第一篇：試析政策性搬遷處置收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計(jì)劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營(yíng)并重置機(jī)器設(shè)備支出1200萬元，2009年6月又重置機(jī)器設(shè)備200萬元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會(huì)計(jì)處理規(guī)定為財(cái)政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會(huì)計(jì)處理

1、取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借：銀行存款3000萬元，貸:專項(xiàng)應(yīng)付款3000萬元。

2、清理固定資產(chǎn)時(shí)，借:累計(jì)折舊560萬元，借：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：固定資產(chǎn)600萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時(shí)，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理10萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入10萬元。

5、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借:固定資產(chǎn)1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用20萬元，貸:累計(jì)折舊20萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入20萬元。（備注：制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計(jì)提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入20萬元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬元。

（三）2009年會(huì)計(jì)處理

1、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借：固定資產(chǎn)200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計(jì)提設(shè)備折舊，借：制造費(fèi)用130萬元，貸：累計(jì)折舊130萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入130萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009年度納稅調(diào)增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設(shè)備還需計(jì)提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。

綜上所述，對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來說，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理方面存在以下差異：

（一）對(duì)搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計(jì)入年度收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，所以計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入年度收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設(shè)備支出1400萬后的余額1200萬計(jì)算所得稅時(shí)這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值以及處置費(fèi)用，也即固定資產(chǎn)損失不在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬沖抵補(bǔ)償款3000萬后余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬未通過資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬元（3000-1400）。對(duì)于該項(xiàng)折余價(jià)值與處置費(fèi)用也有另一種理解，即在損失發(fā)生年度2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬，共計(jì)調(diào)增1200萬，屬于時(shí)間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成年度還是在第五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢？國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！?/p>

我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計(jì)算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。

第二篇：試析政策性搬遷處置收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理答復(fù)

試析政策性搬遷處置收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計(jì)劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營(yíng)并重置機(jī)器設(shè)備支出1200萬元，2009年6月又重置機(jī)器設(shè)備200萬元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會(huì)計(jì)處理規(guī)定為財(cái)政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。”

(一)2008年會(huì)計(jì)處理

1、取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借：銀行存款3000萬元，貸:專項(xiàng)應(yīng)付款3000萬元。

2、清理固定資產(chǎn)時(shí)，借:累計(jì)折舊560萬元，借：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：固定資產(chǎn)600萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：營(yíng)業(yè)外支出400萬元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬元。核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款400萬元，貸：遞延收益400萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益400萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入400萬元。

4、處理拆遷收入時(shí)，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理10萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入10萬元。

5、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借:固定資產(chǎn)1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用20萬元，貸:累計(jì)折舊20萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入20萬元。（備注：制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計(jì)提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入20萬元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬元。

（三）2009年會(huì)計(jì)處理

1、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借：固定資產(chǎn)200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計(jì)提設(shè)備折舊，借：制造費(fèi)用130萬元，貸：累計(jì)折舊130萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益130萬元，貸：營(yíng)業(yè)外收入130萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金

額為1080萬元。

（五）2010年以后設(shè)備還需計(jì)提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。

綜上所述，對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來說，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理方面存在以下差異：

（一）對(duì)搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函

[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，所以計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設(shè)備支出1400萬后的余額1200萬計(jì)算所得稅時(shí)這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值以及處置費(fèi)用，也即固定資產(chǎn)損失不在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬沖抵補(bǔ)償款3000萬后余額計(jì)入應(yīng)納稅所

得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬未通過資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬元（3000-1400）。對(duì)于該項(xiàng)折余價(jià)值與處置費(fèi)用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬，共計(jì)調(diào)增1200萬，屬于時(shí)間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢？國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！?/p>

我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計(jì)算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。

上述業(yè)務(wù)的處理意見：

一、會(huì)計(jì)核算

1.2008年會(huì)計(jì)核算，處置拆遷的收入10萬元，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目，因其實(shí)在固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入。

借：固定資產(chǎn)清理300 000

累計(jì)折舊5 600 000

銀行存款100 000

貸：固定資產(chǎn)6 000 000

2.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，建議放在搬遷完成的時(shí)點(diǎn)一并做會(huì)計(jì)處理，而不是在每一個(gè)步驟之后做處理。這樣會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和稅法中是一致的，可避免暫時(shí)性差異的調(diào)整。

二、稅務(wù)處理

1.對(duì)于本文的觀點(diǎn)三，“如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠?！?，是違背所得稅的原理的。政府規(guī)劃搬遷其實(shí)質(zhì)是一種政府補(bǔ)助—與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的行為，對(duì)于政府補(bǔ)助，只有兩種稅收待遇，一種是全額交稅，折舊可以扣除；另一種是做不征稅收入，折舊不能稅前扣除。按照118號(hào)文，如果按重置資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，那么對(duì)應(yīng)的收入是應(yīng)計(jì)入應(yīng)

