第一篇：行政事業(yè)單位內部控制制度研究

行政事業(yè)單位內部控制制度研究-內部審計指導科

（一）研究背景

內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經濟管理方針的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經濟管理效率，實現單位經濟管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。近年來，與國際管理學實踐前沿同步，內部控制在國內受到越來越多的重視與關注。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，同樣也需要建設有效的內部控制；其原因在于內部控制不僅可以規(guī)范單位的管理，促進各項工作的順利開展，也可以有效地堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生，保證其正確履行國家職能。但在實踐中，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內部控制制度建設還相對滯后，迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內部控制指導性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內部控制制度體系。因此，亟需結合行政事業(yè)單位自身業(yè)務特點和實踐經驗，尋求加強內部控制的措施。

隨著經濟形勢日漸復雜，行政事業(yè)單位的內部控制不容忽視。為了保證會計信息的真實可靠，資產的安全完整等，必須加強行政事業(yè)單位的內部控制制度建設。內部控制貫穿于各個單位活動的方方面面，尤其在當前嚴峻的經濟形勢下，內部控制越來越彰顯其作用。實際工作中，部分行政事業(yè)單位在內部控制制度建設上滯后于經濟發(fā)展的需要，這不僅制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，更影響了會計信息的真實性。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深化，只有建立起完善的內部控制制度，才能更好發(fā)揮各單位在經濟建設中的作用。

基于以上兩方面原因，本文就如何加強行政事業(yè)單位的內部控制建設略作分析和探討。

（二）研究的必要性

當前，提供管理和服務是行政事業(yè)單位的主要職能，隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷深化，行政事業(yè)單位在社會分工中的角色更加細化，社會對行政事業(yè)單位的關注度也有了明顯的提升，這就給行政事業(yè)單位的從業(yè)人員提出了更高的要求，也對行政事業(yè)單位的內部控制制度客觀上提出了更嚴格的標準。所以，建立科學有效的內部控制制度，對于保證事業(yè)單位業(yè)務活動的正常運行、保證財務會計資料的真實合法、防止內部舞弊行為的發(fā)生、防止國有資產流失、保障財政資金的安全運行具有十分重要的意義。

一套科學完整的內部控制制度對于行政事業(yè)單位來說是必須的，內部控制對行政事業(yè)單位的重要性主要體現在以下幾個方面：

1、保護單位資產的安全完整。行政事業(yè)單位通過內部控制體系，采取各種管理和監(jiān)督手段對財產物資進行管理和使用，能夠有效的防止并減少財產物資的丟失和損壞。

2、建立健全行政事業(yè)單位的內部控制制度是政府廉政建設的需要。行政事業(yè)單位實施內部控制從一定意義上可以說是為其建立了一面廉政的防火墻，使行政事業(yè)單位的日常管理活動有章可循，避免在重大決策上出現暗箱操作或者獨斷專行的行為，促使事業(yè)單位的工作人員廉潔從政，對貪污腐敗、挪用資金等行為起到了預防和限制的作用。

3、能夠保證國家對行政事業(yè)單位宏觀管理和控制的實現。政府部門制定的一系列財經法律法規(guī)，行政事業(yè)單位都要通過內部控制來落實。行政事業(yè)單位通過建立并執(zhí)行內部控制，進行自我約束，遵循政府的財經法律，實現國家對行政事業(yè)單位的宏觀管理和控制。

4、保證事業(yè)單位的高效管理。完善科學的內部控制制度，能夠對事業(yè)單位的各個職能部門和人員進行合理的分工控制和考核，促使單位的各個部門和人員明確目標、履行職責，保證行政事業(yè)單位的經濟業(yè)務和管理活動高效、有序的進行。

5、能夠提高行政事業(yè)單位會計信息的質量。內部控制要求單位嚴格執(zhí)行業(yè)務處理的相關程序，實施不相容職務相分離，這樣就使得會計資料在相互監(jiān)督和牽制的條件下產生，有效抑制了弄虛作假行為，增加了會計資料的可靠性和正確性。如果沒有內部控制的監(jiān)督和制約，則形成滋生舞弊的土壤，會計資料在傳遞的過程中就會產生問題，會計信息失真的問題也就無法避免。

