第一篇：稅總在線訪談32個營改增實操問題

今天上午9:30國家稅務(wù)總局在稅務(wù)總局網(wǎng)站開展一期以“20條服務(wù)新舉措 全面助力營改增”為主題的在線訪談。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司林楓副司長、收入規(guī)劃核算司鄭小英副司長、納稅服務(wù)司韓國榮副司長、征管和科技發(fā)展司李偉副司長將做客稅務(wù)總局網(wǎng)站，就網(wǎng)民關(guān)心的問題與網(wǎng)友在線交流。訪談共回答了網(wǎng)友44個問題，本文節(jié)選了其中32個與實務(wù)操作相關(guān)的問題，結(jié)集給大家。

[網(wǎng)友71111] 稅務(wù)部門會怎樣開展?fàn)I改增試點分析工作？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝您對稅務(wù)部門工作的關(guān)心。各級稅務(wù)機關(guān)要按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，全面推進營改增試點分析工作。

一是深入開展試點運行情況分析。充分利用稅收大數(shù)據(jù)，全面分析掌握建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點后，在登記戶數(shù)、行業(yè)動態(tài)等方面的基本情況；梳理分析納稅人在發(fā)票開具、納稅申報、政策適用等方面的運行情況；查找分析稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票供應(yīng)、發(fā)票代開、申報受理、納稅服務(wù)、系統(tǒng)保障等方面工作情況和存在的問題，為有針對性地改進稅務(wù)部門工作和更好地服務(wù)納稅人夯實基礎(chǔ)。

二是細致開展試點行業(yè)稅負分析。準(zhǔn)確把握行業(yè)稅負分析的基本原則，采取點面結(jié)合的方法，全面跟蹤和客觀真實反映4大行業(yè)及其細分的小行業(yè)稅負變化情況。對稅負變化異常的企業(yè)和行業(yè)，要從稅制特點、政策變化、征管狀況、經(jīng)營管理、投資周期等多個角度全面分析原因，積極幫助納稅人解決面臨的問題。

三是深入做好改革試點效應(yīng)分析。加強營改增后稅收收入總量和結(jié)構(gòu)變化分析，細致掌握4個試點行業(yè)、“3＋7”試點行業(yè)和原增值稅納稅人的稅收變化情況。要以翔實的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以真實的案例為依據(jù)，多維度、多層次、多視角地分析和反映營改增在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工、擴大投資規(guī)模、提高就業(yè)水平等方面的效應(yīng)，客觀評價營改增工作成效。各級國稅局、地稅局要根據(jù)工作需求，建立聯(lián)合分析團隊，共同開展?fàn)I改增效應(yīng)專題分析，提高分析工作的全面性、有效性。

[網(wǎng)友722313] 我公司今年4月份在地稅局領(lǐng)用的營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在還能繼續(xù)使用嗎?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，營改增試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日?！疤厥馇闆r”是指享受免征增值稅政策的納稅人（如醫(yī)院、博物館等）使用的印有本單位名稱的發(fā)票。

[網(wǎng)友722316] 我單位剛辦完一般納稅人登記，準(zhǔn)備上增值稅稅控系統(tǒng)，能否自行選擇服務(wù)單位？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝?？梢?。稅務(wù)機關(guān)充分尊重納稅人意見，允許自愿選擇具有服務(wù)資格的增值稅稅控系統(tǒng)服務(wù)單位。為切實維護好納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)總局還要求各級國稅部門加強對服務(wù)單位的監(jiān)管，對服務(wù)不到位、違規(guī)搭售設(shè)備或軟件、亂收費的，依法依規(guī)嚴肅處理。

[網(wǎng)友722325] 7月份是大征期，納稅申報的企業(yè)會超多，稅務(wù)局有啥便利措施嗎？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。針對7月份按月申報和按季申報疊加的實際，稅務(wù)總局決定將7月份增值稅納稅申報期延長至7月20日。同時，要求各地國稅機關(guān)要提前做好應(yīng)對申報業(yè)務(wù)量大幅增加的準(zhǔn)備，改進服務(wù)措施，強化服務(wù)保障，采取網(wǎng)上辦稅、預(yù)約辦稅、設(shè)立專窗、提前預(yù)審等有效措施合理分流疏導(dǎo)，確保7月申報期平穩(wěn)運行。

