第一篇：村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

2005年1月1日起施行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)有為核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金的“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，該制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置的附注中說(shuō)明：有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。在實(shí)際工作中，有些地方在取得上級(jí)撥入的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分資金性質(zhì)，一律作為村集體的補(bǔ)助收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣年終將上級(jí)撥入的所有資金全部由“補(bǔ)助收入”科目轉(zhuǎn)入“本年收益”，虛增了村集體的收益。這是不符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目

專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目附注中提到，有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，各級(jí)財(cái)政以項(xiàng)目資金的形式支持新農(nóng)村建設(shè)的力度越來(lái)越大。項(xiàng)目資金涉及到農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施、村莊整治、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)化建設(shè)等方面，已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來(lái)源，初步實(shí)現(xiàn)了黨和各級(jí)政府提出的“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”的工作方略和目標(biāo)，對(duì)推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)發(fā)揮了積極的作用。若要正確核算就應(yīng)當(dāng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別和聯(lián)系

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體的各項(xiàng)補(bǔ)助資金。專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金。雖說(shuō)補(bǔ)助收入和專項(xiàng)應(yīng)付款都是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的資金。二者的共性就是無(wú)需償還，但仍存在諸多差異：

（一）撥款界定內(nèi)容不同。專項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí)，就明確為某某項(xiàng)目資金，如“能源村建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”和“水利建設(shè)資金”等；而且其撥款部門不僅包括國(guó)家財(cái)政部門，同時(shí)也包括其他部門，如農(nóng)業(yè)部門、水利部門、林業(yè)部門等，還包括國(guó)有企業(yè)。而補(bǔ)助收入一般由財(cái)政等部門撥入，不明確限定專門用途，一般以“某某補(bǔ)助款”的形式出現(xiàn)。

（二）撥款時(shí)間順序不同。專項(xiàng)應(yīng)付款的撥款時(shí)間一般是先撥款后建設(shè)。這里的“先撥款”包含兩種意思：一是在實(shí)施項(xiàng)目前資金已撥付到村；二是雖未撥付村但已列入財(cái)政預(yù)算或列入撥付計(jì)劃。這是因?yàn)?，專?xiàng)應(yīng)付款同時(shí)也是國(guó)家的專項(xiàng)資金，如無(wú)特殊情況，該資金不得改變用途，對(duì)該資金的撥付，國(guó)家有明確的規(guī)定，財(cái)政等部門無(wú)權(quán)決定資金的去向，只能加強(qiáng)管理。而“補(bǔ)助收入”基本上都是村集體先完成某個(gè)項(xiàng)目，后由財(cái)政等部門根據(jù)該村的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)赜枰匝a(bǔ)助，是否補(bǔ)助完全取決于財(cái)政等有關(guān)部門。由于其性質(zhì)完全屬于補(bǔ)償性質(zhì)，是財(cái)政等部門的自有資金。

（三）撥款資金性質(zhì)不同。從性質(zhì)上講，補(bǔ)助收入屬于收益性收支，專項(xiàng)應(yīng)付款屬于資本性收支。所謂收益性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生為了取得本期收益，即僅僅與本期收益有關(guān)。收益性收支計(jì)入當(dāng)期收益，列入村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配表，以正確計(jì)算會(huì)主體的當(dāng)期的收益成果。村集體經(jīng)濟(jì)組織行政方面的開(kāi)支，只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度，屬于收益性支出，其上級(jí)撥入的款項(xiàng)是收益性補(bǔ)助；所謂資產(chǎn)性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān)，而且與后續(xù)會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者主要是與以后各會(huì)計(jì)期間有關(guān)。資產(chǎn)性收支列入村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。購(gòu)建資產(chǎn)、公益事業(yè)建設(shè)形成的固定資產(chǎn)開(kāi)支，將涉及多個(gè)會(huì)計(jì)年度，是資產(chǎn)性支出。其上級(jí)撥入的款項(xiàng)是資產(chǎn)性補(bǔ)助。

（四）會(huì)計(jì)科目性質(zhì)不同?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目，從性質(zhì)講，他是負(fù)債類的一個(gè)過(guò)渡性科目，屬于負(fù)債類的會(huì)計(jì)要素，不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益：“補(bǔ)助收入”科目，從性質(zhì)上講，他是標(biāo)準(zhǔn)的收入類的科目，屬于收入類的會(huì)計(jì)要素，主要核算財(cái)政等部門的補(bǔ)助資金，一般不帶有項(xiàng)目“帽子”或不形成資產(chǎn)，年終要進(jìn)入當(dāng)年的決算，收入與當(dāng)年支出科目相關(guān)或配比。最終結(jié)果是轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。

在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上級(jí)撥入的各項(xiàng)資金，應(yīng)分清撥入資金的性質(zhì)，分門別類的選用“補(bǔ)助收入”科目或“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以確保村集體的“本年收益”及“會(huì)計(jì)報(bào)表”的真實(shí)準(zhǔn)確。

三、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算實(shí)際收到專項(xiàng)撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；支付專項(xiàng)資金時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結(jié)余不需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。每一撥款項(xiàng)目完成后，該明細(xì)科目無(wú)余額。

“補(bǔ)助收入”科目是反映和核算村級(jí)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助資金的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級(jí)補(bǔ)助款的使用情況，貸方登記財(cái)政撥人的各項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。使用后如有結(jié)余不需要上交，年終將“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無(wú)余額，四、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的應(yīng)用舉例

[例1]上級(jí)撥入ABC村硬化村級(jí)道路資金750000.00元，款項(xiàng)收到存入銀行。

1、收到硬化村級(jí)道路資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

750000.00

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——村級(jí)道路

750000.00

2、通過(guò)招投標(biāo)后，按照合同要求給施工方預(yù)付一定比例的啟動(dòng)資金（假如為20％）150000.00元。根據(jù)工程中標(biāo)通知書(shū)和合同復(fù)印件、施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù)，記入予付工程款：

借：應(yīng)收款——某某施工單位（人）150000.00

貸：銀行存款

150000.00

3、村集體按合同和施工進(jìn)度預(yù)付工程款350000.00元時(shí)，除根據(jù)合同復(fù)印件外，還應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位出據(jù)的工程施工進(jìn)度報(bào)告單及施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù)，記入予付工程款：

