應(yīng)付職工薪酬余額主要是2004至2006年間大量計(jì)提形成的，并由此導(dǎo)致該公司自2004年以來實(shí)際所得稅稅負(fù)率大幅上升，企業(yè)的稅后利潤、每股收益等指標(biāo)都受到影響。

一般而言，企業(yè)計(jì)提的員工獎(jiǎng)勵(lì)、福利性基金與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)相關(guān)，通常根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤情況按一定的比例進(jìn)行計(jì)提；然而，上述分析發(fā)現(xiàn)，該公司各計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤之間并無明顯的相關(guān)性。2004-2007年計(jì)提金額與凈利潤的比值最高達(dá)62.19%，最低為29.61%，可見各應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提表現(xiàn)出較大的隨意性、非均衡性。

進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，浦發(fā)銀行同一內(nèi)，上下半年之間應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提也表現(xiàn)出較大的非均衡性。2007年中期和年末應(yīng)付職工薪酬余額分別為40.23億元和62.9億元，而2007年初余額為40.23億元。由此可見，當(dāng)年應(yīng)付職工薪酬余額增量部分全部為2007年下半年計(jì)提所致，上半年沒有計(jì)提。但是由于該公司計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬金額巨大，對(duì)各期的經(jīng)營業(yè)績(jī)均具有重大影響，因此，從理論上說，其應(yīng)付薪酬應(yīng)按期(月或季度)計(jì)提。但浦發(fā)銀行應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提在同一年份之間也表現(xiàn)出較大的非均衡性。這為浦發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，以平抑利潤增幅的波動(dòng)埋下了伏筆。

根據(jù)浦發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表，2006年上半年每股收益0.41元、下半年每股收益0.44元，較上半年略有增長；很顯然，如果下半年不計(jì)提巨額應(yīng)付薪酬的話，其2006年下半年每股收益將會(huì)較上半年大幅增長。2007年上半年浦發(fā)銀行每股收益0.59元、下半年每股收益0.67元，如果2007年下半年不計(jì)提高達(dá)22.6億元的巨額應(yīng)付職工薪酬，則其2007年下半年的業(yè)績(jī)也會(huì)較上半年大幅增長?？梢?，非均衡地計(jì)提大量應(yīng)付職下薪酬有效地平抑了該公司的利潤增幅的波動(dòng)。

（2）浦發(fā)銀行計(jì)提巨順應(yīng)付職工薪酬是否合規(guī)？

第一，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬包含了企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。因此從新準(zhǔn)則開始實(shí)行的2007年1月1日，浦發(fā)銀行就應(yīng)該將計(jì)入其他應(yīng)付款的有關(guān)職工薪酬的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬賬戶，而浦發(fā)銀行直到2007年第二季度才將計(jì)入其他應(yīng)付款的有關(guān)職工薪酬的費(fèi)用轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬，這顯然是不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的，浦發(fā)銀行對(duì)此卻沒有作出合理的解釋。

第二，浦發(fā)銀行相關(guān)信息的披露的不透明。從歷年計(jì)提金額看，2004-2007分別計(jì)提5.51億元、10.57億元、20.87億元和22.6億元，計(jì)提金額分別相當(dāng)于各年凈利潤的29.61 %、.42.51 %、.62.l9%和41.11%。如果沒有該項(xiàng)計(jì)提，該公司2004-2007年各的凈利潤將遠(yuǎn)高于報(bào)表實(shí)際披露數(shù)。可見該項(xiàng)計(jì)提金額對(duì)該公司歷年經(jīng)營業(yè)績(jī)具有重大影響。從累積余額看，2007年末余額高達(dá)62.9億元，而浦發(fā)銀行2007年末凈資產(chǎn)為282.9億元，歷年計(jì)提的累積余額相當(dāng)于期末凈資產(chǎn)的22.2%，無論是歷年計(jì)提金額還是累計(jì)余額，對(duì)該公司歷年的經(jīng)營業(yè)績(jī)和股東權(quán)益均產(chǎn)生了重大影響。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該披露重大事項(xiàng)的有關(guān)信息。浦發(fā)銀行對(duì)此并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相關(guān)的披露.這也是不符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定的。