基于以上五點原因可知，建立并維護有效的內部控制是行政事業(yè)單位得以良好運行的基本條件，是確保執(zhí)行效率、實現政策目標的必要途徑。

（三）建立內控制度的原則

為使行政單位內部控制機制有效的發(fā)揮作用，行政單位建立內部控制制度，理論上應遵循如下5點原則：

1、全面性原則。

行政事業(yè)單位的內部控制制度應該貫穿于決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的全過程中。內部控制的執(zhí)行應該依靠單位內部的所有員工，任何人都不能擁有超越內部控制制度、凌駕于控制之上的權力，這樣才能夠體現內部控制的全面性、公開性和公平性。

2、重要性原則

行政事業(yè)單位的內部控制應該在全面控制的基礎上，對事業(yè)單位的重要業(yè)務事項及高風險的領域進行重點關注，例如：重點關注單位的會計控制、對單位的重要經濟活動進行重點關注等。

3、制衡性原則。

行政事業(yè)單位在設計內部控制制度的過程中，在橫向關系上要相互監(jiān)督，在縱向關系上要相互牽制。對單位的授權、記錄、執(zhí)行、保管及核對等不相容的職位，要進行相互的分離控制，保證不同部門和崗位之間的權責分明、相互監(jiān)督和相互制約。

4、適應性原則。

行政事業(yè)單位的內部控制應該與單位的業(yè)務范圍、承擔的任務以及風險水平等因素相適應，并應該隨著單位內外部環(huán)境的變化進行及時的調整。

5、節(jié)約和效率原則。

行政事業(yè)單位的內部控制制度設計還應該考慮節(jié)約和效率原則，要以最合理的人力和最經濟的財力投入，盡量降低內部控制的成本，提高內部控制的效率。

（四）現狀和存在的問題

現階段，行政事業(yè)單位已大幅提高了對內部控制的重視程度，但是在內部控制的建設工作過程中，還存在著一些顯著的問題，具體來說主要包括以下幾個方面：

1、單位的內部控制意識淡薄。

一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對內部控制建設知識的了解，對建立健全事業(yè)單位內部控制的現實意義和重要性認識不足，簡單地將財政部門實施的部門預算控制等同于內部控制，認為只要有了部門預算就不用再進行內部控制的設計。另一方面，行政事業(yè)單位對財務會計工作不夠重視，僅僅把財會部門看作“錢袋子”，不少事業(yè)單位的會計人員只是扮演“付款者”的角色，未能參與單位的業(yè)務活動管理和重要決策，對單位重要決策的結果和過程都不甚了解。

2、部分事業(yè)單位的內部崗位設置不合理，會計信息失真。

內部控制制度建設應當貫徹新《會計法》，與單位各項內部會計制度和其他管理制度結合進行，但現實中很多行政事業(yè)單位內部控制制度并不全面、不完善。很多行政事業(yè)單位在形式上雖已建立崗位負責制，但是在實際工作中管理層次混亂，職責重復，不相容職位由一人擔任的現象時有發(fā)生。一些行政事業(yè)單位為了謀取小集體利益，隨意處置固定資產，虛構采購，要求會計人員向主管部門和外界提供失真的會計信息，另外，有些會計人員在進行會計處理的過程中，為了達到個人目的進行錯誤的會計核算，使得各單位會計核算的口徑不一致，數據可信度下降，相關指標的可比性降低。

3、會計核算不夠規(guī)范，內部審計沒有發(fā)揮應有的作用。

有效的內部控制需要堅實的內部管理基礎。目前我國行政事業(yè)單位財務管理制度仍不健全，財務會計基礎工作仍較薄弱。如有的單位沒有建立單獨的財務管理制度，部分財務會計事項的處理仍停留在潛規(guī)則和慣例的水平上。有的單位財務管理制度不健全，內容不完整，寥寥幾十字便成了一項制度。財務人員崗位責任制內容不明確、不具體，缺乏實際可操作性。辦理資金支付業(yè)務的全部印鑒由一人保管的現象還在部分行政事業(yè)單位存在，出納人員私吞、挪用公款的現象還時有曝光。部分行政事業(yè)單位會計核算不夠規(guī)范：對原始憑證的審核不夠仔細，使得部分原始憑證內容填寫不夠規(guī)范；有些行政事業(yè)單位賬面上存在的固定資產實際上不存在，實際正在使用的固定資產卻沒有及時的作價入賬；資產在不同單位之間轉移，相關手續(xù)卻沒有辦理。形成以上情況的一個重要原因是部分行政事業(yè)單位還沒有建立相應的內部審計機構，或雖然建立了內部審計機構，但徒有其形，沒有充分發(fā)揮其實質作用。

