第一篇：房地產行業(yè)納稅評估指標的建立

隨著納稅評估在企業(yè)增值稅中的運用部分地區(qū)企業(yè)增值稅征管水平已有明顯提高。同時也為其他稅種的納稅評估工作奠定了基礎。為了進一步研究房地產企業(yè)所得稅征管水平。本文選取反映偷選稅特征的指標構建針對房地產企業(yè)所得稅的納稅評估指標體系。

在對增值稅納稅評估工作的探索與完善中我國各地國家稅務局實現了對增值稅一般納稅人繳納增值稅過程的監(jiān)控。但是作為我國主體稅種之一的企業(yè)所得稅由于缺乏有效的監(jiān)控手段偷漏稅現象仍十分嚴重房地產業(yè)成了各地稅務機關的重點監(jiān)控對象。目前對房地產企業(yè)所得稅納稅評估工作的開展多數建立在評估人員經驗判斷和少量指標評估的基礎上尚未形成完整的指標評估體系。因此利用具體指標分析有效防止房地產企業(yè)因偷逃所得稅或錯誤申報所得額而造成的稅收流失是加強對房地產企業(yè)所得稅管理的內在要求也是深入貫徹落實稅收科學化、精細化、專業(yè)化管理的重要體現。

一、房地產企業(yè)所得稅納稅評估的整體構思房地產開發(fā)以項目為單位企業(yè)所得稅申報通常與其開發(fā)項目直接掛鉤。因此在納稅評估指標體系構建中本著‘評估企業(yè)層面著眼開發(fā)項目”的原則房地產企業(yè)所得稅納稅評估整體構思如下。首先立足于房地產企業(yè)若干個開發(fā)項目對企業(yè)稅負合理性進行總體評估。房地產企業(yè)所得稅稅負率行業(yè)平均水平受土地價格和開發(fā)成本影響較大因此考慮采取企業(yè)理論稅負率與實際稅負率的比較進行初步評估。將企業(yè)理論稅負率與實際申報稅負率進行比較初步判定企業(yè)是否正常納稅企業(yè)實際稅負率低于理論稅負率一定范圍以上視為不合理納入納稅評估重點對象。其次對納稅異常企業(yè)就收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加等要素分別進行評估進一步鑒別企業(yè)所得稅申報中可能存在問題的要素。再次對多項目開發(fā)企業(yè)針對其在收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加中出現問題的要素運用評估指標深入各項目進行評估單項目開發(fā)企業(yè)直接運用指標進行評估掌握房地產企業(yè)異常納稅的根源。圖

房地產企業(yè)所得稅納稅評估整體構思、房地產企業(yè)所得稅納稅評估指標的設計原則

全面性原則。納稅評估指標體系應力求全面反映納稅人的真實納稅情況設計的指標既能考核現狀也能考察歷史記錄還能反映發(fā)展趨勢能夠多方面、多層次對納稅情況進行全面考察。

針對性原則。納稅評估指標的選擇必須針對房地產企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅的不同手法而設計相應指標能夠全面、深入地反映納稅評估的各個重要方面形成完整、有機的指標體系。

可行性原則。納稅評估各指標應易于使用便于操作如基礎數據易于獲取、計算方法簡’單易行等。 可比性原則。評估指標既要遵循統(tǒng)一的口徑和核算方法來進行又具有企業(yè)之間橫向的可比性和企業(yè)縱向時間上的可比性。

三、房地產企業(yè)所得稅納稅評估指標設計影響房地產企業(yè)所得稅納稅評估的主要指標是財務類、生產經營類及稅收類等數據。通過分析房地產企業(yè)所得稅納稅評估的具體活動過程結合相關財務指標和稅務指標可將納稅評估體系分為三個層級設計相應的評估指標。第一層級企業(yè)總體評估。以房地產企業(yè)作為評估對象將計算得到的企業(yè)理論稅負率與企業(yè)實際稅負率比較判斷企業(yè)是否存在異常納稅的情況總體評估稅負的合理性初步鑒別是否將該企業(yè)作為納稅評估重點對象。在此層級的錯誤判斷將直接導致整個指標體系形同虛設也是企業(yè)所得稅納稅評估中最基礎和最關鍵的—個步驟。

第一層級涉及兩個指標。企業(yè)理論稅負率。企業(yè)理論稅負率是稅務、機關按照企業(yè)申報的材料和第三方信息等推算得到的房地產企業(yè)理論稅負率水平。房地產企業(yè)總利潤不僅包括實際的銷售利潤還包括以預售方式銷售的預計利潤。房地產企業(yè)理論稅負率理論銷售利潤預售收入預計利潤一營業(yè)稅金及附加一期間費用×稅率÷【理論銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額】其中理論銷售利潤為各開發(fā)項目當期結轉的毛利總和理論銷售收入以房管部門與規(guī)劃部門取得的銷售均價和可售面積計算理論銷售成本由土地成本、建筑安裝工程費、前期工程建設費、基礎設施建設費、公共配套設施建設費和開發(fā)間接費用組成后五項費用由行業(yè)單位面積費用與可售面積相乘計算得到。其余數據來源于企業(yè)年度納稅申報表。企業(yè)實際稅負率。企業(yè)實際稅負率中各項數據直接來源于企業(yè)年度納稅申報表。若企業(yè)實際稅負率低于理論稅負率預警范圍以上視為不合理納入納稅評估重點對象轉入第二層級評估。