【問題思考】

搜索后續(xù)報(bào)道：上市銀行員工薪酬浦發(fā)人均45萬排第一（http://004km.cn 2009.05.06,CCTV《第一時(shí)間》），分析浦發(fā)銀行的巨額應(yīng)付薪酬是拖欠員工工資？還是虛增成本費(fèi)用、人為操縱利潤的一種財(cái)務(wù)手段？

答：浦發(fā)銀行的巨額應(yīng)付薪酬很可能是虛增成本費(fèi)用、人為操縱利潤的一種財(cái)務(wù)手段。根據(jù)分析主要有以下幾點(diǎn)理由：

① 期末余額過高，且明顯缺乏合理性?！澳昴?yīng)付職工薪酬余額相當(dāng)于該行當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給員工工資總額的2.97倍”；

② 應(yīng)付薪酬在期間內(nèi)經(jīng)過了重大非常規(guī)的異常調(diào)整，且調(diào)整所涉及的科目在以往所披露的信息中并未體現(xiàn)，難以確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提的真實(shí)情況?！捌职l(fā)銀行直到2007年中期報(bào)表中才將巨額的應(yīng)付職工薪酬從其他應(yīng)付款中轉(zhuǎn)到應(yīng)付職下薪酬這個(gè)賬戶來”、“無法從其財(cái)務(wù)報(bào)告中了解該公司各年實(shí)際提取的應(yīng)付職工薪酬情況”； ③ 浦發(fā)銀行的解釋過于牽強(qiáng)，不具有說服力。“不足以解釋巨額的應(yīng)付職工薪酬從何而來”；

“這顯然是不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的，浦發(fā)銀行對(duì)此卻沒有作出合理的解釋。”

④ 與同行業(yè)其他銀行相比存在較大差異，且缺乏適當(dāng)?shù)睦碛勺C明該差異的合理性?！暗瞧渌y行的年報(bào)體現(xiàn)的應(yīng)付職工薪酬數(shù)字要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于浦發(fā)”；

⑤ 根據(jù)分析所得稅費(fèi)用與計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬兩者之間的關(guān)系，說明不能在稅前列支的費(fèi)用很可能與該公司計(jì)提的巨額職工薪酬有關(guān)；

⑥ 應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提額不合常理，隨意性較大，難以合理預(yù)期計(jì)提額?！肮靖饔?jì)提的應(yīng)付職工薪酬與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤之間并無明顯的相關(guān)性。”、“各應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提表現(xiàn)出較大的隨意性、非均衡性。”、“浦發(fā)銀行應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提在同一年份之間也表現(xiàn)出較大的非均衡性。這為浦發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，以平抑利潤增幅的波動(dòng)埋下了伏筆?！?/p>

⑦ 期末應(yīng)付職工薪酬金額較大，對(duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)和股東權(quán)益具有重大影響，存在操縱財(cái)務(wù)信息的可能?！胺蔷獾赜?jì)提大量應(yīng)付職下薪酬有效地平抑了該公司的利潤增幅的波動(dòng)”、“無論是歷年計(jì)提金額還是累計(jì)余額，對(duì)該公司歷年的經(jīng)營業(yè)績(jī)和股東權(quán)益均產(chǎn)生了重大影響。”、“按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該披露重大事項(xiàng)的有關(guān)信息。浦發(fā)銀行對(duì)此并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相關(guān)的披露”。

根據(jù)以上分析表明浦發(fā)銀行很可能通過應(yīng)付薪酬的計(jì)提以達(dá)到虛增成本費(fèi)用、人為操縱利潤的目的。

第五篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)PPT例題

第一章 資產(chǎn)

第一節(jié) 貨幣資金

【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。（2005年）

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.營業(yè)費(fèi)用

D.營業(yè)外支出 【答案】B 【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明的其他原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。

