第一篇：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務中的33個問題

稅總函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務中的33個問題

（一）1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？

答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。2.《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條 納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產（以下簡稱出租不動產），適用本辦法。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產?！奔{稅人二次轉租，自己沒有取得該不動產，適用什么稅率？

答：關于轉租不動產如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產來確定。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？

答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？ 答：將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

所以，均屬于現代服務業(yè)的租賃服務。

（二）（一般規(guī)定）稅總納便函〔2016〕71號

1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應稅服務，一般納稅人資格登記標準應如何判斷？

答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、不動產、無形資產的，貨物及勞務銷售額與服務、不動產、無形資產銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

因此，混業(yè)經營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或銷售服務、不動產和無形資產)達到登記標準，就應該登記為一般納稅人。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？

答：不是自然年度。根據《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？ 答：根據《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認證抵扣？ 答：不可以。

5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？ 答：可以。

6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產，能否抵扣進項稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

7.企業(yè)發(fā)生應稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當怎樣處理？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。

8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？ 答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

（三）（建筑業(yè)）

來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？ 答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

4.跨區(qū)縣提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發(fā)票？ 答：可以。根據《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

5.根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（四）（金融業(yè)）

來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.營改增后，金融商品轉讓業(yè)務如何確認銷售額？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息怎么計算繳納增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應該怎么處理？ 答:區(qū)分有形動產融資性售后回租還是不動產融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產融資性售后回租合同可按照有形動產融資租賃服務，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務繳納增值稅；不動產融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。4.營改增后，企業(yè)買賣股票應如何納稅？ 答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

（五）（房地產業(yè)）

發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？

答：不可以。同一房地產項目只能選擇適用一種計稅方法。

2.房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產權登記時間為準？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.房地產開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產開發(fā)項目，營改增后應在哪里申請辦理防偽稅控設備及領用發(fā)票？ 答：應該在機構所在地辦理。

4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，在營改增之前已經申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？ 答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，預繳和申報都怎么操作？ 答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在取得預收款的次月納稅申報期，按照3%的預征率向主管國稅機關預繳稅款。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。

（六）（生活服務業(yè)）

發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.生活服務稅率和征收率是怎么規(guī)定的？ 答：一般納稅人提供生活服務適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%。2.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。3.營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

答:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，適用不同稅率的項目應分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

4.全面營改增后，旅行社提供旅游服務，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？ 答：可以。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？ 答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。6.營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

第二篇：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增問題

稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增問題

(2016-05-16 14:40:40)轉載▼

營改增口徑：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務中的33個問題 發(fā)布日期：2016/05/10-11 全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（一）1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？ 答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1 3%)，稅額為100/（1 3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1 3%)*3%。

2.《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產（以下簡稱出租不動產），適用本辦法。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產?！奔{稅人二次轉租，自己沒有取得該不動產，適用什么稅率？

答：關于轉租不動產如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？

答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。

4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？

答：將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

所以，均屬于現代服務業(yè)的租賃服務。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（二）（一般規(guī)定）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應稅服務，一般納稅人資格登記標準應如何判斷？

答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、不動產、無形資產的，貨物及勞務銷售額與服務、不動產、無形資產銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

因此，混業(yè)經營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或銷售服務、不動產和無形資產)達到登記標準，就應該登記為一般納稅人。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認證抵扣？ 答：不可以。

5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？ 答：可以。

6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產，能否抵扣進項稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。7.企業(yè)發(fā)生應稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當怎樣處理？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（三）（建筑業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。

2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。4.跨區(qū)縣提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發(fā)票？

答：可以。根據《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

5.根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（四）（金融業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.營改增后，金融商品轉讓業(yè)務如何確認銷售額？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息怎么計算繳納增值稅？ 答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應該怎么處理？ 答:區(qū)分有形動產融資性售后回租還是不動產融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產融資性售后回租合同可按照有形動產融資租賃服務，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務繳納增值稅；不動產融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。

4.營改增后，企業(yè)買賣股票應如何納稅？

答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（五）（房地產業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？ 答：不可以。同一房地產項目只能選擇適用一種計稅方法。

2.房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產權登記時間為準？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.房地產開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產開發(fā)項目，營改增后應在哪里申請辦理防偽稅控設備及領用發(fā)票？ 答：應該在機構所在地辦理。

4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，在營改增之前已經申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，預繳和申報都怎么操作？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在取得預收款的次月納稅申報期，按照3%的預征率向主管國稅機關預繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（六）（生活服務業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.生活服務稅率和征收率是怎么規(guī)定的？

答：一般納稅人提供生活服務適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%。

2.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

3.營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

答:《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，適用不同稅率的項目應分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