4、內部控制制度的執(zhí)行不力，人員素質較低。

與企業(yè)內部控制體系相比，由于行政事業(yè)單位內部控制缺乏統(tǒng)一標準，部分單位的崗位設置與人員配備不恰當，人員兼職較多，業(yè)務交叉較雜，缺乏相互制約、相互分離和相互制約，各個崗位之間缺少相應的協(xié)調和聯(lián)系。很多事業(yè)單位的內部控制只是用來應付相關部門的審計和檢查，所以對內部控制的執(zhí)行情況置之不理。有些行政事業(yè)單位雖然意識到了內部控制的重要性，也制定了一套制度，但是卻由于種種原因，忽視了其執(zhí)行情況；在出現問題時，控制措施和獎懲也沒有被嚴格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究的現象，導致制度體系形同虛設，被當成一紙空文，未能發(fā)揮其應有的作用。另外，在內控制度的監(jiān)督方面，對大多數的基層行政機關而言，根本就沒有設立相應的內部審計機構和人員，內部監(jiān)督自然無從談起。此外，存在個別行政事業(yè)單位的會計人員不具有會計從業(yè)資格，沒有受過專業(yè)的教育和培訓，會計人員的綜合素質較低，在執(zhí)行內部控制的過程中，很容易出現錯誤和偏差，給單位造成不必要的損失。

5、預算控制比較薄弱。

預算控制是內部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預算是行政事業(yè)單位重要的內部控制手段之一。隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度的加強，目前行政事業(yè)單位均實行了部門預算，但預算質量不高，涵蓋范圍窄，在一些行政事業(yè)單位的控制仍較薄弱。主要表現為：一是預算編制比較粗糙、方法落后。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支情況、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。由于預算編制方法還停留在傳統(tǒng)階段，沒有考慮過去的支出是否合理、金額是否適當，沒有考慮到要做零基預算。二是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。有的未將單位的所有財務收支事項納入年初預算，預算缺乏剛性約束力，對不確定性項目支出未納入年初預算，年中追加和調整項目較多，彈性大、隨意性強，許多部門預算執(zhí)行結果超預算幅度大。三是授權審批金額權限不清，無明確的審批流程，許多單位長期實行“一支筆”審批制度，單位負責人審批金額無上限規(guī)定，大額資金支出不進行集體審批現象嚴重。對于日常經費特別是會議費、招待費、辦公費、交通費等支出缺乏有效的控制標準，即使有標準也控制不嚴，費用開支大多實行事后“實報實銷”制度，只要有單位領導簽字同意，財務人員就給付款，導致日常經費超預算，擠占、挪用專項資金的現象時有發(fā)生。

6、缺乏有效的監(jiān)督評價機制

對行政單位而言，對內部控制的監(jiān)督可以分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督主要由本單位內部所設的內部審計機構和人員根據管理的需要定期和不定期的進行。對大多數的基層行政機關而言，由于就沒有設立相應的內部審計機構和人員，無法執(zhí)行內部監(jiān)督。與之對應的外部監(jiān)督主要是由財政部門和審計部門來進行的，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進行日常的監(jiān)督，因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應有的效能和威懾力。

7、相關政策不到位，會計監(jiān)督乏力

近些年來，國家對建立健全內部控制制度作出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。有的單位沒有建立專門機構或指定專人具體負責內部會計控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內部審計機構或指定專門的審計人員，但由于種種原因，內審人員唯領導人意志行事，不可能對內部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結果的評價也缺乏有效的考核制度。

（五）對現狀的建議

從以上分析得出，由于管理理念不到位，缺乏責任感；外部環(huán)境不到位，不協(xié)調；相關政策不到位，造成內控監(jiān)督乏力的現狀。因而現行授權機制容易造成內控制度失效，使內控不能正常發(fā)揮其作用。只有建立健全行政事業(yè)單位各項內部控制制度，才能真正保護好單位各類資產的安全，增強信息數據的真實性和可信性，真正提高資金使用效益。聯(lián)系行政事業(yè)單位內部控制的現實狀況，針對行政事業(yè)單位在內部控制建設過程中存在的問題，本文建議從以下幾個方面加以改進：

