第一篇：二 應(yīng)收賬款的審計(jì)

二 應(yīng)收賬款的審計(jì) 1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）是否存在

（2）是否為被審計(jì)單位所有（3）增減變動(dòng)的記錄是否完整（4）期末余額是否正確

（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（1）取得或者編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡（了解應(yīng)收賬款的可回收性，可以選擇重要的 客戶(hù)及其余額列示）

（3）函證應(yīng)收賬款

*目的：了解應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，正確性，防止或者發(fā)現(xiàn)內(nèi)審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯(cuò)誤或弄虛作假，徇私舞弊的行為。*詢(xún)證函的寄發(fā)一定要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行 A函證方式 *積極的函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被函證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示的信息是否準(zhǔn)確或列填詢(xún)證函要求的信息。

*積極函證的適用范圍：相關(guān)的內(nèi)部控制是無(wú)效的，預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高，個(gè)別賬戶(hù)的欠

款金額較大，有理由相信欠款有可能存在爭(zhēng)議。

*消極函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的請(qǐng)況下才予以

回函。

*消極函證的適用范圍：

*大金額采取積極式函證，對(duì)小金額采取消極性函證 B函證范圍和對(duì)象的確定

函證范圍的確定:重要性，明細(xì)賬戶(hù)的數(shù)量，內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱，以前年度函證的結(jié)果，檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)函證樣本量的影響，所采用的函證類(lèi)型。

函證對(duì)象的確定：金額較大，賬齡較長(zhǎng)，交易頻繁但期末余額小的，重大關(guān)聯(lián)方

交易，重大或者異常的交易，可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。

C函證的控制

*選擇好函證發(fā)送時(shí)間，最佳時(shí)間是與資產(chǎn)負(fù)債表日后接近的時(shí)間 *如果采用積極的方式但未收到回函的：首先與被詢(xún)證者聯(lián)系，然后應(yīng)發(fā)送第二次詢(xún)

證，最后還沒(méi)有回復(fù)的考慮采取替代性審計(jì)程序。

替代性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠?qū)嵤┖C所能夠提供的同樣效果的審

計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)文件，銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售訂單。

D對(duì)函證結(jié)果的分析 E對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)

（4）審查未函證的應(yīng)收賬款（檢查原始憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性）（5）審查壞帳的確認(rèn)和處理（掛在賬上會(huì)虛增資產(chǎn)）（6）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（7）分析外幣應(yīng)收賬款的余額（8）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款

（9）應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已經(jīng)恰當(dāng)披露（與審計(jì)數(shù)據(jù)相符合，已剔除已貼現(xiàn)票據(jù)，已貼現(xiàn)票據(jù)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料說(shuō)明）

六 壞賬審計(jì)

1壞賬審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)

（1）確認(rèn)壞賬計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，（2）計(jì)提是否充分

（3）增減變動(dòng)的記錄是否正確（4）期末余額是否正確，（5）資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng) 2 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金額（2）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（3）審查壞賬損失（4）實(shí)施分析程序（5）檢查函證結(jié)果

（6）審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款（7）確定壞賬準(zhǔn)備是否已恰當(dāng)披露

*本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或者計(jì)提比例超過(guò)40%的應(yīng)該說(shuō)明理由 *以前年度全額計(jì)提后大額計(jì)提現(xiàn)在收回的要說(shuō)明理由 *不計(jì)提壞賬或者比例低的（小于5%）說(shuō)明理由 *本年度實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款及其理由

第二篇：淺談應(yīng)收賬款

淺談應(yīng)收賬款控制對(duì)企業(yè)的重要性

提綱

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? 應(yīng)收賬款含義……………………………………………………..2-2 應(yīng)收賬款的分析…………………………………………………..2-3 壞賬準(zhǔn)備的分析…………………………………………………..3-4 應(yīng)收賬款的投資定量分析………………………………………..4-5 應(yīng)收賬款的管理…………………………………………………..5-6 ? 總論………………………………………………………………..6

? 參考文獻(xiàn)：

1.小議應(yīng)收賬款收購(gòu)的賬務(wù)處理

來(lái)自《會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐》 2.企業(yè)應(yīng)收賬款的技術(shù)評(píng)價(jià)方法與實(shí)例

來(lái)自《財(cái)務(wù)管理》 3.應(yīng)收賬款投資的定量分析

來(lái)自《財(cái)務(wù)管理》

4.淺議應(yīng)收賬款分析

來(lái)自《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 5.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理