納稅所得額的，不應(yīng)做納稅減少。況且，無論是《企業(yè)所得稅法》還是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于免稅收入，都不包括“其他”這種字樣的兜底條款，是明確列舉的。118號(hào)文，作為一個(gè)“國(guó)稅函”級(jí)次的文件，是不能來限定所得稅的權(quán)利與義務(wù)的，即無權(quán)制訂免稅的條款。也就是說，118號(hào)文本身來看，不是一個(gè)免稅文件。

2.對(duì)于本文的觀點(diǎn)四，118號(hào)文：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！币簿褪钦f，搬遷收入可以遞延納稅，按照“配比”原則，收入遞延納稅，支出也應(yīng)該遞延扣除，應(yīng)該在確認(rèn)搬遷收入的時(shí)點(diǎn)上（2009）年在稅前扣除，而不能在2008年扣除。切切。

3.對(duì)于本文觀點(diǎn)五的把握是準(zhǔn)確的。

請(qǐng)問：

1、假設(shè)A公司未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)如何處理？（可以選擇執(zhí)行財(cái)企

[2005]123號(hào)和財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)，還是必須執(zhí)行財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)？

關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

(財(cái)企[2005]123號(hào))

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問題通知如下：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理：

(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(四)用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

答：企業(yè)若沒有執(zhí)行準(zhǔn)則，是可以按照財(cái)企[2005]年3號(hào)處理的。因?yàn)閳?zhí)行《會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是沒有“遞延收益”科目的。但應(yīng)該注意的是，無論是采用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《會(huì)計(jì)制度》，稅收待遇是一樣一樣的！

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

2、財(cái)企[2005]123號(hào)未對(duì)重置固定資產(chǎn)如何處理作出規(guī)定，重置資產(chǎn)的折舊或

攤銷時(shí)也要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理嗎？

答：資產(chǎn)的折舊和攤銷按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—固定資產(chǎn)》或《會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行處理。

3、以上紅字部分辛連珠老師持反對(duì)意見。我個(gè)人認(rèn)為辛連珠老師的意見是符合國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件精神的。

答：同意辛老師的意見。

第三篇：企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2010-5-27

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會(huì)關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的建議。

財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對(duì)周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過市場(chǎng)拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款10000000

筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對(duì)企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在項(xiàng)目，直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

（2）甲企業(yè)通過市場(chǎng)拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 40000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 11000000

累計(jì)折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款6500000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項(xiàng)應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用減少專項(xiàng)應(yīng)付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會(huì)計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計(jì)人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。

來源：中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)

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取得政策性搬遷收入：會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異大

2010-10-15 11:51:00文章來源：中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)【大 中 小】【打印】

隨著城市化進(jìn)程的逐步加快，企業(yè)涉及的搬遷業(yè)務(wù)逐年增多。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)），對(duì)搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)搬遷企業(yè)恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)。政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關(guān)注的問題。

搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。企業(yè)收到其他搬遷補(bǔ)償款，直接按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

由此可見，企業(yè)收到符合條件的政策性搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)先通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，再從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目逐步結(jié)轉(zhuǎn)到“遞延資產(chǎn)”和“資本公積”等科目。

國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在5年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

由此可見，企業(yè)取得符合條件的政策性搬遷和處置收入，可以享受重置資產(chǎn)折舊或攤銷額稅前扣除和遞延5年納稅等稅收優(yōu)惠。

搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)對(duì)其取得的搬遷補(bǔ)償收入，按照稅法規(guī)定進(jìn)行的所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的財(cái)務(wù)處理存在以下差異。

一、對(duì)搬遷企業(yè)取得的搬遷處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷的期間取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外收入處理。因此，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

二、對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。因此，計(jì)算所得稅時(shí)，這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

三、對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，事實(shí)上這部分折舊和攤銷額未在企業(yè)利潤(rùn)總額中扣除。因此，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

例如：2008年，A公司由于本市政府整體搬遷計(jì)劃，由市內(nèi)遷至城郊，當(dāng)年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬元。拆遷的固定資產(chǎn)原值為600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬元。2008年10月，A公司重置土地支出1200萬元。2009年，A公司異地重建。2009年6月，新建廠房完工并交付使用，建造費(fèi)用1000萬元，并于6月重置機(jī)器設(shè)備200萬元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。假設(shè)A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，土地按50年攤

銷，廠房按20年計(jì)提折舊，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

（一）2008年會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同）

1.取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)