1、建立良好的內部控制環(huán)境，增強內部控制意識。

任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，其好壞直接影響到內部控制的貫徹和執(zhí)行，以及管理服務目標的實現。完善單位內部控制，應注意單位內部控制環(huán)境的建設，尤其需要切實轉變思想意識，加強認識。其一，單位領導人需要確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，高度重視內部控制工作，早日將其提上重要的議事日程；按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。單位的負責人應該充分認識內部控制在保護資產安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實現單位各種目標等方面所發(fā)揮的重要作用，積極的采取相關措施，加強內部控制制度的建設。其二，相關部門及員工需要強化內控意識，實施內部控制工作的不僅是財務部門，經濟業(yè)務涉及到的所有部門都是內控的范圍，因此單位各部門人員都應具備內控理念，加強宣傳教育和學習培訓，掌握內控基本方法。行政事業(yè)單位在開展工作時，由于個人或集體的疏忽和過失，甚至于惡意等不正當行為會造成嚴重的后果，給單位乃至社會帶來很大的損害。但是如果在事前就能夠對即將可能出現的偏差及時察覺，并采取應對措施，那么錯誤行為往往會被扼殺在搖籃里，及時杜絕。

2、規(guī)范單位的內部行為，建立健全單位內部控制制度。

行政事業(yè)單位應該全面的清理和整頓原有的各項管理辦法和制度，依照國家相關法律法規(guī)的要求，制定單位的內部控制制度。對于單位的預算管理、費用支出管理、資金的撥付、報銷的審批程序、對錯誤支出和錯誤核算的糾正等經濟活動和管理活動的主要方面，確定事業(yè)單位內部控制的目標和核心內容。找準容易失控的環(huán)節(jié)，明確內部控制的重點，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力。

從控制方法的層面分析，應該秉承不相容職務相互分離、集體決策、授權批準等原則。對于不相容職務，如授權與執(zhí)行、執(zhí)行與審核等，應形成相互制衡機制。對于涉及財務重大收支業(yè)務，要求各級管理人員和經辦人員的行為必須在授權范圍內進行，防止越權違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來可乘之機。從控制內容的層面分析，行政事業(yè)單位應加強貨幣資金、專項資金、實物資產等控制，比如對專項資金的管理，對其從預算、項目的立項、審批到資金的撥付、績效評價等各個環(huán)節(jié)應實施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障專項資金專款專用。此外，應當指定內部審計人員定期或不定期對內控制度執(zhí)行情況進行檢查和評價，及時糾正存在的問題，對缺陷提出改進建議，切實提高內部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設。

3、加強單位的會計基礎工作，努力提高會計人員的綜合素質。

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內部控制制度建設的實施效果。因此，應根據單位會計工作的特點設置合理的會計崗位，提升行政事業(yè)單位內部控制水平，做到按事設崗、按崗設人；做到職責明確，相互制衡，實現崗位之間相互牽制作用，保證會計崗位設置的合理性和有效性；加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎規(guī)范工作，將政府向“公共服務型”政府轉化，建立起以為公民服務為宗旨并承擔公共服務責任的政府。

單位的會計工作和會計人員在內部控制中承擔著重要的責任，事業(yè)單位應該嚴格的對會計人員的從業(yè)資格進行審查，不符合條件的不得聘用；要加強對單位會計人員的繼續(xù)教育，使會計人員的業(yè)務技能不斷的得到提高，注重單位會計職業(yè)道德的建設和財務文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對會計人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視，提高會計人員的綜合素質，保證會計工作的質量。

4、積極發(fā)揮財政和審計部門的作用。

財政部門是事業(yè)單位內部控制工作的主管部門，應該對相關的制度建設情況和執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制。財政與審計部門應該定期或者不定期的對單位的內部控制工作進行檢查，徹底改變事業(yè)單位內部控制形同虛設的局面。

5、完善對單位內部控制進行考評的機制體系，強化內控責任的追究。

對部分單位領導隨意的任用財會人員，或者因為個人意志因素導致單位內部控制失效的行為，要給予責任追究。只有對事業(yè)單位的內部控制工作進行公正的評價、懲罰或獎勵，才能促進和激勵單位內部控制的部門和人員盡職盡責的實施內部控制工作。為了保證單位內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級審計機關要定期地對行政事業(yè)單位內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。檢查內容包括檢查單位內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的單位，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，要做到賞罰分明，壓力與動力相結合，并將其結果作為干部考核的一個重要依據，才能確保內部控制工作的順序進行。

6、加強預算管理。

加強預算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個單位的業(yè)務活動。加強預算管理是確保業(yè)務目標實現的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。在管理中，一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應進一步強化預算的剛性約束。應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。