[網(wǎng)友722333] 我是一名老會計，現(xiàn)在聽說稅務(wù)局推出免填單服務(wù)，真是好事。這免填單服務(wù)具體包括哪些內(nèi)容??？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝。目前，免填單服務(wù)范圍涉及稅務(wù)登記、稅務(wù)認定、發(fā)票辦理、申報納稅、優(yōu)惠辦理、證明開具6大類業(yè)務(wù)，包括24種表證單書，如《增值稅一般納稅人資格登記表》《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》《納稅人減免稅備案登記表》等。

[嘉和利蔡桂如] 差額開票問題：以下是某省的解答，正確？

A房地產(chǎn)公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計算這棟樓對應(yīng)的土地成本為300萬元。第一步，計算銷項稅額。銷項稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬元；第二步，計算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元；第三步，按照上述銷售額和銷項稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額99.1萬元；第四步，在《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第14列“銷項（應(yīng)納）稅額”，填報（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬元；第五步，A公司在《增值稅申報表》主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”中，填報銷售額900.9萬元，并將《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第14列“銷項（應(yīng)納）稅額”69.37萬元，填報在《增值稅納稅申報表》主表第11行“銷項稅額”欄次中。[2016-07-0809:50:09] [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 從你提問的內(nèi)容看，主要是申報表填報的問題，稅務(wù)部門的解答符合現(xiàn)行政策規(guī)定。

[網(wǎng)友22299] 作為基層稅務(wù)單位，應(yīng)該怎樣做好營改增收入分析工作？ [國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司副司長 鄭小英] 謝謝提問?；鶎佣悇?wù)單位更貼近企業(yè)，對本地經(jīng)濟稅源有著更深入的了解，因此應(yīng)當(dāng)利用這一有利條件，做好營改增收入分析工作。首先，綜合分析營改增促進經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展擴大稅基、降低企業(yè)稅負、加強征管提高征收率以及一些特殊性因素等不同方面對稅收收入的影響；其次，對本地區(qū)重點行業(yè)進行深入分析，尤其是加強營改增四大行業(yè)增值稅收入與去年同期營業(yè)稅收入的對比分析，從稅源發(fā)展、稅負降低、基數(shù)對比等方面進行量化分析；再次，分析本地區(qū)重點企業(yè)稅收情況，通過入戶調(diào)研、報表分析等方法了解重點企業(yè)營改增之后稅收變化情況及影響因素。

[網(wǎng)友722346] 稅負分析不是稅務(wù)局的事嘛，為什么讓納稅人還填寫稅負分析表？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓]

謝謝您的提問。為落實“所有行業(yè)稅負只減不增”的改革目標(biāo)，扎實做好營改增試點分析工作，稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第30號），在增值稅納稅申報資料中增加了《營改增稅負分析測算明細表》，需要納稅人在申報增值稅的同時，模擬填列營業(yè)稅應(yīng)納稅款，主要目的是在同等銷售收入規(guī)模下，測算試點納稅人在稅制轉(zhuǎn)換后的稅負變化情況。只有在準(zhǔn)確掌握稅負變化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的前提下，稅務(wù)部門才能及時發(fā)現(xiàn)稅負上升的苗頭性問題，積極采取措施加以應(yīng)對，更好地幫助納稅人充分享受改革紅利。因此，稅負分析工作需要納稅人的積極參與和協(xié)助，和稅務(wù)部門共同努力落實好改革目標(biāo)。[2016-07-0809:54:17] [722300] 我是江西的增值稅納稅人，最近我們這里一直下暴雨，國稅局門口的路被淹了，進不去，還有一個星期就到15號了，申報不了怎么辦？

[國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司副司長 韓國榮] 謝謝提問。首先，針對7月份申報高峰的實際，稅務(wù)總局已經(jīng)將7月份增值稅納稅申報期延長至7月20日。你們江西剛好趕上“金三”上線，申報期順延至7月25日，您不用著急。其次，稅務(wù)機關(guān)積極改進服務(wù)措施，為納稅人提供了網(wǎng)上辦稅、自助辦稅等多渠道的辦稅方式，您可以足不出戶就完成申報。再次，如果您希望親臨辦稅服務(wù)廳辦理涉稅事項，我們?yōu)槟峁┝送峭ㄞk和國稅、地稅辦稅服務(wù)廳合作共建的服務(wù)方式，您可以就近選擇任意一家國稅局辦稅服務(wù)廳或國稅、地稅合作共建的辦稅服務(wù)廳辦理申報事宜。祝您辦稅一切順利！