【例題2·單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。（2004年）

A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目 【答案】B 【例題3·多選題】下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。（2008年）A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付 B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知 D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)A企業(yè)開出支票的同時(shí)在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項(xiàng)C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加；選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額的情形。

【例題4·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）（2007年）【答案】×

【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。

【例5·單選】下列不通過“其他貨幣資金”核算的是（）。（2006年）A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款 D.銀行本票存款 【答案】B 【例6·計(jì)算分析】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購入A上市公司股票10 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購買日的公允價(jià)值為10 000 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄： 向證券公司換出資金時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款000 000

貸：銀行存款000 000 購買股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本000 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款000 000 【例7·計(jì)算分析】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10 000 000元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本000 000

貸：銀行存款000 000

【例8·單選】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。（2011年）

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目 【答案】B

【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。

【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的款項(xiàng) 【答案】BCD

【解析】3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現(xiàn)金等價(jià)物。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例1·多選】下列屬于應(yīng)收款項(xiàng)的有（）。A.應(yīng)收票據(jù)

B.應(yīng)收賬款

C.其他應(yīng)收款

D.預(yù)收賬款 【答案】ABC 【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不屬于應(yīng)收款項(xiàng)。

【例2·單選】某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。該匯票的到期日為（）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日

C.5月30日

D.5月31日 【答案】D 【例題3·綜合題】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）～（8）略；

（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。要求：編制甲公司上述第（9）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（2008年綜合題部分）答案：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5.1 貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

3.1 【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（）。（2011年）A.預(yù)付職工差旅費(fèi)

B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng) D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng) 【答案】BCD 【解析】預(yù)付職工差旅費(fèi)計(jì)入其他應(yīng)收款。

【例題5·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2007年）

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2 【答案】D 【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。

【例題6·多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）。（2004年）

A.銷售商品的價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.代購貨方墊付的包裝費(fèi)

D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) 【答案】ABCD 【例題7·計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，代墊包裝費(fèi)3 000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)，該批商品成本為200 000元。要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款

360 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

000

銀行存款000 借：主營業(yè)務(wù)成本

200 000

貸：庫存商品

200 000 【例題8·計(jì)算分析題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10％的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17％。要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。（假定不考慮銷售成本）

（12月28日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入）

借：應(yīng)收賬款

530

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)530 【解析】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算，同時(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接以扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

【例題9·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。（2006年）A.賒銷商品的價(jià)款

B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi) C.代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi) D.銷售貨物的商業(yè)折扣 【答案】ABC 【解析】賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

【例題10·計(jì)算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——乙公司

25000

貸：銀行存款

25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。借：原材料

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司

58500（按照材料和增值稅的合計(jì)金額沖減）

借：預(yù)付賬款——乙公司

33500

貸：銀行存款

33500 【例11·多選】應(yīng)在其他應(yīng)收款進(jìn)行核算的有（）。

A.應(yīng)收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金 C.應(yīng)收的賠款

D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款科目中核算。

【例題12·單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年不能收回應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末的壞賬提取比例為10%.該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。（2003年）A.1000

B.3000

C.5000

D.7000 【答案】C 【解析】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初壞賬準(zhǔn)備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方（計(jì)提前余額）4000-2000＝2000（元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備科目年末余額為7000元，在本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7000-2000＝5000（元）。

【例題13·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。（2010年）

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B．借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 【答案】C

【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時(shí)候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇選項(xiàng)C?！纠}14·多選】下列各項(xiàng)，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。（2008年）

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【答案】ABD 【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借方登記壞賬準(zhǔn)備，貸方登記應(yīng)收賬款，不會(huì)影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化。

【例題15·多選題】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。（2006年）A.收回應(yīng)收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 【答案】ABCD 【解析】A收回應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款的賬面余額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；B收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，使壞賬準(zhǔn)備金額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；C計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；D結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票 據(jù)，將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化?！窘忉尅繎?yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷與應(yīng)收賬款減值轉(zhuǎn)回的區(qū)別：

實(shí)際發(fā)生壞賬的時(shí)候，稱為應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷；應(yīng)收賬款的價(jià)值回升，稱為應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