來(lái)自《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

淺談應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

二、應(yīng)收賬款的分析

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷(xiāo)售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷(xiāo)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對(duì)方提供商業(yè)信用，以賒銷(xiāo)的形式來(lái)銷(xiāo)售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會(huì)減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些收不回來(lái)的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對(duì)應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無(wú)法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。每一個(gè)企業(yè)為了能使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，擴(kuò)大企業(yè)的商品銷(xiāo)售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來(lái)吸引顧客。而賒銷(xiāo)正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷(xiāo)貨者來(lái)說(shuō)，為了招攬顧客，擴(kuò)大銷(xiāo)售量，愿意為購(gòu)貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈激烈，賒銷(xiāo)使用得愈廣泛，銷(xiāo)貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷(xiāo)售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場(chǎng)上銷(xiāo)售的商品越多，占用在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要階段，所以也就毫不例外地會(huì)隨著銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長(zhǎng)、折扣率較低時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)增加，銷(xiāo)售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)減少，但銷(xiāo)量會(huì)受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會(huì)影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)進(jìn)行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷(xiāo)收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測(cè)定企業(yè)某特定期間收回賒銷(xiāo)賬款的能力和速度。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷(xiāo)收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷(xiāo)收入凈額，即商品銷(xiāo)售收入扣除現(xiàn)銷(xiāo)收人、銷(xiāo)售折讓與折扣 后的余額。因?yàn)閼?yīng)收賬款是由于賒銷(xiāo)而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時(shí)間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金過(guò)多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中很少將賒銷(xiāo)與現(xiàn)銷(xiāo)的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時(shí)，往往需要進(jìn)一步去搜集有關(guān)的資料以計(jì)算賒銷(xiāo)凈額。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無(wú)一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項(xiàng)理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會(huì)越多。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外，一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷(xiāo)貨條件改變、現(xiàn)銷(xiāo)或分期付款銷(xiāo)貨政策對(duì)正常賒銷(xiāo)的影響、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、物價(jià)水平變動(dòng)、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開(kāi)拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無(wú)法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶(hù)逾期的情形。

三、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買(mǎi)賣(mài)雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）采用賬齡分析法進(jìn)行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。其分析方法可見(jiàn)下表。

通過(guò)分析應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長(zhǎng)則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對(duì)象，即先發(fā)生，先償還。通過(guò)以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

我國(guó)現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷(xiāo)收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷(xiāo)百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比 其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷(xiāo)凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來(lái)計(jì)算。因此，賒銷(xiāo)百分比法的基礎(chǔ)是賒銷(xiāo)凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡(jiǎn)便，容易理解，但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶(hù)的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷(xiāo)百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)量，而不問(wèn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷(xiāo)百分比法沒(méi)有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。

四、應(yīng)收賬款的投資定量分析

應(yīng)收賬款投資定量分析本質(zhì)上應(yīng)是對(duì)應(yīng)收賬款投資收益的定量分析，即對(duì)應(yīng)收賬款投資能獲得的收入增長(zhǎng)額、與相關(guān)成本費(fèi)用的增長(zhǎng)額及其收入與成本費(fèi)用配比結(jié)果的分析測(cè)定。

（一）應(yīng)收賬款投資的收入：應(yīng)收賬款投資收入就是企業(yè)采用商業(yè)信用（賒銷(xiāo)）政策而增加了銷(xiāo)貨量，最終增加的邊際貢獻(xiàn)，因此，計(jì)算十分簡(jiǎn)單：

應(yīng)收賬款投資收入=增加的銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)=增加的銷(xiāo)售額×邊際貢獻(xiàn)率

（二）應(yīng)收賬款投資的成本、費(fèi)用：

1.應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息（機(jī)會(huì)成本），可通過(guò)下列公式計(jì)算：

應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金×資金成本

應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率

應(yīng)收賬款平均余額=日平均銷(xiāo)售額×平均收現(xiàn)期。

資金成本系企業(yè)投資要求的最低報(bào)酬率或社會(huì)平均報(bào)酬率。

2.收賬費(fèi)用和壞賬損失：收賬費(fèi)用有相對(duì)固定性，不隨應(yīng)收賬款額的增加而成比例增加，且受信用期間和信用標(biāo)準(zhǔn)的影響，收賬費(fèi)用往往根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和信用政策變化情況估計(jì)一個(gè)絕對(duì)數(shù)。當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間確定后，壞賬損失與賒銷(xiāo)銷(xiāo)售額有較強(qiáng)的線性關(guān)系，因此，通常可結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)壞賬比例，則：