借：應(yīng)收款——某某施工單位（人）350000.00

貸：銀行存款

350000.00

4、工程竣工后，村集體應(yīng)及時(shí)組織力量進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收，辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本755000.00元。撥付剩余資金的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)竣工決算單、工程資金結(jié)算單、施工單位按竣工決算單反映的工程總成本開(kāi)據(jù)的稅務(wù)發(fā)票、村集體根據(jù)資金結(jié)算單的情況出據(jù)的下欠工程款的欠據(jù)憑證，作反映工程成本的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程——村級(jí)道路

755000.00

貸：應(yīng)收款——某某施工單位

500000.00

應(yīng)付款——某某施工單位

5000.00

銀行存款

250000.00

5、工程驗(yàn)收交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)——村級(jí)道路 755000.00

貸：在建工程——村級(jí)道路

755000.00

6、按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，這項(xiàng)補(bǔ)助是用于形成固定資產(chǎn)的補(bǔ)助，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——村級(jí)道路 750000.00

貸：公積公益金

750000.00

[例2]為維護(hù)村級(jí)道路的安全，確保村級(jí)道路的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，ABC村收到上級(jí)財(cái)政部門按每公里1000.00元的標(biāo)準(zhǔn)撥入的村級(jí)道路維護(hù)補(bǔ)助資金5000.00元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

5000.00

貸：補(bǔ)助收入——村道維護(hù) 5000.00

期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：補(bǔ)助收入——村道維護(hù) 5000.00

貸：本年收益

5000.00

第二篇：村集體清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)處理

村集體清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)處理

賬實(shí)相符是清產(chǎn)核資的理想結(jié)果。會(huì)計(jì)處理作為清產(chǎn)核資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。具體操作中，只有規(guī)范清產(chǎn)核資與會(huì)計(jì)處理程序，才能準(zhǔn)確全面地反映村級(jí)組織資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，做到賬實(shí)相符。

現(xiàn)以某村為例，談?wù)劥寮?jí)組織清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。

一、盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的核算

貨幣資金、存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，以及資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等，應(yīng)查明原因，落實(shí)責(zé)任。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈記入“其他收入”科目，正常盤虧、報(bào)廢或毀損記入“其他支出”科目，數(shù)額較大的，可作增減公積公益金處理。盤虧、毀損或報(bào)廢的資產(chǎn)，需要向責(zé)任人或保險(xiǎn)公司索賠的，先記入“內(nèi)部往來(lái)”或“應(yīng)收款”科目，再由其照價(jià)足額賠償。

(一)現(xiàn)金

【例1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面多出150元，長(zhǎng)款原因不明。經(jīng)批準(zhǔn)入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 150 貸：其他收入—盤盈收入150 【例2】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面少200元，經(jīng)查是出納員王五收假幣造成的。經(jīng)批準(zhǔn)，村集體和出納員各承擔(dān)50%的責(zé)任。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—盤虧支出100 內(nèi)部往來(lái)王五

貸：現(xiàn)金

200(二)存貨

【例3】盤盈小麥種子80公斤，經(jīng)批準(zhǔn)按市場(chǎng)價(jià)3元/公斤入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物資—小麥種240 貸：其他收入—盤盈收入240 【例4】年終，對(duì)存貨盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)200公斤玉米種子霉?fàn)€變質(zhì)，入庫(kù)價(jià)6元/公斤。經(jīng)查，主要由于村集體糧庫(kù)年欠失修和保管員李四過(guò)失所致，決定各承擔(dān)300元損失，其余由保險(xiǎn)公司賠償。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—存貨損失300 內(nèi)部往來(lái)—李四300 應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司600 貸：庫(kù)存物資—玉米種子1 200(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

【例5】進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外6月齡奶牛一頭，經(jīng)批準(zhǔn)按市場(chǎng)價(jià)5000元入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：牲畜(禽)資產(chǎn)

—幼畜—奶牛5 000 貸：其他收入—盤盈收入000 【例6】因臨時(shí)聘用的園藝師張三施肥過(guò)量，導(dǎo)致100盆花卉全部死亡，賬面顯示其價(jià)值3000元。研究決定由其賠償2000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款—張三2 000 其他支出—資產(chǎn)損失1 000 貸：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木—花卉000(四)固定資產(chǎn)

【例7】財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤盈八成新電動(dòng)機(jī)一臺(tái)。據(jù)了解，同類全新電動(dòng)機(jī)市場(chǎng)價(jià)2000元。經(jīng)批準(zhǔn)入賬處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電動(dòng)機(jī)2 000 貸：累計(jì)折舊400 其他收入—盤盈收入600 【例8】通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，盤虧農(nóng)用汽車一輛，賬面價(jià)10萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元。系正常原因所致，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：累計(jì)折舊20 000 公積公益金80 000 貸：固定資產(chǎn)—汽車100 000

二、未入賬業(yè)務(wù)的核算

清產(chǎn)核資前沒(méi)有納入賬內(nèi)核算的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等，包括政府撥款、稅費(fèi)減免等形成的資產(chǎn)，社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人捐贈(zèng)的資產(chǎn)，有原始憑證的，按票面價(jià)值入賬;無(wú)法取得原始憑證的，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入賬，作增加資本或公積公益金處理。抵庫(kù)的債權(quán)債務(wù)也應(yīng)據(jù)實(shí)入賬，以防票據(jù)遺失和賬款不符。

(一)實(shí)物資產(chǎn)

【例9】3年前，縣農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)辦公室出資建設(shè)廠房一棟，成本價(jià)20萬(wàn)元。按規(guī)定辦理手續(xù)后，將產(chǎn)權(quán)移交村集體。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—廠房200 000 貸：資本—村組資本 200 000 【例10】為支持村集體機(jī)庫(kù)建設(shè)，市包村工作隊(duì)送來(lái)水泥10噸。經(jīng)研究參照批發(fā)價(jià)300元/噸登記入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物資—水泥3 000 貸：資本—村組資本 3 000 【例11】某合作社捐贈(zèng)能繁波爾山羊8只，以評(píng)估價(jià)8000元入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：牲畜(禽)資產(chǎn)

—產(chǎn)畜—波爾山羊 8 000 貸：資本—村組資本8 000 【例12】鎮(zhèn)政府無(wú)償提供辦公設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)6000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備000 貸：公積公益金6 000(二)債權(quán)債務(wù)

【例13】清查發(fā)現(xiàn)貧困戶劉二去年因病借款1000元抵庫(kù)借據(jù)一張，經(jīng)批準(zhǔn)入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來(lái)—?jiǎng)⒍?1 000 貸：現(xiàn)金 1 000 【例14】盤庫(kù)發(fā)現(xiàn)，上月從郵政儲(chǔ)蓄銀行取得的5萬(wàn)元一年期借款尚未入賬，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款50 000 貸：短期借款—郵儲(chǔ)銀行