第二層級企業(yè)各要素評估。根據企業(yè)所得稅計算公式以第一層級評估中發(fā)現的納稅異常的房地產企業(yè)作為評估對象分別評估影響所得額的收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加等主要因素構成的合理性進一步鑒別納稅申報的準確性重點掌握企業(yè)所得稅申報與繳納中存在的問題。在此層級中首先對企業(yè)理論毛利率與實際毛利率進行比較判斷收入與成本是否異常。若正常申報則主要對期間費用和營業(yè)稅金及附加類指標進行評估減少評估工作量。針對房地產企業(yè)所得稅納稅申報中出現的主要問題第二層級指標設計主要運用稅種之間的勾籍關系、會計科目之間的密切聯系以及相應財務指標對影響所得額的四個主要方面進行橫向和縱向比較層層剖析房地產企業(yè)異常納稅的癥結所在。通過第二層級指標分析可以判斷異常納稅企業(yè)可能存在的異常申報要素繼而針對異常要素轉入第三層級評估。第三層級項目評估。對在第一、二層級評估中發(fā)現納稅異常的房地產企業(yè)及稅收構成要素基礎上進一步以單個開發(fā)項目為評估對象運用相應指標評估測算深入發(fā)現所得稅申報與繳納中問題的根源。由于財務上房地產企業(yè)對期間費用的歸集在企業(yè)層面體現對單個項目期間費用的評估難以實現因此第三層級評估涉及收入、成本、營業(yè)稅金及附類指標。項目成本類指標的設計是個難點本文的主要思想是通過對房地產樣本企業(yè)的工程預算、結算書信息進行整理分別計算各項單位面積成本在足夠樣本數據的基礎上由各地稅務部門確定計算房地產企業(yè)各項單位面積成本的行業(yè)平均水平進而與評估項目實際數值進行比較。在第三層級評估中由于項目評估指標所涉及的部分數據在企業(yè)申報表及會計報表上沒有體現因此稅務部門需要向評估企業(yè)提出要求在年度匯算清繳申報時作為附送資料報送。本文設計的三級指標體系理論上能較為全面、深入地分析企業(yè)乃至單個項目的納稅情況發(fā)現和掌握房地產企業(yè)偷逃所得稅的手段及證據進一步為稅務稽查工作提供并明確方向。各評估指標的合 萬方數據表房地產企業(yè)所得稅納稅評估指標體系層級指標類別指標名稱指標含義企企業(yè)理論稅負率與企業(yè)理論稅負率理論銷售利潤預售收入預計利潤一營業(yè)稅金及附加一期間費用業(yè)總實際稅負率比較×稅率【理論銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額】體企業(yè)實際稅負率企業(yè)申報繳納所得稅額【銷售收入傾收賬款期末余額一預收賬款期評估初余額】毛利率企業(yè)理論毛利率理論銷售收入一理論銷售成本理論銷售收入企業(yè)實際毛利率銷售收入一銷售成本銷售收入懶營業(yè)稅測算收入實際繳納營業(yè)稅溟算當期預售收人當期預售面積×預售均價銷售商品、提供勞務收到的現金一銷售收入企其他應付款變動率期末其他應付款一期初其他應付款期初其他應付款砦銷售成本類銷售成本率銷售成本艄售收入黍銷售成本與發(fā)出存貨比率銷售成本期初存貨一期末存貨本期存貨增加藉期間費用類期間費用占開發(fā)成本比率期間費用開發(fā)成本銷售費用率銷售費用銷售收入銷售管理費用率管理費用銷售收入銷售財務費用率銷售費用銷售收入營業(yè)稅金及附加類營業(yè)稅申報率申報繳納營業(yè)稅【銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額定金】×土地增值稅申報率申報繳納土地增值稅【銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額定金】預征率蝴??營業(yè)稅測算收入‘實際繳納營業(yè)稅測算當期預售收入當期預售面積預售均價項銷售商品、提供勞務收到的現金一銷售收入目其他應付款變動率期末其他應付款一期初其他應付款期初其他應付款霜成本類各項單位面積建造成本各項建造成本÷可售面積各項建造成本包括建筑安裝工程費、前期工程建設費、基礎設施建設費、公共配套設施建設費、開發(fā)間接費營業(yè)稅金及附加類營業(yè)稅申報率申報繳納營業(yè)稅銷售收入預收賬款期末余額預收賬款期初余額定鲴×土地增值稅申報率申報繳納土地增值稅峭售收入預收賬款期末余額一預收賬教期初余額定金】預征率理性判斷主要以與預警值的比較確定若在預警范圍內指標判斷合理反之則判斷異常。由于該指標體系涉及面廣挖掘面深某些評估數據需要企業(yè)另外報送因此稅務部門可以考慮當地稅務管理水平、評估人員數量以及房地產企業(yè)規(guī)范程度等實際隋況靈活選擇納稅評估的層級、指標及評估步驟。

四、實際應用與結論為驗證房地產企業(yè)所得稅納稅評估指標體系的可行性在稅務機關協助下

本研究對杭州市部分房地產企業(yè)進行抽樣調查得到相關行業(yè)平均水平及預警區(qū)間范圍并運用所設計的指標體系對杭州兩家房地產企業(yè)進行案例分析。結合納稅評估指標測算和確定的預警值分別對這家房地產企業(yè)進行企業(yè)總體評估、企業(yè)各要素評估和項目層面評估后發(fā)現企業(yè)在收入、期間費用及項目成本上存在涉稅問題。經過對企業(yè)的約談企業(yè)對我們所做出的評估結論基本認同。本文在房地產企業(yè)所得稅納稅評估指標體系建立上的創(chuàng)新之處在于運用了分層級評估的思路將企業(yè)理論稅負率與實際稅負率比較進行初步評估一定程度減少了由于房地產企業(yè)開發(fā)產品成本差異性大造成的稅負率行業(yè)平均水平可比性不強的問題并對納稅異常企業(yè)各要素和具體項目進行評估層層剖析房地產企業(yè)所得稅申報與繳納中存在的問題

第二篇：房地產納稅評估26項指標測試

房地產納稅評估26項指標測試

一、地產評估特征：

1、由于地產項目企業(yè)多采取項目公司的特點，傳統(tǒng)評估指標失效。（例如：銷售收入變動率無意義）

2、地產稅收政策繁雜，因此地產評估必須建立在對地產特性政策熟悉的基礎上。

3、地產評估涉及項目很多，最好能標準化、模塊化，形成規(guī)定動作和自選動作相結合的體系。

二、收入方面（四個收入類型）

（一）銷售收入

1、未完工開發(fā)產品收入

2、未完工開發(fā)產品收入結轉為實際銷售收入

3、完工開發(fā)產品銷售收入

（二）預租及租金收入（財稅【2010】121號）

（三）視同銷售收入

（四）股權轉讓及股息紅利

三、成本費用方面（成本、費用、稅金、損失）

1、地產企業(yè)七大計稅成本扣除步驟

2、一些具體項目的扣除解讀

四、土地使用稅時間

1、土地使用稅的開始繳納時間：財稅【2006】186號文件：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、土地使用稅停止繳納的時間：財稅【2008】152號文件：納稅人因房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

五、26項評估測試指標

1、企業(yè)綜合稅收貢獻率測試（預警值：低于8%）企業(yè)綜合稅收貢獻率=(營業(yè)稅+城建稅+教育費附加+土增稅+企業(yè)所得稅)÷本期收入×100%

2、售房收入營業(yè)稅測試

A、測算繳納營業(yè)稅=已售面積（來源于房管局網站×均價×5% B、理論繳納數據=（預收賬款期末數－預收賬款期初數＋本期營業(yè)收入）×5% C、實際繳納營業(yè)稅

第一，若B ＜A，則可能備案房屋銷售收入未記賬，或者計入“其他應付款”科目，從而少繳營業(yè)稅。實際是銷售面積比對；

第二，若C ＜B，則可能雖然計入預收賬款或者營業(yè)收入，但是未按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

以上為兩個層次，第一個層次是隱瞞收入，第二個層次是雖然在會計賬簿上沒有隱瞞，但是沒有申報。本測試同樣適用于企業(yè)所得稅的收入。

3、其他應付款變動率測試（預警值：超過20%或者絕對值較大）

其他應付款變動率=（其他應付款期末余額－其他應付款期初余額）÷其他應付款期初余額×100% 第一，售房收入在“其他應付款”掛賬，不計收入，是地產企業(yè)最經常的違法問題；

第二，其他應付款—定金（國稅函發(fā)【1995】156號文件）； 第三，其他應付款—代收款項；

A、營業(yè)稅（實施細則第13條、國稅函【2004】69號）B、企業(yè)所得稅（31號文件第5條）

C、土地增值稅（國稅發(fā)【2009】91號文件第28條）第四，其他應付款——大額借款，尤其是向老板借款，往往可能是非法預售；

第五，其他應付款——借個人款項，也可能是接受虛開發(fā)票資金鏈條的需要。

第六，其他應付款——個人（真借錢），如果有民間借貸，查看支付的利息是否有正規(guī)發(fā)票，如果沒有正規(guī)發(fā)票，一是不允許在企業(yè)所得稅前扣除，二是要代扣代繳個人所得稅。（國稅函【2009】777號）