[722311] 營改增是否有助于企業(yè)擴大市場需求？ [國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司副司長 鄭小英] 謝謝?？梢钥隙ǖ卣f，營改增能夠擴大企業(yè)市場需求。營改增消除了以前營業(yè)稅和增值稅并存的稅制隔閡，在統(tǒng)一的增值稅體系下，原增值稅納稅人和試點納稅人之間的買賣可以形成進項抵扣，相當(dāng)于降低了商品或服務(wù)的價格，從而雙方的市場需求都會擴大。

[網(wǎng)友722357]

我和周圍同行業(yè)的幾個企業(yè)主在一起聊天，有的說稅負降了，有的說稅負增加了，想問問企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況怎么辦？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。全面推開營改增試點方案推出時，已經(jīng)充分考慮到不同行業(yè)的情況，針對稅負有可能上升的問題，已經(jīng)預(yù)先采取了優(yōu)惠政策平移、新老政策過渡、特殊政策安排等措施，落實所有行業(yè)稅負只減不增的改革目標(biāo)。由于現(xiàn)實中企業(yè)的情況千差萬別，雖然整個行業(yè)稅負總體下降，但個別企業(yè)由于投資周期、經(jīng)營方式、進項抵扣不充分等原因，在一定時間段內(nèi)稅負上升情況仍可能出現(xiàn)。針對這類問題，我們稅務(wù)機關(guān)將細致分析同一行業(yè)納稅人稅負差異情況，積極幫助稅負高于同業(yè)平均水平的納稅人深入查找原因，比較稅負差距，促進其通過改善經(jīng)營管理、落實進項抵扣政策等方式，合理降低稅負水平。

[網(wǎng)友728939] 我是一名營改增納稅人，現(xiàn)在到外地還需要開具《外管證》嗎？ [國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司副司長 李偉] 感謝您的提問。納稅人跨省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域經(jīng)營的，應(yīng)開具《外管證》;在省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機關(guān)自行確定。

[722470] 申請開具《外管證》需要提供什么資料？ [國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司副司長 李偉] 感謝您的提問。一般情況下，納稅人辦理《外管證》時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件；從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同（原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明）。

[725644] 我們是一家建筑企業(yè)，我們外出提供建筑服務(wù)項目時間可能會超過180天，怎么辦？

[國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司副司長 李偉]

感謝您的提問?！锻夤茏C》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。

[722320] 我單位是一家建筑企業(yè)，是一般納稅人，有一些5月1日之前的建筑老項目，已經(jīng)選擇了簡易計稅，并且在交稅的時候扣除了我們支付給分包方的分包款。現(xiàn)在發(fā)包方要我們提供專用發(fā)票，那么我們已經(jīng)扣除的分包款部分是不是也可以開具專用發(fā)票呢？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅辦法的，可以就向發(fā)包方收取的全部價款和價外費用開具增值稅發(fā)票，包括按照規(guī)定差額扣除的分包款。[2016-07-0809:57:25] [網(wǎng)友22334] 進項稅額抵扣問題：

我公司與甲公司簽訂為期四年的生產(chǎn)服務(wù)用車外包協(xié)議，由甲公司車輛按照我公司的要求拉修理工及修理用配件到作業(yè)現(xiàn)場對故障車進行檢修，還有就是拉著工長、經(jīng)理在作業(yè)現(xiàn)場組織生產(chǎn)，請問取得的增值稅專用發(fā)票可用抵扣嗎？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中接受運輸服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣。

[792341] 我公司是6月份新辦的企業(yè)，7月份申報是否需要填稅負分析表？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。2016年5月1日以后新設(shè)立登記的試點納稅人，由于之前未繳納過營業(yè)稅，對原營業(yè)稅相關(guān)政策并不了解，因此，在增值稅納稅申報時，不需要填寫《營改增稅負分析測算明細表》。

[752354] 其他個人出租商業(yè)用房能否申請代開增值稅專用發(fā)票? [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓]

謝謝提問。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函[2016]145號)文件規(guī)定，自然人出租不動產(chǎn)，如果承租人不屬于其他個人的，可以向不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

[724986] 辦理報驗登記需要提供什么資料？

[國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司副司長 李偉] 感謝您的提問。報驗登記時應(yīng)提供《外管證》，建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營合同復(fù)印件或外出經(jīng)營活動情況說明。