4.全面營改增后，旅行社提供旅游服務，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？ 答：可以。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？

答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。6.營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

第三篇：海南國稅明確營改增實務中爭議的27個問題

營改增各地口徑：海南國稅明確營改增實務中爭議的27個問題

海南國稅全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答

（一）來源：海南國稅

日期：2016-04-26

一、關于餐飲企業(yè)營改增后稅負問題

營改增后，對于提供餐飲服務的小規(guī)模納稅人來說，適用稅率由原營業(yè)稅時的5%改為增值稅的3%，計稅依據由含稅變?yōu)椴缓?，稅負下降約40%。舉例來說，某餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人月營業(yè)額10.3萬元，營改增前繳納營業(yè)稅：應納稅額=10.3*5%=0.515萬元。營改增后繳納增值稅：應納稅額=10.3/（1+3%）*3%=0.3萬元，稅負下降：（0.515-0.3）/0.515=41.7%。

對于提供餐飲服務的一般納稅人來說，適用稅率由原營業(yè)稅時的5%改為增值稅的6%，稅率提高了1個百分點，但由于計稅依據由含稅變?yōu)椴缓?，因此?%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當于5.66%的營業(yè)稅稅負水平，也就是說，營改增餐飲業(yè)一般納稅人即使沒有任何進項可以抵扣，稅負最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66%個百分點。而改革后，餐飲企業(yè)的材料采購、設備采購、服務采購、不動產購臵和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，購進農業(yè)生產者自產農產品，也可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現行規(guī)定計算抵扣進項稅額，綜合以上因素，總體上看，營改增后提供餐飲服務的一般納稅人稅收負擔會有不同程度的下降。

二、關于建筑工程老項目的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定?中規(guī)定，建筑工程老項目是指：

（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。對于現實中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

三、關于個人二手房購買時間的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定?中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對于住房購買時間，參照?國家稅務總局財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發(fā)?2005?89號）規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

四、關于物業(yè)管理公司收取水電費問題

根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?及其實施細則、?海南省國家稅務局關于物業(yè)管理公司銷售水、電增值稅有關問題的公告?（海南省國家稅務局公告2013年8號）等有關規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費，按以下情況區(qū)分對待：

（一）物業(yè)管理公司銷售水、電行為

供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結算收取水、電費，并向物業(yè)管理公司開具貨物銷售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶銷售水、電并收取價款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷售水、電行為的，應向當地主管國稅機關領取貨物銷售發(fā)票開具給用戶，并按銷售貨物計算繳納增值稅。

（二）物業(yè)管理公司代收水、電行為

物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

1、持有相關代收協議；

2、物業(yè)公司不墊付資金；

3、代收水、電費時，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發(fā)票轉交給用戶

4、物業(yè)管理公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續(xù)費（手續(xù)費部分按照經紀代理服務計算繳納增值稅）。

五、關于房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產品出租有關問題 ?財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2016]36 號）以及?國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產品用于出租并沒有進行明文規(guī)定。其實總局的16號公告中已經明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業(yè)自行開發(fā)的產品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

六、關于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題 根據?國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發(fā)生增值稅應稅行為，根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。

“不經常發(fā)生增值稅應稅行為”出自?國家稅務總局關于明確?增值稅一般納稅人資格認定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業(yè)一般納稅人銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率，不能再按3%征收率繳納增值稅。

七、關于建筑業(yè)納稅人外出經營臨時稅務登記問題 建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發(fā)生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發(fā)生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

八、關于建筑業(yè)和房地產業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業(yè)和房地產企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業(yè)和房地產業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑業(yè)和房地產業(yè)行業(yè)特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，對建筑業(yè)和房地產業(yè)是實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)和房地產企業(yè)一般納稅人是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項目為對象的，只要是針對2016 年4 月30 日前的老項目就可以選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅。舉例來說，一個建筑企業(yè)或房地產企業(yè)有A、B兩個項目，A屬于老項目，B屬于新項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

九、關于房地產開發(fā)企業(yè)土地價款扣除問題

部分房地產企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與?房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付的土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目所對應的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

十、關于房地產開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預繳稅款問題 目前出臺的營改增政策中，對房地產開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規(guī)定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發(fā)企業(yè)在每個項目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，即在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答

（二）來源：海南國稅 日期：2016-04-28

一、關于營改增納稅人領購稅控裝臵和發(fā)票問題 ?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?（國稅發(fā)?2006?156號第三條規(guī)定:“一般納稅人應通過增值稅稅控系統(tǒng)領購專用發(fā)票”;?國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關問題的通知?（稅總發(fā)?2014?156號）“增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版操作辦法”中第九條規(guī)定:“納稅人可根據確認的發(fā)票種類持金稅盤或稅控盤（特定納稅人可持報稅盤）及相關資料到稅務機關領取增值稅發(fā)票”。因此納稅人應先安裝稅控裝臵，然后領取增值稅發(fā)票。