4、銷售傭金倒推收入測試

A、企業(yè)支付的銷售傭金：來源于銷售費用明細賬 B、企業(yè)支付銷售傭金比率：來源于《代銷合同》 C、測算銷售收入=銷售傭金÷傭金比率

D、當年售房收入=（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額＋營業(yè)收入）

分析：如果D＜C，則很可能是企業(yè)隱瞞已經銷售的收入未上賬。

5、視同銷售收入測試

A、營業(yè)成本：來自企業(yè)所得稅納稅申報表

B、存貨變動=（期初存貨﹢本期開發(fā)成本－期末存貨）分析：如果A=B，正常；

如果，A＞B，則可能虛增成本，結轉成本不準確； 如果A＜B，則可能存在企業(yè)存貨減少應視同銷售收入的情況；

第一，借：應付賬款，貸：開發(fā)產品（工抵房）

第二，借：營業(yè)外支出，貸：開發(fā)產品（實施細則第5條）第三，借：應付股利，貸：開發(fā)產品（國稅函【1997】387號）

第四，借：長期股權投資，貸：開發(fā)產品

企業(yè)所得稅（三個原則）、營業(yè)稅（財稅【2002】191號）、土地增值稅（財稅【1995】

48、財稅【2006】21號）、契稅（財稅【2012】4號）、個人所得稅（國稅函【2005】

319、國稅發(fā)【2008】115號、國稅函【2011】89號）

思考：如果企業(yè)“工抵房”根本不記賬呢？（比對銷售部門銷售明細表與財務部門銷售明細表，并現場查看樓盤）

6、未完工所得稅測試

適用類型：單地產項目處于未完工階段

A、理論應納企業(yè)所得稅=（預收賬款期末數－預收賬款期初數）×（預計計稅毛利率－5.6%－土地增值稅預征率－理論收入費用率5%）×25% 例如：預收賬款變化數為1億元，預計計稅毛利率為20%，土地增值稅預征率為2%，則應納企業(yè)所得稅=1億元×7.4%×25%=1850（萬元）

B、假設實際繳納企業(yè)所得稅=500萬元。

分析：A＞B，且超過1350萬元之多，企業(yè)可能存在少計未完工收入，或者多計費用，或者預提土地增值稅，少繳企業(yè)所得稅的情況，具體要進行結構性分析。

7、毛利率測試

適用類型：完工測算

A、毛利率=（營業(yè)收入－營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%；（營業(yè)收入取自納稅申報表第1行，成本取自第2行）

B、理論毛利率預警值，一般在20%—40%之間，中位30%，不同樓盤不同地域可能會差別很大，例如商業(yè)項目與住宅項目差別很大，應選用適當的測算指標；

分析：如果A＜B，則可能存在少計收入，或者多列銷售成本。應當進一步做結構性分析，看毛利率過低究竟是什么原因。

8、完工企業(yè)所得稅測試 適用類型：單地產項目處于完工階段

A、理論應納企業(yè)所得稅= [（預收賬款期初數×（中位值30%－預計計稅毛利率）+（營業(yè)收入－預收賬款期初數）×（中位值30% －5.6% －土地增值稅預征率－期間費用理論數值5%）] × 25%； B、實際應納企業(yè)所得稅

分析：假設理論應納企業(yè)所得稅=2000萬元，而實際應納企業(yè)所得稅=500萬元，則說明企業(yè)很可能少計收入，多計成本，多計費用，應做結構性分析。

9、開發(fā)費用測試

管理費用率=當年管理費用÷（期末預收賬款－期初預收賬款﹢營業(yè)收入）×100% 一般該指標如果超過4%，應該重點分析；

銷售費用率=當年銷售費用÷（期末預收賬款－期初預收賬款﹢營業(yè)收入）×100% 一般該指標如果超過4%，應該重點分析； 財務費用：地產企業(yè)財務費用，一般應為0，如果財務費用有數據，就要嚴格審查，看是否將開發(fā)貸款利息未計入開發(fā)間接費用，從而多列期間費用，少繳企業(yè)所得稅。完工標準：

（一）竣工備案材料已報房地產管理部門備案；

（二）開發(fā)產品已經開始投入使用；

（三）初始產權證明。摘自國稅發(fā)【2009】31號文件第3條。國稅函【2009】342號文件；國稅函【2010】201號文件。

10、開發(fā)成本測試

A、理論銷售成本=﹛實際取得土地使用權所支付的費用+ [該開發(fā)產品類型建安成本平均單價×建筑面積×（1 ﹢前期工程費與土建成本比率﹢基礎設施費與土建成本比率+公共配套設施費與土建成本比率+開發(fā)間接費用與土建成本比率）]﹜×銷售率；

B、實際銷售成本=企業(yè)所得稅納稅申報表第2行； 分析：如果A ＜B，企業(yè)有可能多列成本。要結合造價書等資料進行復核分析。

11、單位建安成本測試 A、建安成本平均單價

B、企業(yè)單位建安成本=開發(fā)成本之建安工程費÷建筑面積 分析：該指標是成本中最重要的指標，如果企業(yè)B ＞A數額太大，則說明企業(yè)可能多列建安成本少繳稅款。

12、開發(fā)成本項目比例測試 A、前期工程占建安成本比率（3%~9）

B、基礎設施占建安成本比率（5%~12%）：基礎設施占建安成本比率大大超過行業(yè)區(qū)間值，經約談和實地核查，發(fā)現將公共配套設施費計入基礎設施費，并且將支付的代收款項發(fā)票列入，導致多列成本偷稅。

C、公共配套占建安成本比率（5%~10%）：如果公共配套設施費占建安成本比率高于區(qū)間值，有可能是“不配比結轉成本”，即將已經完工但是應當由未完工成本對象應該分攤的公共配套設施費，全部列支。

D、開發(fā)間接費占建安成本比率（6%~10%）：開發(fā)間接費用占建安成本比例過低，有可能是將應當資本化的現場經理部人員費用列入期間費用，從而少繳企業(yè)所得稅； 思考：企業(yè)愿意列入期間費用，還是開非間接費用？

13、建安基本指標比對

房地產建安成本構成（要建立各地自己的區(qū)間指標）A、樁基工程（如有）：70~100元/平方米；

B、鋼筋：40~75KG/平方米（多層含量較低、高層含量較高），合160~300元/平方米；

C、砼：0.3~0.5立方/平方米（多層含量較低、高層含量較高)，合100~165元/平方米；

D、砌體工程：60~120元/平方米（多層含量較高、高層含量較低)； E、抹灰工程：25~40元/平方米；

F、外墻工程（包括保溫）：50~100元/平方米（以一般涂料為標準，如為石材或幕墻，則可能高達300~1000元/平方米； G、室內水電安裝工程（含消防）：60~120元/平方米（按小區(qū)檔次，多層略低一些）；