[網(wǎng)友22400] 我公司在本地開具的住宿費增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人接受住宿服務(wù)并取得合法有效的扣稅憑證，可以按照有關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

[網(wǎng)友72299] 作為稅務(wù)部門，怎樣分析營改增對經(jīng)濟發(fā)展的影響？ [國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司副司長 鄭小英] 謝謝提問。營改增對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要的積極影響，各級稅務(wù)機關(guān)要加強國地稅聯(lián)合分析，充分利用稅收數(shù)據(jù)深入分析營改增對經(jīng)濟發(fā)展的影響。從宏觀角度看，要重點分析營改增對深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、釋放經(jīng)濟活力、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)分工、擴大投資和就業(yè)水平等方面的影響。通過多維度、多層次的分析視角，結(jié)合面、線、點的實際情況，客觀全面地分析營改增政策效應(yīng)。從微觀角度看，各級稅務(wù)機關(guān)要加強對相關(guān)企業(yè)的跟蹤分析，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和模式的變化情況，充分利用企業(yè)申報數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息，分析生產(chǎn)、投資、銷售、利潤等方面在營改增之后展現(xiàn)出的積極變化。

[網(wǎng)友22400] 第一個問題：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費計算抵扣？第二個問題：現(xiàn)在公司ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。能否按照財稅2016年47號文件的規(guī)定執(zhí)行。

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 第一問：ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費計算抵扣。

第二問：財稅【2016】47號文件中收費公路通行費抵扣政策中所指的可計算抵扣的通行費發(fā)票是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用所開具的發(fā)票（不含財政票據(jù)）。如您公司取得的增值稅普通發(fā)票屬于上述發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣增值稅。

[722310] 我們是一家從事酒店客房洗漱用品批發(fā)的小規(guī)模納稅人，同時還兼營酒店客房床上用品的清洗業(yè)務(wù)。營改增前，如果我們每月的銷售額和營業(yè)額都不超過3萬的話，可以分別享受免征增值稅和營業(yè)稅的小微企業(yè)優(yōu)惠。但是營改增后，我們從事的床上用品清洗服務(wù)也需要交增值稅，那如果我們每月的銷售收入和服務(wù)收入合在一起超過3萬元的話，我們還能享受小微企業(yè)的免稅優(yōu)惠嗎？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。4月19日，我們下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》，文號是國家稅務(wù)總局公告2016年第23號。這個文件的第六條第二項規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。因此，如果您提供洗漱用品批發(fā)取得的銷售收入和提供床上用品清洗服務(wù)取得的服務(wù)收入分別不超過3萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。

[722324] 營改增之后，按季申報的原營業(yè)稅納稅人7月份應(yīng)如何申報？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，在2016年7月申報期內(nèi)，應(yīng)向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

[702335]

我單位是營改增試點一般納稅人，6月份開具的營業(yè)稅發(fā)票，在7月份申報繳稅時應(yīng)如何填報？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。應(yīng)將營業(yè)稅發(fā)票上的金額換算為不含稅銷售額后，填列在《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》“開具其他發(fā)票”相應(yīng)欄次。

[765332] 營業(yè)稅改征增值稅后，新納入試點的納稅人要具備什么條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。納稅人必須同時具備以下條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票：一是納稅人必須先在主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)；二是納稅人須購買稅控專用設(shè)備，并在電腦上安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。納稅人購買的稅控專用設(shè)備可在增值稅應(yīng)納稅款中全額抵減。

[752328] 我公司試點前發(fā)生的并已繳納過營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，當(dāng)時沒開票，現(xiàn)在能給客戶開具增值稅發(fā)票嗎？開票后是否還要再繳納增值稅？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 謝謝提問。新納入試點的納稅人試點前發(fā)生的并已繳納過營業(yè)稅的業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以向客戶開具增值稅普通發(fā)票，開票時納稅人不需要再繳納增值稅。

[嘉和利蔡桂如] 混合銷售問題：如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，混合銷售是指既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅，對一項混合銷售行為，無論是否分開核算銷售額，均按上述規(guī)定執(zhí)行。

[768348]