壞賬損失=賒銷(xiāo)銷(xiāo)售額×壞賬比例

3.現(xiàn)金折扣：計(jì)算現(xiàn)金折扣只要分析企業(yè)客戶(hù)情況，估計(jì)出顧客在折扣期限內(nèi)付款比例：現(xiàn)金折扣=賒銷(xiāo)銷(xiāo)售額×折扣期限內(nèi)付款比例×折扣標(biāo)準(zhǔn)

五、應(yīng)收賬款的管理

企業(yè)向客戶(hù)賒銷(xiāo)產(chǎn)品，就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取對(duì)策，盡可能減少壞賬損失。

1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問(wèn)題。這樣，賒銷(xiāo)企業(yè)就有必要在收款之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷(xiāo)商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶(hù)現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿(mǎn)足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶(hù)的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。必要時(shí)可采取一些措施，如要求這些客戶(hù)提供擔(dān)保等來(lái)保證應(yīng)收賬款的回收。

2.認(rèn)真對(duì)待應(yīng)收賬款的賬齡

一般而言，客戶(hù)逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以掌握以下信息：（1）有多少客戶(hù)在折扣期限內(nèi)付款；（2）有多少客戶(hù)在信用期限內(nèi)付款；（3）有多少客戶(hù)在信用期限過(guò)后才付款；（4）有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會(huì)成為壞賬。

如果賬齡分析顯示企業(yè)的的應(yīng)收賬款的賬齡開(kāi)始延長(zhǎng)或者過(guò)期賬戶(hù)所占比例逐漸增加，那么就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

3.不斷完善收賬政策

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶(hù)拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對(duì)違約客戶(hù)的資信等級(jí)重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶(hù)應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒銷(xiāo)，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無(wú)果，可與其他經(jīng)常被該客戶(hù)拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對(duì)于信用記錄一向正常甚至良好的客戶(hù)，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對(duì)面地溝通，協(xié)商一致，爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問(wèn)題。

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃。

4.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無(wú)法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

總論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中，有商品賒銷(xiāo)就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)注銷(xiāo)的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷(xiāo)的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財(cái)會(huì)部門(mén)的重要職責(zé)就是通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場(chǎng)行情、競(jìng)爭(zhēng)者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶(hù)的關(guān)系，降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過(guò)正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

6.

第三篇：審計(jì)案例分析報(bào)告書(shū)-應(yīng)收賬款審計(jì)

應(yīng)收賬款審計(jì)

企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標(biāo)，常常通過(guò)高估應(yīng)收賬款來(lái)多記收入，虛增利潤(rùn)。為了確定應(yīng)收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。

應(yīng)收賬款函證的審計(jì)程序，可以分為以下六個(gè)步驟：

一是嚴(yán)格控制函證過(guò)程。為了加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證函證的可靠性，應(yīng)做到確保詢(xún)證函上的名稱(chēng)、地址、金額與函證賬戶(hù)的有關(guān)資料一致；函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管；要求被詢(xún)證者將回函直接寄給審計(jì)小組，如果被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計(jì)人員除了直接接收外，還應(yīng)要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件；詢(xún)證函寄出要由審計(jì)人員親自辦理；對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。

二是合理確定函證的范圍和對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，對(duì)函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。在確定函證范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重較大，應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。(3)以前期間函證的結(jié)果。若以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶(hù)，應(yīng)擴(kuò)大本期函證范圍，并把有問(wèn)題的賬戶(hù)選為本期函證的樣本。

另外，審計(jì)人員應(yīng)選擇大額或賬齡較長(zhǎng)項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項(xiàng)目、主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù))項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項(xiàng)目以及非正常的項(xiàng)目等作為函證對(duì)象。

三是科學(xué)選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證。肯定式函證，又稱(chēng)正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)的內(nèi)部控制無(wú)效時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等情況應(yīng)選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱(chēng)反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。但有時(shí)兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜，如對(duì)于大金額的賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額的賬項(xiàng)采用否定式函證。四是恰當(dāng)選擇函證時(shí)間。審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

五是認(rèn)真進(jìn)行函證結(jié)果差異分析。收到的詢(xún)證函若有差異，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)要求被審單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

六是正確評(píng)價(jià)函證結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在審計(jì)工作底稿中，并據(jù)以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：審計(jì)人員應(yīng)重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊取Ｈ绻C結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以擴(kuò)大函證范圍。

