第一篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國國務院令第512號

第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法(國家稅務總局令第13號)第二十九條 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（三）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

可收回金額可以由中介機構評估確定。未經(jīng)中介機構評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術等原因的說明；

（二）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；

（三）中介機構或有關技術部門的品質(zhì)鑒定報告；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；

（五）有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

（七）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知(國稅發(fā)〔2007〕9號)

（二）固定資產(chǎn)損失的審核

1.固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2.固定資產(chǎn)損失真實性審核。

（1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評價固定資產(chǎn)計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關規(guī)定。

（3）審核房屋產(chǎn)權證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

① 通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；

② 審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

③ 審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關部門或有資質(zhì)的機構確認，交接手續(xù)是否齊全。

3.報廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據(jù)。

（1）盤虧的固定資產(chǎn)應取得：

① 固定資產(chǎn)盤點表；

② 盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明；

③ 企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。

（2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應取得：

① 企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；

② 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

③ 不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

④ 企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

⑤ 涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（3）對被盜的固定資產(chǎn)應取得下列證據(jù)：

① 向公安機關的報案和結案的相關證明材料；

② 涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；

③ 涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（4）對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應取得下列證據(jù)：

① 資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術等原因的說明；

② 企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③ 有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質(zhì)鑒定報告；

④ 有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。

5.確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

（1）對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（3）對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（4）計算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

第二篇：《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

來源：無憂記帳網(wǎng) 作者：無憂記帳網(wǎng) 發(fā)布時間：2007-08-22

最近，國家稅務總局下發(fā)了《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開始執(zhí)行。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除，加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實《行政許可法》和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。

《行政許可法》對行政許可的設定、條件、程序、方式和時限等作出了規(guī)定，國務院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項改革提出明確要求。稅務機關是國家重要的執(zhí)法部門，稅務許可和審批是稅務行政管理中經(jīng)常使用的重要手段。所得稅管理嚴格按照《行政許可法》規(guī)定和國務院行政審批制度改革要求，規(guī)范財產(chǎn)損失審批條件、程序、方式和時限，對于加強企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進一步推進依法治稅具有重要意義。

（二）是切實解決審批中程序繁瑣、責權不清等突出問題的迫切需要。

行政審批是行政機關加強對經(jīng)濟社會事務管理的重要手段，但過去在財產(chǎn)損失審批中，采用層層報批，手續(xù)復雜、時限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務機關的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實保護納稅人利益。另外，審批條件不明確、責權不清，造成稅務機關自由裁量權太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內(nèi)容，是解決基層審批實際困難的重要舉措。

企業(yè)財產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內(nèi)容，加強財產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業(yè)所得稅稅基管理的需要?；鶎臃从池敭a(chǎn)損失標準不明確不具體，實際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財產(chǎn)損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實際問題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項目暫予保留，但根據(jù)國務院行政審批制度改革的要求，應盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標準，減少自由裁量空間，加強稅務機關自我約束；堅持實質(zhì)重于形式原則，強化事后監(jiān)督管理；堅持權責對稱原則，建立責任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]73號）的有關規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡潔、高效便民原則。

（二）審批權限上，根據(jù)《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號）文件規(guī)定，適當調(diào)整了審批權限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級稅務機關審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理。

（三）審批標準上，界定了企業(yè)財產(chǎn)損失認定條件和證據(jù)，減少行政執(zhí)法的自由裁量權，便于基層實際操作，體現(xiàn)法治原則。

（四）責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責權，強化納稅人真實申請責任，強調(diào)審批主要是對納稅人申報的資料與法定條件進行符合性審查的責任，明確實地核查要求。

（五）審批責任上，加強審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強調(diào)內(nèi)外監(jiān)督，建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。

三、《辦法》主要內(nèi)容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的認定、非貨幣性資產(chǎn)損失的認定、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認定、資產(chǎn)評估損失的認定、其他特殊財產(chǎn)損失的認定、責任和附則。

（一）關于審批權限和程序

1、《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批。

將審批事項向了解實際情況、貼近納稅人的基層稅務機關轉(zhuǎn)移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內(nèi)容。上級稅務機關可以通過強有力的監(jiān)督檢查來保證審批的公正合法。

國辦發(fā)[2004]62號中提出財產(chǎn)損失由主管稅務機關的上一級稅務機關審批。鑒于基層稅務所（分局）是最基層主管稅務機關，同時考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，同時規(guī)定省級稅務機關可以根據(jù)財產(chǎn)損失的金額大小適當劃分審批權限。

為防止地方政府干預造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

2、辦法規(guī)定采取誰審批誰負責的直批制度。

行政審批制度改革的一項重要內(nèi)容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時，堅持誰審批誰負責，有利于建立責任追究和監(jiān)督制度。