000

三、資產(chǎn)價(jià)值重估業(yè)務(wù)的核算

村級(jí)組織集體所有、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離較大的資產(chǎn)，經(jīng)村民(代表)大會(huì)討論決定，可進(jìn)行價(jià)值重估。價(jià)值重估一般由村級(jí)組織自行開(kāi)展，也可聘請(qǐng)有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，但結(jié)果須經(jīng)村民(代表)大會(huì)確認(rèn)。資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，作公積公益金增減處理，資產(chǎn)數(shù)量不變。

【例15】經(jīng)測(cè)算，10年前建設(shè)的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，賬面價(jià)值20萬(wàn)元，嚴(yán)重低于現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。經(jīng)村民大會(huì)討論，采用現(xiàn)價(jià)法將其價(jià)值調(diào)整為30萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)

000 貸：公積公益金

000 【例16】去年，縣移動(dòng)公司捐資興建幼兒園一處，按財(cái)產(chǎn)移交清單25萬(wàn)元入賬。今年清產(chǎn)核資，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)重估確認(rèn)為18萬(wàn)元，報(bào)經(jīng)村民大會(huì)批準(zhǔn)調(diào)整賬簿記錄。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：公積公益金 70 000 貸：固定資產(chǎn)—幼兒園

000

四、賬目完善調(diào)整業(yè)務(wù)的核算

確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資，預(yù)期不能帶來(lái)收益的無(wú)形資產(chǎn)，償還無(wú)門的債務(wù)等，經(jīng)村民(代表)大會(huì)批準(zhǔn)，可依法定程序核銷。核銷債權(quán)記入“其他支出”科目，核銷債務(wù)記入“其他收入”科目，投資凈損失調(diào)整投資收益。已驗(yàn)收的工程科目、報(bào)廢清理完畢的固定資產(chǎn)等應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目余額，超支的福利費(fèi)應(yīng)按規(guī)定彌補(bǔ)，以解決因工作疏忽出現(xiàn)記賬程序不完整的問(wèn)題。

【例17】路遙運(yùn)輸車輛廠破產(chǎn)，村集體預(yù)交購(gòu)車款5萬(wàn)元無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—核銷債權(quán)

000 貸：應(yīng)收款—路遙車輛廠

000 【例18】獨(dú)立核算的村辦淀粉廠資不抵債，村集體去年撥付的7000元扶持資金不能收回，研究同意核銷。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—核銷債權(quán)000 貸：撥付所屬單位資金

—淀粉廠 7 000 【例19】與外村合作經(jīng)營(yíng)的養(yǎng)殖場(chǎng)倒閉，5年前村集體投入的40萬(wàn)元股金無(wú)法收回，按法定程序核銷。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益

400 000 貸：長(zhǎng)期投資—養(yǎng)殖場(chǎng)

400 000 【例20】2010年購(gòu)買的核桃加工技術(shù)不再發(fā)揮效益，決定予以核銷?，F(xiàn)賬面價(jià)值6.6萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為: 借：其他支出—核銷無(wú)形資產(chǎn)

000 貸：無(wú)形資產(chǎn)—加工技術(shù)

000 【例21】六畜興旺飼料廠被兼并，村集體原欠其飼料款8800元不再償還，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付款—六畜興旺飼料廠800 貸：其他收入—核銷債務(wù)8 800 【例22】村集體出資創(chuàng)辦的家鄉(xiāng)美農(nóng)業(yè)公園完工通過(guò)驗(yàn)收，將建設(shè)成本25萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)公園

250 000 貸：在建工程—農(nóng)業(yè)公園

250 000 【例23】破舊廠房一座，報(bào)廢清理完畢，將固定資產(chǎn)清理賬戶貸方2600元余額結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理—廠房600 貸：其他收入

—報(bào)廢清理凈收益 2 600 【例24】省財(cái)政投資興建的扶貧車間完工，根據(jù)會(huì)計(jì)制度將專項(xiàng)應(yīng)付款賬戶余額28萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—扶貧車間項(xiàng)目 280 000 貸：公積公益金280 000 【例25】采取一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)方式建設(shè)的自來(lái)水安裝項(xiàng)目竣工投入使用，按會(huì)計(jì)制度結(jié)轉(zhuǎn)受益村民籌資1.8萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：一事一議資金

—自來(lái)水項(xiàng)目 18 000 貸：公積公益金 18 000 【例26】村集體統(tǒng)一種植大豆20畝，賬內(nèi)歸集成本6000元。大豆收獲入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物資—大豆6 000 貸：生產(chǎn)(勞務(wù))成本—大豆000 【例27】村集體賬目月底顯示，應(yīng)付福利費(fèi)賬戶借方余額為9000元，依據(jù)規(guī)定用公積公益金如數(shù)彌補(bǔ)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：公積公益金9 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi)9 000

五、承包(租賃)業(yè)務(wù)的核算

清產(chǎn)核資過(guò)程中，應(yīng)將村集體資產(chǎn)、資源承包(租賃)作為重點(diǎn)清查對(duì)象。發(fā)包、租賃時(shí)，應(yīng)在公開(kāi)招投標(biāo)的基礎(chǔ)上，簽訂承包(租賃)合同;合同不規(guī)范的，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)內(nèi)容;應(yīng)按約定，督促雙方及時(shí)、足額履行合同。收取的承包(租)金應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則登記入賬。

【例28】通過(guò)招標(biāo)，村集體將魚(yú)塘發(fā)包給農(nóng)戶趙大，合同約定承包期10年，每年承包金1萬(wàn)元一次性交開(kāi)戶行。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到款項(xiàng)，確認(rèn)當(dāng)年收入

借：銀行存款100 000 貸：發(fā)包及上交收入

—承包金10 000 應(yīng)付款—趙大 90 000 2.確認(rèn)第二年收入

借：應(yīng)付款—趙大10 000 貸：發(fā)包及上交收入—承包金000(第3-10年確認(rèn)收入方法類推)【例29】根據(jù)合同約定，年底水泊湖產(chǎn)品公司應(yīng)交門店租金3萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商暫緩交納。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款—水泊湖產(chǎn)品公司000 貸：經(jīng)營(yíng)收入—租金收入000 【例30】年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)本村果園承包戶張三欠承包金2000元尚未入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來(lái)—張三2 000 貸：收益分配—未分配收益000(作者單位：山東省東平縣東平街道辦事處、東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室)?