7、加強授權批準控制。

目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。但同時也可能出現領導個人說了算的局面，可能給個別腐敗分子留下可乘之機。授權審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。因此，行政單位的授權批準應該是在“一支筆”基礎上的集體審批，即在集體通過的財務預算和規(guī)定的開支標準的基礎上，授權單位負責人進行審批；對一些數額較大的開支則由領導班子集體研究決定，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

8、強化內控與外部監(jiān)督的結合。

行政事業(yè)單位內部控制要加強與外部監(jiān)督的結合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內部控制制度，財政、稅務、審計、統(tǒng)計和物價等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應加強單位內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力，提高單位內部控制效果。

第二篇：行政事業(yè)單位內部控制研究

行政事業(yè)單位內部控制研究

[提要] 為全面貫徹執(zhí)行黨的十八大會議精神和要求，財政部在2012年11月公布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日起執(zhí)行，而各地事業(yè)單位的內部控制情況參差不齊，存在一定問題。本文試圖解釋行政事業(yè)單位內部控制的內涵、實施范圍、目標和特點，并提出對策建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年4月15日

近年來，隨著《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實施，企業(yè)管理制度日益健全，管理水平也得到顯著提升。我國政府在對經濟體制進行改革和創(chuàng)新的同時，進一步規(guī)劃公共服務職能，不斷深化行政事業(yè)單位體制改革。長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務提供的主體，其內部控制工作不論是在制度建設、機制設計還是監(jiān)督管理方面，都存在著一定程度的滯后性。

十八大后，財政部于2012年11月29日全國印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起全國執(zhí)行，正式啟動了行政事業(yè)單位內部控制建設與實施的系統(tǒng)工程，目的就是加強對權力運行的制約與監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里，以形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制和不易腐的保障機制。

一、明確行政事業(yè)單位內部控制的涵義

內部控制是組織用以實現其目標和任務的計劃、方法與程序，并作為組織保護資產、預防和發(fā)現錯誤、舞弊、浪費、濫用權力和管理低效的重要方式。劉永澤（2013）認為行政事業(yè)單位內部控制是指由單位領導負責，全體人員共同實施的，為實現單位控制目標，通過制定一系列制度，實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和控制的動態(tài)過程。

二、我國行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

1、監(jiān)督機制尚不健全。目前，行政事業(yè)單位主要監(jiān)督檢查的內容都是財政資金的審批運用，忽視了對內部控制整體框架的建設。而對于內部控制的監(jiān)督機構有些單位沒有，有些單位形同虛設或流于形式。

2、對風險的認識評估不足。風險的識別與評估是一個復雜的科學考量過程，事業(yè)單位主要收受財政撥款，對于市場風險沒有較高的敏感性。這種現象在我國的事業(yè)單位中比較普遍，值得重視。

3、內部控制建設的具體措施不合理。除了在思想觀念上的滯后之外，在具體管理措施上存在諸多問題。首先，崗位設置不合理，不相容崗位相分離差強人意，我國的事業(yè)單位崗位大多試行編制的限制，一人多崗或崗位兼并的現象較常見。試想事業(yè)單位的決策人、經辦人與審核人沒有分離制約將給貪污腐敗行為滋生提供了土壤。其次，預算控制比較薄弱，缺乏科學嚴謹的編制程序和審批手續(xù)。另外，有些事業(yè)單位對于財產保護制度做的不到位，沒有進行嚴格的資產檔案建設與管理，也沒有按時進行資產檢查，很容易造成國有資產流失。

4、內部控制環(huán)境有待改善。事業(yè)單位是我國特有的一種機構形式，在機構設置和權責分配方面不同于一般企業(yè)。一般以領導的意志為主，基層管理人員參與重大決策和管理的機會較少。而很多事業(yè)單位的領導沒有意識到內部控制建設的重要性，認為對于事業(yè)單位的管理只要依據行政手段就可以，這種陳舊和有失偏頗的思想觀念也是對內部控制建設的一大阻礙；其次，內部審計機構很多時候設置在財務部門，很難發(fā)揮對本級事業(yè)單位的財務監(jiān)督作用。

三、明確行政事業(yè)單位內部控制的范圍

1、主體。即“由誰控制”的問題。內部控制的主體是企業(yè)內部人員，具有全員性特征。內部控制的主體與客體的劃分是相對的。從人員控制的角度看，企業(yè)中每一個人員既是內部控制的主體，同時又可能是內部控制的客體。正是從這種意義上看，內部控制是一種制衡機制。