七是嚴(yán)格執(zhí)行替代性審計(jì)程序。在無(wú)法采用函證程序獲得證實(shí)應(yīng)收賬款狀況的信息時(shí)，可以采用替代測(cè)試程序：第一，查閱合同。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。如果有合同但未履行，應(yīng)由銷(xiāo)售人員作出合理解釋?zhuān)粚?duì)無(wú)合同但記應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)考察購(gòu)貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發(fā)貨憑證。提貨單是對(duì)方已收貨物的一種證明；購(gòu)貨方按合同以提貨單將產(chǎn)成品運(yùn)出銷(xiāo)貨方，則銷(xiāo)售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗(yàn)證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。第三，查閱發(fā)票。發(fā)票是證明銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成立的重要憑證，只有銷(xiāo)售交易完成時(shí)，才開(kāi)出發(fā)票。查閱發(fā)票也可間接證明應(yīng)收賬款的起因，有助于判斷應(yīng)收賬款的真?zhèn)?。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無(wú)已結(jié)算的賬項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題以及同期銀行對(duì)賬單記收入，但企業(yè)卻錯(cuò)記應(yīng)收賬款的問(wèn)題。

為了更好的理解應(yīng)收賬款的審計(jì)，我們準(zhǔn)備了一個(gè)審計(jì)案例，如下： 案例線索

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過(guò)2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬(wàn)元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此李文實(shí)施了以下審計(jì)程序：

1.向A公司發(fā)出詢(xún)證函。

2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn) 2 的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。

3.評(píng)價(jià)A公司償付貨款的能力。案例分析

1.在確認(rèn)這項(xiàng)2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實(shí)與中興公司有貨款往來(lái)關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無(wú)對(duì)方出具的具有法律效力的書(shū)面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門(mén)出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等；最后，還要通過(guò)觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來(lái)款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。

2.李文如果不能取得被審計(jì)單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

由此，我們可以做出以下總結(jié)。在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類(lèi)賬的一致性。這是測(cè)試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬的控制余額相等。

2.函證應(yīng)收賬款。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒(méi)有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說(shuō)明其理由。

3.核實(shí)已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測(cè)試時(shí)，從顧客賬戶(hù)的借方可追查至支持性的銷(xiāo)售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書(shū)和銷(xiāo)售調(diào)整的授權(quán)書(shū)。

4.執(zhí)行銷(xiāo)售截止性測(cè)試。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷(xiāo)售成本賬戶(hù)也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。

5.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測(cè)試。目的是為了取得屬于被審會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過(guò)親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測(cè)試對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。

6.審查期后收款。在審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶(hù)可能收至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對(duì)，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。

7.核實(shí)賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶(hù)余額時(shí)間長(zhǎng)短列示每個(gè)客戶(hù)所欠的金額。這項(xiàng)測(cè)試更強(qiáng)調(diào)客戶(hù)報(bào)告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。

8.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較。通過(guò)復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債的那些顧客的貸方余額。

第四篇：應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析

應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析

學(xué) 生： 系 別： 專(zhuān) 業(yè)：

班 級(jí)： 任課教師： 課 程： 案例審計(jì)分析

得 分：答辯得分（滿(mǎn)分20分）論文得分（滿(mǎn)分60分）

2012 年 11月

摘要

摘 要：應(yīng)收賬款是活動(dòng)資金的重要組成部分，是企業(yè)對(duì)外賒銷(xiāo)商品、材料、提供勞務(wù)以及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項(xiàng)。它固然也屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒(méi)有實(shí)物形式，很輕易成為某些單位或者個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)，弄虛作假，貪污國(guó)家資產(chǎn)，進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具。這就需要用審計(jì)的相關(guān)及手段對(duì)企業(yè)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其業(yè)務(wù)是否正當(dāng)，并違法違規(guī)的原因，將錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計(jì) 核算規(guī)范 壞賬損失

目錄

一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說(shuō)明································4

二、應(yīng)收賬款存在的常見(jiàn)問(wèn)題·······················5

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，謀取非法利益···········5

（二）利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)·································6

（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金 ········································6

三、應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序································7

（一）審計(jì)目標(biāo)····················································7

（二）審計(jì)程序···················································7 四、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例······························8

（一）案例背景及過(guò)程··············································8

（二）案例分析···················································10

（三）應(yīng)對(duì)的策略················································12

五、啟示·················································12 參考文獻(xiàn)·················································14

一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說(shuō)明

應(yīng)收賬款為單位銷(xiāo)售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)生記錄的真實(shí)性、完整性、余額的準(zhǔn)確性及減值損失計(jì)提的合理性為其主要的審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際業(yè)務(wù)中，一般基于以下思路進(jìn)行審計(jì)：

應(yīng)收賬款的發(fā)生及余額與單位銷(xiāo)售政策及收款政策相關(guān)聯(lián)，所以，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要審計(jì)人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷(xiāo)售政策（包括：銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則）、收款政策，在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計(jì)重點(diǎn)打下基礎(chǔ)；