第三篇：專項(xiàng)應(yīng)付款和政府補(bǔ)助、遞延收益的核算區(qū)別

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》與“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“遞延收益”科目的使用

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定

㈠、“政府補(bǔ)助”的定義和概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)助準(zhǔn)則”）第二條規(guī)定：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/p>

補(bǔ)助準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。”

㈡、“政府補(bǔ)助”的確認(rèn)條件

補(bǔ)助準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

㈢、“政府補(bǔ)助”的計(jì)量

補(bǔ)助準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量?！?/p>

企業(yè)獲得的貨幣資金形式的政府補(bǔ)助應(yīng)按其實(shí)際收到的金額計(jì)量，若有確鑿證據(jù)（如授予文件或國(guó)家有給予定額補(bǔ)助的文件）可按應(yīng)收金額計(jì)量。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不可能取得時(shí)按1元名義金額計(jì)量。

㈣“政府補(bǔ)助”的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理

補(bǔ)助準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

補(bǔ)助準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

政府補(bǔ)助采用收益法核算，將政府補(bǔ)助直接計(jì)入收益（遞延收益或當(dāng)期收益），而不是計(jì)入所有者權(quán)益。在確認(rèn)收益時(shí)采用總額法，將其全額確認(rèn)為收益（營(yíng)業(yè)外收入），而不是相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或費(fèi)用的抵減，全面反映政府補(bǔ)助的全貌。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助用以補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)先通過(guò)“遞延收益”科目對(duì)持有期間的會(huì)計(jì)核算，到相關(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的當(dāng)期再按該期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失的數(shù)額配比轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)于補(bǔ)償當(dāng)期或已發(fā)生的費(fèi)用、損失的政府補(bǔ)助，在取得的當(dāng)期即應(yīng)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入各期收益。

二、不同形式“政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理

㈠、財(cái)政撥款形式政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

1、國(guó)家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補(bǔ)助

此類的補(bǔ)助,一般是對(duì)某些與國(guó)計(jì)民生戚戚相關(guān)行業(yè)給予的補(bǔ)貼,有的是屬于定額補(bǔ)貼,有的是一定數(shù)額的補(bǔ)貼。不論補(bǔ)貼的形式如何，企業(yè)一般應(yīng)在實(shí)際收到補(bǔ)貼款后或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后，方能確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”。

2、科技專項(xiàng)撥款

此類的補(bǔ)助，一般在撥款的同時(shí)明確規(guī)定資金的用途，使用結(jié)果有可能形成相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，也可能附加資金返還條件。

對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款，一般在取得時(shí)應(yīng)貸記“遞延收益”，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，再將“遞延收益”的數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的“營(yíng)業(yè)外收入”科目（各期平均分配的數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異）。若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，其次尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延收益”的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項(xiàng)資產(chǎn)處置當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

對(duì)于與收益相關(guān)的專項(xiàng)撥款，應(yīng)按準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入相關(guān)期間的“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

3、企業(yè)收到無(wú)指定用途的扶持性質(zhì)的補(bǔ)貼

企業(yè)收到無(wú)指定用途的扶持性質(zhì)的補(bǔ)貼，此類補(bǔ)貼一般與企業(yè)收益相關(guān)，故可按準(zhǔn)則與收益相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

㈡、財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政貼息是政府根據(jù)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控對(duì)企業(yè)在一定范圍內(nèi)使用投入而給予的使用銀行貸款利息的補(bǔ)助。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政貼息主要有兩種方式：1、財(cái)政將貼息資金直接撥付給貸款企業(yè)；2、財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。因此，企業(yè)在收到政府撥付給企業(yè)財(cái)政貼息后，即應(yīng)確認(rèn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。而企業(yè)取得優(yōu)惠利率貸款，在事實(shí)上并未直接收到政府貼息的補(bǔ)助，為此，受益企業(yè)只需按實(shí)際發(fā)生的按政策性優(yōu)惠利率計(jì)算的利息費(fèi)用，不需另行確認(rèn)“政府補(bǔ)助”。

㈢、稅收返還的會(huì)計(jì)處理

稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。（但增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助）。對(duì)于屬于“稅收返還”形式的政府補(bǔ)助按補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)只有在實(shí)際收到返還稅款后確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

除上述“稅收返還”政府補(bǔ)助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè)，故不屬政府補(bǔ)助范圍，不需按政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

㈣、政府撥付搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款一般屬于收益性的政府補(bǔ)助，按照補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助后，應(yīng)與發(fā)生的各項(xiàng)搬遷費(fèi)用或損失的期間數(shù)額匹配確認(rèn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；若涉及以后發(fā)生的費(fèi)用或損失，應(yīng)在收到后先計(jì)入“遞延收益科目”，在實(shí)際發(fā)生期間，按發(fā)生的數(shù)額同步確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

三、“專項(xiàng)應(yīng)付款”與“遞延收益”科目的會(huì)計(jì)核算

㈠、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2311專項(xiàng)應(yīng)付款科目與新準(zhǔn)則2711專項(xiàng)應(yīng)付款的比較

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

原制度——2311專項(xiàng)應(yīng)付款

新準(zhǔn)則——2711專項(xiàng)應(yīng)付款

“制度”與“新準(zhǔn)則”的比較

核算內(nèi)容

核算企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)

核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)

新準(zhǔn)則對(duì)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的使用核算僅限于對(duì)政府作為“所有者”投入具有專項(xiàng)用途或特定用途的款項(xiàng)

核算及會(huì)計(jì)處理

實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，貸記本科目。撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目。同時(shí)借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)竟批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款節(jié)余虛上繳的，借記本科目，貸記銀行存款科目。

企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性投資,貸記本科目。

將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目，對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目。撥款節(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

科目核算設(shè)置方法

應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)科目

可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

科目余額

余額反映企業(yè)尚未支付各種專項(xiàng)應(yīng)付款

科目貸方余額反映企業(yè)期末未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。

㈡、“遞延收益”科目的使用和核算

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

核算內(nèi)容

本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營(yíng)業(yè)外收入“科目核算，不在本科目核算。

核算與會(huì)計(jì)處理科目

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“科目，貸記本科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“等科目，貸記本科目。

在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入“科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入“科目。

（三）返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營(yíng)業(yè)外收入“科目，貸記“銀行存款“、“其他應(yīng)付款“等科目。