2、客體。即“控制什么”的問題。內部控制客體應該界定為包括法律法規(guī)、公共權力、業(yè)務標準和行為準則的一系列內容。內部控制包括資金安全控制、資產安全控制、信息可靠性控制，也包括投融資控制、采購業(yè)務控制、銷售業(yè)務控制、生產業(yè)務控制、人員控制等。從我國行政事業(yè)單位現狀來考慮，內部控制建設必須充分考慮可操作性，因此內部控制客體范圍應定位于對單位收支及其相關經濟活動，主要包括預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、工程建設管理與合同管理等。

四、明確行政事業(yè)單位內部控制目標

內部控制的目標即控制主體通過針對客體的內部控制設計、建設和實施所要達到的效果。行政事業(yè)單位的內部控制目標為合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，提高公共服務的效率和效果，有效防范舞弊和預防腐敗。具體可細分為以下五個目標：（1）保證財務報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊的發(fā)生；（2）保證資產安全完整；（3）改善經營管理，提高經營效率和效果；（4）遵守國家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內部管理制度；（5）促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。

五、行政事業(yè)單位內部控制目標主要特點

首先，行政事業(yè)單位內部控制以有效防范舞弊和預防腐敗的目標替代了發(fā)展戰(zhàn)略。王光遠（2009）認為內部控制是保護資產安全、防范舞弊的第一道防線。對于掌握了大量社會公共資源和公共資金的行政事業(yè)單位而言，內部控制更應該關注受托責任的履行情況，而不能片面追求業(yè)務發(fā)展規(guī)劃的政績考核，內部控制目標設計應充分意識到防范舞弊和預防腐敗的重要意義，將廉政建設提升到新的高度，充分運用內部控制的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，建立由事先防治和事后懲治構成的反腐倡廉機制。

其次，行政事業(yè)單位內部控制更加關注公共服務的效率和效果而不是經營方面。行政事業(yè)單位運營目標不同于企業(yè)僅關注盈利水平，更重要的是保證公共服務的效率和效果，其業(yè)務活動主要以實現社會效益為目的而不是經營效益最大化。

六、加強事業(yè)單位內部控制對策建議

1、增強內部控制意識，營造適宜的內部控制環(huán)境。首先，事業(yè)單位領導和管理層人員要認識到內部控制的重要性，制定完善的內部控制制度。其次，內控的重點要從傳統(tǒng)的財政資金管理向單位整體活動層面傾斜。

2、建立健全事業(yè)單位財務內部控制體系。財務內部控制是內部控制重要的組成部分，要從制度建設、人員安排方面建立規(guī)范化的流程，同時強化財務預算和計劃的制定執(zhí)行，加強單位資金資產管理。還應提高單位財會人員業(yè)務技能素質和職業(yè)道德水平，以應對不斷的發(fā)展變革。

3、加強內部審計職能的作用。首先，建立嚴格的內部審計制度，由專門的機構和人員來對內部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，確保內部審計的獨立性與權威性；其次，要開展定期與不定期的內部審計，增加突擊審計的不可預測性，防止徇私舞弊、瀆職貪污等行為的發(fā)生。

主要參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013.1.[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內部控制制度特征研究[J].2013.9.[3]全惠玲.關于推進事業(yè)單位內部控制建設的研究[J].現代商業(yè)，2015.2.[4]周夢如.我國行政事業(yè)單位內部控制探析[J].現代商業(yè)，2015.2.

第三篇：淺談行政事業(yè)單位內部控制制度

淺談行政事業(yè)單位內部控制制度

作者：馬明霞

摘要：行政事業(yè)單位的內部控制制度是為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平,規(guī)范內部控制,加強廉政風險防控機制建設而制定的。是指單位為了實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。包括靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。

關鍵詞: 行政事業(yè)單位

內控制度

一、行政事業(yè)單位的內部控制制度是為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平,規(guī)范內部控制,加強廉政風險防控機制建設而制定的。是指單位為了實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。包括靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。

從靜態(tài)上講，內部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等要素組成，具體體現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序。從動態(tài)上講，內控控制是通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現控制目標的自我約束和規(guī)范的過程。而且，內部控制還是一個循環(huán)往復，不斷優(yōu)化完善的過程，行政事業(yè)單位應當針對內部監(jiān)督檢查和自我評價發(fā)現問題，對相關的制度、措施和程序進行持續(xù)調整、改進，使各項制度、措施和程序能過適應性情況、新問題，在經濟活動風險管控中持續(xù)發(fā)揮積極作用。