《辦法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，但鑒于財產(chǎn)審批情況的復雜性，有些企業(yè)財產(chǎn)損失的數(shù)額巨大，業(yè)務涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理企業(yè)的申請，然后層報；企業(yè)也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發(fā)文傳達，也不改變審批責任。

（二）關于企業(yè)財產(chǎn)和財產(chǎn)損失的審批范圍

1、企業(yè)財產(chǎn)的范圍

根據(jù)稅法中財產(chǎn)的性質(zhì)和借鑒企業(yè)會計制度關于企業(yè)資產(chǎn)的概念，《辦法》第二條界定了財產(chǎn)的概念，將企業(yè)的財產(chǎn)界定為企業(yè)用于經(jīng)營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產(chǎn)。

這與企業(yè)會計制度資產(chǎn)的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經(jīng)營用資產(chǎn)損失的扣除；二是沒有強調(diào)必須能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，主要差異是資產(chǎn)準備金；三是未包括長期待攤費用。

2、財產(chǎn)損失應當審批的范圍

由于歷史原因，我國的許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內(nèi)部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產(chǎn)歷史憑據(jù)、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產(chǎn)流失等人為責任。特別是我國的金融企業(yè)大多是國有獨資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長時間，在目前監(jiān)管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的情況時有發(fā)生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經(jīng)有了《破產(chǎn)法》，但實際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產(chǎn)條件也不按法律規(guī)定履行破產(chǎn)清算程序。許多企業(yè)雖已名存實亡或長期停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但并未按《破產(chǎn)法》依法破產(chǎn)，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據(jù)實扣除原則。這是保留財產(chǎn)損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監(jiān)督檢查的管理方式轉(zhuǎn)變。為將來逐步向事后監(jiān)督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產(chǎn)損失的范圍?！掇k法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發(fā)生的財產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關于財產(chǎn)損失即時申請扣除和申請時間問題

考慮到我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調(diào)劑財產(chǎn)損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產(chǎn)損失認定時間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財產(chǎn)損失即時申報要求，企業(yè)財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據(jù)證據(jù)的情況選擇。申報財產(chǎn)損失規(guī)定在終了十五個工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經(jīng)批準可延長至七十日，如不規(guī)定截至時間，在申報前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報。

（四）關于財產(chǎn)損失的認定和條件。

規(guī)范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權，體現(xiàn)法治原則。《辦法》第五章至第八章對需要審批的各類財產(chǎn)損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據(jù)資料。

在審批條件和具體證據(jù)方面，一是參考了《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產(chǎn)損失認定的證據(jù)進行了明確；二是第一次規(guī)定了社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，同時要求內(nèi)部證據(jù)必須是企業(yè)會計核算健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，否則內(nèi)部證據(jù)不足以證明財產(chǎn)損失的發(fā)生。

（五）關于資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的確認

企業(yè)所得稅費用扣除的基本原則是據(jù)實扣除，即允許扣除的費用已經(jīng)實際發(fā)生（當然不是指收付實現(xiàn)制）。而新企業(yè)會計制度根據(jù)謹慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產(chǎn)提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質(zhì)重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當依據(jù)確定提取方法和比例。對于這些依據(jù)即使中介機構在審計時與企業(yè)會計人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規(guī)定各項準備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業(yè)8項資產(chǎn)準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中引入了“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念，企業(yè)的各項資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉爛變質(zhì)、沒有轉(zhuǎn)讓價值或使用價值、由于技術進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失?！掇k法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規(guī)定得已經(jīng)比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有個經(jīng)驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉爛等有關證據(jù)保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經(jīng)無據(jù)可查。同時鑒于目前我國中介機構發(fā)展的狀況，如果過分依賴中介機構，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現(xiàn)場察看后的必要證明手續(xù)）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。

45號文件下發(fā)后，許多同志反映,許多資產(chǎn)永久實質(zhì)性損害的判斷標準從外部或從稅務機關的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業(yè)自主申報制度為基礎的重要原因。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬別，技術非常復雜，稅務人員不可能比企業(yè)的財務技術人員更了解企業(yè)有關資產(chǎn)的狀況。有關資產(chǎn)是否真正沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，是否真正發(fā)生永久實質(zhì)性損害，應該由企業(yè)來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉(zhuǎn)移責任。比如企業(yè)某項固定資產(chǎn)長期閑置不用，且無轉(zhuǎn)讓價值，就符合資產(chǎn)永久實質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產(chǎn)又按原設計用途轉(zhuǎn)讓，其作為財產(chǎn)損失申報不真實的責任就要由企業(yè)承擔。