【例題1·單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2 830 萬元，包括已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利126萬元。另支付交易費(fèi)4萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（2007年）

A.2 700

B.2 704

C.2 830

D.2 834 【答案】B 【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 830-126=2 704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

704

應(yīng)收股利

126

投資收益

貸：銀行存款834 或：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

704

應(yīng)收股利

126

貸：銀行存款

830 借：投資收益

貸：銀行存款【例題2·單選】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。

A.860萬元

B.840萬元

C.844萬元

D.848萬元 【答案】B 【解析】該交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=860-4-100×0.16＝840（萬元）。

【例題3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）（2009年）【答案】×

【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)計(jì)入投資收益。

【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。（2009年）

A.25

B.40

C.65

D.80 【答案】A 【解析】2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

060

應(yīng)收利息

投資收益

貸：銀行存款

收到價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

確認(rèn)半年的利息：

借：應(yīng)收利息

40（2 000×4%×1/2）

貸：投資收益

【例題5·計(jì)算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。2009年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)—成本

704

應(yīng)收股利

126

投資收益

貸：銀行存款834 2009年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

200 2009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

100（2 904-2 804）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100（2 904-2 804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。（2011年）

A.200

B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款

000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500

——公允價(jià)值變動(dòng)

300

投資收益

200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

300

貸：投資收益

300 投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡(jiǎn)單加總即可）。【例題7·計(jì)算分析】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司持有乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益:（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1 350（元）

或：總現(xiàn)金流入（3 000+500）減去總的現(xiàn)金流出（2 150）=1 350（元）。（2）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益（利潤）的影響

（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）

說明：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“投資收益”并不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益有影響，因?yàn)閮烧呔鶎儆趽p益類科目屬于損益的此增彼減。

（3）計(jì)算對(duì)處置時(shí)點(diǎn)投資收益的總額

處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=600+400=1 000（元）

（4）計(jì)算處置時(shí)對(duì)當(dāng)期損益的影響：

處置時(shí)投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）=600（元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本

000

投資收益

150

貸：銀行存款

2009年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

400 2010年3月

借：應(yīng)收股利

500

貸：投資收益

500 2010年4月

借：銀行存款

500

貸：應(yīng)收股利

500 2010年5月1日

借：銀行存款

000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

000

——公允價(jià)值變動(dòng)

400

投資收益

600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

400

貸：投資收益

400 第四節(jié) 存貨

【例1·判斷】已完成銷售手續(xù)、購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（）（2009年）【答案】× 【解析】這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。【例題4·單選題】下列稅金中，不計(jì)入存貨成本的是（）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅 C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅 D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅 【答案】B 【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方，不計(jì)入存貨成本。

【例題5·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。（2008年）A.50

B.51.81

C.52

D.53.56 【答案】D 【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例題6·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。（2007年）

A．27

B．29

C．29.25

D．31.25 【答案】A 【解析】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，不應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。如果是包裝費(fèi)則計(jì)入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

4.25

其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

33.25 【例7·判斷】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）（2009年）【答案】√

【例題8·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）（2011年）【答案】×

【解析】 如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方（關(guān)鍵點(diǎn)），按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

【例9·單選】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后直接用于銷售。甲公司支付款項(xiàng)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。（2010年）A.借：委托加工物資

264

貸：銀行存款

264 B.借：委托加工物資

230

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

264 C.借：委托加工物資

200

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

264 D.借：委托加工物資

264

貸：銀行存款

200

應(yīng)交稅費(fèi)

【答案】B

【解析】收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“委托加工物資”成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：委托加工物資

230（200+30）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：銀行存款

264 【例10·單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品入賬價(jià)值為（）萬元。（2009年）

Ａ.216

B.217.02

C.240

D.241.02 【答案】A

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。借：委托加工物資

216

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

1.02

—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

241.02 【例11·單選】甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲委托乙加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。

Ａ.216

B.217.02

C.240

D.241.02 【答案】B 【解析】甲收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6+1.02=217.02(萬元)，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。借：委托加工物資