二、內部控制目標是行政事業(yè)單位建立和實施內部控制所要達到的目的?？傮w上講，內部控制目標和單位的總體目標相一致，但由于行政事業(yè)單位內部控制的控制客體是單位的經濟活動，所以內部控制目標也體現出經濟屬性。行政事業(yè)單位的內部控制的目標包括五個方面：一是合理保證單位經濟活動合法合規(guī)；二是保證單位資產安全和使用有效；三是保證單位財務信息真實完整；四是有效防范舞弊和防范腐??；五是提高公共服務的效率和效果。

1、合理保證單位經濟活動合法合規(guī)。行政事業(yè)單位的經濟活動合法合規(guī)是單位有效履行職能的前提，所以，合理保證單位經濟活動合理合法是行政事業(yè)單位內部控制最基本的目標。通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內進行，符合有關預算管理、財政國庫管理、資產管理、建設項目管理、會計管理等方面的法律法規(guī)和相關規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

2、合理保證單位資產安全和使用有效，國家隊對行政事業(yè)單位資產的管理，堅持所有權和使用權相分離的原則，實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。資產是行政事業(yè)單位正常運轉的物質基礎和財力保證，資產不安全、使用效率低下都將對單位的各項工作的正常開展產生不利影響。行政事業(yè)單位的資產存在被挪用、貪污、盜竊、違規(guī)處置的風險，有的單位還存在大量的帳外資產，因此必須落實資產的管理責任，加強資產的日常管理和定期盤點盤查，通過這些有效措施確保資產的完整。在合理保證資產安全的同時，還應確保資產得到有效的使用。目前，資源配置不合理、資產損失浪費、使用效率低下是行政事業(yè)單位資產管理中突出的問題，行政事業(yè)單位有必要加強內部控制。

第四篇：行政事業(yè)單位內部控制制度工作報告

行政事業(yè)單位內部控制制度工作報告

根據《關于開展行政事業(yè)單位內部控制制度建設監(jiān)督檢查工作的通知》文件精神，鎮(zhèn)黨委、政府高度重視，精心組織，認真組織自查，現將相關情況匯報如下：

一、高度重視

《關于開展行政事業(yè)單位內部控制制度建設監(jiān)督檢查工作的通知》文件已收悉，鎮(zhèn)黨委、鎮(zhèn)政府高度重視，要求財政所按照文件要求，根據行政事業(yè)單位內部控制檢查指標及評分說明，逐條對比，逐條自查，逐條整改落實。

二、全面自查

通過查閱會議記錄、內部控制領導小組成立文件、內控控制體系建設工作方案、內控工作總結、內部控制手冊和內部控制制度匯編，結合《關于開展行政事業(yè)單位內部控制制度建設監(jiān)督檢查工作的通知》文件的附件1“行政事業(yè)單位內部控制檢查指標及評分說明”逐條對比自查，最終自查評分97分?，F將自查結果及評分情況匯報如下：

(一）滿分指標。一級指標中：是否成立單位內部控制領導機構、單位內部控制領導機構構成人數、單位主要負責人是否在內部控制領導機構中擔任負責人、班子成員是否在內部控制領導機構中任職、是否開展內部控制專題培訓、是否開展內部控制風險評估、是否對單位經濟業(yè)務流程進行梳理、是否編制經濟業(yè)務流程圖、內部控制牽頭部門、內部控制監(jiān)督部門、以下工作職責是否由同一人擔任、對涉及內部權利集中的重點領域和關鍵崗位建立制衡機制的情況、建立健全內部控制制度情況、內部控制工作的經驗做法及取得的成效、內部控制工作中存在的問題與遇到的困難和下一步內部控制工作計劃等指標均已完成，評分均為滿分。

（二）非滿分指標?？偣部?分。一級指標中：單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標10分，得分8分，其中二級指標充分利用信息化手段扣1分；是否建立信息系統(tǒng)，并將內部控制要求嵌入其中指標5分，扣2分，得分3分。

三、總結及分析原因

通過開展自查工作發(fā)現，本單位的內部控制制度較為完善，在實際工作中也較好的執(zhí)行了相關制度。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎條件限制，在信息系統(tǒng)的建立與應用上尚存不足。