我們企業(yè)經(jīng)常要出差，以前開票用名片就可以，或者寫一個單位抬頭就搞好了?，F(xiàn)在出差人員每人要帶一張三合一的營業(yè)執(zhí)照的彩色復(fù)印件。以前在電商平臺買辦公用品，各部門人員可以單獨根據(jù)需要自行購買后報銷，現(xiàn)在為了取得增值稅專用票，要公司給每個人開具一份授權(quán)委托書。這兩個現(xiàn)象是在開具發(fā)票時最常發(fā)生的情況，給企業(yè)的管理帶來了比較大的風(fēng)險。稅務(wù)部門能不能研究一下，怎么簡化開具增值稅專用發(fā)票的要求和流程，真正讓“營改增”給企業(yè)帶來好處和方便？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。這個問題，稅務(wù)總局在稅總發(fā)〔2016〕75號文中已有明確規(guī)定。增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

[726820] 稅收負擔(dān)增加或減少，你們稅務(wù)機關(guān)咋算的？ [國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。營改增稅收負擔(dān)的增減變化，是在同一銷售收入的基礎(chǔ)上，計算稅收絕對額的增加或減少。也就是說，需要比較的是當(dāng)期經(jīng)營活動適用增值稅制度與適用原營業(yè)稅制度的稅負差異，用當(dāng)期繳納的增值稅減去同一銷售額按原營業(yè)稅制度計算的營業(yè)稅，正數(shù)為增加稅負，負數(shù)為減少稅負。

[722314] 我公司是一家從事外語培訓(xùn)的機構(gòu)，是一般納稅人。營改增前我們按照3%的稅率交營業(yè)稅；營改增后，稅率變?yōu)?%，我們稅負上升很多，請問有沒有什么政策能解決這個問題？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。您提到的這個問題我們已經(jīng)關(guān)注到。6月18日，我們會同財政部出臺了《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》，文號是財稅〔2016〕68號。在這個文件里，已經(jīng)作出了規(guī)定，對一般納稅人提供的非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額，您反映的稅負上升問題已經(jīng)得到解決。

[725326] 我單位是小規(guī)模納稅人，客戶索要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，我向主管國稅機關(guān)申請代開時，能否按所提供服務(wù)適用的稅率繳納和代開專用發(fā)票？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 感謝您的提問。小規(guī)模納稅人到主管國稅機關(guān)申請代開時，只能按法定征收率預(yù)繳稅款，稅務(wù)機關(guān)也只能按法定征收率為其代開專用發(fā)票。

第二篇：營改增后材料稅抵扣

營改增以后，材料費的抵扣需要注意什么？

導(dǎo)語

建筑企業(yè)如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結(jié)算*11%，進項稅=各類成本*對應(yīng)的稅率）

營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進項發(fā)票能不能抵扣。

不過，增值稅普通發(fā)票的情況比較簡單，但增值稅專用發(fā)票如果不符合國家相關(guān)要求，就不能拿來抵扣的。那么，營改增以后，材料費的抵扣要注意些什么呢？

一、營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變成人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項重要的任務(wù)來抓。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實踐當(dāng)中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因為多開建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

（一）電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

（二）材料費： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規(guī)定：沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅。

1、索取材料費增值稅發(fā)票注意以下幾點

索取材料費的增值稅發(fā)票時，必須遵從一下幾點：

（1）從供應(yīng)商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。（2）采用定點采購制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營改增以后，公司應(yīng)該推行定點采購制度。通過定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。? 題外話：

建筑企業(yè)，營改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）?？梢哉f，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年公告第34號文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識或標(biāo)記；（2）工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現(xiàn)金支付。符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營改增以后，企業(yè)采購時一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規(guī)模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個供應(yīng)商A、B A（一般納稅人）：報價11萬7000元 B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當(dāng)于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業(yè)選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

（1）小規(guī)模納稅人和個體工商戶，可以到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個人只能到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設(shè)備，只能代開增值稅普通發(fā)票。（2）據(jù)財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規(guī)定：

? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

第三篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作?，F(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業(yè)。陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業(yè)。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區(qū)局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎(chǔ)上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區(qū)局納入評估的戶數(shù)不得低于評查對象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結(jié)期。

七、幾點要求。

1、加強領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強對些項工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評查工作的責(zé)任單位，要指定專人負責(zé)此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業(yè)的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執(zhí)行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設(shè)計、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增問題

稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增問題

(2016-05-16 14:40:40)轉(zhuǎn)載▼

營改增口徑：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務(wù)中的33個問題 發(fā)布日期：2016/05/10-11 全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（一）1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？ 答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1 3%)，稅額為100/（1 3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1 3%)*3%。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。”納稅人二次轉(zhuǎn)租，自己沒有取得該不動產(chǎn)，適用什么稅率？

答：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？

答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應(yīng)欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。

4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？

答：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

所以，均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的租賃服務(wù)。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（二）（一般規(guī)定）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？

答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認證抵扣？ 答：不可以。

5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？ 答：可以。

6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（三）（建筑業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。

2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

5.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（四）（金融業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.營改增后，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認銷售額？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應(yīng)該怎么處理？ 答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅；不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

4.營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（五）（房地產(chǎn)業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？ 答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準(zhǔn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產(chǎn)老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目，營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？ 答：應(yīng)該在機構(gòu)所在地辦理。

4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳和申報都怎么操作？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（六）（生活服務(wù)業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的？

答：一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%。

2.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

3.營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

答:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

4.全面營改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？ 答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？

答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。6.營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

第五篇：關(guān)于營改增的差額抵稅問題

關(guān)于“營改增”中營業(yè)稅扣除項目銜接中一個問題的思考

最近在考慮“營改增”征管過渡方案中，關(guān)于實行營業(yè)稅扣除項目納稅人涉及的扣除項目在“營改增”后如何銜接的辦法，突然發(fā)現(xiàn)一個問題，特將其提出來，也供其他實行“營改增”地方的同志們參考。

目前，根據(jù)財稅【2011】111號文中的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定：“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”。

但是，對于試點地區(qū)屬于“營改增”的納稅人，原先按規(guī)定可以實行營業(yè)稅差額政策的，如果在試點后存在未抵扣完的扣除項目的銜接問題，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）的規(guī)定是：“試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至 2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅?！?/p>

在考慮征管過渡方案時，仔細思考了財政部和國家稅務(wù)總局這個文件的規(guī)定，似乎這種銜接方案存在一定的問題。

在營業(yè)稅差額征稅的方法上，理想狀態(tài)下，扣除項目應(yīng)該在其對應(yīng)的收入確認的所屬期從其確認的收入中進行扣除，但這個在實際征管中存在問題，因為我們無法把納稅人的扣除項目和其取得的每一筆收入都一一對應(yīng)。所以，目前在“營改增”涉及到的營業(yè)稅差額征稅政策的納稅人，我們一般在營業(yè)稅的扣除上基本實行的按項目憑票抵扣，且無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的政策，基本和增值稅進項稅扣除的結(jié)轉(zhuǎn)方式類似。

在營業(yè)稅差額征稅中，無非存在以上三種情況：

第一種是扣除項目金額早于收入，即納稅人已經(jīng)支付了可以扣除的項目金額并取得發(fā)票，但收入尚未取得或尚未完全取得，導(dǎo)致扣除項目大于收入而未完全抵扣的情況；比如，廣告公司一般是先向媒體買斷相關(guān)版面，提前向媒體支付廣告發(fā)布費并取得發(fā)票，但收入是在后期分期取得的，這樣，扣除項目金額發(fā)生在先，而收入確認在后，如果在這個中途“營改增”，就會出現(xiàn)未抵扣完的扣除金額問題。

第二種情況是收入早于扣除項目。這種情況就會導(dǎo)致納稅人前期多繳納了營業(yè)稅，但扣除項目發(fā)生后尚未足夠收入進行扣除導(dǎo)致未抵扣完的情況。此時，扣除項目既可能是發(fā)生在“營改增”前，也可能發(fā)生在“營改增”后。

第三種是由于業(yè)務(wù)的虧損導(dǎo)致有未抵扣完扣除金額的情況。這種情況是，納稅人收入已經(jīng)全部確認了，可扣除項目金額也已經(jīng)支付并取得票據(jù)了。但是由于納稅人經(jīng)營不善，導(dǎo)致成本大于收入，扣除項目金額大于納稅人確認的全部營業(yè)稅收入，從而也會出現(xiàn)未抵扣完的扣除金額問題。當(dāng)然，這種情況在營業(yè)稅并上不多見。

按照133號的規(guī)定，如果“營改增”試點納稅人按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅就會存在一系列問題。