核算設(shè)置方法

本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

科目余額

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

第四篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

1、（村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度）制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織（以下稱村集體經(jīng)濟(jì)組織）。

2、以下選項(xiàng)不屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的是（長(zhǎng)期投資）。

3、下列會(huì)計(jì)憑證中，不屬于記賬憑證的有（原始憑證）。

4、狹義的財(cái)務(wù)支出是指為獲得可供分配的收益而發(fā)生的（收益性支出）。

5、村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是（村集體的資金及資金運(yùn)動(dòng)）。

6、計(jì)算經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，涉及的賬戶不包括（補(bǔ)助收入）。7、2012年8月星海村收到某企業(yè)投入的新機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，計(jì)價(jià)10000元，某企業(yè)擁有的資本金額為10000元。會(huì)計(jì)分錄正確的是（借：固定資產(chǎn)10000 貸：資本10000）。

8、星海村工廠2013年2月共發(fā)出紅薯900000公斤用于加工寬粉條，發(fā)出紅薯600000公斤加工細(xì)粉條，紅薯為本月統(tǒng)一收購(gòu)，由于與農(nóng)民簽訂了采購(gòu)合同，這批紅薯的價(jià)格為統(tǒng)一收購(gòu)價(jià)0.4元。下列會(huì)計(jì)分錄正確的是（借：生產(chǎn)成本—寬粉360000 生產(chǎn)成本—細(xì)粉240000 貸：庫(kù)存物資600000）。

9、村集體經(jīng)濟(jì)組織將集體的資產(chǎn)租賃給村民發(fā)生的收入應(yīng)計(jì)入（經(jīng)營(yíng)收入）。

10、核算村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的收入不應(yīng)設(shè)置的科目是（租賃收入）。

11、農(nóng)戶承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金屬于（發(fā)包及上交收入）。

12、產(chǎn)役畜資產(chǎn)每年計(jì)提的折耗應(yīng)計(jì)入（經(jīng)營(yíng)支出）。

13、下列各項(xiàng)中，不屬于經(jīng)濟(jì)型林木的是（綠化果園）。

1、鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門負(fù)責(zé)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作。（Y）

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)的可供村民分配的收益其計(jì)算公式是：可分配收益=本收益+年初未分配收益+其他轉(zhuǎn)入（如用公積公益金彌補(bǔ)虧損）。（Y）

3、村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。（Y）

4、拍賣荒山、荒坡、荒灘和荒地等的所有權(quán)，屬于征地、拍賣、接受捐贈(zèng)等收入。（N）

5、村集體所有的支出都會(huì)構(gòu)成費(fèi)用。（N）

6、財(cái)政補(bǔ)貼是各級(jí)財(cái)政部門每年按照國(guó)家支農(nóng)惠農(nóng)政策向各村集體經(jīng)濟(jì)組織撥付財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金及補(bǔ)助款項(xiàng)、專項(xiàng)資金等。（Y）

7、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)主要包括構(gòu)建固定資產(chǎn)、收購(gòu)加工材料等業(yè)務(wù)。（Y）

8、為準(zhǔn)確匯集產(chǎn)品的成本費(fèi)用，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（Y）

9、農(nóng)作物生產(chǎn)的成本計(jì)算期應(yīng)與農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，在農(nóng)作物產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。（Y）

10、上交收入是指村辦企業(yè)向集體經(jīng)濟(jì)組織上交的經(jīng)營(yíng)收入。（N）

11、對(duì)小量和次要的露天栽培蔬菜可以合并計(jì)算生產(chǎn)成本。（Y）

12、產(chǎn)役畜因管理不善造成毀損，應(yīng)按成本扣除賠償后的金額計(jì)入“其他收支”科目。（Y）

13、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化。（N）

14、幼畜和育肥畜在持有期間按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，無(wú)需攤銷。（Y）

第五篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

主講人：王玉筠

雙灤區(qū)農(nóng)牧局

一、教材的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)

（一）教材結(jié)構(gòu)

第一部分：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的組織與管理 第二部分：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法 第三部分：村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的組織與管理 ? 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作組織 ? 會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)工作交接 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法 ? 建立賬簿 ? 記賬方法 ? 記賬依據(jù) ? 記賬要求 ? 報(bào)賬

村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 ? 貨幣資金與往來(lái)業(yè)務(wù)核算 ? 資金籌集業(yè)務(wù)核算 ? 投資業(yè)務(wù)核算

? 庫(kù)存物資與固定資產(chǎn)核算 ? 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算

? 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 收益形成及其分配的核算

模塊一：業(yè)務(wù)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)

? ? ? ? ? ? ? 了解村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義及流程 了解會(huì)計(jì)人員管理的相關(guān)內(nèi)容

學(xué)會(huì)建立賬簿體系(會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶、賬簿）學(xué)會(huì)借貸記賬法 了解會(huì)計(jì)核算的程序 認(rèn)知各種會(huì)計(jì)資料

能夠進(jìn)行貨幣收付業(yè)務(wù)處理

學(xué)習(xí)內(nèi)容

1.村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義及流程 2.會(huì)計(jì)人員的管理 3.建立賬簿 4.借貸記賬法 5.會(huì)計(jì)核算程序

6.認(rèn)知會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料 7.貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理

一.村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義及流程 ? 培訓(xùn)內(nèi)容

村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義

村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的流程 ? 培訓(xùn)重點(diǎn)與難點(diǎn)

委托代理制下村級(jí)財(cái)務(wù)管理的做法 ? 培訓(xùn)要求

結(jié)合當(dāng)?shù)匚写韺?shí)行的案例進(jìn)行講解

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

（1）村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

總會(huì)計(jì)----代理會(huì)計(jì)----資金會(huì)計(jì)（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

村主任負(fù)責(zé)

村民理財(cái)小組監(jiān)督

報(bào)賬員定期報(bào)賬

2、村級(jí)會(huì)計(jì)代理運(yùn)行的流程（1）簽訂委托協(xié)議（2）統(tǒng)一資金賬戶

總會(huì)計(jì)章、各村財(cái)務(wù)專用章、各村報(bào)賬員章（3）編制村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算

（4）村級(jí)資金支取備用金制度（5）統(tǒng)一報(bào)賬與統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算（6）統(tǒng)一檔案管理

（7）編制村級(jí)財(cái)務(wù)決算

3、具體程序：

發(fā)生開(kāi)支取得原始憑證 經(jīng)手人簽字 村民理財(cái)組審核

村委會(huì)主任審簽（村支書(shū)簽字）報(bào)賬員填制統(tǒng)一報(bào)賬單報(bào)賬 中心主任審核簽字

資金類報(bào)資金監(jiān)管員、非資金類報(bào)代理會(huì)計(jì) 總會(huì)計(jì)編制記賬憑證 電算化記賬員記賬 輸出報(bào)表賬簿

納入會(huì)計(jì)檔案并保管

二.會(huì)計(jì)人員的管理

培訓(xùn)內(nèi)容

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件

會(huì)計(jì)人員的任免

會(huì)計(jì)人員回避制度 ? 培訓(xùn)重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件 ? 培訓(xùn)要求

聯(lián)系實(shí)際舉例說(shuō)明 ?