資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標準。固定資產(chǎn)的可收回金額是按現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅對殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產(chǎn)還必須保留會計記錄。因此，用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標準確認資產(chǎn)損失，必須是會計核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。

（六）關于企業(yè)財產(chǎn)損失審批中涉及的各方的法律責任

《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務機關對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的“符合性審查”；根據(jù)實際情況，負責審批的機關也可以對企業(yè)申報材料的內(nèi)容進行實地核查，實地核查可以由負責審批的機關指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務機關組織實施；行政審批不改變企業(yè)申報責任，對已審批和核查的事項，稅務機關和審計等執(zhí)法機關仍然保留檢查權；為盡可能不過分干擾企業(yè)的正常經(jīng)營活動，提出實地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機結合。這樣規(guī)定既強化了企業(yè)的申報納稅責任，也有利于界定稅務機關內(nèi)部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項向基層下放。

稅務機關非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟模庖妼γ黠@不符合法定條件和證據(jù)要求的申請誤批，或稅務機關違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制追究有關責任人的責任。

《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。同時在《辦法》第五十一條明確了有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的責任。

第三篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質(zhì)上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業(yè)利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關于資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，需要將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業(yè)帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務風險。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機構出具財產(chǎn)損失報告。對于把握不準的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業(yè)也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執(zhí)業(yè)風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告實質(zhì)上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發(fā)后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴大到無形資產(chǎn)。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關，但要與經(jīng)營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯(lián)企業(yè)的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區(qū)分實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進一步明確，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除。”

上述規(guī)定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業(yè)應注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除?！钡睦斫狻１热?，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料?！?/p>

以前對于關聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關聯(lián)企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業(yè)務的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內(nèi)容。

第四篇：財產(chǎn)損失稅前扣除文件.doc

國家稅務總局文件

國稅發(fā)[2006]185號

國家稅務總局關于企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業(yè)務問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務師事務所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務師事務所及注冊稅務師在涉稅鑒證業(yè)務中的作用，現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、稅務師事務所在受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè) 務時，應當匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項 的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。

二、企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報審批財產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務師事務所必須根據(jù)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。

三、關于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

(一)對現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務師事務所應將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務師事務所應 在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務師事務所除應依據(jù)該條規(guī)定收集相關書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規(guī)定的相應依據(jù)。

四、關于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業(yè)盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應規(guī)定的證據(jù)，在此基礎上進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關于資產(chǎn)評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應注意收集齊全規(guī)定的各項證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。

六、關于其他特殊財產(chǎn)損失，受托辦理的稅務師事務所對因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財產(chǎn)損失申請稅前扣除的企業(yè)要嚴格審查相關條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對外提供擔保損失以及企業(yè)抵押財產(chǎn)被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用，不得采用不正當手段招攬業(yè)務。

八、對在辦理涉稅鑒證業(yè)務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規(guī)操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第l4號)的有關規(guī)定給予通報、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

九、各級稅務機關在受理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質(zhì)進行嚴格審查。

十、各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規(guī)定，不得參與稅務師事務所的中介業(yè)務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。

國家稅務總局辦公廳

2006年12月30日印發(fā)

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務師管理中心

高幸

湖南省國家稅務局辦公室

2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對：稅務師管理中心劉瑞文

第五篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請

【發(fā)布日期】： 2007年11月19日

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一、業(yè)務概述

企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，企業(yè)提請財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請，經(jīng)稅務機關審批后，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二、法律依據(jù)

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》，2份

四、納稅人應提供資料

有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，自受理之日起2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)；縣（區(qū)）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。

七、工作標準和要求

（一）受理環(huán)節(jié)

1.審核、錄入資料

（1）檢查《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應當場一次性通知納稅人補正或重新填報；

（3）審核無誤后將《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》信息錄入系統(tǒng)，制作《稅務文書領取通知單》（CTAIS V1.1）或《文書受理回執(zhí)單》（CTAIS V2.0）。

2.轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)

將納稅人報送的所有資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)。

（二）后續(xù)環(huán)節(jié)

接收上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的資料，進行審核，主要審核以下內(nèi)容：

1.案頭審核

通過系統(tǒng)調(diào)閱以下資料：

（1）財務報表信息

與納稅人提供的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》進行比對，對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。

2.實地審核

對納稅人提供的資料進行審核后，稅務機關需要對申請材料的內(nèi)容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案，制作調(diào)查報告。

通過以上審核，確定審核結果和審核權限，根據(jù)審核權限簽署意見，將簽署意見的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》送達納稅人，相關資料歸檔。