四、下一步工作計劃

1.進一步加強組織領導。鎮(zhèn)黨委、鎮(zhèn)政府高度重視內控工作，主管領導親自負責抓落實，保證內控管理工作機制得以長效運行。

2.進一步加強全員學習、培訓。通過加強宣傳、培訓等方式，促進各部門、各人員領悟內部控制規(guī)范體系要求，更新管理理念、掌握內控方法，在全單位形成全員懂內控的氛圍，促進單位建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內部控制管理機制。

3.積極主動推進信息化建設。通過向上級單位申請資金補助和技術指導，爭取早日完善內控信息化建設，并運用在實際工作中，為單位管理提供更好的服務。

第五篇：淺談行政事業(yè)單位會計內部控制制度

淺談行政事業(yè)單位會計內部控制制度

溧陽市民政局計財科

會計內部控制制度（以下簡稱內控制度）是行政事業(yè)單位內部控制的重要核心,其主要內容是指為了提高會計信息質量、保護單位財產安全、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列管理規(guī)則、措施和程序。

1、內控制度建設的必要性

1.1保護資產的需要。內控制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。為強化財政改革，規(guī)范財政行為，促進財政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財的工作思路。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現依法理財工作的基本前提條件，而科學完善的內控制度可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產流失，從源頭上制止腐敗等經濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財奠定基礎，保證政府依法理財工作的順利實施。

1.2會計信息質量的保證。內控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假帳、編造虛假財務會計報告的事件屢有發(fā)生，會計信息失真問題成為社會關注的問題。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題；還有一些單位因內控制度得不到有效執(zhí)行而使得規(guī)章制度形同虛設，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

1.3依法理財的關鍵。為促進單位會計內控制度建設，加強單位內部會計監(jiān)督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

2、內控制度存在的問題

2.1財務管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎，但行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。在部分行政事業(yè)單位中，《會計法》等法規(guī)、制度沒有建立有效的貫徹執(zhí)行機制，因而未能發(fā)揮應有的作用。內部牽制制度、內部稽核制

度、內部會計監(jiān)督制度沒有得到真正落實。會計工作機構、會計崗位設置不合理。有的單位至今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的動作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大。記賬人員與出納人員沒有實行崗位分離，或只實行崗位分離，沒有相互制約。由于職權不明確，責任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務重疊，相互扯皮，越權行事，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。

2.2會計核算不規(guī)范。有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產賬面上有記載，但實物已經不存在，而實際上在用的某些固定資產卻未依價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位之間的資產轉移，卻未辦理相應手續(xù)。有些單位的原始票據不能反映經濟業(yè)務的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。有的將預算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結帳時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎資料，最后導致財務會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務收支狀況和經營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

2.3部門預算執(zhí)行不嚴。預算控制是內部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位特有的內部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預算制度，但預算之外的追加調整項目仍然很多。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差。行政事業(yè)單位資金來源的多元化，使得財政監(jiān)督難以到位，預算執(zhí)行失控。

3、建立和完善內部會計控制制度

3.1制定統(tǒng)一內部會計控制制度。鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業(yè)單位的內部控制制度，建議各單位以現有的行政事業(yè)單位會計管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內部財務會計管理控制制度》。通過制定內部會計控制制度，形成一個相對完善的內部會計控制體系，使各行政事業(yè)單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循；形成內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內部會計控制制度。

3.2加強會計人員的培訓。財政部門應利用會計人員繼續(xù)教育之機，加強會計人員隊伍建設。會計培訓要堅持理論聯(lián)系實際，講求實效，學以致用的原則，主要是提高會計人員的政治素質，業(yè)務能力，職業(yè)道德水平。通過培訓，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能得到不斷更新，補充，拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權利。

3.3增強內部控制意識。財政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財政法規(guī)及內部控制制度建設培訓班的辦法，增強各單位的內部控制意識，營造良好的內部控制環(huán)境。

3.4完善部門預算制度。財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業(yè)單位預算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程度；其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。也就是要求各一級預算和二級預算的部門單位，按照財政下達的部門預算控制數，結合各部門單位內部的組織結構，科室職責和工作任務等，編制內部科室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。

3.5強化外部監(jiān)督。在健全完善行政事業(yè)單位內部財務管理控制體系的建設過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業(yè)單位內部財務管理控制制度建設的監(jiān)督和指導。不斷完善行政事業(yè)單位內部會計控制體系，保證國家經濟方針和經濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設，控制和減少經濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質量，維護國家財產的安全。