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件: 具有初中以上文化程度 ? 持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)》 ? 了解相關(guān)的法律、法規(guī)和制度

? 能熟練進(jìn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。包括：能獨(dú)立填制原始憑證和記帳憑證、登記會(huì)計(jì)賬薄、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及進(jìn)行一般的財(cái)務(wù)分析。?

會(huì)計(jì)人員回避制度：

村主要干部（包括村支部書(shū)記、村民委員會(huì)主任、村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)）的近親屬不得擔(dān)任本村會(huì)計(jì)和出納工作； ? 村會(huì)計(jì)的近親屬不得擔(dān)任本村的出納工作。

? 需回避的近親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代內(nèi)旁系血親關(guān)系以及配偶關(guān)系。?

三.建立賬簿

1、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要因素，是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益。

2、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分類，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

3、會(huì)計(jì)賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)，用于分類核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶的基本格式

4、建立賬簿體系

（1）現(xiàn)金、銀行存款日記賬（2）總分類帳（3）明細(xì)分類帳

三欄式、數(shù)量金額式 學(xué)習(xí)要求

（1）通過(guò)分析使學(xué)員明確會(huì)計(jì)建賬從理論分析到實(shí)務(wù)操作的過(guò)程。即會(huì)計(jì)記賬的內(nèi)容是村里發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?a?a會(huì)計(jì)要素?a?a會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)記賬的場(chǎng)所是賬戶，即會(huì)計(jì)科目+賬頁(yè)；賬戶的集合是賬簿。

（2）通過(guò)PPT演示或過(guò)程描述，使學(xué)員明確建立賬簿的過(guò)程，包括應(yīng)設(shè)置的賬簿種類和如何啟用賬簿。?

四.借貸記賬法

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）借貸記賬法的內(nèi)容（2）借貸記賬法的運(yùn)用 ? 培訓(xùn)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）如何分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況（2）借貸記賬法下賬戶的種類（3）借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 學(xué)習(xí)要求

講練結(jié)合，舉例分析 ?

1、借貸記賬法的內(nèi)容

借貸記賬法，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

借 資產(chǎn)類、支出類賬戶 貸

借 負(fù)債類、權(quán)益類、收入類賬戶 貸

2、賬戶四個(gè)金額之間的關(guān)系

資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系為： 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

華東村2008年12月份“銀行存款”賬戶的期初余額為40 000元，12月份銀行存款收支情況如下： ? 12月5日，收回承包金50 000元存入銀行。? 12月10日，從銀行提取現(xiàn)金400元。

? 12月15日，用銀行存款支付購(gòu)進(jìn)物資款20 000元。

? 12月24日，向銀行借入短期借款40 000元，存入銀行存款帳戶。

? 12月30日，用銀行存款歸還短期借款50 000元。

分析過(guò)程

銀行存款賬戶

月 日 摘要 增加數(shù) 減少數(shù) 余額

3、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

“有借必有貸”，是根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，要記入另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的借方。

“借貸必相等”是指記入借貸方賬戶的金額必須相等。

五.會(huì)計(jì)核算程序 學(xué)習(xí)內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算程序的工作步驟 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

明確會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程步驟，明確憑證、賬簿、報(bào)表三者之間的實(shí)務(wù)關(guān)系 ? 學(xué)習(xí)要求

流程圖反映核算工作步驟，使學(xué)員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作程序建立總體框架概念 ?

記賬憑證核算程序

記賬憑證核算程序是最基本的一種會(huì)計(jì)核算程序，是根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的核算程序。

特點(diǎn)：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，便于查賬。

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量大。

六.認(rèn)知會(huì)計(jì)資料

學(xué)習(xí)內(nèi)容

認(rèn)知會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料

（該部分為教材各相應(yīng)節(jié)中的種類、基本內(nèi)容部分）? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

原始憑證的種類及基本內(nèi)容

記賬憑證的種類及基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)賬簿的用途及賬頁(yè)的格式

會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及意義 ? 學(xué)習(xí)要求

通過(guò)PPT或?qū)嵨镎故?，使學(xué)員認(rèn)知各種資料

村民委員會(huì)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，? 并及時(shí)送交會(huì)計(jì)人員。村民委員會(huì)的會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

（1）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單位和金額。

? 發(fā)票必須有稅務(wù)部門的監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財(cái)政部門的監(jiān)制印章。

?（2）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制的原始憑證必須有經(jīng)辦人、村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人或者其指定的人員簽名或蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本村村民委員會(huì)的公章。

?（3）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

?（4）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀òl(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫功能的除外），并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

?（5）單位或者個(gè)人借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

?（6）經(jīng)上級(jí)政府或部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。較小的原始憑證，應(yīng)粘貼在“原始憑證粘貼單”上，作為一張?jiān)紤{證附件。

?（7）原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)有出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位公章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)有出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。?（8）村民委員會(huì)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。村民委員會(huì)的會(huì)計(jì)人員只能使用“通用”記賬憑證，不可以使用? “收、付、轉(zhuǎn)”記賬憑證。

記賬憑證的內(nèi)容

七.貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理

（一）現(xiàn)金的核算

按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度規(guī)定，村民委員會(huì)可以在以下范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

1、支付給個(gè)人的工資、津貼；

2、支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬；

3、根據(jù)國(guó)家規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；

4、各種勞保福利費(fèi)用以及對(duì)個(gè)人的其他支出；

5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；

8、中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

【例1-1】2007年1月2日，華豐村村民委

員會(huì)處理廢品，收到現(xiàn)金100元。

【例1-2】2007年1月3日，華豐村村民委員會(huì)以

現(xiàn)金支付村委會(huì)辦公室電費(fèi)100元。

（二）銀行存款的核算

【例1-4】華豐村村民委員會(huì)2007年1月5日，收到財(cái)政部門撥入?？?000元，“一事一議”籌資2000元，信用社貸款10000元，用于道路維修，?？钜呀?jīng)收存銀行。