一般來(lái)說(shuō)單位應(yīng)收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進(jìn)行審計(jì)，所以，根據(jù)審計(jì)重要性原則，通過(guò)對(duì)明細(xì)進(jìn)行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長(zhǎng)、與單位的銷(xiāo)售政策、收款政策相背離的客戶(hù)及關(guān)聯(lián)方客戶(hù)作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行賬面業(yè)務(wù)發(fā)生記錄與索取的銷(xiāo)售合同進(jìn)行核對(duì)及函證等主要的審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)。

那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)有哪些呢？

1．確定應(yīng)收賬款發(fā)生記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性； 2．確定應(yīng)收賬款的可收回性及減值損失計(jì)提是否合理；

3．確定應(yīng)收賬款及其減值損失是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。

下面再來(lái)看一下進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)涉及的知識(shí)點(diǎn)及需索取的資料 應(yīng)收賬款科目審計(jì)涉及的知識(shí)點(diǎn) 1．應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)、計(jì)量方法

單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定單項(xiàng)金額重大應(yīng)收賬款的標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：

對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額不重大或經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收賬款，按賬齡特征評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)，劃分為不同組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計(jì)提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計(jì)單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，一定要根據(jù)企業(yè)的壞賬政策做相關(guān)的壞賬測(cè)試，我曾經(jīng)就遇到過(guò)一個(gè)情況，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例明明是1年以?xún)?nèi)按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復(fù)核的時(shí)候卻發(fā)現(xiàn)，我們的底稿中測(cè)算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導(dǎo)致了我們調(diào)整分錄的錯(cuò)誤及審定表的錯(cuò)誤。

二、應(yīng)收賬款存在的常見(jiàn)問(wèn)題

根據(jù)對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核算中比較常見(jiàn)的虛假手法主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人利用“壞賬準(zhǔn)備”這一科目把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)；三是企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現(xiàn)如下：

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，謀取非法利益 1.無(wú)中生有，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷(xiāo)售收入；

在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷(xiāo)售收入虛增是企業(yè)操作利潤(rùn)常見(jiàn)的手段之一。應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、正確地記錄企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購(gòu)貨方收取的貨款、增值稅款和各項(xiàng)代墊費(fèi)用情況，但在實(shí)際工作中“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)往往成為企業(yè)有效調(diào)節(jié)收入營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。

如：有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)，就通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)，以完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)。或者有些建筑單位為了完成承包任務(wù)，在年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷(xiāo)售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。

2.應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，購(gòu)銷(xiāo)雙方彼此漁利；

企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款從理論上講本來(lái)是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，其回收期不能過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)及時(shí)收回。但在實(shí)際中常常存在遲遲不能收回的應(yīng)收賬款。造成這種情況的原因主要有三個(gè)：一是企業(yè)根本沒(méi)有建立專(zhuān)人專(zhuān)款催收制度；二是存在款項(xiàng)收回后某些人員通過(guò)不正當(dāng)手段私分的情況；三是銷(xiāo)售企

業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)務(wù)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益而共謀，長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。

3.應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)。

存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價(jià)法核算。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)仍存在按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN(xiāo)售收入轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的目的，造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，為一些不法分子制造貪污的機(jī)會(huì)。

（二）利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)

1.壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；

有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤(rùn)目標(biāo)，對(duì)應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。

2.人為擴(kuò)大計(jì)提范圍；

如將“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)的金額一起計(jì)入計(jì)提基數(shù)，虛列應(yīng)收賬款的余額，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列費(fèi)用，減少當(dāng)期損益的目的。

3.未按壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的發(fā)生；

如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個(gè)人的利益。4.隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比例和應(yīng)收賬款余額；

有的企業(yè)要么改變應(yīng)收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備比例的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。

5.收回已核銷(xiāo)的壞賬，不增加壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫(kù)”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”入賬。

（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金

1.根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來(lái)欠款時(shí)，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出 的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：

借：應(yīng)收賬款——乙

貸：應(yīng)收賬款——甲

收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”

2.企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來(lái)已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無(wú)力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

三、應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序

（一）審計(jì)目標(biāo)

1確定應(yīng)收帳款是否存在；

2確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；

3確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

4確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；

5確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；

6確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計(jì)程序

1核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

2獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。

3分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢(xún)，如不復(fù)詢(xún)可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。

4對(duì)未發(fā)詢(xún)證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。

5檢查應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

6抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。

7對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否

正確。

8分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。

9驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。四、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例