二、地稅機關代開增值稅發(fā)票的范圍問題

（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。簡單地說就是，月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專票”。

（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說就是，月銷售額 3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額 9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專票”或“普票”。

（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說，自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專票”或“普票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專票”。

2.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專票”。

三、房地產企業(yè)5月1號之前收取的預收款未開票的如何開具發(fā)票

房地產企業(yè)4月30號之前收取的預收款，已繳納營業(yè)稅，但并未取得營業(yè)稅票的，根據18號公告第十七條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、關于營改增后有幾種發(fā)票可以使用的問題

根據?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）有關規(guī)定：

（一）一般納稅人及小規(guī)模納稅人可開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（二）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人使用國稅機關發(fā)放的現有卷式發(fā)票。

（三）門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，自2016年5月1日起，由國稅機關監(jiān)制管理，原來地稅機關監(jiān)制的門票、過路（過橋）費發(fā)票，仍然可以沿用至6月30日。

（四）采取匯總納稅的金融機構，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（五）國稅機關、地稅機關使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯票。

（六）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

（七）納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。

五、關于納稅人提供建筑服務、銷售不動產增值稅發(fā)票開具注意事項

除增值稅發(fā)票開具一般規(guī)定外，納稅人提供建筑服務及房地產銷售不動產增值稅發(fā)票開具還需注意：

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

六、納稅人出租不動產增值稅發(fā)票開具注意事項 除增值稅發(fā)票開具一般規(guī)定外，納稅人出租不動產增值稅發(fā)票開具還需注意： 出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

七、納稅人差額征稅開具增值稅發(fā)票注意事項

納稅人部分服務以差額作為銷售額計算應納稅額，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答

（三）來源：海南國稅 日期：2016-04-30 一、一般納稅人認定部分政策適用

第一，關于房地產開發(fā)企業(yè)營改增后一般納稅人辦理、領購發(fā)票、申報的問題。對于增值稅一般納稅人資格登記問題，我們在?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）中進行了明確，所有試點納稅人，不區(qū)分房地產開發(fā)企業(yè)還是其他企業(yè)，大體分為兩種情形： 一是試點實施前，已經取得增值稅一般納稅人資格的并且兼有試點應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機關制作并送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。

二是非兼營納稅人，試點實施前應稅行為的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人登記。年應稅銷售額等于連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷（1+3%）。需要注意兩個問題：其一，差額征收營業(yè)稅的，應按差額前的營業(yè)額計算；其二，偶然發(fā)生的轉讓不動產的營業(yè)額，不計入年應稅銷售額參與計算。若試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管國稅機關辦理一般納稅人資格登記。試點納稅人在國稅機關辦理稅務登記后，即可向主管國稅機關領用發(fā)票并進行納稅申報。

第二、任何企業(yè)，如果按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法，36個月內不能變更，維持征管相對的持續(xù)與穩(wěn)定，這個原則不能突破。

二、關于申報有關問題

稅務總局公告第23號明確，季申報的原營業(yè)稅納稅人，4月份的營業(yè)稅收入在5月征期向地稅局申報，5、6月份的增值稅收入在7月征期向國稅局申報。同時明確，6月份申報期延長至6月27日。

三、小微企業(yè)營改增有關優(yōu)惠政策適用

營改增后，對于兼營的小微企業(yè)，原增值稅和營改增部分（包括先前試點的3+7行業(yè)）仍然各自核定收入，可以各自享受3萬元免稅的政策。

部分行業(yè)適用差額征稅的增值稅政策，這些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在適用小微企業(yè)免稅政策時，應該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受3萬元以下免稅的政策。

四、部分稅收優(yōu)惠政策銜接問題

納稅人提供管道運輸、有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%部分即征即退優(yōu)惠政策的銜接問題。?財政部國家稅務稅局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2013?106號）中規(guī)定，納稅人提供管道運輸、有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%部分實行即征即退政策，且該政策執(zhí)行至2015年年底。本次全面推開營改增，財稅兩家共同制發(fā)的?財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36）對這兩項優(yōu)惠政策進行了延續(xù)。但由于財稅?2016?36號文件的執(zhí)行時間為2016年5月1日，對于此項優(yōu)惠政策在2016年1-4月期間如何過渡問題，國家稅務總局已與財政部進行初步溝通，大的方向是，整個營改增試點期間，不論是已納入試點行業(yè)還是本次新納入試點行業(yè)，優(yōu)惠政策除特殊項目規(guī)定外，一般情況下在試點期間保持穩(wěn)定。有關這兩項優(yōu)惠政策的過渡銜接問題，將盡快以文件形式進一步明確。