【例1-5】工程開(kāi)工，預(yù)付資金10000元。

【例1-6】工程完工補(bǔ)付工程款7000元，尚欠 5000元。

【例1-7】結(jié)轉(zhuǎn)工程成本22000元。結(jié)轉(zhuǎn)一事一 議資金2000元。

【例1-8】2007年1月10日，華豐村村民委員會(huì)接到財(cái)政所“村級(jí)經(jīng)費(fèi)入賬通知書(shū)”，第一季度村級(jí)經(jīng)費(fèi)9000元已轉(zhuǎn)入專戶，其中村干部基礎(chǔ)工資2000元、公用經(jīng)費(fèi)7000元。

【例1-9】發(fā)放干部工資2000元。

【例1-10】2007年來(lái)人，招待吃飯花費(fèi)300元。報(bào)銷村干部電話費(fèi)100元。

模塊二：業(yè)務(wù)規(guī)范學(xué)習(xí)

? ? ? ? ? ? ? ? 規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)審批程序 規(guī)范報(bào)賬及審核程序

規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制與審核工作

規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿登記、結(jié)賬、對(duì)賬及錯(cuò)賬更正工作 規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)工作 規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理工作 規(guī)范會(huì)計(jì)工作交接

規(guī)范往來(lái)、收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1.村級(jí)財(cái)務(wù)審批程序

2.村級(jí)報(bào)賬及委托代理機(jī)構(gòu)審核程序

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）村級(jí)報(bào)賬員報(bào)賬要求與程序（2）委托代理機(jī)構(gòu)審批程序 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

報(bào)賬要求與程序 ? 學(xué)習(xí)要求

結(jié)合實(shí)例進(jìn)行講解 ?

3.會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）原始憑證填制與審核基本規(guī)范

（2）記賬憑證填制與審核基本規(guī)范 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

原始憑證、記賬憑證填制規(guī)范 ? 學(xué)習(xí)要求

以填制典型業(yè)務(wù)的原始憑證和記賬憑證為例，講練結(jié)合 ?

4.會(huì)計(jì)賬簿的登記、錯(cuò)賬更正、結(jié)賬、對(duì)賬

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）登記賬簿基本規(guī)范

（2）錯(cuò)賬更正的方法

（3）結(jié)賬的基本規(guī)范

（4）對(duì)賬

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）登記賬簿、結(jié)賬的規(guī)范

（2）如何更正不同類型的錯(cuò)賬 ? 學(xué)習(xí)要求

講練結(jié)合 ?

5.會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求與方法

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

（2）科目余額表的編制方法

（3）收支明細(xì)表的編制方法

（4）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（5）收益及收益分配表的編制方法 ?

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)（1）各類報(bào)表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目

（2）各類報(bào)表的編制方法

學(xué)習(xí)要求

根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目，找出對(duì)應(yīng)的賬戶，分析編報(bào)方法

6.會(huì)計(jì)檔案管理 ? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的整理 ?

（2）會(huì)計(jì)檔案的歸檔

（3）會(huì)計(jì)檔案的保管

（4）會(huì)計(jì)檔案的利用

（5）會(huì)計(jì)檔案的銷毀

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)檔案的整理規(guī)范

（2）會(huì)計(jì)檔案保管及利用的要求

學(xué)習(xí)要求

演示操作與講解相結(jié)合；通過(guò)講解會(huì)計(jì)檔案的重要性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)?

檔案保管與利用的制度要求。

7.會(huì)計(jì)工作交接

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

會(huì)計(jì)工作交接規(guī)范

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)工作交接的具體要求

? 學(xué)習(xí)要求

區(qū)分不同會(huì)計(jì)工作崗位分析交接內(nèi)容，分別舉例說(shuō)明交接的具體要求

8.往來(lái)、收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

學(xué)習(xí)要求

分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，特別是往來(lái)業(yè)務(wù)的債權(quán)、債務(wù)性質(zhì)。引導(dǎo)學(xué)員通過(guò)?

本次學(xué)習(xí)不僅掌握兩項(xiàng)常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，更能熟悉借貸記賬法不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)用。模塊三：業(yè)務(wù)處理能力學(xué)習(xí)

具備通過(guò)分析原始憑證，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力

? 能夠進(jìn)行資金籌集業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)及收益及其分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

? 會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容拓展及村務(wù)公開(kāi) ?

1.貨幣資金與往來(lái)業(yè)務(wù)核算 2.資金籌集業(yè)務(wù)核算 3.投資業(yè)務(wù)核算

4.庫(kù)存物資與固定資產(chǎn)核算 5.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算 6.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算 7.經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算 8.收益及其分配業(yè)務(wù)核算

1.貨幣資金與往來(lái)業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)內(nèi)容

貨幣資金的核算 ?

應(yīng)收款的核算

內(nèi)部往來(lái)的核算

應(yīng)付款的核算

現(xiàn)金的核算

? 現(xiàn)金的管理、村集體經(jīng)濟(jì)組織向單位和農(nóng)戶收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備,使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證.所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬,不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立現(xiàn)金開(kāi)支審批制度，嚴(yán)格現(xiàn)金開(kāi)支審批手續(xù)。

3、村集體經(jīng)濟(jì)組織要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金，做到賬款相符。

4、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額制度?，F(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶（資產(chǎn)類）。?

借方登記現(xiàn)金增加；

貸方登記現(xiàn)金減少；

余額在借方，表示期末村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際 持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

實(shí)例講解

例3-1 6月1日,華東村從銀行提取現(xiàn)金5 000元.例3-2 6月5日,華東村以現(xiàn)金支付5月份辦公室電話費(fèi)800元.例3-3 6月18日,庫(kù)存現(xiàn)金11 000元,銀行核定限額為1萬(wàn)元,超過(guò)限額部分存入銀行.例3-4 6月30日, 現(xiàn)金賬面余額3 300元,但盤點(diǎn)現(xiàn)金有3 450元,無(wú)法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后處理.例3-5 6月30日, 現(xiàn)金賬面余額3 300元,但盤點(diǎn)現(xiàn)金有3 200元,經(jīng)查是出納工作失誤,并責(zé)成賠償收回現(xiàn)金.銀行存款的核算

銀行存款的管理

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié) 算辦法，進(jìn)行銀行存?

款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算。

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。

3、支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由一人保管。

銀行存款的賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶（資產(chǎn)類）。?