H、屋面工程：15~30元/平方米（多層含量較高、高層含量較低)；

I、門窗工程（不含進戶門）：每平方米建筑面積門窗面積約為0.25~0.5平方米(與設計及是否高檔很大關系,高檔的比例較大),造價90~300元/平方米，一般為90~150元/平方米，如采用高檔鋁合金門窗，則可能達到300元/平方米； J、土方、進戶門、煙道及公共部位裝飾工程：30~150元/平方米（與小區(qū)檔次高低關系很大，檔次越高，造價越高）； K、地下室（如有）：增加造價40~100元/平方米（多層含量較高、高層含量較低)；

L、電梯工程（如有）：40~200元/平方米，與電梯的檔次、電梯設置的多少及樓層的多少有很大關系，一般工程約為100元/平方米；

M、人工費：130~200元/平方米；

N、室外配套工程：30~300元/平方米，一般約為70~100元/平方米；

O、模板、支撐、腳手架工程（成本）：70~150元/平方米； P、塔吊、人貨電梯、升降機等各型施工機械等（約為總造價的5~8%：約60~90元/平方米；

Q、臨時設施（生活區(qū)、辦公區(qū)、倉庫、道路、現場其它臨時設施（水、電、排污、形象、生產廠棚與其它生產用房）：30~50元/平方米；

R、檢測、試驗、手續(xù)、交通、交際等費用：10~30元/平方米；

S、承包商管理費、資料、勞保、利潤等各種費用（約為10%）：以上各項之和*10%=90~180元/平方米；

T、設計費（含前期設計概念期間費用）：15~100元/平方米； U、監(jiān)理費：3~30元/平方米；

V、廣告、策劃、銷售代理費：一般30~200元/平方米，高者可達500元/平方米以上；

14、拆遷補償費真實性測試 A、凈地出讓與毛地出讓？ B、拆遷補償費與拆遷辦信息核對 C、一二級聯動與拆遷補償費核對

第一，土地增值稅；（國稅函【2010】220號）第二，營業(yè)稅；（國稅函發(fā)【1995】549號）第三，企業(yè)所得稅；

15、發(fā)票流向查詢

抽查企業(yè)取得的發(fā)票在稅源綜合系統(tǒng)中發(fā)票流向是否相符，此方法較為有效。

16、預提費用測試

A、公共配套設施允許預提，但是綠化工程不允許預提。B、報批報建費用的預提是否有相關文件支撐，是否符合相關標準？

C、是否有預提的土地增值稅在企業(yè)所得稅前扣除？ ①應交稅費—應交土地增值稅，是否有貸方余額？ ②該貸方余額是否在企業(yè)所得稅前納稅調增？

D、土地增值稅清算時，不允許有任何預提費用在稅前扣除。E、出包合同的10%，是總合同，還是分合同

F、預提土地成本：①是否經主管稅務機關同意？②預提土地成本是否合理？

17、可售面積測算

總建筑面積：來源于《建設工程規(guī)劃許可證》。總可售面積：《預售許可證》面積，并進行修正。公共配套面積：對照《銷售合同》；31號文件第17條、第18條、第33條政策，如果企業(yè)無法證明歸全體業(yè)主所有，則屬于產權未定，要加入可售面積計算單位工程成本。拆遷還建面積：重點檢查，拆遷還建面積是否列入預售面積，如果未列入預售面積可能會導致單位成本變小。

按揭跨面積：考察當年只收到首付款的售房面積，計算可售面積時是否按照30%配比計入；（配比原則的體現）。單位工程成本=總開發(fā)成本÷總可售面積

A、拆遷補償房屋面積一定要計入可售面積，不能既不計收入，也不計成本；

B、公共配套設施專題（31號文件第17條、18條）C、車位問題（31號文件第33條）

18、固定資產變動率測試

固定資產變動率=（期末固定資產—期初固定資產）÷期初固定資產×100%；

一般該指標如果正負超過20%，應重點分析。

A、如果增加超過20%，則考察企業(yè)是否有開發(fā)產品轉固，如果有，要在轉固次月起開始繳納房產稅。（國稅發(fā)【2003】89號文件）

B、如果減少20%，則考察企業(yè)是否將不動產固定資產對外銷售、抵債等項目，此營業(yè)外收入是否納稅。

C、如果固定資產是因為報廢損失從而減少，則考察是否根據總局2011年第25號公告履行專項申報程序。

19、應收賬款變動率測試

應收賬款變動率=（期末應收賬款—期初應收賬款）÷期初應收賬款×100%；

一般該指標如果正負超過20%，應重點分析。

A、應收賬款增加20%以上，為異常，地產企業(yè)一般不會出現有大量賒銷。應重點考察應收賬款戶是否屬于企業(yè)股東等關聯關系，是否為低價銷售。

B、應收賬款減少20%。應重點考察是否有利用“應收賬款”貸方發(fā)生額掛賬收入的現象。20、其他應收款變動率測試

其他應收款變動率=（期末其他應收款—期初其他應收款）÷期初其他應收款×100%；

一般該指標如果正負超過20%，應重點分析。A、如果增長20%以上；

地產企業(yè)是現金饑渴企業(yè)，一般不應當出現大量的其他應收款，如果有大量其他應收款，應考察是否借給了股東或高管超過1年，如果是應扣繳個人所得稅。（財稅【2003】158號、財稅【2008】83號）

B、如果減少20%以上，或者出現其他應收款負數余額；尤其要關注去年期末數和今年期初數據的核對，以及是否出現負數。

21、應付賬款變動率測試

應付賬款變動率=（期末應付賬款—期初應付賬款）÷期初應付賬款×100%；

A、如果應付賬款變動率低于5%，結合應付賬款具體數據，看是否有連續(xù)三年未付款的應付賬款，是否需要調增應納稅所得額？

B、如果應付賬款變動率大于20%，則考察應付賬款對應的成本是否有發(fā)票。一般來說未結算工程款對方又開具發(fā)票為異常情形，應進一步調查發(fā)票的真實性。

案例：某公司應付賬款居然沒有戶頭，企業(yè)自稱自己也說不清楚欠誰錢了。到稅務局檢查其代開的發(fā)票，發(fā)現該發(fā)票票面開具時間為2009年10月，而這種票2010年6月才從上級領會，顯然為虛開。

22、短期借款變動率測試

短期借款變動率=（期末短期借款—期初短期借款）÷期初短期借款×100%；

一般該指標如果超過20%，應重點分析。

A、考察短期借款所對應的合同，看是否為房款掛在了“短期借款”貸方科目。

B、考察短期借款所對應的合同，是否為員工委貸，如果是員工委貸，是否代扣代繳個人所得稅？

23、職工工資總額變動率測試

職工工資總額變動率=（當年發(fā)生的職工工資－去年的職工工資）÷去年的職工工資×100% A、職工工資發(fā)生數據在納稅申報表附表3第22行； B、如果該數據超過10%，要考察企業(yè)是否有偽造工資表多列費用，或者將關聯企業(yè)人員的工資（例如：總部人員）列入公司費用的現象。