（一）案例背景及過(guò)程

四川長(zhǎng)虹是1988年6月由國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠獨(dú)家發(fā)起并控股成立的股份制試點(diǎn)企業(yè)；同年7月經(jīng)中國(guó)人民銀行綿陽(yáng)市分行批準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股3600萬(wàn)元。1994年3月11日，四川長(zhǎng)虹在上海A股上市，每股發(fā)行價(jià)1元，但上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)達(dá)到16.80元，收盤(pán)為19.69元。在1997年5月一度達(dá)到66.18元的歷史最高位。長(zhǎng)虹的凈資產(chǎn)從3950萬(wàn)元迅猛擴(kuò)張到133億元，曾為“中國(guó)彩電大王”，“長(zhǎng)虹”品牌也成為全國(guó)馳名商標(biāo)。

應(yīng)收款項(xiàng)居高不下一直是嚴(yán)重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問(wèn)題之一

從當(dāng)初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長(zhǎng)嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無(wú)一不是和巨額的應(yīng)收款項(xiàng)密切相關(guān)。長(zhǎng)虹也存在著應(yīng)收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長(zhǎng)虹的利潤(rùn)連年快速增長(zhǎng)，然而在利潤(rùn)高速增長(zhǎng)的背后，應(yīng)收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四川長(zhǎng)虹上市之初的好景并沒(méi)有持續(xù)太長(zhǎng)，從1998年開(kāi)始，彩電價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤(rùn)很快被稀釋掉，而且市場(chǎng)上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時(shí)四川長(zhǎng)虹的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)開(kāi)始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤(rùn)分別為20億元、5.3億元和2.7億元。為遏制經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑以及由此而帶來(lái)的股價(jià)下跌，2001年2月，原長(zhǎng)虹集團(tuán)總經(jīng)理倪潤(rùn)峰再度出山，選擇了走海外擴(kuò)張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長(zhǎng)虹尋找一個(gè)新的利潤(rùn)來(lái)源。

數(shù)次赴美考察后，四川長(zhǎng)虹與美國(guó)Apex Digital Inc公司進(jìn)行了商談。四川長(zhǎng)虹自2001年7月開(kāi)始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國(guó)直接提貨。然而

彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長(zhǎng)虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長(zhǎng)虹一方面提出對(duì)賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長(zhǎng)虹又發(fā)出了3000多萬(wàn)美元的貨給Apex。而且，在四川長(zhǎng)虹的海外銷(xiāo)售額中，Apex公司作為四川長(zhǎng)虹對(duì)美出口最大的經(jīng)銷(xiāo)商，一直占有較高的比例。

從表1中可看出，來(lái)自Apex的長(zhǎng)期拖欠款使四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。應(yīng)收賬款在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，應(yīng)收賬款的期末余額高達(dá)50.84億元，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中，僅來(lái)Apex公司一家的欠款就高達(dá)44.51億元。大量的應(yīng)收賬款集中于一家經(jīng)銷(xiāo)商，其風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。而在2002年年報(bào)時(shí)，Apex公司拖欠四川長(zhǎng)虹的貨款金額為38.29億元，當(dāng)時(shí)就已經(jīng)受到市場(chǎng)很大的質(zhì)疑，而公司2003年年報(bào)應(yīng)收Apex公司的欠款不僅比年初時(shí)增加了6.22億元，同時(shí)還出現(xiàn)了9.34億元賬齡在一年以上的欠款。四川長(zhǎng)虹雖已經(jīng)為此計(jì)提了9338萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收賬款給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開(kāi)始顯現(xiàn)。

終于，在2004年12月28日，四川長(zhǎng)虹發(fā)布了預(yù)虧提示性公告。在公告中首次承認(rèn)，受應(yīng)收賬款計(jì)提和短期投資損失的影響，預(yù)計(jì)2004將出現(xiàn)大的虧損。2005年4月，四川長(zhǎng)虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來(lái)的首次虧損，2004年全年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司對(duì)Apex公司所欠貨款按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額約25.97億元，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2004年利潤(rùn)總額的影響數(shù)約22.36億元。同時(shí)，截至年報(bào)披露日，公司逾期未收回的理財(cái)本金和收益累計(jì)為1.83億元。截至2006年4月22日，長(zhǎng)虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國(guó)Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，約定Apex公司承擔(dān)對(duì)長(zhǎng)虹的1.7億美元(約13.6億元)債務(wù)，三方由此終止在美國(guó)的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認(rèn)無(wú)異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末，四川長(zhǎng)虹應(yīng)收Apex公司的貨款為4.576億美元，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.138億美元。這意味著，如果Apex公司償還了長(zhǎng)虹1.7億美元的債務(wù)，那么在財(cái)務(wù)上，長(zhǎng)虹將會(huì)增加約13.6億現(xiàn)金流入，同時(shí)公司還能沖掉已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，此部分保守估計(jì)超過(guò)2億元，意味著長(zhǎng)虹的每股收益將增加0.11元。這對(duì)于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑將是一個(gè)巨