借方登記銀行存款的增加；

貸方登記銀行存款的減少；

余額在借方，表示村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

實(shí)例講解

例3-6 6月3日，華東村銷售稻谷一批，取得收入為12 000元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行。

例3-7 6月19日,華東村購(gòu)入化肥30噸，價(jià)款合計(jì)為21 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，化肥已驗(yàn)收入庫(kù)。

例3-8 6月25日,華東村支付合同違約金6 000元.2.資金籌集業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

(1)投資者投入資本的核算(2)借入款項(xiàng)的核算

(3)村民一事一議資金的核算(4)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算(5)公積公益金的核算

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

(1)村民一事一議資金的核算

(2)財(cái)政補(bǔ)助收入、公積公益金的核算

(3)區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助收入與公積公益金的核算內(nèi)容

學(xué)習(xí)要求

（1）區(qū)別來(lái)源不同的資金籌集渠道 ?

（2）講明各類業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶和賬戶的運(yùn)用（3）舉例講解

投資者投入資本實(shí)例講解

例3-21 6月1日,華東村村集體經(jīng)濟(jì)組織收到A企業(yè)投入的全新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，計(jì)價(jià)為1萬(wàn)元。A企業(yè)擁有的資本金額為1萬(wàn)元。

例3-22 6月1日,華東村村集體經(jīng)濟(jì)組織收到農(nóng)戶王明投入的現(xiàn)金為 5000元。

借入款項(xiàng)實(shí)例講解

例3-23 6月1日,華東村向農(nóng)村信用社借入一筆期限為6個(gè)月的借款為5萬(wàn)元，年利率為12%，到期一次還本付息。6月末計(jì)提利息。

例3-25 11月30日，償還本金和利息。

3.投資業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）投資取得的核算（2）股利、利息的核算（3）投資收回的核算

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

投資的取得 ? 學(xué)習(xí)要求

調(diào)查了解當(dāng)?shù)卮褰M織投資業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行該項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整，在講明投資業(yè)務(wù)核算規(guī)則的同時(shí)，提示投資的風(fēng)險(xiǎn)，該部分內(nèi)容不易過(guò)深。

實(shí)例講解

例3-44 2008年1月10日,華東村購(gòu)入甲上市公司股票5 000股，買入價(jià)為每股12元，其中買價(jià)中含有已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元，另付傭金等費(fèi)用為1 000元，均以銀行存款支付。該股票準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。

例3-45 2008年10月30日,華東村收到甲公司派發(fā)的股利5 000元。

4.庫(kù)存物資與固定資產(chǎn)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）庫(kù)存物資的核算：包括庫(kù)存物資取得、發(fā)出、清查的核算；

（2）固定資產(chǎn)的核算：包括固定資產(chǎn)增加、折舊、清理、減少的核算。

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）庫(kù)存物資取得與發(fā)出的計(jì)價(jià)；（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法。

? 學(xué)習(xí)要求

（1）明確庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)的概念、計(jì)價(jià)方法、核算要求；

（2）通過(guò)調(diào)研，了解村組織庫(kù)存物資業(yè)務(wù)的情況，如村組織沒(méi)有庫(kù)存物資業(yè)務(wù)，則通過(guò)舉例說(shuō)明庫(kù)存物資核算的要求；

（3）通過(guò)調(diào)研，了解村組織固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的情況，針對(duì)其不規(guī)范的情況進(jìn)行規(guī)范處理。

實(shí)例講解

例3-51 華東村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款向某化肥廠購(gòu)入尿素一批，貨款為5.2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)為300元，已驗(yàn)收入庫(kù)。

例3-58 華東村庫(kù)。

5.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)容及分類（2）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（3）林業(yè)資產(chǎn)的核算

①經(jīng)濟(jì)林木的核算

②非經(jīng)濟(jì)林木資產(chǎn)的核算（4）牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

① 幼畜及育肥畜的核算

② 產(chǎn)役畜的核算 ?

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）非經(jīng)濟(jì)林木與幼畜及育肥畜的特點(diǎn)（2）經(jīng)濟(jì)林木與產(chǎn)役畜的特點(diǎn)（3）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（4）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的原則

學(xué)習(xí)要求

（1）分析林業(yè)資產(chǎn)、牲畜禽資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，從而總結(jié)出二種四類資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的原則；

（2）從農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的生物性成長(zhǎng)角度按照農(nóng)業(yè)資產(chǎn)取得、培育、育成、銷售的過(guò)程進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的講解；

（3）根據(jù)調(diào)研情況，對(duì)當(dāng)?shù)卮褰M織經(jīng)營(yíng)的主要農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)講述。?

6.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）成本核算程序

（2）成本計(jì)算賬戶的設(shè)置（3）生產(chǎn)(勞務(wù))成本的核算 ①農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算

②工業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算

③勞務(wù)成本的計(jì)算

學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）成本項(xiàng)目（2）成本計(jì)算方法 ? 學(xué)習(xí)要求

（1）以工業(yè)品生產(chǎn)為例，講明產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目，并通俗地介紹成本計(jì)算的過(guò)程與方法；

（2）生產(chǎn)計(jì)算業(yè)務(wù)在一般地區(qū)不是重點(diǎn)業(yè)務(wù)，所以應(yīng)以講明框架性概念和一般方法為度，不易過(guò)深、過(guò)細(xì)；

（3）對(duì)于村組織有生產(chǎn)成本計(jì)算業(yè)務(wù)的，可根據(jù)其實(shí)際需要個(gè)別培訓(xùn)。?

7.經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的核算（2）發(fā)包及上交收入（3）其他收入的核算（4）管理費(fèi)用的核算（5）其他支出的核算

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）發(fā)包與上交收入核算（2）管理費(fèi)用核算

（3）其他收入與支出核算

? 學(xué)習(xí)要求

（1）根據(jù)調(diào)研，了解村組織在收入、費(fèi)用上的主要業(yè)務(wù)，并相應(yīng)進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整；

（2）本部分內(nèi)容涉及到村組織日常費(fèi)用的發(fā)生，可在課堂上通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)總結(jié)提煉當(dāng)?shù)卮褰M織的費(fèi)用支出項(xiàng)目，并進(jìn)行相應(yīng)的教學(xué)。

8.收益形成及分配業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）本年收益的形成 ?（2）收益分配的核算 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

收益分配的核算 ? 學(xué)習(xí)要求

根據(jù)制度要求講明村組織收益分配的內(nèi)容和核算要求