案例：某集團公司將總部所有人員的工資均列入下屬開發(fā)公司，造成開發(fā)公司少繳企業(yè)所得稅。

24、注冊資本變動率測試

注冊資本變動率=（期末注冊資本－期初注冊資本）÷期初注冊資本×100% 如果該指標大于0，則考察：

A、進一步考察是否為未分配利潤轉增資本，未代扣代繳個人所得稅？

B、進一步考察盈余公積變動率是否小于0，是否為盈余公積轉增資本，未代扣代繳個人所得稅。

C、進一步考察資本公積變動率是否小于0，是否為資本公積轉自資本，未代扣代繳個人所得稅。

25、盈余公積變動率測試

盈余公積變動率=（期末盈余公積－期初盈余公積）÷期初盈余公積×100% 此數據如果小于0，要重點考察盈余公積轉增資本是否代扣代繳個人所得稅？

26、資本公積變動率測試

資本公積變動率=（期末資本公積－期初資本公積）÷期初資本公積×100% A、如果該指標小于0，則考察資本公積轉增資本是否代扣代繳了個人所得稅。

B、如果該指標大于10%，則考察是否有長期掛賬未支付的應付款項記入資本公積等問題。

第三篇：建立行業(yè)納稅評估模型

建立行業(yè)納稅評估模型

一、行業(yè)納稅評估模型建立的基本理念--------------稅收風險管理和行業(yè)管理的相互結合1、實行稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的必要性1實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使稅收管理更具效率性和針對性。2實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使稅收管理更具透明性和公平性3實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使稅收管理更具互補性和協作性。4實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使納稅人更具稅法遵從性納稅服務更具普惠性。

2、企業(yè)稅務風險的形成主要有以下幾個階段

一、稅務風險潛伏階段

1、企業(yè)財務比率波動較大

2、稅款計算不夠準確

3、經常被動納稅申報

4、稅收政策了解較少

5、內部控制制度有限

二、稅務風險發(fā)展階段

1、稅收因素重視不夠

2、納稅申報準確率較低

3、未關注外界稅收政策變化

4、偶爾拖欠稅款

5、稅企關系不和諧

三、惡化階段

1、長期被動納稅且申報數額異常

2、稅務機關將其作為重點監(jiān)控

3、有偷逃稅嫌疑

4、業(yè)務顯示異常

5、缺乏有效稅收籌劃

四、爆發(fā)階段

1、企業(yè)被立案偵查

2、有證據表明偷逃稅

3、遭受巨額罰款

4、追究管理人員行政及刑事責任

5、信譽掃地

6、企業(yè)破產

一、行業(yè)納稅評估模型的概念運用科學的技術和方法通過對行業(yè)涉稅信息篩選、整理、測算、分析歸納出行業(yè)經營特點、經營規(guī)律并建立以若干個行業(yè)指標和公認指標峰值的稅控預警指標體系和數學模型形成對該行業(yè)納稅人進行評估分析的指導。

二、建立行業(yè)評估模型的意義一有效破解基層稅源監(jiān)控的瓶頸采集數據有的放矢避免盲目、重復參照建立稅源監(jiān)控臺帳加強動態(tài)管理二稅收分析的有效補充提供精確參考及時篩選虛假申報資料確保分析的實效性

三能充分展現行業(yè)經營規(guī)律同時有利于核實稅基提高對現有稅源、潛在稅源的掌控能力加強行業(yè)稅源管理最大限度地減少管理上的漏洞營造公平的稅收環(huán)境增強稅務管理的效能。四揭示企業(yè)生產工藝流程和主要數據指標的配比關系反映行業(yè)涉稅共性問題實現稅源的長效管理同時加強了納稅評估選案的準確性和實效性減少重復、無效勞動提高評估的精準度。五促進納稅人提高財務和稅收核算水平促進企業(yè)內部管理不斷規(guī)范提高稅法遵從度充分發(fā)揮納稅評估以評促管的作用。六實現兩個“減負”解決“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行業(yè)納稅評估模型的建立原則一建立行業(yè)納稅評估模型的基本原則稅收風險管理與稅收遵從理論是建立納稅評估模型應遵循的基本原則。二行業(yè)納稅評估模型的具體原則

1、數據來源的外部性原則外部數據通常來源于三渠道一者來源于日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況。二者來源于三者來源于的交流平臺實現與國地稅之間以及稅務機關與工商、公安、銀行、海關、財政、統(tǒng)計、經貿等外部職能機關的信息資源共享。2要求行業(yè)在數量、時間、空間和規(guī)模上具有可比性。

3、模型判斷的動態(tài)性原則行業(yè)納稅評估遵循固定的模型評估模型建立后指標和數據應該是動態(tài)的需要經常進行維護才能真正成為安全、簡便、經濟的技術手段。

二、如何建立行業(yè)評估模型一行業(yè)篩選根據轄區(qū)行業(yè)管理實際選擇有代表性的行業(yè)作為納稅評估模型構建對象

1、合理劃分行業(yè)種類-----GB/T 475420022、所選行業(yè)應該是本單位重點稅源行業(yè)、行業(yè)管理隱患較大的行業(yè)

3、特色行業(yè)在全市經濟總量中占有一定比重也就是具有區(qū)域性或代表性二理清建立行

業(yè)評估模型思路

1、根據行業(yè)特點和工藝流程以產能分析為中心、以行業(yè)產品品種結構和生產工藝特點分析為切入點、依托評估指標和產能測算展開分析對企業(yè)收入、成本、費用的真實性、準確性進行評估確保行業(yè)建模工作具備科學性、適用性。

2、典型調查采集數據信息根據所確定行業(yè)盡量選擇生產經營正常、財務核算較為健全、具有行業(yè)一定代表性的企業(yè)通過深入企業(yè)生產車間跟班作業(yè)結合明查暗訪及與企業(yè)相關人員約談等方式從行業(yè)特點、基本生產工藝流程、機器設備運轉特點入手對影響企業(yè)產品產量的材料、工資、能耗等相關指標進行全面采集和梳理著力分析企業(yè)生產經營規(guī)律和對各項要素指標的依賴程度找出稅務部門容易掌握并能據以加強對企業(yè)稅源監(jiān)控的關鍵環(huán)節(jié)和要素從而總結出行業(yè)納稅評估模型的雛形觀看→聽取→詢問→采集→設定→測試→座談企業(yè)部門及人員、協會、中介機構、主管機關

3、匯審論證組織業(yè)務人員對納稅評估模型的指標數據采集的過程、方法及可行性進行論證并對測試結果科學合理地確定相關指標數據及其相互配比關系對行業(yè)納稅評估模型進行細化、完善和修正。有必要可以選擇一到二家企業(yè)再進行測試檢驗模型的有效性。

4、跟蹤維護由于外部環(huán)境在不斷的變化中如工藝、設備、工資、材料品質替代品、產品配方材料耗用、管理水平等等因此需要對評估參數、模型進行跟蹤維護三建立納稅評估模型運用的主要方法基本思路1: 消耗→產量→銷量→收入控制收入基本思路2:銷量→產量→物耗→購進量控制進項

1、關鍵物件測算法是指根據企業(yè)生產產品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數量來測算產量的一種方法。