大的推進(jìn)。此外，長(zhǎng)虹集團(tuán)以其持有的公司2.66億股股份，抵償其已形成的對(duì)公司的非經(jīng)營(yíng)性資金占用及其資金占用利息11.95億元。2006年4月11日公司直接從長(zhǎng)虹集團(tuán)股票賬戶(hù)上將定向回購(gòu)股份予以注銷(xiāo)。公司注冊(cè)資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。

Apex事件讓四川長(zhǎng)虹經(jīng)歷了上市以來(lái)的36.81億元的首次巨虧，但在充分釋放了風(fēng)險(xiǎn)后，2005年，四川長(zhǎng)虹實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150.61億元，比2004年同期增長(zhǎng)30.53%；凈利潤(rùn)2.85億元，比2004年同期增長(zhǎng)107.74%。2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3.10億元，比2005年增長(zhǎng)7.32%。同時(shí)，2006年12月，長(zhǎng)虹發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告透露，上市公司將對(duì)美國(guó)Apex公司的4億元債權(quán)和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長(zhǎng)虹集團(tuán)將長(zhǎng)虹商標(biāo)和土地使用權(quán)置入上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺(tái)，一直困擾長(zhǎng)虹的“歷史遺留問(wèn)題”—Apex糾紛終于與上市公司無(wú)關(guān)。

（二）案例分析

1在控制環(huán)境方面，四川長(zhǎng)虹沒(méi)有建立起以董事會(huì)為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制；管理者一權(quán)獨(dú)大，在倪潤(rùn)峰時(shí)代長(zhǎng)虹被人稱(chēng)為是“內(nèi)部人控制下”的獨(dú)立王國(guó)；同時(shí)長(zhǎng)虹也沒(méi)有建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導(dǎo)致其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不靈的一個(gè)重要原因

2在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，四川長(zhǎng)虹顯然沒(méi)有識(shí)別好企業(yè)在海外擴(kuò)張時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

3在控制活動(dòng)方面，長(zhǎng)虹在選擇銷(xiāo)售對(duì)象時(shí)并沒(méi)有進(jìn)行高層復(fù)核，同時(shí)也沒(méi)有進(jìn)行崗位和職責(zé)的分離與明確

4在信息與溝通方面，四川長(zhǎng)虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級(jí)之間的信息溝通，長(zhǎng)虹曾在2003年派出過(guò)一批高官人員奔赴美國(guó)與APEX進(jìn)行溝通，試圖催討巨額應(yīng)收賬款，但沒(méi)想到APEX公司先人一步來(lái)到中國(guó)直接和長(zhǎng)虹的董事會(huì)取得聯(lián)系，最終3000萬(wàn)元的貨物再一次飛向了美國(guó)。

5在監(jiān)控方面，我認(rèn)為四川長(zhǎng)虹缺少獨(dú)立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失時(shí)企業(yè)的管理人員并沒(méi)有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。而一個(gè)優(yōu)秀的想要具有持久競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)就應(yīng)該建立好一整套基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建一個(gè)公司層面的整體的風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高公司內(nèi)部各個(gè)方面、各個(gè)層

級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)能力，只有這樣才能面對(duì)日新月異的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

6、合同設(shè)計(jì)漏洞，長(zhǎng)虹與APEX公司簽訂的合同非常簡(jiǎn)約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。另外，長(zhǎng)虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無(wú)法兌付，長(zhǎng)虹的損失就不可避免。

7、企業(yè)盲目銷(xiāo)售，長(zhǎng)虹公司只注重銷(xiāo)售，盲目的銷(xiāo)售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加。在與APEX公司簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)沒(méi)有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，拖欠了國(guó)內(nèi)多家DVD制造商千萬(wàn)美元。

8、賒銷(xiāo)對(duì)象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長(zhǎng)虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對(duì)其進(jìn)行銷(xiāo)售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。雖然長(zhǎng)虹彩電在大規(guī)模進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)前，曾派公司高管前往美國(guó)，做過(guò)為時(shí)不短的市場(chǎng)考察和調(diào)研，但他們?cè)诳疾旖Y(jié)束后就把美國(guó)市場(chǎng)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)全部交給了APEX公司。而其是否對(duì)APEX公司的信用情況做過(guò)深入的調(diào)查，我們不得而知。