借：銀行存款3000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 3000。

2.清理固定資產(chǎn)時(shí)

借：累計(jì)折舊560

固定資產(chǎn)清理40

貸：固定資產(chǎn)600。

3.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失

借：遞延收益400

貸：固定資產(chǎn)清理 40

無形資產(chǎn)360。

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款400

貸：遞延收益400。

4.處理拆遷收入時(shí)

借：銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理 10。

結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理10

貸：營(yíng)業(yè)外收入10。

5.重置土地時(shí)

借：無形資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200。

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200

貸：遞延收益1200。

6.11月~12月攤銷重置土地成本時(shí)

借：管理費(fèi)用4

貸：無形資產(chǎn)4。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益4

貸：營(yíng)業(yè)外收入4。

（二）2008年企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，因此，營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)減。另外，利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊或攤銷額可以稅前扣除，營(yíng)業(yè)外收入4萬元應(yīng)作納稅調(diào)減。2008年計(jì)算所得稅時(shí)作納稅調(diào)減14萬元。

（三）2009年會(huì)計(jì)處理

1.廠房建造時(shí)

借：在建工程 1000

貸：銀行存款 1000。

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000

貸：遞延收益 1000。

2.廠房投入使用時(shí)

借：固定資產(chǎn) 1000

貸：在建工程 1000。

3.重置機(jī)器設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)200

貸：銀行存款200

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款200

貸：遞延收益200。

4.計(jì)提兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用35

貸：累計(jì)折舊35。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益35

貸：營(yíng)業(yè)外收入35。

5.攤銷土地成本

借：管理費(fèi)用24

貸：無形資產(chǎn)24。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益24

貸：營(yíng)業(yè)外收入24。

6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款200

貸：資本公積200。

（四）2009年稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以，資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額200萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中資產(chǎn)的折舊攤銷額59萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理。2009納稅調(diào)增金額為151萬元。

第五篇：政策性搬遷的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理

政策性搬遷的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理

導(dǎo)讀：由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及土地的出讓政策導(dǎo)致很多企業(yè)涉及政策性搬遷業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的處理有一定特殊性，很多會(huì)員對(duì)其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務(wù)處理

（一）營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)取得的搬遷收入可視為將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件的情況下，該收入不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)取得的搬遷收入在能夠提供證據(jù)證明該搬遷由于城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而實(shí)施的，則企業(yè)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]第6號(hào)）第十一條規(guī)定，條例第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第四條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴(yán)格來說，該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收印花稅，因?yàn)閲?guó)家收回土地使用權(quán)，屬于轉(zhuǎn)讓者將土地使用權(quán)的剩余年限轉(zhuǎn)讓給了土地所有者，從本質(zhì)上來說屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。但是也有部分學(xué)者認(rèn)為該業(yè)務(wù)屬于土地使用權(quán)的滅失，不屬于轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，筆者認(rèn)為該說法有些片面，這只不過是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權(quán)的年限通過“招拍掛”重新確定。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。

（四）企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）對(duì)政策性搬遷的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范。該文件對(duì)政策性搬遷的范圍進(jìn)行了確定，并明確《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復(fù)生產(chǎn)而購置資產(chǎn)的支出不得從搬遷收入中扣除，實(shí)質(zhì)上企業(yè)能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號(hào)文件第三條明確，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國(guó)防和外交的需要；

（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

當(dāng)然如果不符合以上條件，則按一般的企業(yè)所得稅處理方法進(jìn)行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號(hào)文件第五、六、七條明確，搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號(hào)文件第八、九、十條明確，包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

4、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理

40號(hào)文件第十三條明確，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。這樣按原計(jì)稅基礎(chǔ)加新增費(fèi)用作為新?lián)Q入資產(chǎn)的計(jì)稅成本，導(dǎo)致原土地不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，這種處理方式實(shí)際上與會(huì)計(jì)中不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理類似。

《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（公告[2013]11號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。

也就是說11號(hào)公告擴(kuò)大了資產(chǎn)置換涉及優(yōu)惠的范圍，從僅僅土地?cái)U(kuò)大到全部資產(chǎn)。

5、應(yīng)稅所得的確定

40號(hào)文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開始起，最長(zhǎng)不超過5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成起，分3個(gè)均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號(hào)文件第二十二條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別處理

主要有以下二點(diǎn)：

（1）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)?shù)膽?yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算，但該期限最長(zhǎng)5年；

（2）企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

二、會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

(1)取得搬遷補(bǔ)償收入

借:銀行存款

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

(2)處置機(jī)器設(shè)備，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

由于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損失，所以專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，遞延收益再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(3)支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(4)重置固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

(5)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:資本公積