2、單位

產品耗能測算法是指根據企業(yè)生產過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數量和單位產品能源耗用標準來計算產品產量的一種方法。例如MDY型200噸棉花打包機每加工1噸皮棉用電130千瓦時140千瓦時只要采集到企業(yè)當期的棉機耗電量很容易計算出加工棉花的數量。此外像木器加工、聚氨酯軟管業(yè)、面粉生產、榨油等行業(yè)均可適用此法。

3、計件工資測算法是指根據企業(yè)職工人數、計件工資標準、工資發(fā)放數額等指標來測算產品產量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)如地毯加工、服裝加工、磚窯廠等行業(yè)。

4、投入產出測算法是指根據企業(yè)原材料的投入與產成品產出的配比關系來測算產品產量的一種計算方法。主要適用于主要原材料容易控制且原材料投入與產品產量有固定關系的行業(yè)如紡織配件行業(yè)產品多達上千種單位產品的電費和工資很難核定但通過分析發(fā)現企業(yè)投入生鐵與產出鑄鐵鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外投入產出的重量比例與生產的產成品量存在著固定關系因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產成品的參數可以計算出企業(yè)實際生產量。此外化工行業(yè)、塑料生產行業(yè)也適用此法。

5、財務指標估算法1平均毛利率法收入估算數產品銷售成本/1-行業(yè)平均毛利率2周轉期法年收入估算數企業(yè)正常收帳天數平均應收帳款3603工資提成法收入估算數 銷售人員工資總額-銷售人員保底工資總額/銷售人員工資平均提成比例

一、大米加工企業(yè)概況大米加工生產的主要經營環(huán)節(jié)有采購、加工、銷售三個環(huán)節(jié)其中加工環(huán)節(jié)是評估的關鍵環(huán)節(jié)而容易出環(huán)節(jié)是采購、銷售環(huán)節(jié)

二、生產工藝流程及特點一工藝流程在加工環(huán)節(jié)就是將水稻

原糧加工為大米的過程其一般工藝流程為稻谷→烘干→礱谷→拋光→分級色選→成品米包裝六個步驟。根據成品米的品質普通米和精制米流程略有增減。二生產特點大米在加工中除主產品大米外還有較大比例的稻糠和碎米渣等副產品同時產出并且副產品的產出比例也會隨著大米的精制程度而提高。從這一特點看我們在分析大米加工企業(yè)的稅負時必須要充分考慮成品米的精制程度和副產品產出率對納稅的影響。

三、存在的涉稅問題大米加工企業(yè)財務核算特點是農副產品加工企業(yè)增值稅一般納稅人在收購農民個人出售的自產農業(yè)產品時自行開具農副產品收購發(fā)票核算按照買價的13扣除率計算抵扣稅款。正是由于這個原因大米加工企業(yè)存在著較大管理難度。從具體環(huán)節(jié)看存在的主要稅收問題有一在水稻收購環(huán)節(jié)虛構收購業(yè)務。一是虛構收購數量二是虛構收購價格以達到多抵扣稅款和多列成本的目的。二在加工環(huán)節(jié)上水稻耗用量及產品產出數量核算不實。即人為降低成品產出率隱匿成品以備賬外銷售或是多列水稻耗量以沖減虛增的水稻購入量。三在銷售環(huán)節(jié)上隱瞞銷售收入。一是隱瞞因降低產出率而列為賬外經營那部分產品的銷售額二是對購貨方不索取發(fā)票部分銷售降低價格入賬以隱瞞收入或沖減賬面數量。

四、評估模型及主要參數一投入產出法測算評估期應稅銷售收入期初庫存產品數量∑評估期投入原材料數量×投入產出比-期末庫存產品數量×產品平均銷售單價產品單價可以與網絡報價相互校正。大米產出率入賬成品大米數量÷賬面耗用水稻數量碎米渣產出率入賬碎米渣數量÷賬面耗用水稻數量稻糠產出率入賬稻糠數量÷賬面耗用水稻數量標準值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通過對大米產出率的計算與可供參考標準出米率對比產出率低于參考值的可能存在隱匿成品米產量的嫌疑應結合副產品產出率及包裝物耗用量進行縱向比對分析以確認疑點。防止企業(yè)將精制米銷售申報成免稅的稻糠收入通過出米率列為疑點進而分析出少計應稅收入。二能耗法評估期產品銷售收入測算數∑評估期耗電金額評估期單位產品耗電定額評估期初產品庫存-評估期末產品庫存×評估期產品銷售單價單位能耗生產定額普通米電費6元/100kg水稻精制米電費7元100kg水稻。單位成品包裝物耗用定額普通包裝4.0元/100kg精包裝20元/100kg參考值需根據具體規(guī)格品種確定。三毛利率法毛利率某產品的評估期銷售價格-產成品成本/某產品評估期銷售價格毛利率差異率本企業(yè)產品類型毛利率-該產品行業(yè)毛利率/該產品行業(yè)毛利率×100 四平均收購價格率法通過按月采集原材料收購價格情況測定出每月的相同農產品的收購價格波動曲線。通過收購價格的變動比較可發(fā)現企業(yè)疑點問題。評估標準值2008年原料、成品、副產品單位價格水稻收購平均單價普通水稻194元/l00kg大米銷售平均單價普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米價格因包裝及經銷等原因變化較大副產品銷售平均單價大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。評估標準值必須根據市場的變化隨時變化否則影響評估準確性。五運費配比法企業(yè)發(fā)生的運費與收購量、銷售量具有一定的對應關系通過計算企業(yè)的運費發(fā)生額推算出企業(yè)農產品購進數量及銷售數量。評估模型評估期產品銷售收入測算數評估期運費發(fā)生額噸產品運費發(fā)生額

評估期初產品庫存—評估期末產品庫存×評估期產品銷售單價。

一、企業(yè)基本情況2009年1—6月某糧食加工企業(yè)申報銷售收入2674344.50元其中免稅收入稻糠140000.00元碎米64000.00元計提銷項稅額321144.79元當期發(fā)生進項稅額357276.44元進項稅額轉出20827.17元應納增值稅0元期末留抵稅額15304。48元。2009年1-6月銷售精制大米63505袋每袋lOkg單位售價3.89元/kg取得收入2470344.50元銷售稻糠280000kg單價0.50元/kg取得收入140000元銷售碎米40000kg取得收入64000元。從農民個人手中收購水稻1052000kg平均單價1.98元/kg全部生產領用生產車間支付電費70126.30元外購包裝紙袋80000個生產領用68140個支付生產車間工人工資40030.00元共入庫精制大米63136袋計631360kg2007年年末庫存大米5800kg2009年6月末庫存大米21lOkg。

二、案頭分析評估人員從企業(yè)報送的有關資料對該公司進行了實地調查前的案頭審核資料顯示該公司主要從事精制大米加工、銷售2009年1-6月精制大米銷售平均銷價為3.89元/kg結合日常掌握水稻收購價格不超過2.00元/kg按照大米加工行業(yè)可形成應納稅增值稅的納稅臨界點增值率為3.89×1.13-2.00/2.00120明顯高于納稅臨界點增值率標準值78。如果一定期間內企業(yè)存貨量增加不是太大應形成增值稅及所得稅而該公司申報信息反應納稅為零申報明顯異常。按大米加工行業(yè)調查分析方法中測算的精制大米的經濟指標為水稻出米率68碎米出米率4稻糠產出率27-28每加工1OOkg水稻耗電能為7.00元工人工資4.00元不等。據上述指標調查人員進行了測算。按照大米加工行業(yè)稅負調查分