217.02（210+6+1.02）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

241.02 【例12·單選】下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨采購成本 C.設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入存貨成本

D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本

【答案】C 【解析】企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。【例13·單選】某企業(yè)用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料成本。9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購入400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9月28日發(fā)出500千克。9月份發(fā)出成本為（）元。（2010年）

A．145 000

B．150 000

C．153 000

D．155 000 【答案】C 【解析】9月份甲材料發(fā)出成本=200×300+300×310=153 000（元）。【例14·單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（）元。（2008年）

A.10 000 B.10 500

C.10 600 D.11 000 【答案】D 【解析】庫存甲材料的實(shí)際成本=100×110=11 000（元）

【例15·單選】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入400件，單位成本35元；3月20日購入400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出500件。3月發(fā)出甲材料成本為（）元。（2011年）

A.18 500

B.18 600

C.19 000

D.20 000 【答案】B 【解析】月末一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2(元/件)；發(fā)出甲材料成本=37.2×500=18 600（元）

【例16·單選】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。（2007年）

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000 【答案】C 【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元）；月末庫存材料數(shù)量200+300-400=100（公斤）；甲材料庫存余額=100×106=10 600（元）

【例17·單選】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料計(jì)劃成本100萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料實(shí)際成本（）萬元。(2010年)A.88

B.96

C.100

D.112 【答案】A 【解析】成本差異率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，發(fā)出材料實(shí)際成本=100×(1-12%)=88（萬元）。

【例18·單選】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算。12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬元。l2月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。（2009年）

A.798

B.800

C.802

D.1 604 【答案】C 【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25% 月底結(jié)存材料實(shí)際成本=（400+2000-1600）×（1+0.25%）=802（萬元）【例19·單選】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。（2007年）

A.超支5

B.節(jié)約5

C.超支15

D.節(jié)約15 【答案】A 【解析】材料成本差異率=[20+（110-120）]/（80+120）×100%=5%當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5（萬元）（超支）?！纠?0·單選】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。A.45

B.10

C.85

D.40 【答案】B【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%；

當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本（250+550-600）×（-5%）=-10（萬元）。

【例21·判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（）【答案】?/p>

【解析】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅P(guān)鍵點(diǎn)），不得在季末或年末一次計(jì)算。

【例題22·單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。

A.“制造費(fèi)用”科目

B.“銷售費(fèi)用”科目

C.“管理費(fèi)用”科目

D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目 【答案】B 【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物屬于企業(yè)在銷售過程中的促銷費(fèi)用，所以記入銷售費(fèi)用?！纠?3·計(jì)算分析】某商場(chǎng)采用毛利率法進(jìn)行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬元，本月購進(jìn)4000萬元，本月銷售收入4000萬元，銷售折讓500萬元，上季度該類商品毛利率為20%。要求：計(jì)算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本?！敬鸢浮夸N售成本＝銷售凈額-銷售毛利 銷售凈額=4000-500=3500（萬元）銷售毛利=3500×20%=700（萬元）銷售成本=3500-700=2800（萬元）

或銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（萬元）期末存貨成本（關(guān)鍵點(diǎn)）＝期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計(jì)算）=1800+4000-2800=3000（萬元）

賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

2800

貸：庫存商品

2800 【例題24·單選題】某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4 500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為()萬元。

（2011年）A.500

B.1 125

C.625

D.3 375 【答案】C

【解析】本期銷售成本=4500×（1-25%）=3375（萬元）；結(jié)存存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）。

【例題25·單選題】某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為4 500萬元，當(dāng)月購貨成本為1500萬元，當(dāng)月銷售收入為5 500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為20%。2010年4月30日，本月銷售甲類商品的實(shí)際成本為()萬元。

A.1600

B.500

C.4400

D.4900 【答案】C

【解析】本期銷售成本=5500×（1-20%）=4400（萬元）。

【例題26·單選題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額54萬元；銷售商品售價(jià)總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，本月銷售商品實(shí)際成本為（）萬元。（2008年）