小編按：財稅?2016?47號明確一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，按照?營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定?（財稅?2013?106號）第二條有關規(guī)定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。

五、關于部分行業(yè)稅負變化的有關解釋

部分納稅人提出車輛停放服務營改增后稅負可能增加?，F有文件已經明確，老停車場收的停車費可以選擇按5%的征收率交稅，這與原來營業(yè)稅對停車費按5%征稅相比，增值稅是價外征收而營業(yè)稅是價內征收，因此，5%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當于4.76%的營業(yè)稅稅負水平，稅負會有略微下降。

部分納稅人提出保理行業(yè)利息支出不能作進項抵扣、稅負可能上升問題。保理行業(yè)在交營業(yè)稅時，也是按利息全額5%交稅，支出的利息不能差額扣除。改征增值稅后，利息收入全額6%計銷項，支出的利息也不能作進項，但企業(yè)的房租、水電費、辦公用品等支出都可以抵進項，算下來，保理行業(yè)的稅負應該不會增加。部分納稅人提出餐飲業(yè)稅負有所提高。餐飲企業(yè)原來按5%交營業(yè)稅，現在餐飲企業(yè)最高按6%的稅率交增值稅，但相應的其可以抵扣的進項很多。根據現行文件規(guī)定，餐飲行業(yè)中的一般納稅人購進農業(yè)生產者自產的農產品，可以使用農產品收購發(fā)票計算抵扣進項稅額。另外所支付的房租、水電燃氣費、鍋碗瓢盆，只要取得合法憑證，都可以抵進項。據測算，抵完之后行業(yè)稅負并不會增加。小餐飲企業(yè)沒達到500萬的銷售額，還可以按照3%征收率交稅，比起5%的營業(yè)稅，稅負會直接下降約40%。

除上述行業(yè)外，其他類似的生活服務行業(yè)，基本都是這種情況，500萬以上的企業(yè)，有點進項稅負就不會增加，文化體育服務可以選擇簡易征收，稅負也不會增加，500萬以下的，稅負會大幅減少，這都是營改增帶來的好處，也就是總理常說的“改革紅利”。

六、關于房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產品出租有關問題 ?財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）以及?國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務總局公告2016年第16號）已經對此進行了明確，房地產開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016年4月30日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

在國家稅務總局2016年16號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業(yè)自行開發(fā)的產品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

財稅?2016?36號文件中明確：房地產老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。新、老項目的界定標準，對房地產開發(fā)企業(yè)的不同的經營行為是同樣，按照租、售相同，稅收公平原則，房地產開發(fā)企業(yè)將尚未出售的房屋進行出租，仍按上述標準判定是否屬于新老項目。

七、關于個人轉讓住房營改增試點過渡銜接問題 對于2016年4月30日前已簽訂的個人住房轉讓合同，5月1日以后辦理產權變更的，應繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

八、酒店業(yè)贈送餐飲服務是否視同銷售的問題

酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

九、關于融資性售后回租本金扣除問題 本次營改增，將售后回租業(yè)務從租賃業(yè)調整到金融業(yè)，適用于貸款服務的稅收政策，還原于其業(yè)務實質。貸款業(yè)務的計稅依據中，不包含向貸款方收取本金。因此，在財稅?2016?36號文件中，對售后回租的銷售額的表述發(fā)生了改變，沒有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除相關利息后余額為銷售額”的表述。所以，融資性售后回租的計稅基礎并沒有發(fā)生改變。

十、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，統(tǒng)借方利息收入能否免征增值稅的問題

財稅（2016）36號文件政策規(guī)定，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉貸業(yè)務，全額繳納增值稅。

第四篇：營改增實務操作中的幾點涉稅提示

“營改增”實務操作中的幾點涉稅提示 發(fā)布時間：2013-9-10信息來源：中稅網

對許多“營改增”試點納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點前在地稅局申報繳納營業(yè)稅，試點后在國稅局申報繳納增值稅。更主要的在于兩個稅種由于應稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務實操作中，試點納稅人需要關注以下幾個方面的變化帶來的影響。

第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點后首先要確定自己的納稅身份。

如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件)規(guī)定，以納稅人“營改增”試點前應稅服務年銷售額500萬元為判定標準，滿500萬元即須向稅務機關申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應稅銷售額的計算，應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)。

如果“營改增”試點前已經是增值稅一般納稅人，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第33號)第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點后混營應稅服務的，但應稅服務年應稅銷售額未達到500萬元，該怎么認定?二是企業(yè)“營改增”試點前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點后混營應稅服務的，但應稅服務年應稅銷售額達到500萬元，該怎么認定?上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?