析測算的平均指標測算出的該企業(yè)2009年1—6月應加工水稻與生產出大米的數量值。

1、產出率631360/1052000×10060比行業(yè)平均低8個百分點按行業(yè)的平均產出率計算應產出大米量為1052000×68715360kg與賬面數相差84000kg。

2、測算單位1kg定額耗電為70126.3/10520000.066元/kg低于行業(yè)平均值的6如按行業(yè)平均定額計算應水稻加工量為70126.30/0.071001800kg加工量應比賬面少50000kg左右。

3、測算工資費用定額為40030.00/10520000.038元/kg比行業(yè)平均值低5如按行業(yè)平均定額計算應加工水稻量為40030.00/0.041000750kg加工量應比賬面少近50000kg。

4、按企業(yè)包裝袋出庫數量測出的大米產量為68140個×lOkg681400kg按出庫包裝袋所能包裝的大米反推算其水稻加工量為681400/681002058kg。綜合上述指標計算、分析、對比調查人員認為可能存二個方面的問題一是不論從入庫和出庫的水稻數量上看還是按定額能耗和工資支出上看大米的產出率、碎米的產出率和稻糠的產出率均低于行業(yè)標準值很多按碎米和稻糠的產出量來測算按定額能耗和工資支出來測算1—6月份水稻加工量都應在100萬公斤左右因此企業(yè)可能存在利用收購發(fā)票虛假收購水稻行為二是按測算出的水稻加工量計算大米的實際產量為1002000kg×68681360kg與賬成上記載的631360kg大米也存在差額可能存在隱瞞大米產量的行為這些都應與企業(yè)進行約談才能弄清企業(yè)的真實情況。

二、實施約談帶著上述測算出的數據和分析出的疑點問題調查人員在履行法定程序后與企業(yè)負責人和財務人員進行了約談在詳細的數據指標和科學的邏輯分析面前企業(yè)如實地承認了存

在的問題。

1、對賬面記載加工水稻量1052000kg企業(yè)負責人承認為增加抵扣稅額和支付一些不能入賬的費用采用虛假收購業(yè)務的方式多入庫水稻5萬公斤單價2.00元共100000元應做進項稅額轉出100000×1313000元。

2、按扣除虛假收購水稻5萬公斤后的實際水稻加工量100200kg與按電耗和工資費用標準計算的水稻加工量相吻合按68的平均產出率計算1-6月大米產量681360kg與賬面記載的631360kg大米相比隱瞞大米產量50000kg同時也驗證了包裝物出庫可包裝的大米產量應在68萬公斤左右按大米平均售價應補增值稅50000×3.89×1325285元。經計算扣除留抵稅額該企業(yè)合計應補增值稅22980.52元由此不難計算出企業(yè)所得稅、城市維護建設稅及其他稅種。綜上納稅人表示認同并及時補繳了稅款。至此經調整后該公司大米生產入庫數為681360kg產出率為68大米銷售收入為2470344.5050000×3.892664844.50元應納增值稅22980.25元稅負0.86綜合考慮到庫存材料增加因素對增值稅的影響285036.00×1748456.12元后的增值稅稅負為2.68。利用上述指標和方法在對其他8戶生產規(guī)模較大的糧食加工企業(yè)進行約談、評估中補繳稅款3.84萬元調減進項稅額13.68萬元。一行業(yè)特點

1、設備生產能力基本穩(wěn)定。由于企業(yè)的主要生產設備為窯爐投入生產原料點火后生產必須24小時連續(xù)運轉中間不能停產只有這樣才能保證生產設備的良好狀態(tài)和產品成本的正常。如果發(fā)生停產將會給企業(yè)造成較大損失。

2、原材料投入比例固定。雖然企業(yè)爐窯生產能力不同但石英砂、白云石、純堿等原材料投入數量、比例相對固定特別是作為助熔劑的

純堿單位產品消耗量行業(yè)標準固定而且企業(yè)購進純堿均能取得增值稅專用發(fā)票耗用純堿數量易于監(jiān)控。

3、產銷數量相對均衡。由于玻璃為不間斷連續(xù)生產正常情況下企業(yè)貨物銷售數量與生產數量應當大致均衡如果一個時期內銷售數量遠小于生產數量則必然會形成大量庫存積壓。二生產流程生產流程為將石英砂、純堿、白云石等原料按一定比例配制經窯爐高溫熔融熔融玻璃從池窯中連續(xù)流入并漂浮在相對密度大的錫液表面上在重力和表面張力的作用下玻璃液在錫液面上鋪開、攤平、硬化、冷卻后被引上過渡輥臺。輥臺的輥子轉動把玻璃帶拉出錫槽進入退火窯經退火、切裁就得到平板玻璃產品。浮法與其他成型方法比較其優(yōu)點是適合于高效率制造優(yōu)質平板玻璃生產線的規(guī)模不受成形方法的限制成品利用率高易于科學化管理和實現全面機械化、自動化勞動生產率高連續(xù)作業(yè)周期可長達幾年有利于穩(wěn)定地生產。示意圖如下配料投料熔化錫槽退火成型切裝

1、設備生產能力法窯爐熔化量計算公式評估期產量噸評估期日產量噸×評估期實際生產天數×1-成品破損率評估期日產量噸窯爐日熔化量噸×產品產出率×成品成型率評估期實際生產天數評估期天數-故障停產天數-日常檢修天數因故障停產須報主管稅務機關核實。日常檢修天數參考范圍指標名稱正常值上限下限日常檢修天數230

第四篇：納稅評估分析指標

附件1 納稅評估分析指標

一、增值稅

(一)增值稅稅收負擔率(簡稱稅負率)1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式： ①本期銷項稅額

②免抵退銷項稅額=免抵退銷售額*適用稅率

③進項稅額=當期申報抵扣進項稅額-當期進項稅額轉出+進口料件模擬進項

備注：進口料件模擬進項=當期進口料件金額*適用稅率

④存貨變動影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率

屬于農副產品的存貨變動率=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率

⑤銷售總額=內銷銷售

額+免抵退銷售額

⑥存貨變動額=存貨期末金額-存貨期初金額

⑦綜合稅負率=(①+②-③+④)/(⑤+⑥)*100% 4.預警值(標準值)情況：設定預警值，根據稅政確定的指標。

5.疑點提示：以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（注：個別縣局認為分子還要加上（期初留抵稅額—期末留抵稅額）)

（二）單位產成品原材料耗用率 1.適用類型：生產性納稅人 2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%(公式中的原材料指構成產品的主要、必要的原材料；

本期投入原材料指數量或金額)。

4.預警值(標準值)：下達任務時說明。

5.疑點提示：如高于預警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數量金額，人為擴大損耗率，存在帳外銷售問題、存在錯誤使用存貨計價方法、存在人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（三）進項稅金控制額