長(zhǎng)虹集團(tuán)在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國(guó)內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)自身的利潤(rùn)還是與其簽訂了巨額銷(xiāo)售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很?chē)?yán)重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時(shí)是要征求法律顧問(wèn)和有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)的，但長(zhǎng)虹卻沒(méi)有做到，它與APEX公司的銷(xiāo)售合同及其簡(jiǎn)約難以理清雙方在權(quán)利、義務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)；面對(duì)APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長(zhǎng)虹外營(yíng)部下令不準(zhǔn)發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長(zhǎng)虹沒(méi)有按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)；長(zhǎng)虹在于APEX公司進(jìn)行交易時(shí)，凡是賒銷(xiāo)都走保理程序，但長(zhǎng)虹采用的是低成本的沒(méi)有承保的保理收費(fèi)制度，保理公司沒(méi)有保證回款的約定，至使當(dāng)大量銷(xiāo)售貨物時(shí)，大部分的賬款沒(méi)有進(jìn)入保理賬戶(hù)，最終形成巨額欠款。

9、應(yīng)收賬款的賒銷(xiāo)管理不完善，應(yīng)收賬款是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，在考慮賒銷(xiāo)的時(shí)候，長(zhǎng)虹沒(méi)有在賒銷(xiāo)前考慮，也沒(méi)在賒銷(xiāo)期間對(duì)應(yīng)收賬款適合地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賒銷(xiāo)后沒(méi)有積極地追討賬款。

以上種種內(nèi)部控制方面的缺失，造成了最終四川長(zhǎng)虹海外巨額應(yīng)收賬款無(wú)法收回的嚴(yán)重后果，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)造成了巨大的影響。

（三）應(yīng)對(duì)的策略

1、是樹(shù)立壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問(wèn)題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長(zhǎng)虹方面卻一直信奉“沉默是金” 原則，從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，還在各種場(chǎng)合表示與APex的合作并不存在問(wèn)題。

2、是建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門(mén)確定賒銷(xiāo)授信額度和進(jìn)行資信調(diào)查，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析管理，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收、賬齡、成本等情況進(jìn)行分析，在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷(xiāo)策略。內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

3、是強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，財(cái)務(wù)、信用和銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻?hù)正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中財(cái)務(wù)、信用和銷(xiāo)售部門(mén)要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售的目的。很顯然，四川長(zhǎng)虹在這方面做得是不夠的，雖在美國(guó)設(shè)立了一個(gè)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)，但這個(gè)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)卻不負(fù)責(zé)Apex項(xiàng)目的監(jiān)管，只負(fù)責(zé)接待。

五、啟示

在此次四川長(zhǎng)虹海外應(yīng)收帳款事件中，我認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)減至最低。我們可以從長(zhǎng)虹的例子中得到一些啟示：

1、建立銷(xiāo)售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；

2、企業(yè)在選擇客戶(hù)的同時(shí)，要對(duì)客戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)且全面的信用

評(píng)估；

3、簽訂有效合同；

4、注意應(yīng)收賬款的日常管理等，以降低回款風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：淺談如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

淺談如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

內(nèi)容摘要

隨著改革開(kāi)放的發(fā)展及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)進(jìn)入了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用和促銷(xiāo)手段，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加了銷(xiāo)售量，促進(jìn)了利潤(rùn)增長(zhǎng)，被企業(yè)廣泛采用。但當(dāng)應(yīng)收賬款運(yùn)用不當(dāng)時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)呆賬、壞賬、死賬，使企業(yè)蒙受損失；應(yīng)收賬款拖欠是目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，尤其是2008年金融危機(jī)全面爆發(fā)以來(lái)，各大企業(yè)的應(yīng)收賬款回收更是雪上加霜，本文通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和應(yīng)收賬款的管理兩個(gè)方面，闡述了企業(yè)在應(yīng)收賬款形成前后相應(yīng)的管理方法和措施，從而達(dá)到增加企業(yè)的收益，減少企業(yè)的壞賬損失。

關(guān)鍵字：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；信用政策；優(yōu)化管理 目 錄

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之成因

（一）企業(yè)追求片面之競(jìng)爭(zhēng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

（三）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

（四）企業(yè)的商品質(zhì)量因素

二、應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

三、應(yīng)收賬款優(yōu)化管理的具體措施

（一）制定合理信用政策

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

（三）建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度

（四）提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力