A.46

B.56

C.70

D.80 【答案】B 【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率＝〔（46-30）＋（54-40）〕/（46＋54）×100%＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1-30%）＝56（萬元）,如題目要求計(jì)算期末結(jié)存商品實(shí)際成本，則期末結(jié)存商品實(shí)際成本=（46+54-80）×（1-30%）=14，或30+40-56=14（萬元）。

【例27·判斷】股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧、盤盈，應(yīng)于年末結(jié)賬前處理完畢，如確實(shí)尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，可先保留在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”中，批準(zhǔn)后再處理。（2006）【答案】×

【例28·單選】企業(yè)對(duì)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的存貨盤虧及毀損進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。（2003年）

A.管理不善造成的存貨凈損失 B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失 【答案】A 【例29·單選】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害毀損一批材料，成本16 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 720，收到保險(xiǎn)公司賠款1 500元，殘料收入200元，批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出的金額為（）元。

A.17 020

B.18 620

C.14 300

D.14 400 【答案】C 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

000

貸：原材料000 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠款

1500

原材料

200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

700 借：營業(yè)外支出

300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

300 【例30·單選】某企業(yè)3月31日，乙存貨實(shí)際成本100萬元，該存貨至完工估計(jì)還發(fā)生成本20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)2萬元，售價(jià)110萬元。乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為0，3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。（2007年）A.-10

B.0

C.10

D.12 【答案】D【解析】成本=100萬元；可變現(xiàn)凈值=110-2-20=88（萬元）【例31·多選】與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。（2011）A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款 B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)的說法都與存貨的相關(guān)會(huì)計(jì)處理相符。

【例32·計(jì)算分析】2008年，甲公司庫存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本5 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6 000元。2009年，甲公司將5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元價(jià)格出售，增值稅稅率為17%，貨款未收到。要求：編制甲公司上述會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮繎?yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）借：應(yīng)收賬款

100

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100（2）借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

000 【相關(guān)鏈接】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

000 第五節(jié) 持有至到期投資 第六節(jié) 長期股權(quán)投資

【例題1·單選】甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1 300萬元。2009乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假定不考慮其他因素，2009年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬元。(2010年)

A.1 300

B.1 380

C.1 500

D.1 620 【答案】A 【解析】采用成本法進(jìn)行核算，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元；宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利，貸：投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化，所以本題長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沒有發(fā)生變化。

【例2·多選】長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述，正確的有（）。（2011年）

A.對(duì)子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

B.處置長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)A，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；選項(xiàng)B，處置長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)C，成本法下，按被投資方分配的股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

【例3?單選】 甲企業(yè)2010年1月1日，購入乙公司30%股份進(jìn)行長期投資，采用權(quán)益法核算，支付價(jià)款15 900元，包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)100元，購入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000元，該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）元

A.14 900

B.15 900

C.15 000

D.18 000 【答案】D 【解析】長期股權(quán)投資的初始成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60 000×30％＝18 000（元），初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入到初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額3000元計(jì)入長期股權(quán)投資初始成本，并確認(rèn)營業(yè)外收入。

【例題4·單選】2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2010實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。（2011年）A.1 590

B.1 598

C.1 608

D.1 698 【答案】 D【解析】1608+300×30%=1698（萬元）。

購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資——成本

608

貸：銀行存款

608 長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

【例題】下列稅金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的有（）。（2003年）

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.車輛購置稅

D.購入固定資產(chǎn)交納的契稅 【答案】CD【解析】企業(yè)交納的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用

【例題11·判斷】企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)按合同規(guī)定向建造承包商預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為流動(dòng)資產(chǎn)。（）【答案】×

【例題19·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年12月31日購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。

A．72

B．120 C．140.4 D．168.48 【答案】B 【解析】2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：360×5/15=120（萬元）。

【例題20·單選題】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2005年計(jì)提的折舊額為（）萬元。（2006年）

A.16.8

B.21.6

C.22.4

D.24 【答案】C 【解析】該設(shè)備應(yīng)從2004年1月1日起開始計(jì)提折舊，2005年計(jì)提的折舊額為（90-6）×4/15=22.4（萬元）。

第九節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)