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：本期進項稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率

+本期運費支出數×7%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（四）累計應稅銷售額變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：累計應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)/上年同期應稅銷售額*100% 4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務不計或少計銷售、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,可能存在虛開專票等問題。

6.數據來源：CTAIS。

（五）應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額)/上年同期累計應稅銷售額*100% 應納稅額變動率=(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)/上年同期累計應納稅額*100% 應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額=應稅銷售額變動率-應納稅額變動率

4.預警值(標準值)：絕對值大于30%為異常。

5.疑點提示：可能存在虛增進項、少報銷售。

6.數據來源：CTAIS。

（六）應收(付)賬款變動率 1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。3.指標計算公式：

應收賬款變動率=(期末應收賬款借方余額－期初應收賬款借方余額)÷期初應收賬款借方余額×100%。

應付賬款變動率=(期末應付賬款貸方余額－期初應付賬款貸方余額)÷期初應付賬款貸方余額×100%。

應收(付)賬款：包括應收賬款、預收賬款、其他應收款、應付賬款、預付賬款、其他應付款等往來賬戶。

4.預警值(標準值)：大于30%為異常

5.疑點提示：商業(yè)企業(yè)應收(付)賬款增減變動情況，有利于判斷其銷售實現情況。如結合《資產負債表》中“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，判斷是否存在少計收入的問題。

二、所得稅

（一）主營業(yè)務收入變動率 1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

主營業(yè)務收入變動率=(評估期累計主營業(yè)務收入-基期累計主營業(yè)務收入)÷基期累計主營業(yè)務收入×100% 4.預警值(標準值)：無。5.疑點提示：

主營業(yè)務收入變動率值如果小于1，說明收入比上期下降，變動率值越小，則下降越大，應重點審核其是否隱瞞產品銷售收入的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（二）主營業(yè)務成本變動率 1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

主營業(yè)務成本變動率=(評估期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本)÷基期主營業(yè)務成本*100% 4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：如果主營業(yè)務成本變動率大于主營業(yè)務收入變動率，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（三）應稅所得率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

應稅所得率=(本期應納稅所得額÷收入總額)×100% 注：如果虧損，則應納稅所得額為負數；本期應納稅所得額為彌補以前虧損前的應納稅所得額。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：企業(yè)銷售額增加，應納稅所得額反而下降，說明銷售收入和應納稅所得額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低

或為負值的出口企業(yè)，應重點審核是否存在與境外關聯企業(yè)之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業(yè)應重點審核有否隱瞞產品銷售收入的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（四）應稅所得率變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：應稅所得率變動率=(評估期應納稅所得額÷評估期收入總額)÷(基期應納稅所得額÷基期收入總額)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果小于1并且發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節(jié)利潤問題；

也可能存在費用配比不合理等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（五）成本費用利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：成本費用利潤率=(利潤總額÷成本費用總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費用計算得出。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：若該指標偏低，應重點審核分析費用開支是否合理正常，有否存在少報收入、多列成本、費用等現象。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(六)銷售利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：銷售利潤率=(利潤總額÷收入總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費用計算得出。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：企業(yè)銷售額增加，銷售利潤反而下降，說明銷售收入和利潤額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低或為負值的出口企業(yè)，應重點審核是否存在與境外關聯企業(yè)之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業(yè)應重點審核有否隱瞞產品銷售收入的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(七)銷售成本率變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：銷售成本率變動率=(評估期銷售成本÷評估期銷售收入)÷(基期銷售成本÷基期銷售收入)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位成本上升，重點審核是否多列成本。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(八)費用率變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：費用率變動率=(評估期累計費用÷評估期銷售收入)÷(基期累計費用÷基期銷售收入)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位費用上升，重點審核是否多列費用。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(九)資產利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：資產利潤率=(凈利潤÷平均凈資產)×100%

注：本指標計算涉及資產負債表數據

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該比率越低表明企業(yè)資產的利用效果越差，應分析是否有人為瞞報收入或閑置未用財產計提折舊等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(十)資產負債率

1.適用類型：商業(yè)、生產、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：資產負債率=(總負債÷總資產)×100% 注：本指標計算涉及資產負債表數據

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該比率大于1的，應分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關聯企業(yè)間的借貸關系及避稅問題。

第五篇：增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(試行)

增值稅納稅評估部分方法及

行業(yè)納稅評估指標

（試行）

第一部分 增值稅納稅評估部分方法

一、稅負對比分析法

稅負即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現了一個企業(yè)實現稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內全部企業(yè)的應納稅總額與課稅對象總額之比，即行業(yè)稅負。

行業(yè)稅負反映了行業(yè)內企業(yè)的總體負擔水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負在一定時期內對行業(yè)稅負的背離，造成企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的差異。而稅負對比分析法是稅務部門對企業(yè)稅負背離行業(yè)稅負進行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的對比，對稅負異常的企業(yè)圍繞關聯指標展開分析，以發(fā)現企業(yè)稅收問題的一種方法。

稅負對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業(yè)均可適用。模型：

稅負差異率＝（企業(yè)稅收負擔率－行業(yè)稅收負擔率）÷行業(yè)稅收負擔率×100% 稅負對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發(fā)現企業(yè)稅負異常時，應結合其他分析方法進行多角度分析。

需要注意的幾個問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產經營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企

業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

二、工業(yè)增加值評估

（一）應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法

1．應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型

應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數?應納稅額增長率 其中：

工業(yè)增加值增長率應納稅額增長率?當期應納稅額?基期應納稅額?100%

基期應納稅額當期工業(yè)增加值?基期工業(yè)增加值?100%

基期工業(yè)增加值

工業(yè)增加值增長率? 2.評估方法

工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數為 1，對彈性系數＜1的，可根據造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展狀況，確定一定區(qū)間作為預警值。彈性系數小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（二）工業(yè)增加值稅負評估模型與評估方法 1.工業(yè)增加值稅負評估模型

工業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工業(yè)增加值

同行業(yè)工業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工業(yè)增加值

2.評估方法

應用該指標分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

三、投入產出法

投入產出法，就是根據企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

投入產出法主要適用于產品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產出測算指標和模型不同，以及投入產出表現形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現形式可分為投入產出比、單位產品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產出比、廢料的產出及再利用率、單位產品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

（一）投入產出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業(yè)或產品的投入產出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業(yè)賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

（二）單位產品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額，進而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤；（3）對農副產品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯分析收購發(fā)票開具的真實性。

四、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

評估模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額 評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量

評估期銷售收入測算數=評估期產量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。（2）應加強同當地電業(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯系，核實企業(yè)用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產經營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發(fā)現問題和疑點。

五、工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。該方法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

評估模型：

評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數據應易于收集和計算；（2）參考當地同行業(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可；（3）生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。

六、設備生產能力法

設備生產能力法是指主要生產設備在原料、動力和人員等正常運轉下產出的能力。可分為設計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。在一般情況下，設備的實際生產能力與設計生產能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產能力越來越接近設計生產能力。

設備生產能力法就是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力，測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

評估模型：

評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要；（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數量和生產能力；（3）設備生產能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。