答案是否定的。也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務總局2013年第33號公告要求，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷售額認定金額不一致，應分別計算;然后根據計算的年應稅銷售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。但不管哪項年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，均應當按照相關規(guī)定申請認定增值稅一般納稅人。如經認定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法的除外。

在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務機關申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時申請一般納稅人資格。第二，“營改增”試點前已付清款項的營業(yè)稅應稅服務，“營改增”試點后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額?！盃I改增”試點后，一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，因此不少納稅人想方設法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項。比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營業(yè)稅勞務，本應在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅，一些

納稅人便跟服務提供方協商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進項稅額抵扣憑證。

第三，跨期的應稅服務納稅需分段計算。37號文件只針對租賃合同跨期稅務處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。而對于其他的跨期合同，“營改增”試點后需嚴格按照增值稅納稅義務申報納稅。

比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日～2014年4月10日，合同價款100萬元，約定價款結算時間分為2013年4月、7月、9月及服務完成時付尾款，每期25萬元。那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬元需計算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結算的尾款合計50萬元，需計算繳納增值稅。

第四，有形動產經營租賃簡易征收增值稅的適用限制。37號文件規(guī)定，有形動產租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設備在試點前取得，因試點前取得的設備并未抵扣進項稅，如果試點后按照17%稅率征稅，會造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。

部分“營改增”試點前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點后企業(yè)閑置的生產設備，采取經營租賃，能否按照簡易計稅方法計算繳納增值稅?答案是否定的。因為該設備在出租前，作為生產經營設備，已申報抵扣進項稅額，因此不能適用簡易辦法計稅。

第五篇：江蘇省關于營改增實務問題回答（范文）

江蘇省稅務局關于營改增問題 1.增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別？

（一）根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)﹝2006〕156 號規(guī)定：“專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發(fā)票聯、抵扣聯和記賬聯。

抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證”；增值稅普通發(fā)票基本聯次為兩聯，比專用發(fā)票少了抵扣聯。

（二）增值稅專用發(fā)票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發(fā)票認證、發(fā)票平臺查詢確認等方式進行進項稅額抵扣。普通發(fā)票不得用于抵扣。

（三）增值稅一般納稅人在發(fā)生應稅行為時可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設備自行開具增值稅專用發(fā)票；現階段增值稅小規(guī)模納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，需到稅務機關申請代開。

2.只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

增值稅一般納稅人在發(fā)生應稅行為時可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設備自行開具增值稅專用發(fā)票，根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)﹝2006〕156 號規(guī)定：“一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數據電文。”；同時，根據文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開?！?/p>

3.增值稅專用發(fā)票的初次領票的程序是怎樣的？ 一般程序：

增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續(xù)后，應按照一定的程序領用專用發(fā)票。其基本程序如下：

（1）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》；（2）供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經辦人身份證明原件及復印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領用發(fā)票票種核定表》。（3）稅控系統(tǒng)專用設備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設備到辦稅服務廳辦理發(fā)行事宜；

（4）核發(fā)《發(fā)票領用簿》。主管稅務機關經審核通過后，核發(fā)《發(fā)票領用簿》，《發(fā)票領用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數量以及領票方式；

（5）領用發(fā)票。憑稅務登記證件和經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）持《發(fā)票領用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設備向主管稅務機關領用專用發(fā)票。

4.增值稅專用發(fā)票發(fā)放所需報送資料有哪些？

（一）前臺辦理資料：（1）稅務登記證件。

（2）經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）。

（3）《發(fā)票領用簿》。

（4）領用增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應提供金稅盤、稅控盤、報稅盤或IC 卡。

（二）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務局及網上辦稅服務提出申請，在網上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區(qū)、大廳前臺領取或通過由稅務機關郵寄紙質發(fā)票取得發(fā)票。5.增值稅專用發(fā)票是幾聯的? 增值稅專用發(fā)票可分為三聯版和六聯版兩種。專用發(fā)票基本聯次為三聯，第一聯為記賬聯，銷售方記賬憑證；第二聯為抵扣聯，購買方扣稅憑證；第三聯為發(fā)票聯，購買方記賬憑證。從納稅人實際需要出發(fā)，國家稅務總局還有六聯版專用發(fā)票，其中 1－3 聯仍為基本聯次，4－6 聯根據納稅人實際需要使用。

6.達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎? 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）規(guī)定：“有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。”