首先，對于第三種情況，納稅人由于業(yè)務(wù)虧損導(dǎo)致扣除項目金額大于其對應(yīng)的全部營業(yè)稅收入的，稅務(wù)機關(guān)頂多將其已經(jīng)繳納的營業(yè)稅全部退還，不可能再就其扣除超過收入的部分再退稅。如果實際中，稅務(wù)機關(guān)能做好扣除與收入的對應(yīng)，則比較好應(yīng)付這種情況，如果無法做到扣除與收入的嚴格對應(yīng)，則難以和第一和第二種情況區(qū)分開來。所以，核心還是放在對于第一和第二種情況的考慮上。

對于第一種情況，由于扣除項目金額早于收入而導(dǎo)致的納稅人在“營改增”后有未抵扣金額，如果按照133號文的處理原則，一概不允許結(jié)轉(zhuǎn)到“營改增”后抵扣，而向地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅是存在問題的。我們可以舉一個可能極端的案例來分析一下：

假設(shè)在上海實行“營改增”前，2011年11月1日，某廣告公司在上海注冊成立。2011年12月1日參加上海電視臺關(guān)于2012年某廣告時間段的招標(biāo)，支付了1000萬人民幣取得了廣告發(fā)布權(quán)，并支付了費用也取得了上海電視臺開具的廣告業(yè)發(fā)票。此時，該納稅人2011年12月已經(jīng)取得了營業(yè)稅可扣除項目金額1000萬元。如果該納稅人2012年1月20日開展第一筆業(yè)務(wù)，取得收入200萬元并開了增值稅發(fā)票，繳納增值稅了。但是，如果按照133號文的規(guī)定，對于該納稅人2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅的話，則該納稅人2012年取得的200萬收入全額繳納增值稅。但是，1000萬尚未扣除項目向地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。但關(guān)鍵問題是，該納稅人自2011年11月1日成立以來，根本就沒有繳納過營業(yè)稅，地稅機關(guān)如何操作退稅呢。所以，按照133號文的規(guī)定，很有可能會導(dǎo)致納稅人這筆扣除項目既無法抵扣，也無法退稅的情況。實際上，扣除項目金額應(yīng)該與對應(yīng)的收入相關(guān)。對于扣除項目金額早于收入導(dǎo)致有未抵扣的情況，主要是因為與其對應(yīng)的收入尚未完全確認。既然，這部分收入在“營改增”后這部分收入繳納了增值稅，則這部分尚未扣除的金額就應(yīng)該允許結(jié)轉(zhuǎn)到后期抵扣。否則，會導(dǎo)致納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請的退稅金額大于納稅人實際繳納的營業(yè)稅金額，而無法進行退稅。

對于第二種情況，如果收入確認在先，可扣除項目金額發(fā)生在后，則要區(qū)分兩種情況。第一種情況是，可扣除項目金額發(fā)生在收入確認之后，但在“營改增”試點之前，對于這種情況，地稅機關(guān)只能將全部扣除金額中與前期確認的收入中向?qū)?yīng)的部分給予納稅人扣除后退還多繳納的營業(yè)稅，剩余的扣除項目金額仍要結(jié)轉(zhuǎn)到“營改增”后抵扣，否則也會導(dǎo)致納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請的退稅金額大于納稅人實際繳納的營業(yè)稅金額的情況。第二種情況是，可扣除項目金額發(fā)生在收入確認之后，但也在“營改增”試點之后，從合理的角度出發(fā)，對于“營改增”后發(fā)生的扣除項目，如果是與“營改增”前取得收入相關(guān)的，應(yīng)該向地稅機關(guān)申請退稅，剩余扣除項目部分按《試點有關(guān)事項的規(guī)定》執(zhí)行。

綜上所述，個人認為133號文關(guān)于跨業(yè)務(wù)營業(yè)稅扣除項目的銜接問題，應(yīng)該按如下方式規(guī)定，可能更加合理：

試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，凡是與該試點納稅人2012年1月1日以前取得的收入相關(guān)的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。凡是與該試點納稅人2012年1月1日以后取得的收入相關(guān)的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)到2012年1月1日后該試點納稅人取得收入時繼續(xù)抵扣。

試點納稅人2012年1月1日以后取得的允許扣除項目的金額，凡是與該試點納稅人2012年1月1日以前取得的收入相關(guān)的部分，不得在2012年1月1日以后取得的收入中扣減，應(yīng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。與該試點納稅人2012年1月1日以后取得的收入相關(guān)的部分，按《試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定處理。